第二节第二节第二节第二节 废品损失的核算废品损失的核算废品损失的核算废品损失的核算第五章第五章第五章第五章 制造费用与废品的归集和分配制造费用与废品的归集和分配制造费用与废品的归集和分配制造费用与废品的归集和分配学习要点学习要点学习要点学习要点 第一节第一节第一节第一节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配学习要点学习要点 掌握制造费用归集的核算，掌握制造费用归集的核算， 掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配；用进行分配； 熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围；方法的适用范围； 了解废品损失的核算。了解废品损失的核算。重重 点点难难 点点 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 年度计划分配率法年度计划分配率法成本会计成本会计第五章第五章学习要点学习要点二、制造费用的归集二、制造费用的归集第一节第一节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的内容一、制造费用的内容三、制造费用的分配三、制造费用的分配成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容概念概念 制造费用是指制造业为生产产品和提供劳务而制造费用是指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 车间管理人员工资及车间管理人员工资及车间管理人员工资及车间管理人员工资及福利费等职工薪酬福利费等职工薪酬福利费等职工薪酬福利费等职工薪酬 工资是指基本生产工资是指基本生产车间车间( (或单独设置或单独设置“制制造费用造费用”账户的辅助生账户的辅助生产车间产车间) )除生产工人以除生产工人以外的所有人员的工资。外的所有人员的工资。 提取的福利费等内提取的福利费等内容是指按上述工资额的容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积社会保险费、住房公积金等。金等。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 机物料消耗机物料消耗机物料消耗机物料消耗 机物料消耗是指生机物料消耗是指生产车间为维护生产设备产车间为维护生产设备等消耗的各种材料，但等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。不包劳动保护用材料。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 折旧费折旧费折旧费折旧费 折旧费是指生产车折旧费是指生产车间的各项固定资产按照间的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。规定计算提取的折旧费。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 办公费办公费办公费办公费 办公费是指生产车办公费是指生产车间的文具、办公用品、间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办印刷、报刊、邮电等办公费用。公费用。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 水电费水电费水电费水电费 水电费是指生产车水电费是指生产车间由于消耗水电而支付间由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用明、取暖用电，一般用水等费用。水等费用。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 劳动保护费劳动保护费劳动保护费劳动保护费 劳动保护费是指劳动保护费是指生产车间为保护劳动生产车间为保护劳动者身体的安全健康发者身体的安全健康发生的各项支出，如安生的各项支出，如安全装置、卫生设备、全装置、卫生设备、通风设备、工作服等通风设备、工作服等支出。支出。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 租赁租赁租赁租赁( ( ( (不包括融资租赁不包括融资租赁不包括融资租赁不包括融资租赁) ) ) )费费费费 租赁费是指生产车租赁费是指生产车间为弥补生产设备或场间为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设地不足而经营租入的设备、场地的租金。备、场地的租金。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 试验检验费试验检验费试验检验费试验检验费 试验检验费是指生试验检验费是指生产车间为保证产品的工产车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种艺或质量要求进行各种试验及产品检验发生的试验及产品检验发生的耗费支出。耗费支出。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 低值易耗品摊销低值易耗品摊销低值易耗品摊销低值易耗品摊销 低值易耗品摊销是低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，不论采用何种摊销方法，均计入该项目。均计入该项目。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容一、制造费用的内容制造费用制造费用的内容的内容 季节性及修理期间季节性及修理期间季节性及修理期间季节性及修理期间的停工损失的停工损失的停工损失的停工损失 季节性及修理期间季节性及修理期间的停工损失是指从事季的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理失，以及机器设备修理期间的停工损失。期间的停工损失。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节二、制造费用的归集二、制造费用的归集二、制造费用的归集二、制造费用的归集 制造费用的归集和分配应该通过制造费用的归集和分配应该通过“制造费用制造费用”总账账户总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。发生情况。“制造费用制造费用”账户是集合分配账户。账户是集合分配账户。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节借借 制造费用制造费用 贷贷制造费用的实际发生数制造费用的实际发生数制造费用的分配数制造费用的分配数二、制造费用的归集二、制造费用的归集二、制造费用的归集二、制造费用的归集举举 例例 【例【例1 1】庆丰工厂】庆丰工厂20082008年年6 6月基本生产车间发生费用如下：月基本生产车间发生费用如下： (1)6 (1)6月月1010日，以银行存款支付办公用品费日，以银行存款支付办公用品费1 5261 526元。元。 (2)6 (2)6月月2020日，接银行付款通知，支付水费日，接银行付款通知，支付水费1 2631 263元。其中元。其中基本生产车间负担基本生产车间负担831831元，厂部负担元，厂部负担432432元。元。 (3)6 (3)6月月3030日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具产车间领用一般工具1 8001 800元，采用一次摊销法。领用模具二元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本套，实际成本6 5606 560元，采用五五摊销法。元，采用五五摊销法。 要求：登记本月发生的制造费用。要求：登记本月发生的制造费用。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节 (1) (1)借：制造费用借：制造费用 1 526 1 526 贷：银行存款贷：银行存款 1 526 1 526 (2) (2)借：制造费用借：制造费用 831 831 管理费用管理费用 432 432 贷：银行存款贷：银行存款 1 263 1 263成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答1.1.编制会计分录；编制会计分录； (3) (3)借：制造费用借：制造费用 1 800 1 800 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 在库低值易耗品在库低值易耗品( (一般工具一般工具) 1 800) 1 800 借：周转材料低值易耗品借：周转材料低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 6 560 6 560 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 在库低值易耗品在库低值易耗品 6 560 6 560 借：制造费用借：制造费用 3 280 3 280 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 3 280 3 280 成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答表表5-1 5-1 制造费用明细账制造费用明细账基本生产车间基本生产车间20082008年年凭凭证证号号 数数摘要摘要费用项目费用项目月月日日职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费办办公公费费低值低值易耗易耗品摊品摊销销机物机物料消料消耗耗水水电电费费其其他他合计合计2.2.登记制造费用明细账；登记制造费用明细账； 车间支车间支付付办公用品费办公用品费1 5261 526元。元。6 61010付办公用品费付办公用品费1526152615261526成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答表表5-1 5-1 制造费用明细账制造费用明细账基本生产车间基本生产车间20082008年年凭凭证证号号 数数摘要摘要费用项目费用项目月月日日职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费办办公公费费低值低值易耗易耗品摊品摊销销机物机物料消料消耗耗水水电电费费其其他他合计合计2.2.登记制造费用明细账；登记制造费用明细账； 车间车间负担水费负担水费831831元。元。6 61010付办公用品费付办公用品费15261526152615262020付水费付水费831831831831成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答表表5-1 5-1 制造费用明细账制造费用明细账基本生产车间基本生产车间20082008年年凭凭证证号号 数数摘要摘要费用项目费用项目月月日日职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费办办公公费费低值低值易耗易耗品摊品摊销销机物机物料消料消耗耗水水电电费费其其他他合计合计2.2.登记制造费用明细账；登记制造费用明细账； 车间车间摊销低值易耗品摊销低值易耗品50805080元。元。6 61010付办公用品费付办公用品费15261526152615262020付水费付水费8318318318313030领用低值易耗品领用低值易耗品5080508050805080成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答表表5-1 5-1 制造费用明细账制造费用明细账基本生产车间基本生产车间20082008年年凭凭证证号号 数数摘要摘要费用项目费用项目月月日日职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费办办公公费费低值低值易耗易耗品摊品摊销销机物机物料消料消耗耗水水电电费费其其他他合计合计2.2.登记制造费用明细账；登记制造费用明细账； 登记车间发生的其他费用登记车间发生的其他费用。6 61010付办公用品费付办公用品费15261526152615262020付水费付水费8318318318313030领用低值易耗品领用低值易耗品508050805080508030303030303030303030略略外购动力费外购动力费( (表表3-7)3-7)分配工资分配工资( (表表3-10)3-10)分配福利费分配福利费( (表表3-1)3-1)分配折旧费分配折旧费( (表表3-2)3-2)辅助生产分配转入辅助生产分配转入( (表表4-7)4-7)本月合计本月合计1761517615394039401815181563000630001059610596105961059610596105961073531073535305530563000630001526152650805080340034001846618466176151761539403940181518156300063000ExcelExcel表表三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。 对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。 对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。本。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法制造费用的制造费用的制造费用的制造费用的分配方法分配方法分配方法分配方法成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (一一一一) ) ) )生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法制造费用分配率制造费用分配率制造费用实际发生额制造费用实际发生额各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 【例【例2 2】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，20082008年年6 6月耗用的生产工时分别为月耗用的生产工时分别为12 00012 000小时和小时和5 3155 315小时，小时，本月该车间共发生制造费用本月该车间共发生制造费用107 353107 353元。元。 要求：该厂按生产工人工时比例分配制造费用。要求：该厂按生产工人工时比例分配制造费用。 ( ( ( (一一一一) ) ) )生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法举举 例例成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (一一一一) ) ) )生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法解解 答答成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节表表5-2 5-2 制造费用分配表制造费用分配表基本生产车间基本生产车间 2008 2008年年6 6月月应借账户应借账户生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品12 00012 0006.26.274 40074 400基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品5 3155 31532 95332 953合合 计计 17 31517 315107 353107 3531073531731510735317315ExcelExcel表表三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (一一一一) ) ) )生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法解解 答答 编制会计分录：编制会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 744 00 744 00 乙产品乙产品 32 953 32 953 贷：制造费用贷：制造费用 107 353 107 353 分配后，登记制造费用明细账。分配后，登记制造费用明细账。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节解解 答答表表5-1 5-1 制造费用明细账制造费用明细账基本生产车间基本生产车间20082008年年凭凭证证号号 数数摘要摘要费用项目费用项目月月日日职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费办办公公费费低值低值易耗易耗品摊品摊销销机物机物料消料消耗耗水水电电费费其其他他合计合计6 61010付办公用品费付办公用品费15261526152615262020付水费付水费8318318318313030领用低值易耗品领用低值易耗品508050805080508030303030303030303030略略外购动力费外购动力费( (表表3-7)3-7)分配工资分配工资( (表表3-10)3-10)分配福利费分配福利费( (表表3-1)3-1)分配折旧费分配折旧费( (表表3-2)3-2)辅助生产分配转入辅助生产分配转入( (表表4-7)4-7)本月合计本月合计17615176153940394018151815630006300010596105961059610596105961059610735310735353055305630006300015261526508050803400340018466184661761517615394039401815181563000630003030分配制造费用分配制造费用10596105961073531073535305530563000630001526152650805080340034001846618466三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (二二二二) ) ) )生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法制造费用分配率制造费用分配率制造费用实际发生额制造费用实际发生额各种产品生产工人工资总数各种产品生产工人工资总数该种产品生产该种产品生产工人工资工人工资制造费用分配率制造费用分配率某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (三三三三) ) ) )机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法制造费用分配率制造费用分配率制造费用实际发生额制造费用实际发生额各种产品机器运转时间总数各种产品机器运转时间总数该种产品机器运转时数该种产品机器运转时数制造费用分配率制造费用分配率某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 又称又称“预定分配率法。预定分配率法。 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额各种产品计划产量的定额工时总数各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应某月某种产品应负担的制造费用负担的制造费用该月该种产品实际该月该种产品实际产量的定额工时数产量的定额工时数制造费用年度制造费用年度计划分配率计划分配率 这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。工费用，定额机器台时为分配标准。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法 【例【例3 3】某企业某生产车间全年度制造费用计划数为】某企业某生产车间全年度制造费用计划数为120 000120 000元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：甲产品甲产品3 0003 000件，乙产品件，乙产品2 5002 500件。单位产品的工时定额为：件。单位产品的工时定额为：甲产品甲产品5 5小时，乙产品小时，乙产品4 4小时。四月份该车间实际产量为：甲小时。四月份该车间实际产量为：甲产品产品400400件，乙产品件，乙产品200200件，该月实际发生制造费用为件，该月实际发生制造费用为1 4001 400元。元。 要求：按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用。要求：按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用。举举 例例成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法解解 答答表表5-3 5-3 制造费用分配表制造费用分配表( (年度计划分配率法年度计划分配率法) )基本生产车间基本生产车间 20 20年年4 4月月产品名称产品名称实际产量定额工时实际产量定额工时计划分配率计划分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计 4.84.8成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时3 00053 000515 000(15 000(小时小时) ) 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时2 50042 500410 000(10 000(小时小时) ) 制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率120 000120 00015 00015 00010 00010 0004.8(4.8(元元/ /小时小时) )三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法解解 答答表表5-3 5-3 制造费用分配表制造费用分配表( (年度计划分配率法年度计划分配率法) )基本生产车间基本生产车间 20 20年年4 4月月产品名称产品名称实际产量定额工时实际产量定额工时计划分配率计划分配率分配金额分配金额甲产品甲产品2 0002 0009 6009 600乙产品乙产品8008003 8403 840合合 计计 2 8002 8004.84.813 44013 440成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节ExcelExcel表表4004005520020044三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法解解 答答 编制会计分录：编制会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 9 600 9 600 乙产品乙产品 3 840 3 840 贷：制造费用贷：制造费用 13 440 13 440成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法 在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。用红字冲减。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法 假定该车间到年终，制造费用的全年实际发生额为假定该车间到年终，制造费用的全年实际发生额为121 000121 000元，计划累计分配数为元，计划累计分配数为120 000120 000元，其中甲产品已分元，其中甲产品已分配配72 00072 000元，乙产品已分配元，乙产品已分配48 00048 000元。元。 要求：计算甲、乙产品应补加制造费用的数额。要求：计算甲、乙产品应补加制造费用的数额。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节举举 例例三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配 ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法解解 答答 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 600 600 乙产品乙产品 400 400 贷：制造费用贷：制造费用 1 000 1 000 经过年末调整，制造费用账户年末无余额。经过年末调整，制造费用账户年末无余额。成本会计成本会计第五章第五章第一节第一节 甲产品应补加：甲产品应补加：1 0001 00072 00072 000120 000120 000600(600(元元) ) 乙乙产品应补加：产品应补加：1 0001 00048 00048 000120 000120 000400(400(元元) )二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法第二节第二节 废品损失的核算废品损失的核算一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节概念概念 废品是指质量不符合规定的技术标准，不能按原废品是指质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理以后才能使用的产成品、定用途使用，或需经加工修理以后才能使用的产成品、半成品或在产品等。半成品或在产品等。一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品 指在技术上可以修复并且指在技术上可以修复并且所耗费的修复费用在经济上合所耗费的修复费用在经济上合算的废品。算的废品。 指在技术上无法修复或者指在技术上无法修复或者虽能修复但所耗费的修复费用虽能修复但所耗费的修复费用大于重新制造同一产品的支出，大于重新制造同一产品的支出，在经济上不合算的废品。在经济上不合算的废品。废品废品按修按修复的复的可能可能性和性和经济经济性分性分一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 企业在生产过程中发生的废品损失，无论是在生产过程企业在生产过程中发生的废品损失，无论是在生产过程中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失，在扣中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失，在扣除过失人赔偿和残料价值后，其余均应计入合格品成本。除过失人赔偿和残料价值后，其余均应计入合格品成本。 若产品入库时确系合格品，入库后由于保管不善，运输若产品入库时确系合格品，入库后由于保管不善，运输不当等原因而造成的变质、损坏而发生的损失，是属于管理不当等原因而造成的变质、损坏而发生的损失，是属于管理上的问题，应作为上的问题，应作为“管理费用管理费用”处理，不作为废品损失。处理，不作为废品损失。 质量虽不符合规定标准，但不需要返修而可降价出售的质量虽不符合规定标准，但不需要返修而可降价出售的不合格产品，其降价损失在计算销售损益时体现，也不列入不合格产品，其降价损失在计算销售损益时体现，也不列入“废品损失废品损失”。 企业因实行包退包修包换而发生的企业因实行包退包修包换而发生的“三包三包”损失，应计损失，应计入入“管理费用管理费用”，也不包括在废品损失内。，也不包括在废品损失内。二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节单独核算废品损失单独核算废品损失不单独核算废品损失不单独核算废品损失 在单独核算废品损失的企在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置业中，可以单独设置“废品损废品损失失”总账，也可在总账，也可在“基本生产基本生产成本成本”总账下设总账下设“废品损失废品损失”二级账，再在此二级账下按车二级账，再在此二级账下按车间分产品分设明细账，明细账间分产品分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。内按成本项目设专栏进行核算。 在不单独核算废品损失的在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的损失在企业中，可修复废品的损失在发生修复费用时，应直接计入发生修复费用时，应直接计入有关的成本项目。有关的成本项目。废废品品损损失失的的核核算算方方式式二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 ( ( ( (一一一一) ) ) )不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 采用适当的方法，将费用在合格品与废品之间进行分配，采用适当的方法，将费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。计算出废品的实际成本。 借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本概念概念 不可修复废品的损失是指截至报废时所发生的不可修复废品的损失是指截至报废时所发生的不可修复废品的生产成本，扣除废品残料和应收赔不可修复废品的生产成本，扣除废品残料和应收赔偿款后的损失。偿款后的损失。二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 ( ( ( (一一一一) ) ) )不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 【例【例4 4】某企业某生产车间本月完工丙产品】某企业某生产车间本月完工丙产品500500件，经检件，经检验发现其中验发现其中2020件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的生产成本为：直接材料生产成本为：直接材料10 00010 000元，直接人工元，直接人工3 2003 200元，制造费元，制造费用用5 4005 400元，合计元，合计18 60018 600元。耗用的生产工时为：合格品元。耗用的生产工时为：合格品1 1 940940小时，废品小时，废品6060小时，合计小时，合计2 0002 000小时。废品的残值为小时。废品的残值为120120元，元，过失人赔偿过失人赔偿8080元，原材料系生产开始时一次投入。元，原材料系生产开始时一次投入。 要求：计算丙产品的废品损失。要求：计算丙产品的废品损失。举举 例例成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-4 5-4 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丙产品产品：丙产品车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目数量数量/ /件件直接材料直接材料生产工时生产工时/ /小时小时直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答1.1.填写合格品和废品的总数量、总工时和生产成本总额；填写合格品和废品的总数量、总工时和生产成本总额；合格品和废品生产费用合格品和废品生产费用费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本减：废品残值减：废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失50050010000100002000200032003200540054001860018600成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-4 5-4 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丙产品产品：丙产品车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目数量数量/ /件件直接材料直接材料生产工时生产工时/ /小时小时直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答2.2.计算各种生产费用分配率；计算各种生产费用分配率；合格品和废品生产费用合格品和废品生产费用费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本减：废品残值减：废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失500500100001000020002000320032005400540018600186001000050010000500202032002000320020005400200054002000成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-4 5-4 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丙产品产品：丙产品车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目数量数量/ /件件直接材料直接材料生产工时生产工时/ /小时小时直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答3.3.计算废品生产成本；计算废品生产成本；合格品和废品生产费用合格品和废品生产费用费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本减：废品残值减：废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失50050010000100002000200032003200540054001860018600202020202020202040040060609696162162658658成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-4 5-4 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丙产品产品：丙产品车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目数量数量/ /件件直接材料直接材料生产工时生产工时/ /小时小时直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答4.4.填写废品残值及应收赔偿款；填写废品残值及应收赔偿款；合格品和废品生产费用合格品和废品生产费用费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本减：废品残值减：废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失50050010000100002000200032003200540054001860018600202020204004006060969616216265865812012012012080808080成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-4 5-4 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丙产品产品：丙产品车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目数量数量/ /件件直接材料直接材料生产工时生产工时/ /小时小时直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答5.5.计算废品损失；计算废品损失；合格品和废品生产费用合格品和废品生产费用费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本减：废品残值减：废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失50050010000100002000200032003200540054001860018600202020204004006060969616216265865812012012012080808080280280161616216245845840040012012096968080ExcelExcel表表成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节解解 答答6.6.编制会计分录。编制会计分录。 结转不可修复废品成本：结转不可修复废品成本： 借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 658 658 贷：基本生产成本贷：基本生产成本丙产品丙产品 658 658 结转废品残料价值：结转废品残料价值： 借：原材料借：原材料 120 120 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 120 120 应收过失人赔偿款：应收过失人赔偿款： 借：其他应收款借：其他应收款 80 80 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 80 80 在确定实际的不可修复废品净损失后，将废品净损失转在确定实际的不可修复废品净损失后，将废品净损失转入合格品成本：入合格品成本： 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 458 458 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 458 458二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 ( ( ( (一一一一) ) ) )不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 【例【例5 5】某企业某生产车间在生产丁产品的过程中，产生】某企业某生产车间在生产丁产品的过程中，产生不可修复废品不可修复废品3030件，每件废品的费用定额为：直接材料件，每件废品的费用定额为：直接材料5050元，元，直接人工直接人工8 8元，制造费用元，制造费用1515元。废品的残值为元。废品的残值为430430元，过失人元，过失人赔偿赔偿150150元。元。 要求：计算丁产品废品损失。要求：计算丁产品废品损失。举举 例例成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-5 5-5 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丁产品产品：丁产品 废品数量：废品数量：3030件件车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答1.1.计算废品定额成本；计算废品定额成本；单位产品定额成本单位产品定额成本废品定额成本废品定额成本减减:废品残值废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失1500150024024045045050508 8150150767621902190503050308308301503015030成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-5 5-5 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丁产品产品：丁产品 废品数量：废品数量：3030件件车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答2.2.填写废品残值、过失人赔偿款；填写废品残值、过失人赔偿款；单位产品定额成本单位产品定额成本废品定额成本废品定额成本减减: :废品残值废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失1500150024024045045050508 8150150767621902190430430430430150150150150成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节表表5-5 5-5 废品损失计算表废品损失计算表 产品：丁产品产品：丁产品 废品数量：废品数量：3030件件车间车间 年年月月 单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计解解 答答3.3.计算废品损失。计算废品损失。单位产品定额成本单位产品定额成本废品定额成本废品定额成本减减:废品残值废品残值应收赔偿款应收赔偿款废品损失废品损失1500150024024045045050508 815015076762190219043043043043015015015015010701070909045045016101610ExcelExcel表表二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 ( ( ( (二二二二) ) ) )可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算 返修以前发生的生产成本不属废品损失。返修以前发生的生产成本不属废品损失。 返修时发生各项成本：返修时发生各项成本： 借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 回收残值以及应收赔偿款：回收残值以及应收赔偿款： 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失 废品净损失：废品净损失： 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节概念概念 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的工资、福期间发生的各项费用，包括停工期间支付的工资、福利费以及制造费用等利费以及制造费用等三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节自然灾害等引起的停工损失自然灾害等引起的停工损失营业外支出营业外支出可以索赔的损失可以索赔的损失其他应收款其他应收款辅助生产车间发生的停工损失辅助生产车间发生的停工损失辅助生产成本辅助生产成本三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节 核算停工损失，可单独设置核算停工损失，可单独设置“停工损失停工损失”总分类账，再总分类账，再按车间分产品设置明细分类账。按车间分产品设置明细分类账。借借 停工损失停工损失 贷贷因停工而发生的各项成本因停工而发生的各项成本应由过失单位或个人赔偿的款项应由过失单位或个人赔偿的款项转出的停工净损失转出的停工净损失 若月末停工尚在继续中，生产停顿又无产成品入库，则若月末停工尚在继续中，生产停顿又无产成品入库，则停工损失也可不结转，继续归集停工损失，待停工终止后一停工损失也可不结转，继续归集停工损失，待停工终止后一并结转。并结转。 停工损失的核算应以经审核后的停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单停工报告单”为依据。为依据。在在“停工报告单停工报告单”中应列明停工原因、停工时间、应计工人中应列明停工原因、停工时间、应计工人工资、经济责任单位或人员等。财会部门应根据有关领导审工资、经济责任单位或人员等。财会部门应根据有关领导审核签章后的核签章后的“停工报告单停工报告单”进行账务处理。进行账务处理。三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算三、停工损失的核算成本会计成本会计第五章第五章第二节第二节