第三章第三章 固定资产固定资产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握固定资产的确认条件；）掌握固定资产的确认条件；（2 2）掌握固定资产初始计量的核算；）掌握固定资产初始计量的核算；（3 3）掌握固定资产后续支出的核算；）掌握固定资产后续支出的核算；（4 4）掌握固定资产处置的核算；）掌握固定资产处置的核算；（5 5）熟悉固定资产折旧方法。）熟悉固定资产折旧方法。第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超过一个使用寿命超过一个会计年度。会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产确认条件的具体应用二、固定资产确认条件的具体应用 固定资产的各组成部分具有不同使用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资当分别将各组成部分确认为单项固定资产。产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。定资产。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算【例题例题1 1】某企业购入一台需要安装的设备，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为取得的增值税发票上注明的设备买价为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付的运输费为元，支付的运输费为15001500元，设备安装时领用工程用材料价值元，设备安装时领用工程用材料价值10001000元元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170170元，设备安装时支付有关人员工资元，设备安装时支付有关人员工资20002000元。元。该固定资产的成本为（该固定资产的成本为（ ）元。）元。 A A63170 B63170 B60000 60000 C C63000 D63000 D6117061170 【答案答案】A A 【解析解析】该固定资产的成本该固定资产的成本5000050000850085001500150010001000170170200020006317063170元。元。3.3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑(1)(1)以一笔款项购入多项没有单独以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本。P41 P41 【例例3-33-3】(2)购买固定资产的价款超过正常信用购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。期损益。【例题例题3 3】假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司公司购入购入N N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，收到，不需安装。购货合同约定，N N型机器型机器的总价款为的总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。固定资产入账价值固定资产入账价值=1000/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3万元万元 长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000万元万元未确认融资费用万元未确认融资费用万元 借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 20002000实际利率法：实际利率法：每期利息每期利息= =每期期初本金每期期初本金实际利实际利率率每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额实际利实际利率率每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额= =期初长期应付款余额期初长期应付款余额- -期初未确认期初未确认融资费用余额融资费用余额20072007年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销万元未确认融资费用摊销万元借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000100020082008年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2000-2000-10001000）- -（）万元（）万元借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 60060020092009年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销万元未确认融资费用摊销万元借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400P42 P42 【例例3-4 3-4 】借：在建工程借：在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 1053000010530000 银行存款银行存款 7000 7000 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额 （1）（2）=期初期初（4）10%（3）=（1）-（2）期末（期末（4）=期初期初（4）-（3）2007年年1月月1日日 7983424.82007年年12月月31日日 2106000 798342.48 1307657.52 6675767.282008年年12月月31日日 2106000 667576.73 1438423.275237344.012009年年12月月31日日 2106000 523734.40 1582265.603655078.412010年年12月月31日日 2106000 365507.84 1740492.161914586.252011年年12月月31日日 2106000 191413.751914586.25 0合计合计 10530000 2546575.27983424.8 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表20072007年未确认融资费用摊销年未确认融资费用摊销= =（10530000- 2546575.2 ）10%=10%=20082008年未确认融资费用摊销年未确认融资费用摊销=（10530000-210600010530000-2106000）- -（ - - ） 10% 10%= =( (二二) )自行建造固定资产自行建造固定资产1.1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支预定可使用状态前所发生的必要支出确定。出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。期营业外收支。工程达到预定可使用状态前因进行负工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成实际销售收入或预计售价冲减工程成本。本。 在建工程发生单项或单位工程报废在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。决算手续后再作调整。P45【例例3-5】【例题例题4 4】某企业自行建造管理用房屋一间，购入某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资所需的各种物资100000100000元，支付增值税元，支付增值税1700017000元，元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本品一批，实际成本20002000元，售价元，售价25002500元，支付工元，支付工程人员工资程人员工资2000020000元，提取工程人员的福利费元，提取工程人员的福利费28002800元，支付其他费用元，支付其他费用37553755元。该企业适用的增值税元。该企业适用的增值税税率为税率为17%17%，则该房屋的实际造价为（，则该房屋的实际造价为（ ）元。）元。 A.145 980 B.145 895A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095 C.145 555 D.143 095 【答案答案】A A【解析解析】房屋的实际造价房屋的实际造价=100000+17000+2000+250017%+20000+2800=100000+17000+2000+250017%+20000+2800+3755=145980+3755=145980元。元。2.2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。生的支出等确定工程成本。P46P46【例例3-6】 ( (三三) )融资租入固定资产融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。酬，则该项租赁应认定为经营租赁。 在租赁业务中，租赁资产风险和报在租赁业务中，租赁资产风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定是酬的转移与所有权的转移并不一定是同时发生的，租赁期届满后，如果承同时发生的，租赁期届满后，如果承租人购买了租赁资产，则租赁资产的租人购买了租赁资产，则租赁资产的所有权转移给承租人；否则，租赁资所有权转移给承租人；否则，租赁资产所有权一般不转移给承租人。在判产所有权一般不转移给承租人。在判断租赁类型时，不应以租赁资产所有断租赁类型时，不应以租赁资产所有权是否转移给承租人为标准。权是否转移给承租人为标准。 企业采用融资租赁方式租入的固定资企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。提折旧。 1.1.租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资费用。 会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）两者中较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 2.2.初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：会计分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4.4.租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧5.5.租赁期满归还租赁期满归还借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产P49 P49 【例例3-73-7】最低租赁付款额最低租赁付款额=2003+30=630=2003+30=630万万元元20082008年未确认融资费用摊销年未确认融资费用摊销=（6300000-20000006300000-2000000）- -（）元（）元 如果一项租赁在实质上没有转移与如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。的付款义务确认为负债。( (四四) )存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产1.1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务务 2.2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费石油天然气开采企业油气资产的弃置费用用 对于这些特殊行业的特定固定资产，企对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。资产成本。 注意：一般工商企业的固定资产发生的注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。发生时作为固定资产处置费用处理。 【例题例题5 5】长江公司属于核电站发电企业，长江公司属于核电站发电企业，20072007年年1 1月月1 1日正式建造完成并交付使用一日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为座核电站核设施，全部成本为100000100000万元，万元，预计使用寿命为预计使用寿命为4040年。据国家法律和行政年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。境保护和生态恢复等义务。20072007年年1 1月月1 1日日预计预计4040年后该核电站核设施的弃置时，将年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用发生弃置费用1000010000万元，且金额较大。在万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为等因素确定的折现率为5 5。 固定资产入账的金额固定资产入账的金额100000+10000/100000+10000/（1+5%1+5%）4040万元万元借：固定资产借：固定资产 101420.46 101420.46 贷：在建工程贷：在建工程 100000100000 预计负债预计负债 P52P52【例例3-93-9】( (五五) )其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）确定固定资产使用寿命应考虑（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素的因素（1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2 2）预计有形损耗或无形损耗；）预计有形损耗或无形损耗；（3 3）法律或者类似规定对资产使用的）法律或者类似规定对资产使用的限制。限制。 （二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（定资产；（2 2）按照规定单独估计作为固定）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。 融资租入的固定资产，应当采用与融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。者中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 固定资产应当按月计提折旧，当固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。 （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。 1 1年限平均法年限平均法年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）预预计使用年限计使用年限 = =原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/ /原原价）价）预计使用年限预计使用年限 = =原价原价年折旧率年折旧率2 2工作量法工作量法3 3双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧额年折旧额= =期初固定资产净值期初固定资产净值2/2/预计使用预计使用年限年限最后两年改为直线法最后两年改为直线法【例题例题6 6】某企业某企业20022002年年1111月月1 1日购入一项日购入一项固定资产。该固定资产原价为固定资产。该固定资产原价为498498万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5万元，万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产20032003年应计提的折旧额是（年应计提的折旧额是（ ）万元。）万元。(2003(2003年考题年考题) ) A A98.6 B98.6 B119.52 119.52 C C185.92 D185.92 D【答案答案】D D【解析解析】第第1 1年年 （20022002年年1212月月20032003年年1111月）月） 万元；第万元；第2 2年年 （20032003年年1212月月20042004年年1111月）（）万元；月）（）万元；20032003年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12199.211/12+119.521/12万元。万元。4 4年数总和法年数总和法年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）年年折旧率折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。分数的分子。（四）固定资产预计使用寿命等的复核（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。改变应当作为会计估计变更。【例题例题7 7】关于固定资产的使用寿命、预计净关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A与固定资产有关的经济利益预期实现方与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 B B与固定资产有关的经济利益预期实现方与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命 C C与固定资产有关的经济利益预期实现方与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值式有重大改变的，应当调整预计净残值 D D使用寿命预计数与原先估计数有差异的，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 【答案答案】A A 二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。理费用等。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。分的账面价值扣除。 【例题例题8 8】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为20002000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，在第，在第5 5年年初年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计更换，发生支出合计10001000万元，符合准则万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为的原价为800800万元。万元。固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价 = =该项固定资该项固定资产进行更换前的账面价值产进行更换前的账面价值+ +发生的后续支出发生的后续支出- -该项固定资产被更换部件的账面价值该项固定资产被更换部件的账面价值= =（2000-20001042000-2000104）+1000-+1000-（800-800-800104800104）= 1720= 1720万元。万元。P56P56【例例3-113-11】P57P57【例例3-123-12】（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。期管理费用或销售费用等。P59 P59 在具体实务中在具体实务中 第三节第三节 固定资产处置固定资产处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。能产生经济利益。 二、固定资产处置的处理二、固定资产处置的处理（一）企业持有待售的固定资产，应（一）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。当对其预计净残值进行调整。（二）企业出售、转让、报废固定资（二）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。计减值准备后的金额。【例题例题9 9】某项固定资产原值某项固定资产原值100100万元，万元，已提折旧已提折旧5050万元，已提减值准备万元，已提减值准备2020万万元，固定资产的账面价值为元，固定资产的账面价值为3030万元，万元，现准备将其出售。假设该设备公允价现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为值减去处置费用后的净额为3232万元，万元，则不调账；如果该设备的公允价值减则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为去处置费用后的净额为2525万元，则计万元，则计提提5 5万元的减值损失，万元的减值损失， 调整后固定资调整后固定资产的账面价值为产的账面价值为2525万元，即调整后的万元，即调整后的预计净残值为预计净残值为2525万元。万元。【例题例题1010】某企业于某企业于20072007年年9 9月月5 5日对一生日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为价为900900万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，已提减万元，已提减值准备值准备5050万元。在改扩建过程中领用工程万元。在改扩建过程中领用工程物资物资300300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料5050万元，万元，原材料的进项税额为万元。发生改扩建人原材料的进项税额为万元。发生改扩建人员工资员工资8080万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用万元。该企业对改扩建后的固定资产采用万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为为1010年，预计净残值为年，预计净残值为5050万元。万元。 假定该固定资产于假定该固定资产于20072007年年1212月月2020日达日达到预定可使用状态。到预定可使用状态。20092009年年1212月月3131日日 该生产线的公允价值减去处置费用后该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为的净额为690690万元，预计未来现金流量万元，预计未来现金流量现值为现值为670670万元。假定固定资产按年计万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净响固定资产的预计使用年限和预计净残值。残值。 要求：（要求：（1 1）编制上述与固定资产改扩建）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。资产的入账价值。（2 2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线20082008年和年和20092009年每年应计提的折旧额。年每年应计提的折旧额。（3 3）计算）计算20092009年年1212月月3131日该生产线是否应日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。关会计分录。（4 4）计算该生产线）计算该生产线20102010年和年和20112011年每年应年每年应计提的折旧额。（金额单位用万元表示。）计提的折旧额。（金额单位用万元表示。） 【答案答案】（1 1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程 650650 累计折旧累计折旧 200200 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 900900借：在建工程借：在建工程 300300 贷：工程物资贷：工程物资 300300借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 5050 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 借：在建工程借：在建工程 8080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8080借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 改扩建后在建工程账户的金额改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150=650+300+58.5+80+61.5=1150万元万元借：固定资产借：固定资产 11501150 贷：在建工程贷：在建工程 11501150（2 2） 20082008年和年和20092009年每年计提折旧年每年计提折旧= =（1150-501150-50）10=11010=110万元万元（3 3） 20092009年年1212月月3131日固定资产的账面价日固定资产的账面价值值=1150-1102=930=1150-1102=930万元，可收回金额为万元，可收回金额为690690万元，应计提减值准备万元，应计提减值准备240240万元（万元（930-930-690690）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失 240240 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 240240（4 4）20102010年和年和20112011年每年计提折旧年每年计提折旧= =（690-50690-50）8=808=80万元。万元。放映结束，如果觉得本文对你有帮助，放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！请点击下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅