中级财务会计中级财务会计 主讲：南财会计学院主讲：南财会计学院 谢荣富谢荣富1第一章 总论 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 货币资金货币资金 第三章第三章 存货存货 第四章第四章 金融资产金融资产 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第六章第六章 固定资产固定资产 第七章第七章 无形资产无形资产 第八章第八章 投资性房地产投资性房地产2第一章 总论 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 第二节第二节 会计假设和会计确认、计量的基础会计假设和会计确认、计量的基础 第三节第三节 财务会计确认、计量的基本原则财务会计确认、计量的基本原则 第四节第四节 会计确认与计量会计确认与计量 第五节第五节 财务报告要素财务报告要素3第一章 总论 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 一、财务会计的特征一、财务会计的特征（一）财务会计的概念（一）财务会计的概念 财务会计是当代企业会计的一个重要组成部财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映（核算）和控制（监督），旨在为所有者、映（核算）和控制（监督），旨在为所有者、债权人提供会计信息的债权人提供会计信息的对外报告会计对外报告会计。定 义4第一章 总论（二）财务会计的特征（二）财务会计的特征 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： 1. 1. 计量和传送信息计量和传送信息主要目标主要目标 2. 2. 财务报告财务报告工作核心工作核心 3. 3. 传统会计模式传统会计模式基本方法基本方法 4. 4. 公认会计原则公认会计原则指导指导9/11/20245第一章 总论 二、财务报告的目标二、财务报告的目标( (有两种观点，见下页有两种观点，见下页） 1. 1.帮助投资者和债权人作出合理的决策帮助投资者和债权人作出合理的决策 2. 2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 3. 3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4. 4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息6第一章 总论 受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。双重目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的满足财务报告使用者的信息需要信息需要有助于财务报告使用者有助于财务报告使用者作出经济决策作出经济决策发展9/11/20247第一章 总论我国的财务报告的目标我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。于财务报告使用者作出经济决策。财政部：企业会计准则基本准则（2006）9/11/20248第一章 总论三、财务会计信息的使用者三、财务会计信息的使用者总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。 向企业外部的使向企业外部的使用者提供的会计信用者提供的会计信息，绝大部分是属息，绝大部分是属于于“强制性的强制性的”或或是是“必需的必需的”对对外财务报告的主要面向团体外财务报告的主要面向团体9/11/20249第一章 总论会计信息内部使用者包括：会计信息内部使用者包括：董事长董事长首席执行官（首席执行官（CEOCEO）首席财务官（首席财务官（CFOCFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。9/11/202410第一章 总论 四、财务会计信息的质量特征四、财务会计信息的质量特征 会计信息质量特征：是指财务报告中所提会计信息质量特征：是指财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。及时性。（八项）（八项）11第一章 总论1.1.可靠性可靠性可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的客观的和可验证的。可靠性可靠性真实性如实表达，不加修饰如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分9/11/202412第一章 总论 2. 2.相关性相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。的能力。相关性的核心是对决策有用。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。值、反馈价值。能帮助决策者对过能帮助决策者对过去、现在及未来事去、现在及未来事项的可能结果进行项的可能结果进行预测预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案同时并存相互影响9/11/202413第一章 总论 3. 3.可理解性可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决可理解性是决策者与决策有用性的联结点。策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量个与使用者有关的质量标准。标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂9/11/202414第一章 总论 4.4.可比性可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类同类会会计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B B企业企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动一贯一贯性性同一企业，不同时期同一企业，不同时期不不同同企企业业9/11/202415第一章 总论 具体包括下列要求：具体包括下列要求：(1)(1)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向比较）（纵向比较） (2)(2)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应该采用一致的会计政策，以使不同企业按照一企业应该采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（横（横向比较）向比较） 16第一章 总论所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等 5.5.实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据作为会计确认、计量的依据”。( (如以融资租赁方式租入固如以融资租赁方式租入固定资产定资产) )经济实质法律形式二者统一9/11/202417第一章 总论 6. 6. 重要性重要性 重要性要求企业重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 (1)(1)对于重要的会计事项，要按规定的程序和方法进行处理，对于重要的会计事项，要按规定的程序和方法进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地批露；并在财务会计报告中予以充分、准确地批露； (2) (2)对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适于导致财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。当简化处理。重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。具有重要性的事项。从数量方面讲，从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。时，一般认为其具有重要性。9/11/202418第一章 总论 7.7.谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。处理原则：应预计可能产生的损失，但不预处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。计可能产生的收益和过高估计资产的价值。9/11/202419第一章 总论 8. 8.及时性及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：方面：及时收集及时收集 在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理及时处理 按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递 按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者9/11/202420第一章 总论五、社会环境对会计的影响五、社会环境对会计的影响（自学）（自学）所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。境、法律环境、文化环境等客观环境。会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。经济环境服务，才能得以存在和发展。政治政治会计会计政治政治环环 境境其其 他环他环 境境法律法律环环 境境经济经济环环 境境文化文化环环 境境9/11/202421第一章 总论一、会计的基本假设一、会计的基本假设会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。和会计核算制度的重要指导思想。第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础基基本本假假设设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量9/11/202422第一章 总论（一）会计主体（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定部分（如分厂、分公司、门市部等），也可以是由若干家企定部分（如分厂、分公司、门市部等），也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是一个具有经业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是一个具有经济业务的特定非营利组织。济业务的特定非营利组织。企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：基本准则明确指出：“企业应当对其本企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。” 会计主体界定了会计核算的空间范围。会计主体界定了会计核算的空间范围。9/11/202423第一章 总论 会计主体与法律主体的区别会计主体与法律主体的区别 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体一定是会计主体，但是，会计主体不一主体一定是会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。定是法律主体。 24第一章 总论（二）持续经营（二）持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，地延续下去，也就是说，也就是说，在可预见的未来，不会进行清在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则算。企业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企业会计企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” 持续经营假设持续经营假设明确了会计核算的时间范围，是会计分期、明确了会计核算的时间范围，是会计分期、配比关系等建立的基础。配比关系等建立的基础。9/11/202425第一章 总论（三）会计分期（三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。9/11/202426第一章 总论特别注意：特别注意： 有了会计分期就产生了本期和非本期的区别，由此有了会计分期就产生了本期和非本期的区别，由此产生了产生了权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制( (后面讲）后面讲）两种不同两种不同的会计确认基础，并出现了应收帐款、应付帐款、的会计确认基础，并出现了应收帐款、应付帐款、预收账款、预付账款等会计科目。预收账款、预付账款等会计科目。27第一章 总论（四）货币计量（四）货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。记录、反映企业的经营情况。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。货币计量假设必须以币值基本稳定为前提。货币计量假设必须以币值基本稳定为前提。9/11/202428第一章 总论 二、会计确认、计量的基础（权责发生制）二、会计确认、计量的基础（权责发生制） 1.1.权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 2.2.按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。生为原则。 3. 3.根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。计期间真实的财务状况及经营成果。 第九条企业应当以权责发生制为基础进行第九条企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。 。29第一章 总论收付实现制收付实现制: :是以收到或支付现金作为确认收入是以收到或支付现金作为确认收入 和费用确认的依据。和费用确认的依据。30第一章 总论以收付实现制为基础进行会计确认业务举例以收付实现制为基础进行会计确认业务举例例例1:1:企业企业20062006年年1212月收到月收到20072007年出租仓库全年租年出租仓库全年租金金1200012000元。元。 在收付实现制下，在收付实现制下，20062006年年1212月确认租金收入月确认租金收入 12000 12000元，元，20072007年全年年全年各月都不确认租金收入各月都不确认租金收入例例2:2:企业企业20062006年年8 8月销售产品月销售产品2000020000元，货款于元，货款于1010月份收月份收到。到。 在收付实现制下，在收付实现制下，20062006年年 10 10月确认产品销售收入月确认产品销售收入 12000 12000元，元，8 8月不确认产品月不确认产品销售收入。销售收入。31第一章 总论以权责发生制为基础进行会计确认以权责发生制为基础进行会计确认 业务举例业务举例例例1 1：企业：企业20062006年年1212月收到月收到 2007 2007年出租仓库全年租金年出租仓库全年租金 12000 12000元。元。 在权责发生制下，在权责发生制下，20062006年年1212月将月将1200012000元先作为元先作为预收账预收账款款（负债类）入账，（负债类）入账，20072007年年各月分别确认全年租金收入各月分别确认全年租金收入的的1/121/12，即，即10001000元。元。例例2: 2: 企业企业20062006年年8 8月销售产月销售产品品2000020000元，货款于元，货款于1010月份月份收到。收到。 在权责发生制下，在权责发生制下，20062006年年8 8月确认产品销售收入月确认产品销售收入 20000 20000元，作为应收账款元，作为应收账款（资产类）入账，（资产类）入账，1010月收月收到款项作为应收账款的收到款项作为应收账款的收回（减少）。回（减少）。32第一章 总论某公司某公司20102010年年7 7月份月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1 1）3 3日，日， 收到上月销售货款收到上月销售货款5000050000元。元。（2 2）1010日，用现金支付本月工资日，用现金支付本月工资1500015000元。元。（3 3）1212日，销售产品日，销售产品100000100000元存入银行。元存入银行。（4 4）1515日，用银行存款日，用银行存款90009000元预付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5 5）2020日，收到日，收到A A公司预付的购货款公司预付的购货款150000150000元。元。（6 6）2222日，用银行存款日，用银行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用该借款本月利息费用20002000元，将于本季度末支付。元，将于本季度末支付。 要求：要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。并计算本月份的公司利润。33第一章 总论项项 目目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1 1）收到上月销售货款）收到上月销售货款5000050000元元/ /5000050000（2 2）支付本月工资）支付本月工资1500015000元元15000150001500015000（3 3）销售产品）销售产品100000100000元存入银行元存入银行100000100000100000100000（4 4）预付下半年房屋租金）预付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）预收货款）预收货款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月应负担的利息月应负担的利息20002000元元2000200060006000合合 计计10000010000018500185003000003000003000030000利利 润润81 50081 500270 000270 00034第一章 总论某公司某公司20102010年年7 7月份月份发生业务如下发生业务如下(1) (1) 收到上月销售货款收到上月销售货款50005000(2) (2) 销售产品销售产品7800078000，其中收到现款，其中收到现款5400054000元，余款暂欠。元，余款暂欠。(3) (3) 预收销货款预收销货款3200032000。(4) (4) 本月应计劳务收入本月应计劳务收入26002600，款项尚未收到。，款项尚未收到。(5) (5) 上月预收货款的产品，本月实现收入上月预收货款的产品，本月实现收入2300023000。(6) (6) 支付本月份水电费支付本月份水电费 2400 2400 。 (7) (7) 预付下季度房租费预付下季度房租费 3600 3600。(8) (8) 本月负担年初已付的保险费本月负担年初已付的保险费12001200。(9) (9) 本月负担下月支付的修理费本月负担下月支付的修理费20002000。要求：按照应计制和现金制列表，计算该公司要求：按照应计制和现金制列表，计算该公司20*720*7年年7 7月份利润月份利润 总额。总额。35第一章 总论经济业务经济业务收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制本本月月收收入入(1)(1)收到上月销售货款收到上月销售货款 5 000 5 000(2)(2)现销现销54 00054 000元，赊销元，赊销24 00024 000元元54 00054 000 78 000 78 000(3)(3)预收销货款预收销货款320003200032 00032 000(4)(4)本月应计劳务收入本月应计劳务收入 2 600 2 600(5)(5)上月预收款，本月实现收入上月预收款，本月实现收入 23 000 23 000小小 计计91 00091 0001036 001036 00(6)(6)支付本月份水电费支付本月份水电费 2 400 2 400 2 400 2 400(7)(7)预付下季度房租费预付下季度房租费 3 600 3 600(8)(8)本月负担年初已付的保险费本月负担年初已付的保险费 1 200 1 200(9)(9)本月负担下月支付的修理费本月负担下月支付的修理费 2 000 2 000小小 计计 6000 6000 5600 5600本月利润本月利润8500085000 9 8000 9 800036第一章 总论收入确认收入确认费用确认费用确认适用典型适用典型权责发生制权责发生制以实现为原则以实现为原则以发生为原则以发生为原则制造业企业制造业企业收付实现制收付实现制完全按照款项实际收到或支付完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期的日期来确定它们的归属期行政、事业单位行政、事业单位37第一章 总论本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。财务会计确认、计量的基本原则主要包括：财务会计确认、计量的基本原则主要包括：第三节第三节 财务会计确认、计量的基本原则财务会计确认、计量的基本原则权责发生制原则权责发生制原则历史成本原则历史成本原则配比原则配比原则划分收益性支出划分收益性支出与资本性支与资本性支财务会计确认、计量的基本原则9/11/202438第一章 总论 一、权责发生制一、权责发生制 也称应收应付制。凡是属于本期已实现的收也称应收应付制。凡是属于本期已实现的收入和应负担的费用，无论款项是否收付都应入和应负担的费用，无论款项是否收付都应确认为本期的收入和费用；凡是不属于本期确认为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付也不能确的收入和费用，即使款项已经收付也不能确认本期的收入和费用认本期的收入和费用39第一章 总论二、配比原则二、配比原则配比原则要求：配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入与企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”配比原则配比原则时间意义时间意义上的配比上的配比同一时期的收入与同一时期的收入与 同一时期的成本费用配同一时期的成本费用配因果关系因果关系上的配比上的配比所得与其相应的所费的配比所得与其相应的所费的配比9/11/202440第一章 总论三、历史成本原则三、历史成本原则 历史成本原则要求：历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的应当按照规定提取相应的减值准备减值准备。除法律、行政。除法律、行政法规另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价法规另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值值.” .” 41第一章 总论四、划分收益性支出与资本性支出原则四、划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求：划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认企业的会计确认、计、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。资本性支出。”收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司发生的各项管理费用。发生的各项管理费用。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐步分配计而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。9/11/202442第一章 总论 第四节第四节 会计确认与计量会计确认与计量一、会计确认一、会计确认1.1.概念：概念：是把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并是把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。列入财务报表的过程。2.2.标准：标准：被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量可计量性可计量性被确认的会计要素应当对信息的使用者有用被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性相关性被确认的会计信息是真实、可验证的和不偏不倚的被确认的会计信息是真实、可验证的和不偏不倚的可靠性可靠性9/11/202443第一章 总论 二、会计计量二、会计计量 1. 1.概念：概念：将符合确认条件的会计要素登记入将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表且账并列报于财务报表且确定其金额的过程确定其金额的过程。 计量是一个模式，它由两个要素构成，即计量是一个模式，它由两个要素构成，即计量单位和计量属性。计量单位和计量属性。 2. 2.计量单位：计量单位：计量必须以货币为计量单位。计量必须以货币为计量单位。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币名义货币作为会计的计量单位。作为会计的计量单位。44第一章 总论 三、会计计量属性三、会计计量属性（即被计量对象予以数量化的特征）（即被计量对象予以数量化的特征） 1. 1.历史成本：历史成本：是指企业取得或建造某项财产物资时是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。所实际支付的现金及其等价物。 2. 2.重置成本重置成本: :是指如果在现时重新取得相同的资产是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重置持有资产的成本，也叫现行成者说是指在本期重置持有资产的成本，也叫现行成本。本。 45第一章 总论 3. 3.可变现净值可变现净值: :在可变现净值计量下，资产按照其正在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及售费用以及相关税金相关税金后的金额计量。后的金额计量。 注意：这里的成本是指：注意：这里的成本是指：为达到预定可销售状态还可能发生为达到预定可销售状态还可能发生的进一步加工的成本。的进一步加工的成本。在第三章讲在第三章讲46第一章 总论 4.4.现值现值: :是指在正常经营状态下资产所带来的未来是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。即流出量现值。即未来净现金流入量的折现金额。未来净现金流入量的折现金额。 5. 5.公允价值公允价值: :是指公平交易中，熟悉情况的交易双是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值应具备三个条件：公允价值应具备三个条件：信息公开、双方自愿、信息公开、双方自愿、对资产或负债进行公平交易。对资产或负债进行公平交易。 47第一章 总论财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。务状况，确定经营成果的因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。 第五节 财务报告要素财务报告要素财务报告要素反映财务状况的要素反映财务状况的要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映经营成果要素反映经营成果要素收入收入费用费用利润利润9/11/202448第一章 总论一、反映财务状况的要素一、反映财务状况的要素财务状况要素是反映企业在财务状况要素是反映企业在某一日期某一日期经营资金的来源经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 财务状况要素财务状况要素 、资产负债表要素、资产负债表要素 数量关系：资产数量关系：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益49第一章 总论( (一一) )资产资产: :1.1.概念：概念：是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.2.特征特征: :资产必须是企业所拥有的或者控制的。资产必须是企业所拥有的或者控制的。 资产是能为企业带来经济利益的资源。资产是能为企业带来经济利益的资源。资产是过去的交易或事项形成的，未来的交易或事项可能形资产是过去的交易或事项形成的，未来的交易或事项可能形成的资产不能加以确认。成的资产不能加以确认。50第一章 总论3.3.内容内容: :按资产的流动性分：按资产的流动性分：流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产 流动资产：流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期将在一年或超过一年的一个营业周期内内变变 现或耗用的资产。现或耗用的资产。 非流动非流动资产：资产：将在一年以上或超过一年的一个营业周将在一年以上或超过一年的一个营业周 期以上变现或耗用的资产。期以上变现或耗用的资产。资产还可以按形态分为：资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产有形资产和无形资产51第一章 总论流动资产的内容：流动资产的内容： 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项、存货等融资产、应收账款、应收票据、预付款项、存货等非流动资产的内容：非流动资产的内容： 固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等金融资产等52第一章 总论( (二二) )负债负债1.1.概念：概念：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。2.2.特征：特征：负债是过去的交易或事项形成的。负债是过去的交易或事项形成的。是现时的义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义是现时的义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。务不能确认为负债。履行偿还义务会导致经济利益流出企业。履行偿还义务会导致经济利益流出企业。53第一章 总论3.3.负债的内容：负债的内容：按归还的期限划分：按归还的期限划分：企业的负债可分为流动负债和非流动负债。企业的负债可分为流动负债和非流动负债。 流动负债：流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内内偿还偿还的债务。的债务。包括：包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。54第一章 总论非流动负债：非流动负债：是指在一年以上或者超过一是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期年的一个营业周期以上以上偿还的债务。偿还的债务。 包括：包括：包括：包括：长期借款、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等。55第一章 总论( (三三) )所有者权益所有者权益1.1.概念：概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益。股份有限公司的有者所享有的剩余权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益又称为股东权益。56第一章 总论2.2.所有者权益的所有者权益的内容包括内容包括: :57第一章 总论3.3.所有者权益与负债的关系所有者权益与负债的关系联系：联系：同是企业资金来源同是企业资金来源 区别：区别：58第一章 总论 二、反映经营成果要素二、反映经营成果要素 ( (一一) )收入收入 1. 1.收入收入概念：概念：收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。日日常常活活动动59第一章 总论2.2.收入的主要特征收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收的款项。的款项。60第一章 总论3.3.收入确认的条件（后面讲）收入确认的条件（后面讲） 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。能予以确认。会计上的收入不一定与现金有关会计上的收入不一定与现金有关 预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品或提供劳务的形式偿还后要以发售产品或提供劳务的形式偿还 销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入61第一章 总论 ( (二二) )费用含义费用含义: :费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。62第一章 总论费用的特征：费用的特征：费用由于过去的交易或事项而产生。费用由于过去的交易或事项而产生。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。或二者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。所有者分配利润无关。63第一章 总论( (三三) )利润利润1.1.概念：概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 。 2.2.直接计入当期利润的利得和损失，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要是指营业者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要是指营业外收入和营业外支出。外收入和营业外支出。3.3.内容：内容：营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润64第一章 总论 本章结束本章结束 谢谢大家谢谢大家65第一章 总论