第四章复式记账的运用第四章复式记账的运用第一节概述第一节概述:制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务 企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。变幻其占用形态，发生各种经济业务。 供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。 在供应过程中，企业要为生产准备采购各种在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。需的各种设备。1 生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。间为管理和组织生产所发生的各种费用。 在销售过程中，企业销售产品，收回货款。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。所得税后即为企业的净利润。2真题练习资金运动中，形态也发生变化，经历了：资金运动中，形态也发生变化，经历了：生产资金生产资金货币资金货币资金储备资金（储备资金（4）成品资金（）成品资金（5）结算资金）结算资金A 1 2 3 4 5 2B 5 2 3 1 4 5C 2 3 1 4 5 2D 3 2 1 4 5 23 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算供应过程主要核算的任务供应过程主要核算的任务:主要是核算和监督材料的买价和其他采购费主要是核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况用的发生情况,确定材料采购成本确定材料采购成本,考核有关采购计划的执行情况考核有关采购计划的执行情况,核算和监督核算和监督与供应单位的款项结算情况与供应单位的款项结算情况,以及核算和监以及核算和监督供应过程阶段材料储备资金的占用情况等督供应过程阶段材料储备资金的占用情况等.4（一）材料采购成本的计价（一）材料采购成本的计价企业购入材料的采购成本企业购入材料的采购成本: (1)买价买价（2)采购过程中发生的运杂费采购过程中发生的运杂费（3）材料再运输中发生的合理损耗）材料再运输中发生的合理损耗（4）材料入库前发生的整理挑选费用）材料入库前发生的整理挑选费用（5）按规定计入材料采购）按规定计入材料采购 成本中的各种税金成本中的各种税金（6）其他费用）其他费用买价直接计入材料的采购成本买价直接计入材料的采购成本,采购费用凡能分清采购费用凡能分清是某种材料负担的是某种材料负担的,可以直接计入该种材料的采购成本可以直接计入该种材料的采购成本,不能分清的某种材料负担的不能分清的某种材料负担的,应按材料的重量应按材料的重量,买价等买价等比例比例,采用一定的方法采用一定的方法,分摊计入材料的采购成本分摊计入材料的采购成本.5公公 式式材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额/分配标准的合计数分配标准的合计数某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准该材料的分配标准*材料采购费用分配材料采购费用分配 率率6 例例 ：企业从大恒公司购入的：企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费元，所两种材料的共同费用。用。A、B两材料的重量分别为两材料的重量分别为40吨、吨、60吨。分配如下：吨。分配如下：发生的运费是发生的运费是AB两材料共同发生的两材料共同发生的,应选择适当的分配标应选择适当的分配标准准,在在AB两材料之间进行分配两材料之间进行分配,以便分别计算并确定其成本以便分别计算并确定其成本所谓适当的分配标准所谓适当的分配标准是指待分配对象共有的是指待分配对象共有的,并且能体现并且能体现分配对象对共同性费用的合理分担关系的因素分配对象对共同性费用的合理分担关系的因素.在实际工在实际工作中作中,可根据具体情况选择重量可根据具体情况选择重量,体积体积,买价等分配标准买价等分配标准.7（二）应（二）应 设置的设置的账户账户为了及时核算材料采购业务为了及时核算材料采购业务,正确计算采购成本正确计算采购成本,反映反映结算关系结算关系,需设置下列帐户需设置下列帐户:1、“在途物资在途物资”账户账户2、“原材料原材料”账户账户3、“应付账款应付账款”账户账户4、“应付票据应付票据”账户账户5、“预付账款预付账款”账户账户6、“应交税金应交税金”账户账户8 在途物资在途物资借方借方: : 登记外购材料的实际采购成本登记外购材料的实际采购成本( (买买价价+ +采购费用采购费用贷方贷方: :登记已经验收入库的材料的实际成登记已经验收入库的材料的实际成本本, ,余额余额: :尚未验收入库的在途材料实际成本尚未验收入库的在途材料实际成本. . 原材料原材料借方借方: : 登记已验收入库材料的实际成本登记已验收入库材料的实际成本; ;贷方贷方: : 登记发出材料的实际成本登记发出材料的实际成本余额余额: :库存各种材料的实际成本库存各种材料的实际成本9 应付帐款应付帐款Dr Dr 登记已经支付的应付款项登记已经支付的应付款项Cr Cr 登记因购买材料，商品或劳务而发生登记因购买材料，商品或劳务而发生的应付而未付的款项的应付而未付的款项余额（余额（CrCr） 尚未偿还的款项尚未偿还的款项 应付票据应付票据Dr Dr 登记收到银行通知后实际支付的款项登记收到银行通知后实际支付的款项Cr Cr 登记企业已开出的商业汇票登记企业已开出的商业汇票余额（余额（CrCr）：尚未到器的应付票据）：尚未到器的应付票据10举例京东公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料京东公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千千克，单价克，单价24元；乙材料元；乙材料2000千克，单价千克，单价19元，增元，增值税值税17%,全部款项用银行存款付清。全部款项用银行存款付清。公司用银行存款公司用银行存款7000元支付上面购入甲、乙材料的元支付上面购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配公司从红星工厂购进丙材料公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明价千克，发票注明价款款216000元，红星工厂代京东公司垫付运杂费元，红星工厂代京东公司垫付运杂费4000元，材料已到达企业并验收入库，账单发票元，材料已到达企业并验收入库，账单发票已到，但材料价款，税金及运杂费尚未支付。已到，但材料价款，税金及运杂费尚未支付。11公司用银行存款预付给胜利工厂订货款公司用银行存款预付给胜利工厂订货款180000公司收到胜利工厂发来的前已预付货款的丙材料，公司收到胜利工厂发来的前已预付货款的丙材料，验收入库。发票注明该批材料的价款验收入库。发票注明该批材料的价款420000元，元，增值税增值税17%，不足款项用银行存款支付。另外发，不足款项用银行存款支付。另外发生运杂费生运杂费5000，用现金支付。，用现金支付。公司签发一张商业汇票购入丁材料，材料含税价款公司签发一张商业汇票购入丁材料，材料含税价款为为418860元。元。公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入的丙材料价税款和代垫的运杂费星工厂购入的丙材料价税款和代垫的运杂费12本月购进的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。13举例说明：举例说明：1、企业从大恒公司购入的企业从大恒公司购入的A、B两种材料，两种材料， A材料的买价材料的买价为为28000元，元， B材料的买价为材料的买价为54000元，合计元，合计82000元，增元，增值税值税13940元，两材料的运杂费元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用元，上列款项全部用银行存款支付。银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资A材料材料 29040 B材料材料 54560 应应 交税金交税金应交增值税应交增值税 13940 贷：银行存款贷：银行存款 98540 2、企业从裕丰公司购进丙材料、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费元，运杂费400元，元，增值税增值税1904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。 借：借：在途物资在途物资丙材料丙材料 11600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1904 贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司 13504 143、上述购入的材料全部验收入库。、上述购入的材料全部验收入库。 借：原材料借：原材料- A材料材料 29040 - B材料材料 55560 -丙材料丙材料 11600 贷：贷：在途物资在途物资- A材料材料 29040 - B材料材料 55560 -丙材料丙材料 116004、企业从长庆工厂又购企业从长庆工厂又购B材料材料9000元，增值税元，增值税1530元，元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。 借：借：在途物资在途物资- B材料材料 9000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 1530 贷：应付票据贷：应付票据 10530155、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。元。 借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司 13504 贷：银行存款贷：银行存款 135046、企业以银行存款、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁元，向光明工厂预付购买丁材料款。材料款。 借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂 26400 贷：银行存款贷：银行存款 264007、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价收入库。材料买价27700元，运杂费元，运杂费500元，增值税元，增值税4709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款外，其余用银行存款支付支付。16 借：借：在途物资在途物资-丁材料丁材料 28200元元 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 4709元元 贷：预付账款贷：预付账款-光明工厂光明工厂 26400元元 银行存款银行存款 6509元元同时：同时： 借；原材料借；原材料-丁材料丁材料 28200元元 贷：贷：在途物资在途物资-丁材料丁材料 28200元17某工业企业2002年2月购进AB两种材料，有关资料如下表 材料名称 单价 重量 买价 运杂费A材料 4.0080000320000B材料 2.004000080000600018第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本的组成内容 企业在一定时期内为销售商品，提企业在一定时期内为销售商品，提供劳务等日常活动中所发生的经济供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出，称为费用。费用按一利益的流出，称为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就定种类和数量的产品进行归集，就形成产品的制造成本（形成产品的制造成本（生产成本）。生产成本）。 产品生产成本是企业在生产过程中产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一为制造产品所发生的各种费用。一般有以下成本项目：般有以下成本项目：19 1 1、直接材料直接材料，指直接用于产品生产、构成产，指直接用于产品生产、构成产 品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。助材料。2 2、直接人工直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资，奖金，补贴和福利费等。及按生产工人工资，奖金，补贴和福利费等。 3 3、制造费用制造费用：车间为管理和组织生产所发生的各种：车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用。管理人员工资和福利费，修理费，办公间接费用。管理人员工资和福利费，修理费，办公费，水电费，保险费，折旧费等费，水电费，保险费，折旧费等生产成本生产成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用20二、账户设置二、账户设置1、“生产成本生产成本”账户账户2、“制造费用制造费用”账户账户3、“库存商品库存商品”账户账户4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户5、“应付福利费应付福利费”账户账户6、“待摊费用待摊费用”账户账户7、“累计折旧累计折旧”账户账户21借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方登记制造产品直接发生的登记制造产品直接发生的 生产完工并已验收入库的产品生产完工并已验收入库的产品 自制半成品等实际成本自制半成品等实际成本 直接和间接费用直接和间接费用 期末余额期末余额尚未加工完成的各项尚未加工完成的各项在产品的成本在产品的成本22借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方间接费用的发生数间接费用的发生数 分配计入有关的成本计算对象的间接费分配计入有关的成本计算对象的间接费用用 期末无余额期末无余额23借方借方 待摊费用待摊费用 贷方贷方各项待摊费用的发生数各项待摊费用的发生数 这些费用的摊销额这些费用的摊销额 期末余额期末余额已经支出但尚未摊销的费用数已经支出但尚未摊销的费用数24借方借方 预提费用预提费用 贷方贷方各项预提费用的发生数各项预提费用的发生数 预先计提应由本期负预先计提应由本期负 担但尚未担但尚未 实际支出的各项费用实际支出的各项费用 实际支出大于预提数的差额实际支出大于预提数的差额 已预提但尚未实际支出已预提但尚未实际支出 的费用数的费用数即尚未摊销的费用即尚未摊销的费用 25借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方验收入库的商品的成本验收入库的商品的成本 发出商品的成本发出商品的成本 期末余额期末余额库存商品成本库存商品成本 26费用核算的一般程序费用核算的一般程序生产企业生产过程的核算，主要有两项生产企业生产过程的核算，主要有两项内容：内容：（1）归集、分配一定时期内企业生产过）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用；如程中发生的各项费用；如 材料、工资及材料、工资及福利费福利费（2）按一定种类的产品汇总各项费用，）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。最终计算出各种产品的制造成本。27举例说明举例说明用途 甲材料 乙材料 合计制造产品领用A产品 8000 200000 6000 120000 320000 B产品 10000 250000 4000 80000 330000小计 180000 450000 10000 200000 6500000车间一般耗用 5000 125000 2000 40000 165000合计 23000 575000 12000 240000 81500028京东公司开出支票，从银行提取现金京东公司开出支票，从银行提取现金3600000元，准备元，准备发放工资。发放工资。京东公司用现金京东公司用现金3600000发放工资发放工资公司根据当月考勤，计算确定本月职工的工资如下：公司根据当月考勤，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资产品生产工人工资 164万万B 143万万车间管理人员工资车间管理人员工资 32万万厂部厂部 21万万公司本月以银行存款支付职工福利费公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中，元，其中，生成工人福利费生成工人福利费429800元（元（A 229600元，元，B 200200元）元），车间管理人员福利费，车间管理人员福利费 44800元，行政管理人员福利费元，行政管理人员福利费29400元元29公司用银行存款公司用银行存款12000预定明年的报纸预定明年的报纸公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车间用房的房租间用房的房租4200元元用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费费3500元元公司于月末计提本月固定资产折旧，其中，车公司于月末计提本月固定资产折旧，其中，车间固定资产折旧间固定资产折旧8600元，厂部元，厂部4500元元公司用现金公司用现金900元购买车间的办公用品元购买车间的办公用品30公司月末将本月发生的制造费用按照生公司月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入产工时比例分配计入A B产品生成成本。产品生成成本。其中，其中，A产品生产工时产品生产工时6000个，个，B产品生产品生产工时产工时4000个个公司生成车间本月生产完工公司生成车间本月生产完工 A B 两种产两种产品，其中品，其中A产品完工总成本为产品完工总成本为1842000元，元，B产品完工总成本产品完工总成本1265000元，已验收入元，已验收入库，结转成本。库，结转成本。311、企业本月发出材料情况汇总如下：企业本月发出材料情况汇总如下： 项目项目A材料材料B材料材料丙材丙材料料合计合计生产产品领用生产产品领用44000甲产品甲产品乙产品乙产品车间一般消耗车间一般消耗合计合计210009590745902800013000786048860160008000173025730620180800440002162097707439032 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 48860 乙产品乙产品 25730 制造费用制造费用 800 贷：原材料贷：原材料A材料材料 44000 B材料材料 21620 丙材料丙材料 9770 2、本月应付职工工资、本月应付职工工资28650元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资4450元（甲产品生产元（甲产品生产工时为工时为620小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为380小时）小时） 分配率分配率= =24.224200620+38033 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 15004 乙产品乙产品 9196 制造费用制造费用 4450 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 28650 3、按工资总额的、按工资总额的14计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2100.56 乙产品乙产品 1287.44 制造费用制造费用 623 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 4011 4、从银行提取现金、从银行提取现金34650元，备发工资。元，备发工资。34 借：借：库存库存现金现金 34650 贷：银行存款贷：银行存款 346505、发放职工工资、发放职工工资34650元。元。 借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 34650 贷：现金贷：现金 346506、计提本月车间固定资产折旧、计提本月车间固定资产折旧8400元。元。 借：制造费用借：制造费用 8400 贷：累计折旧贷：累计折旧 84007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月元，其中应由本月负担的负担的200元。元。35 1） 借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2） 借：制造费用借：制造费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 2009、以银行存款支付车间的办公费、以银行存款支付车间的办公费440元，水电费元，水电费1237元，劳动保护费元，劳动保护费790元共计元共计1900元。元。 借：制造费用借：制造费用 2467 贷：银行存款贷：银行存款 246710、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产元转入生产成本。成本。36借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10502.8 乙产品乙产品 6437.2 贷：制造费用贷：制造费用 1694011、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。结转完工甲产品的完工成本。 材料费材料费48860+人工费人工费15004+福利费福利费2100.56+制制造费用造费用10502.8 =76467.36元元 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 76467.36 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品76467.36 37第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售收入的确认和计量一、销售收入的确认和计量 进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收入的确认，它主要是解决何时入账和按多少金额入账的入的确认，它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题。问题。 按照权责发生制的要求，在销售时确认销售收入的标准是按照权责发生制的要求，在销售时确认销售收入的标准是“当企业已经发运产品或提供劳务，当企业已经发运产品或提供劳务，应当按照从购货方应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。已收或应收的合同或协议价款确定。在计量销售商品的收入时，注意在销售过程中发生的在计量销售商品的收入时，注意在销售过程中发生的销售销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣退回、销售折让、商业折扣和现金折扣等内容。等内容。商品销售收入商品销售收入=不含税单价不含税单价*销售数量销售数量销售退回销售退回-销售折让销售折让-商业折扣商业折扣38注意注意商品销售退回发生在收入确认之前，商品销售退回发生在收入确认之前，转回库存商品转回库存商品 发生在销售确认之后，发生在销售确认之后，（1）本年度或以前年度销售的，在年度终了（）本年度或以前年度销售的，在年度终了（12、31）退回，）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金关的成本、税金（2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，务报告批准报出前退回的，冲减报告年度的收入，冲减报告年度的收入，以及相关的成本、税金。以及相关的成本、税金。39二、应设置的账户二、应设置的账户1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户2、“应收账款应收账款”账户账户3、“预收账款预收账款”账户账户 4、应收票据、应收票据 5、主营业务成本、主营业务成本 6、营业税金及附加、营业税金及附加40借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方发生的销售退回和转入利润发生的销售退回和转入利润 销售商品等取得收入销售商品等取得收入 期末无余额期末无余额 41借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方结转已售商品实际成本结转已售商品实际成本 当月发生退回商品的当月发生退回商品的 成本和转入利润成本和转入利润期末无余额期末无余额42借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方售商品中发生费用售商品中发生费用 转入利润的转入利润的 期末无余额期末无余额 43借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方由主营业务负担的税金及附加由主营业务负担的税金及附加 企业收到先征后返企业收到先征后返 的消费税的消费税 营业税等营业税等 期末转入利润的期末转入利润的期末无余额期末无余额44借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方应交纳和应交纳和VAT的进项税额的进项税额 按规定计算的应交纳税金按规定计算的应交纳税金 和和VAT销项税额和销项税额和 进项税额的抵扣数进项税额的抵扣数 期末余额期末余额 多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金 45举例说明举例说明1、京东公司向东方工厂销售、京东公司向东方工厂销售A产品产品50台，每台售价台，每台售价4800，发票注明价款，发票注明价款240 000元，增值税元，增值税40 800元，全部款元，全部款项收到一张已经承兑的含全部款项的商业汇票项收到一张已经承兑的含全部款项的商业汇票2、公司按照规定预收正大工厂预定、公司按照规定预收正大工厂预定B产品的货款产品的货款500 000元，存入银行元，存入银行3、公司赊销给机车厂、公司赊销给机车厂A产品产品120台，发票注明的价款台，发票注明的价款576 000元，增值税元，增值税97920元。元。4、公司向正大工厂发出、公司向正大工厂发出B产品产品70台，发票注明的价款台，发票注明的价款1400 000元，增值税元，增值税238 000，原预收款不足，其差额，原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行部分当即收到并存入银行465、公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673 920，用以抵付前欠本企业的货款。，用以抵付前欠本企业的货款。6、公司赊销给大明商店、公司赊销给大明商店52台台A产品，发票注明的产品，发票注明的货款货款258 000元，增值税元，增值税43 860元，另外，公司元，另外，公司用银行存款为大明商店垫付用银行存款为大明商店垫付A产品运费产品运费1 500元。元。7、公司上个月销售给创业集团的、公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量产品由于质量问题本月被退回问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收台，按照规定应冲减本月的收入入200 000元和增值税额元和增值税额34 000元，有关款项通过元，有关款项通过银行付清，假设该批产品的单位销售成本与本月银行付清，假设该批产品的单位销售成本与本月相同。相同。47公司在月末结转本月已经销售的公司在月末结转本月已经销售的A 、B产品的销售产品的销售成本。其中成本。其中A产品的单位成本为产品的单位成本为3200，B产品的产品的单位成本为单位成本为13 600元元公司经计算，本月销售公司经计算，本月销售A B 产品应缴纳的城建税产品应缴纳的城建税14 000元，教育费附加元，教育费附加6 000元，另外元，另外A产品应当缴产品应当缴纳的消费税为纳的消费税为35 000元元48三、核算举例三、核算举例1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品40件，每件件，每件2100元，价款元，价款84000元，增值税款元，增值税款14280元，元，款项已通过银行收回。款项已通过银行收回。 借：银行存款借：银行存款 98280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 84000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 销销)14280492、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价件，每件售价2100元，价款共计元，价款共计63000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费850元，应收增值税元，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。元，货款及增值税尚未收到。 借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司 73710 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 63000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 107103、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品品10件，每件售价件，每件售价1000元，价款计元，价款计10000元，增值税元，增值税1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限元，收到该公司签发的商业汇票，期限6个月。个月。50 借：应收票据借：应收票据 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1700 4、接到银行通知，收到南通公司票据款、接到银行通知，收到南通公司票据款11700。 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收票据贷：应收票据 117005、收到沪光公司预付购买甲产品的货款、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元，元，款已收存银行。款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 38000 贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司 38000516、企业按合同向沪光公司发出甲产品、企业按合同向沪光公司发出甲产品15件，每件件，每件单价单价2100元，价款共计元，价款共计31500元，增值税元，增值税5355元，元，以银行存款支付代垫运杂费以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收货元。冲销原预收货款外，多余款项款外，多余款项345元，企业开出支票退回。元，企业开出支票退回。 借：预收账款借：预收账款沪光公司沪光公司 38000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 31500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 5355 银行存款银行存款 1145 527、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）值税）1540元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1540 贷：应交税金贷：应交税金 15408、期末计算出本月已售产品的生产成本、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 135994.35 贷：库存商品贷：库存商品 135994.3553第五节财务成果的核算第五节财务成果的核算一、利润总额的组成内容。一、利润总额的组成内容。利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费用管理费用财务费用营业费用财务费用营业费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出应交所得税应交所得税=利润总额利润总额所得税税率所得税税率净利润净利润=利润总额利润总额应交所得税应交所得税 二、应设置的账户二、应设置的账户 1、“营业外收入营业外收入”账户账户2、“营业外支出营业外支出”账户账户543、“财务费用财务费用”账户账户4、“管理费用管理费用”账户账户5、“所得税所得税”账户账户6、“本年利润本年利润”账户账户7、“利润分配利润分配”账户账户8、“应付股利应付股利”账户账户9、“盈余公积盈余公积”账户账户三、核算举例三、核算举例551、预提应由本月负担的银行短期借款利息、预提应由本月负担的银行短期借款利息400元。元。 借：财务费用借：财务费用 400 贷：预提费用贷：预提费用 4002、用银行存款支付罚款支出、用银行存款支付罚款支出2000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20003、企业清理长期无法支付的应付账款、企业清理长期无法支付的应付账款5000元，经元，经批准转作营业外收入。批准转作营业外收入。 借：应付账款借：应付账款 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000564、假定企业的利润总额为假定企业的利润总额为200000元，所得税税率元，所得税税率为为33，计算应交的所得税。，计算应交的所得税。 借：所得税借：所得税 66000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 660005、本年度企业的主营业务收入、本年度企业的主营业务收入300000元，营业外元，营业外收入收入50000元，主营业务成本元，主营业务成本100000元，营业费用元，营业费用5000元，主营业务税金及附加元，主营业务税金及附加15000元，管理费用元，管理费用20000元，财务费用元，财务费用2000元，营业外支出元，营业外支出8000元。元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。将这些损益类账户结转到本年利润账户。57借：主营业务收入借：主营业务收入 300000 借：本年利润借：本年利润 150000 营业外收入营业外收入 50000 贷：营业费用贷：营业费用 5000 贷：本年利润贷：本年利润 350000 主营业务成本主营业务成本100000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加15000 管理费用管理费用 20000 财务费用财务费用 2000 营业外支出营业外支出 80006、以银行存款支付应交的所得税、以银行存款支付应交的所得税66000元。元。 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 66000 贷：银行存款贷：银行存款 66000587、根据前面资料，企业税后利润为、根据前面资料，企业税后利润为134000元，提元，提取盈余公积取盈余公积13400元。元。 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 13400 贷：盈余公积贷：盈余公积 134008、经决定，企业用税后利润、经决定，企业用税后利润50000元，分配给投元，分配给投资者。资者。 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 50000 贷：应付利润贷：应付利润 50000599、以银行存款支付投资者利润以银行存款支付投资者利润50000元。元。 借：应付利润借：应付利润 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500010、本年净利润为、本年净利润为134000元，将其从本年利润账元，将其从本年利润账户转出。户转出。 借：本年利润借：本年利润 134000 贷：利润分配贷：利润分配 1340060第六节其他经济业务的核算第六节其他经济业务的核算 货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。一、一、账户的设置账户的设置1、“银行存款银行存款”账户账户2、“实收资实收资 本本”账户账户3、“短期借款短期借款”账户账户4、“长期借款长期借款”账户账户二、核算举例二、核算举例61 1、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500000元，存入银行。元，存入银行。 借：借： 银行存款银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本 甲甲 500000 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款借款100000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100000 贷贷: 长期借款长期借款 100000623、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40000 贷贷: 短期借款短期借款 400004、企业用银行存款、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。元归还多余的长期借款额。 借借 ：长期借款：长期借款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 1000063