负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美Chapter 9-10 财务会计财务会计第九、十章第九、十章 负负 债债Financial Accounting中级中级Intermediate负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美教学目的与要求教学目的与要求1.1.掌握短期借款、应付账款、应付票据的核算掌握短期借款、应付账款、应付票据的核算2.2.掌握职工薪酬，长期借款，应付债券和掌握职工薪酬，长期借款，应付债券和 长期应付款的核算长期应付款的核算 3.3.熟悉应付股利的核算熟悉应付股利的核算 4.4.掌握一般纳税企业应交增值税的核算掌握一般纳税企业应交增值税的核算 5.5.了解应交消费税和应交营业税的核算了解应交消费税和应交营业税的核算 6.6.了解小规模纳税企业增值税的核算了解小规模纳税企业增值税的核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美财财务务会会计计基基本本理理论论教学内容教学内容一、负债概述一、负债概述二、流动负债二、流动负债 1 1）概述）概述 2 2）流动负债的会计核算）流动负债的会计核算三、长期负债三、长期负债负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美财财务务会会计计基基本本理理论论本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容1.1.流转税的基本理论和会计核算流转税的基本理论和会计核算 2.2.职工薪酬，长期借款，应付债券和长职工薪酬，长期借款，应付债券和长期应付款的核算期应付款的核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美教学目的流动负债v掌握各种流动负债的内容及其确认、计量v掌握各种流动负债的账务处理方法v掌握或有事项的特征、内容与披露要求负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美主要内容v负债概述v流动负债v1、概述v2、流动负债的会计核算负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美基本准则（2006）负债要素规定及变化v定义：是指企业过去的交易、事项形成的，预期定义：是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。v分类及特征：删除负债具体分类的内容，该内容分类及特征：删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定；强调负债的由各相关的具体会计准则做出规定；强调负债的三个特征。三个特征。v确认：必须同时满足两个条件确认：必须同时满足两个条件v与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业v未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美一、负债概述一、负债概述（一）概念及特点（一）概念及特点1、定义、定义 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 定义：定义：负债是指由于以往事项而发生的企业的负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。 我国我国企业会计准则企业会计准则定义：定义：负债是企业所承担的，能以货币计量的、负债是企业所承担的，能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。需以资产或劳务偿付的债务。 2001年年会计制度会计制度定义：定义：是企业过去的交易、事项形成的现时义务，是企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美2、特点、特点 会计上的负债较法律上的负债意义更广泛、内容更丰富，应具有如下特点：会计上的负债较法律上的负债意义更广泛、内容更丰富，应具有如下特点：1）指已经发生的并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用）指已经发生的并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、在负债等债权人所能接受的形式（包括债权人放弃债货币、物品、提供劳务、在负债等债权人所能接受的形式（包括债权人放弃债权）来实现；权）来实现；2）负债可计量，有确切的或可预计的金额（大多数）；）负债可计量，有确切的或可预计的金额（大多数）；3）负债一般情况下有确切的债权人和到期日；）负债一般情况下有确切的债权人和到期日；4）负债是法定负债，即依法（合同、契约、协议、等法律约束）必须履行的）负债是法定负债，即依法（合同、契约、协议、等法律约束）必须履行的义务；义务；5）负债只有在偿还、或债权人放弃债权、或情况发生变化后，才能消失。）负债只有在偿还、或债权人放弃债权、或情况发生变化后，才能消失。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美（二）负债的分类（二）负债的分类按偿付期长短分按偿付期长短分 流动负债：流动负债：指企业在指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他流动负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、增加其他流动负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。预提费用和预计负债等。 长期负债：长期负债：指偿还期在指偿还期在1年以上的债务，与流动负债相比，长期负债具有年以上的债务，与流动负债相比，长期负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。偿还期限较长、金额较大的特点。分类目的：分类目的：1）了解企业的短期偿债能力）了解企业的短期偿债能力 2）了解企业的清算能力）了解企业的清算能力 3）区别资产和负债中的流动性，看企业偿还债务的能力）区别资产和负债中的流动性，看企业偿还债务的能力负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美二、流动负债二、流动负债（一）概述（一）概述1、定义、定义企业会计准则企业会计准则： 是指将在是指将在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。企业会计制度企业会计制度2001 ： 是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。2、特点、特点 偿还期短偿还期短 该义务的偿还要用企业的流动资产或流动负债清偿该义务的偿还要用企业的流动资产或流动负债清偿 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 3、 性质性质 1、由过去的交易或事项而形成的现时义务；、由过去的交易或事项而形成的现时义务； 2、属强制性责任；、属强制性责任； 3、需由资产、劳务来偿付；、需由资产、劳务来偿付； 4、可确切计量和合理估计；、可确切计量和合理估计； 5、有明确的偿付期、受款人。、有明确的偿付期、受款人。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美4、流动负债的分类、流动负债的分类 1）按偿付手段分类）按偿付手段分类 货币性流动负债货币性流动负债 非货币性流动负债非货币性流动负债 2）按偿付金额是否确定分类按偿付金额是否确定分类 金额确定的流动负债金额确定的流动负债 金额需估计的流动负债金额需估计的流动负债 3）按形式方式分类）按形式方式分类 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美5、流动负债的内容、流动负债的内容 1）短期借款）短期借款 2）交易性金融负债交易性金融负债 3）应付票据）应付票据 4）应付账款）应付账款 5）预收账款）预收账款 6）应付职工薪酬应付职工薪酬 7）应交税费应交税费 8）应付利息）应付利息 9）应付股利）应付股利 10）其他应付款）其他应付款 11）代理业务负债代理业务负债 12） 预提费用预提费用/预计负债预计负债/递延收益递延收益负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美6、计价、计价 计价基础计价基础 理论上理论上 实务上实务上按未来应付金额的现值计价按未来应付金额的现值计价 按业务实际发生额计价按业务实际发生额计价 计价目的计价目的 目的目的 正确计量相关资产正确计量相关资产 正确确定所有者权益份额正确确定所有者权益份额 正确确定收入、费用正确确定收入、费用 例示例示 企业从银行借入一年期、年利率企业从银行借入一年期、年利率10%、到期一次还本付息的借、到期一次还本付息的借 款款100000元。（假设市场利率元。（假设市场利率12%）到期时：到期时： 应付额应付额 = 110000到期现值：到期现值： 98230入帐计价值：入帐计价值： 100000 / 利息利息10000另按规定处理另按规定处理 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美（二）流动负债的会计核算（二）流动负债的会计核算 1、 总帐科目设置总帐科目设置总分类核算总分类核算 1）短期借款短期借款 2）交易性金融负债交易性金融负债 3）应付票据）应付票据 4）应付账款）应付账款 5）预收账款）预收账款 6）应付职工薪酬应付职工薪酬 7）应交税费应交税费 8）应付利息）应付利息 9）应付股利）应付股利 10）其他应付款）其他应付款 11）代理业务负债代理业务负债 12） 预提费用预提费用 13)预计负债预计负债 14)递延收益递延收益 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 2、会计科目内容及帐务处理、会计科目内容及帐务处理 A、营业活动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债 1）应付票据（短期应付票据）应付票据（短期应付票据）核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类性质：负债类结构结构 a 票据到期本息付款额票据到期本息付款额 开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票 b 票据到期转为应收账款票据到期转为应收账款 c 票据到期转为短期借款票据到期转为短期借款 余额：尚未到期的商业汇票本息余额：尚未到期的商业汇票本息明细科目：明细科目： 设置设置“应付票据备查簿应付票据备查簿” 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美帐务处理帐务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 开出票据：开出票据： 借：物资采购借：物资采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付票据贷：应付票据 b 票据到期支付本息：票据到期支付本息： 借：财务费用借：财务费用 应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 c 票据到期企业无力支付时：票据到期企业无力支付时： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 2）应付账款）应付账款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。项。性质：负债类性质：负债类结构结构 a 应付账款偿还额应付账款偿还额 a 应付账款发生额应付账款发生额 b 应付票据抵付额应付票据抵付额 b 应付票据转入额应付票据转入额 余额：尚未偿还应付账款款余额：尚未偿还应付账款款 明细科目：明细科目： 按供应单位设置明细账，进行明细核算按供应单位设置明细账，进行明细核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 购货款未付：购货款未付： 借：物资采购借：物资采购/库存商品库存商品/应付票据应付票据 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 b 支付应付账款：支付应付账款： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 c 以应付票据抵付应付账款：以应付票据抵付应付账款： 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 3）应付职工薪酬）应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业。外商投资企业从及凌云中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。从及凌云中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。性质：负债类性质：负债类明细科目：明细科目： 按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等应付职工薪工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等应付职工薪酬项目设置明细帐进行明细核算酬项目设置明细帐进行明细核算要点：要点： a 组成组成 ：计时计件工资：计时计件工资/加班加点工资加班加点工资/奖金奖金/津贴津贴/补贴补贴 b 核算内容：计算工资核算内容：计算工资/发放工资发放工资/分配工资分配工资 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美职工薪酬的定义职工薪酬的定义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美职工薪酬职工薪酬 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他相关的支出 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美设定提存计划设定提存计划 指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。1、企业的每期义务取决于企业该期间的提存金额2、提存额一般在职工提供服务期末12月以内到期支付3、一般不用折现负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美财务会计财务会计财务会计财务会计职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 辞退福利包括： 一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益产生的预计负债，同时计入当期损益1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美应付职工薪酬帐户结构应付职工薪酬帐户结构结构结构 a 工资支付额工资支付额（货币（货币+非货币性）非货币性） b 从工资中扣还的各种款项从工资中扣还的各种款项 工资分配额工资分配额 （货币（货币+非货币性）非货币性） c 尚未领取的工资的转销额尚未领取的工资的转销额 余额：一般无余额余额：一般无余额 若有贷方余额为应付职工薪酬结余若有贷方余额为应付职工薪酬结余负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 发放工资时：发放工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金 b月末分配工资时：月末分配工资时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美注意注意 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 解除劳动关系给与的补偿：解除劳动关系给与的补偿： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 b 外商投资企业按规定从税后净利中的职工奖励及福利外商投资企业按规定从税后净利中的职工奖励及福利 借：利润分配借：利润分配提取提取职工奖励及福利职工奖励及福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 c企业应从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人企业应从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）所得税等） 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：其他应收款（代垫和代扣款）贷：其他应收款（代垫和代扣款） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例1：2008年年6月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门万元，其中：生产部门直接生产人员工资直接生产人员工资1000万元；生产管理部门人员工资万元；生产管理部门人员工资200万元；公司万元；公司管理部门人员工资管理部门人员工资360万元；公司专设销售机构人员工资万元；公司专设销售机构人员工资100万元；万元；建造厂房人员工资建造厂房人员工资220万元；内部研发存货管理系统人员工资万元；内部研发存货管理系统人员工资120万万元。元。根据所在地政府规定：按工资总额的10%10%，计提医疗保险费按工资总额的12%12%，计提养老保险费按工资总额的2%2%，计提失业保险费按工资总额的10.5%10.5%，计提住房公积金按工资总额的2%2%，计提工会经费按工资总额的1.5%1.5%，计提职工教育经费公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的2%,2%,收益对象为公司上述所有人员负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美计入生产成本的职工薪酬额计入生产成本的职工薪酬额1000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14001000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400万元万元计入制造费用的职工薪酬额计入制造费用的职工薪酬额200 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280200 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280万元万元计入管理费用的职工薪酬额计入管理费用的职工薪酬额360 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504360 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504万元万元计入销售费用的职工薪酬额计入销售费用的职工薪酬额100 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140100 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元万元计入在建工程成本的职工薪酬额计入在建工程成本的职工薪酬额220 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308220 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308万元万元计入无形资产成本的职工薪酬额计入无形资产成本的职工薪酬额120 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168120 (1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168元元负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美工资费用分配账务处理工资费用分配账务处理借借: :生产成本生产成本 14 000 00014 000 000 制造费用制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 0001 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 00020 000 000 职工福利职工福利 400 000400 000 社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 0002 100 000 工会经费工会经费 400 000400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000300 000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例2：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，2009年以其年以其生产的成本为生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台台7000元，甲公司适用的增值税税率为元，甲公司适用的增值税税率为17%；甲公司购买电暖气开；甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税率税率为具了增值税专用发票，增值税率税率为17%。假定。假定100名职工中名职工中85名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。名为总部管理人员。自产彩电售价总额=700085+700015=700000元彩电的增值税销项税=70008517%+70001517% =101150+17850=119000元外购电暖气的售价总额= 50085+50015=42500+7500=50000元电暖气的进项税额= 5008517%+5001517% =7225+1275=8500元负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美准备发放彩电非货币性福利时：借：生产成本 81900085%=696150 管理费用 81900015%=122850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000实际发放时，视同销售，公允价计量借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费增值税（销项） 119000同时，结转销售成本借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例3：甲公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用，：甲公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月折旧定每辆汽车每月折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带家具和电器的公寓，平方米带家具和电器的公寓，月租金为每套月租金为每套4000元。元。该公司每月应做如下账务处理：工资分配借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32500支付结算时：借：应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷：累计折旧 50025=12500 其他应付款 40005=20000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美应应交交税税费费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 其他税费其他税费 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交应交 增值税增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交税费应交税费应应 交增值税交增值税”明细账内，分别设置明细账内，分别设置“进项税额进项税额”、 “己交税金己交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项进项 税额转出税额转出”等专栏等专栏 消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入 “营业税金及附加营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，科目，按规定应交的消费税， 在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科明细科 目核算目核算 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售 不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规 定应交的营业税，在定应交的营业税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置 “应交营业税应交营业税”明细科目核算。明细科目核算。 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 4） 应交税费应交税费核算企业按照税法规定计算交纳的各种税费。核算企业按照税法规定计算交纳的各种税费。性质：负债类性质：负债类结构结构 交纳额交纳额 应交额应交额 余额：应交未交额余额：应交未交额 明细科目：明细科目： 按应交税种设置按应交税种设置 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 应交税费税种应交税费税种增值税增值税 定义定义 计算计算营业税营业税 定义定义 计算计算消费税消费税 定义定义 计算计算资源税资源税 所得税所得税土地增值税土地增值税城市维护建设税城市维护建设税 定义、计算定义、计算房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税个人所得个人所得 税（代扣代缴）税（代扣代缴）教育费附加教育费附加 定义、计算定义、计算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 应交税费税种（续）应交税费税种（续）矿产资源补偿矿产资源补偿 按规定应缴纳的保险保障金按规定应缴纳的保险保障金注：企业不需要预计应交数所缴纳的税金，如：印花税、耕地占注：企业不需要预计应交数所缴纳的税金，如：印花税、耕地占用税不在本科目中核算用税不在本科目中核算负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 a 国内采购物资：国内采购物资： 借：物资采购借：物资采购/生产成本生产成本/管理费用管理费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据/银行存款银行存款 b 销售物资、提供应税劳务：销售物资、提供应税劳务： 借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 a 计算时：计算时： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 b 交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 a 计算时：计算时： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 b 交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 （出售不动产时）（出售不动产时） a 计算时：计算时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 b 交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例1：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。，材料采用实际成本进行日常核算。该公司该公司2000年年4月月30日日“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目借科目借方余额为方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。扣。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例1：5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：1、购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为、购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，元，增值税额为增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该材料已元，公司已开出承兑的商业汇票。该材料已验收入库。验收入库。2、用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批材料的成、用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批材料的成本和计税价格均为本和计税价格均为410000元，应缴纳的增值税额为元，应缴纳的增值税额为69700元。元。3、销售产品一批，销售价格为、销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税），实元（不含增值税），实际成本为际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。款尚未收到。该销售符合收入确认条件。4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批材料负担的增值税额为元，应由该批材料负担的增值税额为51000元。元。5、月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为、月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，元，增值税额为增值税额为17000元。元。6、用银行存款缴纳本月增值税、用银行存款缴纳本月增值税25000元。元。7、月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。、月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：根据上述资料做甲公司相关帐务处理。要求：根据上述资料做甲公司相关帐务处理。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例2：某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为：某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为的原材料成本为500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，企元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。要求：做该企业相关帐务处理要求：做该企业相关帐务处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例3：某企业：某企业2002年年3月份发生如下业务：月份发生如下业务：1、销售、销售20辆摩托车，每辆价格辆摩托车，每辆价格10000元（不含应向购买方收元（不含应向购买方收取的增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本为取的增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。元。2、将应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本为、将应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为元，计税价格为6000000元。元。3、委托、委托A企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费为元，加工费为60000元，由受托方代收代交的消费税为元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。元，材料已加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。该企业增值税税率为该企业增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为10%，材料按实际，材料按实际成本进行核算。成本进行核算。要求：做该企业相关的帐务处理要求：做该企业相关的帐务处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例4：甲公司（非房地产开发企业）出售一幢厂房，厂房原：甲公司（非房地产开发企业）出售一幢厂房，厂房原价价15000000元，已提折旧元，已提折旧9000000元，出售所得款项元，出售所得款项10000000元已存入银行，用银行存款支付清理费用元已存入银行，用银行存款支付清理费用60000元。元。厂房清理完毕，营业税率为厂房清理完毕，营业税率为5%。要求：做甲公司相关帐务处理要求：做甲公司相关帐务处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 a 计算时：计算时： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 b 交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 a 计算时：计算时： 借：所得税借：所得税 贷：贷： 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 b 交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 计算时：计算时： 借：主营业务税金及附加（教育费附加）借：主营业务税金及附加（教育费附加） 其他业务支出（其他业务支出税金）其他业务支出（其他业务支出税金） 管理费用管理费用 （矿产资源补偿费）（矿产资源补偿费） 贷：贷： 其他应交款其他应交款b 交纳时：交纳时： 借：其他应交款借：其他应交款 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 5、预收账款、预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：负债类性质：负债类结构结构 a 销售商品的售价销售商品的售价 a 预收的货款预收的货款 b 退回的余款退回的余款 b 补付的货款补付的货款 余额：由购货单位补付的货款余额：由购货单位补付的货款 余额：向购货单位预收的货款余额：向购货单位预收的货款 明细科目：明细科目： 按购货单位设置明细帐，进行明细核算按购货单位设置明细帐，进行明细核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 预收货款：预收货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 b 销售实现：销售实现： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 c 购货单位补付货款：购货单位补付货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 d 退回多付货款：退回多付货款： 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美6、其他应交款、其他应交款核算企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款核算企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款项。项。 包括：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金包括：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金性质：负债类性质：负债类结构结构 交纳额交纳额 应交额应交额 余额：余额： 多交额多交额 余额：尚未交纳额余额：尚未交纳额明细科目：明细科目： 按其他应交款的种类设置明细帐，进行明细核按其他应交款的种类设置明细帐，进行明细核算算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 7、其他应付款、其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。 包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等性质：负债类性质：负债类结构结构 支付额支付额 发生额发生额 余额：余额： 未付额未付额明细科目：明细科目： 按应付、暂收款项类别或单位按应付、暂收款项类别或单位/个人设置明细帐个人设置明细帐 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 发生的各种暂收、应付款：发生的各种暂收、应付款： 借：银行存款借：银行存款 管理费用（工会经费）管理费用（工会经费） 贷：其他应付款贷：其他应付款 b 实际支付各种暂收、应付款：实际支付各种暂收、应付款： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 8、预提费用、预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。用。性质：负债类性质：负债类结构结构 支付额支付额 预提额预提额 余额：未摊销额余额：未摊销额 余额：已提未付额余额：已提未付额明细科目：明细科目： 按费用种类设置明细帐按费用种类设置明细帐 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 预提时：预提时： 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/财务费用财务费用/营业费用营业费用 贷：预提费用贷：预提费用 b 实际支付各种费用时：实际支付各种费用时： 借：预提费用借：预提费用 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 B、收益分配中形成的流动负债（应付利润、收益分配中形成的流动负债（应付利润/应付股利）应付股利） 应付股利应付股利/应付利润应付利润核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。润。性质：负债类性质：负债类结构结构 实际支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润 应支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润 余额：尚未支付的现金股利或利润余额：尚未支付的现金股利或利润明细科目：按投资者设置明细科目：按投资者设置 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 分配现金股利和利润：分配现金股利和利润： 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 b 实际支付现金股利和利润：实际支付现金股利和利润： 借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 C、融资活动中形成的流动负债、融资活动中形成的流动负债 短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。性质：负债类性质：负债类结构结构 归还的各种短期借款本金归还的各种短期借款本金 借入的各种短期借款本金借入的各种短期借款本金 余额：尚未偿还的各种短期借款余额：尚未偿还的各种短期借款 明细科目：明细科目： 按债权人设置明细帐按债权人设置明细帐 按借款种类进行明细核算按借款种类进行明细核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 取得借款：取得借款： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 b 支付借款利息：支付借款利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 c 归还借款：归还借款： 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 C、融资活动中形成的流动负债（续）、融资活动中形成的流动负债（续） 交易性金融负债交易性金融负债核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债和直接核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。性质：负债类性质：负债类结构结构 公允价值高于帐面价的差额公允价值高于帐面价的差额 实际收到的交易性金融负债的实际收到的交易性金融负债的 出售的帐面价值出售的帐面价值 公允价值公允价值 余额：企业承担的交易性金融负余额：企业承担的交易性金融负 债的公允价值债的公允价值明细科目：明细科目： 按交易性金融负债的类别设置按交易性金融负债的类别设置 “本金本金”、“公允价值变动公允价值变动” 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美D、或有负债与预计负债、或有负债与预计负债 1、或有负债、或有负债涵义：由于企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通涵义：由于企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。务的金额不能可靠的计量。特点：由过去的交易或事项产生特点：由过去的交易或事项产生 其结果具有不确定性其结果具有不确定性种类：种类： 从性质上：从性质上：1）潜在义务的或有负债（未决诉讼）潜在义务的或有负债（未决诉讼） 2）不是很可能导致经济利益流出企业或金额很难预计的）不是很可能导致经济利益流出企业或金额很难预计的 现时义务的或有负债（已贴现票据）现时义务的或有负债（已贴现票据） 按其发生与企业的关系：按其发生与企业的关系： 直接：追加税款、未决诉讼、产品质量担保直接：追加税款、未决诉讼、产品质量担保 间接：（第三者导致）贴现的票据、提供债务担保、应收帐款抵借间接：（第三者导致）贴现的票据、提供债务担保、应收帐款抵借负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 基本内容：基本内容：1）已贴现的商业承兑汇票）已贴现的商业承兑汇票2）未决诉讼仲裁）未决诉讼仲裁3）提供债务担保（信用担保）提供债务担保（信用担保）4）产品质量担保（已售产品或已提供劳务的保证，）产品质量担保（已售产品或已提供劳务的保证，“三包三包”等费用等费用5）追加税款（税检结果来定是否追缴）追加税款（税检结果来定是否追缴）6）应收帐款抵借：以应收帐款为担保向有关金融机构借入现款）应收帐款抵借：以应收帐款为担保向有关金融机构借入现款7）重组义务）重组义务8）固定资产或矿区权益弃置义务）固定资产或矿区权益弃置义务 披露：披露： 一般不予披露一般不予披露 若披露，内容：形成原因、预计产生的财务影响、若披露，内容：形成原因、预计产生的财务影响、负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 2、预计负债、预计负债 涵义：因或有事项可能产生的负债。涵义：因或有事项可能产生的负债。 或有事项相关义务同时具备以下三个条件，确认为预计负债或有事项相关义务同时具备以下三个条件，确认为预计负债 1）是企业承担的现时义务）是企业承担的现时义务 2）很可能（）很可能（50-95%）导致经济利益流出企业）导致经济利益流出企业 3）该义务的金额能可靠计量）该义务的金额能可靠计量 若不同时符合上述三个条件若不同时符合上述三个条件或有负债或有负债负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美核算内容：企业各项预计的负债。核算内容：企业各项预计的负债。 包括：对外债务担保包括：对外债务担保/商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现/未决诉讼未决诉讼/产品质量保证产品质量保证性质：负债类、在资产负债表上单独反映、金额需估计性质：负债类、在资产负债表上单独反映、金额需估计设置帐户：预计负债设置帐户：预计负债结构：结构： 实际偿付的债务实际偿付的债务 确认的预计负债确认的预计负债 余额：已预计但尚未支付的债务余额：已预计但尚未支付的债务 明细科目：明细科目： 按预计负债项目设置明细帐按预计负债项目设置明细帐 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美账务处理账务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录 a 确认各种预计负债时：确认各种预计负债时： 借：管理费用借：管理费用 营业外支出营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债 b 实际偿付各种负债时：实际偿付各种负债时： 借：预计负债借：预计负债 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例1：2001年11月1日，甲股份有限公司因合同违约而被乙公司起诉。2001年12月31日，公司尚未接到法院判决。乙公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定乙公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定甲公司预计要支付赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美乙公司不应当确认或有资产，而应当在201年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。甲股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元）同时在201年12月31日的附注中进行披露。甲公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷：预计负债未决诉讼 1800 000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例2：2000年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；2002年4月，C公司从银行贷美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；2002年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。 截止2002年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行一起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需要赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经济效益不如以往，可能不能偿还到期的美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例3：甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2001年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，维修费用为销售收入的2%。根据技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小的质量问题；5%可能发生较大质量问题。假定：2001年第一季度实际发生的维修费为85万元，“预计负债产品质量保证”科目2000年末的余额为3万元。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080+115+25）=900 000（元）201年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证 900 000 贷：预计负债产品质量保证 900 000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000“预计负债产品质量保证”科目201年第一季度末的余额为：900 000-850 000+30 000=80 000（元）负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美第九章第九章 长期负债长期负债负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美本章教学目的v掌握各种长期负债的内容及其确认、计量v掌握各种长期负债的账务处理方法v掌握各种长期负债的特征、内容与披露要求负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美本章主要内容v长期负债概述v长期负债的核算v长期负债的列报v小结负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美一、长期负债概述一、长期负债概述 （一）性质（一）性质 概念：概念：指偿还期在指偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营业周期以上的债务年的一个营业周期以上的债务 特点：特点：1）偿还期限长；）偿还期限长； 2）偿还金额大；）偿还金额大； 3）利息额较大，分期偿还；）利息额较大，分期偿还； 种类：种类：1）长期借款）长期借款 2）应付债券）应付债券 应付公司债券应付公司债券 应付长期抵押债券（或票据）应付长期抵押债券（或票据） 应付其他长期债券应付其他长期债券 3）长期应付款与专项应付款）长期应付款与专项应付款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 优点优点 缺点缺点1）不影响企业原有的股权结构）不影响企业原有的股权结构 需按规定用途使用，有些债务需按规定用途使用，有些债务 保证原有股东控制企业的权力保证原有股东控制企业的权力 还会附加一些约束条件，如：还会附加一些约束条件，如： 不受损害不受损害 担保、设置偿债基金担保、设置偿债基金2）可增加股东所得盈余）可增加股东所得盈余 利息是长期性的固定开支，会利息是长期性的固定开支，会如：息税前利润率如：息税前利润率借款利率借款利率 增加企业负担，风险大增加企业负担，风险大企业有利可图企业有利可图3）长债费用可作为收益性支出）长债费用可作为收益性支出处理，减少利润，少交税处理，减少利润，少交税负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美（二）长期负债的会计确认与计量（二）长期负债的会计确认与计量 计价计价 理论上理论上按现值入帐按现值入帐 实务上实务上长期应付债券长期应付债券按公允价值（现值）入帐按公允价值（现值）入帐 其他长期负债其他长期负债一般直接按负债发生时的实际发生额一般直接按负债发生时的实际发生额 帐户设置：帐户设置： 设置设置 1、长期借款、长期借款 2、 应付债券应付债券 3、长期应付款、长期应付款 科目进行总分类核算科目进行总分类核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 二、长期负债的核算二、长期负债的核算 （一）长期借款（一）长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。性质：负债类性质：负债类计价：取得的货币资金（或其他资产）计价：取得的货币资金（或其他资产）+使用期形成的利息使用期形成的利息结构结构 归还的各种长期借款本金息归还的各种长期借款本金息 借入的各种长期借款本息借入的各种长期借款本息 余额：尚未偿还的各种长期借款余额：尚未偿还的各种长期借款 明细科目：明细科目： 按贷款单位（债权人）设置明细帐按贷款单位（债权人）设置明细帐 按贷款种类进行明细核算按贷款种类进行明细核算 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美帐务处理帐务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录企业一般借款企业一般借款 取得取得 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 计息计息 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 到期还本付息到期还本付息 借：长期借款（本金借：长期借款（本金+利息）利息） 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 会计业务会计业务 会计分录会计分录 工程借款工程借款 取得取得 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 支付工程价款支付工程价款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 确认计提利息确认计提利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 工程交付使用工程交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 计息计息 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 到期还本付息到期还本付息 借：长期借款（本金借：长期借款（本金+利息）利息） 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 （二）公司债券的核算（二）公司债券的核算核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：负债类性质：负债类种类：种类：结构结构 应付债券应付债券 发行债券的折价发行债券的折价/溢价摊销溢价摊销/本息本息 发行债券的发行债券的 面值面值/溢价溢价/利息利息/折价摊销折价摊销 余额：尚未偿还的债券本息数余额：尚未偿还的债券本息数 明细科目：债券面值明细科目：债券面值 利息调整（债券溢折价）利息调整（债券溢折价） 应计利息应计利息 （一次还本付息）（一次还本付息） 交易费用交易费用 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美帐务处理帐务处理面值发行（债券票面利率等于市场利率）面值发行（债券票面利率等于市场利率） 会计业务会计业务 会计分录会计分录 取得取得 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 计息计息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 到期偿还到期偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 提前偿还提前偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 溢价发行（债券票面利率大于市场利率）溢价发行（债券票面利率大于市场利率） 会计业务会计业务 会计分录会计分录 取得取得 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整（溢价）利息调整（溢价） 计息及摊销折溢价计息及摊销折溢价 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券应付债券利息调整（溢价）利息调整（溢价） 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 到期偿还到期偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 提前偿还提前偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应付利息应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整-溢价（尚未摊销）溢价（尚未摊销） 贷：银行存款贷：银行存款 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 折价发行（债券票面利率小于市场利率）折价发行（债券票面利率小于市场利率） 会计业务会计业务 会计分录会计分录 取得取得 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整（折价）利息调整（折价） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 计息及摊销折溢价计息及摊销折溢价 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 应付债券应付债券利息调整（折价）利息调整（折价） 到期偿还到期偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 提前偿还提前偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整-折价（尚未摊销）折价（尚未摊销）负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美公司债券折溢价的摊销方法公司债券折溢价的摊销方法直线法：直线法： 每期摊销溢折价每期摊销溢折价=溢折价溢折价/债券存续期债券存续期例：例：实际利率法：实际利率法： 每期摊销溢折价每期摊销溢折价=期初应付债券帐面价值期初应付债券帐面价值实际利率实际利率应付债券票面价值应付债券票面价值名义利率名义利率 （票面利率）（票面利率）例：例：负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例：某企业于2002年1月1日发行总面值为800000元，票面利率为10%，5年期的债券，用于公司的经营周转。每年6月30日和12月31日付息。（分期计息一次还本债券）1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美发行时：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美6月30日和12月31日计息及折溢价的摊销：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美到期偿还时：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美（三）其他长期负债：核算企业除长期借款和企业债券以外的各种长（三）其他长期负债：核算企业除长期借款和企业债券以外的各种长期应付款项。期应付款项。 种类种类 分期付款购置固定资产和无形资产发生的应付帐款分期付款购置固定资产和无形资产发生的应付帐款 融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款设置帐户设置帐户 长期应付款，负债类，结构与其他负债同长期应付款，负债类，结构与其他负债同特点：特点： 具有一般负债特点具有一般负债特点 另有：一是具有分期付款支付资产价款的性质另有：一是具有分期付款支付资产价款的性质 一是其计价经常涉及到外币与人民币比价的变动一是其计价经常涉及到外币与人民币比价的变动负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美帐务处理帐务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录1、购入资产超过正常信用、购入资产超过正常信用 借：固定资产（现值）借：固定资产（现值）条件延期支付价款条件延期支付价款 在建工程（现值）在建工程（现值） 无形资产无形资产/研发支出（现值）研发支出（现值） 为确认融资费用（现为确认融资费用（现应付额）应付额） 贷：长期应付款（应付金额）贷：长期应付款（应付金额）负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美帐务处理帐务处理 会计业务会计业务 会计分录会计分录2、融资租入固定资产、融资租入固定资产 租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产/在建工程（现值）在建工程（现值） 贷：长期应付款（租赁最低付款额）贷：长期应付款（租赁最低付款额） 按发生的初始直接费用按发生的初始直接费用 借：未确认融资费用借：未确认融资费用 贷：银行存款贷：银行存款 按期付租金按期付租金 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美三、长期负债的列报负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美四、长期负债会计核算中的要点：四、长期负债会计核算中的要点： （一）长期负债利息的确认（一）长期负债利息的确认问题：一定时期的利息金额的确认原则问题：一定时期的利息金额的确认原则 费用化费用化 资本化资本化 方法方法 要点要点 1、费用化：、费用化： 举债利息属筹资费用；举债利息属筹资费用； 计入当期损益；（费用化）计入当期损益；（费用化） 问题：如果将其资本化，会使同类资产的问题：如果将其资本化，会使同类资产的 取得成本仅由于资资金来源不同取得成本仅由于资资金来源不同 （自筹（自筹/借贷）而产生成本的差异。借贷）而产生成本的差异。 2、资本化：、资本化： 举债利息属为资产取得而发生的；举债利息属为资产取得而发生的； 计入所取得资产的成本（资本化）计入所取得资产的成本（资本化） 问题：如果将其费用化，会导致还款期前问题：如果将其费用化，会导致还款期前 的各个会计期间的损益发生变异。的各个会计期间的损益发生变异。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 会计规范会计规范 确认方法确认方法1、国际会计准则、国际会计准则 基准方法：发生期确认为费用；基准方法：发生期确认为费用； 备选方法：可直接计入相关资产的购备选方法：可直接计入相关资产的购 置、建造或生产成本的借置、建造或生产成本的借 款资本化。款资本化。2、中国、中国 购建固定资产发生的长期负债利息：购建固定资产发生的长期负债利息： 未交付使用前：资本化未交付使用前：资本化 交付使用后：交付使用后： 费用化费用化 其它原因发生的长期负债利息：其它原因发生的长期负债利息： 筹建期：开办费筹建期：开办费 经营期：费用化经营期：费用化负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 （二）在长期负债中对划分收益性支出与资性支出原则的理解（二）在长期负债中对划分收益性支出与资性支出原则的理解 1、原则概念：、原则概念： 收益性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出收益性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出 （当期）（当期） 资本性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出资本性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出 （延续）（延续） 2、会计内涵：、会计内涵： 正确确定本期利润的前提正确确定本期利润的前提 资本化：将支出记为资产，在耗用期按受益比例陆续资本化：将支出记为资产，在耗用期按受益比例陆续 转为费用。（摊销）转为费用。（摊销） 费用化：将支出记为费用。费用化：将支出记为费用。 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例5：某企业：某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为500万的债券，万的债券，票面利率为票面利率为10%，企业按，企业按510万元的价格出售（债券发行费万元的价格出售（债券发行费略）略）要求：根据上述资料做相关会计处理要求：根据上述资料做相关会计处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例6：某企业：某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为400万的债券，万的债券，票面利率为票面利率为6%，企业按，企业按380万元的价格出售（债券发行费略）万元的价格出售（债券发行费略）要求：根据上述资料做相关会计处理要求：根据上述资料做相关会计处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例7：某股份有限公司经批准于：某股份有限公司经批准于2002年年1月月1日发行日发行5年期亿元年期亿元可转换公司债券，票面利率为可转换公司债券，票面利率为6%，企业按面值发行（不考，企业按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转元转普通股普通股4股，股票面值股，股票面值1元，可转换公司债的帐面价值亿元元，可转换公司债的帐面价值亿元（面值亿元，应计利息亿元）假定债券持有者全部将债券转（面值亿元，应计利息亿元）假定债券持有者全部将债券转换为股份。换为股份。要求：根据上述资料做相关会计处理要求：根据上述资料做相关会计处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美例例8：某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款：某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款者和为人民币者和为人民币50万元（不需安装就可投产使用），企业准备万元（不需安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品生产产品100件，每件销售价格件，每件销售价格1000元，销售成本元，销售成本800元，这元，这批产品全部用于还款。批产品全部用于还款。要求：根据上述资料做相关会计处理要求：根据上述资料做相关会计处理负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 第五节第五节 债券重组债券重组一、债券重组定义及方式一、债券重组定义及方式 1、债务重组定义、债务重组定义 债务重组债务重组-是指债务人发生财务困难的情是指债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。或法院的裁定作出让步的事项。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 基本特征基本特征：v-债务人发生财务困难：指因债务人出债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。务的情况。v-债权人作出让步：指债权人同意发生债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务帐面价值的金额或者价值偿还债务。组债务帐面价值的金额或者价值偿还债务。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美 2、债务重组方式债务重组方式 （1）以资产清偿债务：）以资产清偿债务：其中包括以现金清偿债务的方式和以非现金资产清偿债务的方式 （2）将债务转为资本：）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 （3）修改其他债务条件：）修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息等不包括在上述两类中的债务重组方式中。 （4）以上）以上 三种方式的组合：三种方式的组合：是指采用以上三种方式中的两种或者两种以上方式共同清偿债务的债务重组方式。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美不属于债务重组准则认定的方式不属于债务重组准则认定的方式1.债务人破产清算时破产清算时发生的债务重组2.债务人改组改组过程中发生的债务重组3.债务人不处于财务困难条件下不处于财务困难条件下的债务重组4.债权人并未作出让步权人并未作出让步的债务重组5.债务人发行的应付可转换公司债券按正常条件转化应付可转换公司债券按正常条件转化为资本为资本6.企业借新债偿旧债借新债偿旧债7.债务人以非现金资产抵债后，又按协议约定于日后回购或者回租所抵偿债务的非现金资产（这属于表外融资行为）。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理 以现金清偿债务的会计处理v债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或者本金再加上应计未付利息。v债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 v债务人应当分清债务重组利得与资产转让损益的界限，将重组债务的账面价值超过转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。v债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；如果减值准备冲完该差额后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理将债务转为资本的会计处理 v将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债务人为将债务转为资本时发生的与股票发行直接相关的手续费可以作为抵减资本公积处理，其他税费，如印花税等，可以直接计入当期损益。v债权人应当将放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理以修改其他债务条件清偿债务的会计处理v债务重组事项不涉及或有应付（或应收）金额时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。v债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理以修改其他债务条件清偿债务的会计处理v修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值以及预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。v对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，根据谨慎性原则，或有资产不予确认，所以债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入营业外收入。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债务重组的会计处理以组合方式清偿债务的会计处理 v债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照或有应付金额的规定处理。v债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人如果已经计提减值准备，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美二、债券重组的会计处理二、债券重组的会计处理 1、债务人、债务人 -重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与 偿债资产偿债资产公允价值之间的差额，计入当期损益（确公允价值之间的差额，计入当期损益（确认债务重组收益）认债务重组收益） -抵债资产公允价值与账面价值之间抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理的差额，按照资产处置处理 负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美2、债、债 权人权人 : -重组债权的账面余额与实际收到的重组债权的账面余额与实际收到的资产的公允价值之间的差额，计入当期损资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（确认债务重组损失）益（确认债务重组损失） -重组债权已计提减值准备的，应当重组债权已计提减值准备的，应当从中扣除从中扣除负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v举例举例v甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于2007年年1月月1日产生应日产生应付乙公司帐款付乙公司帐款100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3个月。个月。2007年年4月月1日，甲公司发生财务困日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。辆小汽车抵偿债务。v这两辆小汽车原值为这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折万元，已提累计折旧旧20万元，净值万元，净值80万元。公允价值为万元。公允价值为50万万元。元。-假定上述资产均未计提减值准备，不考虑假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。相关税费。负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美计算（债务人）计算（债务人） -固定资产处置损失固定资产处置损失=80-50=30万元万元 -债务重组利得债务重组利得=100-50=50万元万元会计处理会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 累计折旧累计折旧 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美借：应付帐款借：应付帐款乙公司乙公司 1 000 000 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 300 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 500 000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v债权人债权人 借：固定资产借：固定资产 500 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 500 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 000 000负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美三、披露三、披露 债务人、债权人应当在附注中分别披露债务人、债权人应当在附注中分别披露有关债务重组的信息。有关债务重组的信息。 如方式、利得或损失等，具体见准则如方式、利得或损失等，具体见准则负负 债债中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计9-10Intermediate Financial Accounting工商管理学院会计系张先美v思考题：思考题： 1、应付账款与应付票据在会计核算上的区别、应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？与联系？2、增值税、营业税、消费税、如何计算？、增值税、营业税、消费税、如何计算？3、短期借款与长期借款在账务处理上有什么、短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？不同？ 4、实际利率法、实际利率法 ？ 5、哪些借款费用需资本化？、哪些借款费用需资本化？ 6、债务重组方式有几种？、债务重组方式有几种？