第三章第三章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项制作人：魏素艳制作人：魏素艳北京理工大学管理与经济学院北京理工大学管理与经济学院第一节第一节货币资金货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金性质（一）货币资金性质指企业在生产经营过程中处于货币形指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。态的那部分资金。按存放地点的不同：按存放地点的不同：分为现金、银行存款和其他货币资金。分为现金、银行存款和其他货币资金。（二）货币资金管理与内部控制（二）货币资金管理与内部控制1处理货币资金业务的职能分离处理货币资金业务的职能分离2保持适当的货币资金储备保持适当的货币资金储备二、现金二、现金即库存现金，包括库存的人民币和外币。即库存现金，包括库存的人民币和外币。（一）现金管理制度（一）现金管理制度1现金使用范围现金使用范围支付给个人的款项支付给个人的款项转帐起点（转帐起点（1000元）以下的收支元）以下的收支2核定库存现金限额核定库存现金限额35天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量最多不超过最多不超过15天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量3不准坐支现金不准坐支现金实行收支两条线管理实行收支两条线管理4贯彻贯彻“几不准几不准”不准不准“白白条抵库条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；不不准准用用银银行行账账户户代代其其他他单单位位和和个个人人存存入入或或支取现金；支取现金；不不准准将将单单位位收收入入的的现现金金以以个个人人名名义义存存入入储储蓄；蓄；不准保留账外公款，不得设置不准保留账外公款，不得设置“小金库小金库”（二）现金核算（二）现金核算1现金总分类核算现金总分类核算设设置置“现现金金”总总账账，由由出出纳纳员员以以外外的的会会计人员登记。计人员登记。2现金明细分类核算现金明细分类核算设置设置“现金日记账现金日记账”，由出纳员登记。，由出纳员登记。逐日逐笔顺序登记逐日逐笔顺序登记3现金清查的核算现金清查的核算根据现金管理的规定，定期或不定期对根据现金管理的规定，定期或不定期对库存现金进行清查，以保证现金的安全库存现金进行清查，以保证现金的安全和完和完整。整。包括：包括：出纳人员每日终了进行的现金帐款核对出纳人员每日终了进行的现金帐款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。点核对。清查的内容：清查的内容：检查是否有挪用现金、白条顶库、超限检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等额留存现金，以及帐款是否相符等。三、银行存款三、银行存款（一）银行存款账户管理（一）银行存款账户管理基本存款账户：基本存款账户： 办理转帐结算和现金收付的帐户办理转帐结算和现金收付的帐户一般存款账户：一般存款账户： 可可以以办办理理转转帐帐结结算算和和现现金金缴缴存存，但但不能支取现金不能支取现金临时存款帐户：临时存款帐户：因临时生产经营活动的需要而开立因临时生产经营活动的需要而开立的帐户，本帐户既可以办理转帐结算、的帐户，本帐户既可以办理转帐结算、又可以根据国家现金管理规定存取现金又可以根据国家现金管理规定存取现金专用存款帐户：专用存款帐户：是指企业因特定用途所开立的帐户。是指企业因特定用途所开立的帐户。（二）银行支付结算方式（二）银行支付结算方式1 1支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票支票一律记名，提示付款期限为自出票支票一律记名，提示付款期限为自出票日起日起10天天。遇法定节假日顺延。遇法定节假日顺延。2银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条是银行签发的，承诺自己在见票时无条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人的的票据。票据。分为不定额本票和定额本票两种分为不定额本票和定额本票两种提示付款期为自出票日起最长不得超提示付款期为自出票日起最长不得超过过2个月。个月。由银行签发，保证兑付，信誉度高由银行签发，保证兑付，信誉度高3银行汇票银行汇票是企业单位或个人将款项交存开户银行，是企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。理结算或支取现金的票据。采采用用记记名名方方式式，允允许许背背书书转转让让，提提示示付付款期为款期为1个月。个月。使用方便、票随人到、兑现性强使用方便、票随人到、兑现性强4汇兑汇兑是是汇汇款款人人委委托托银银行行将将其其款款项项支支付付给给收收款款人的结算方式。人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。手续简便，划款及时。手续简便，划款及时。5托收承付托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款人向银行承认付款的结算方式。办办理理托托收收承承付付结结算算的的款款项项，必必须须是是商商品品交交易易、以以及及因因商商品品交交易易而而产产生生的的劳劳务务供应的结算。供应的结算。6商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。按按承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。7委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。同城和异地均可使用，无金额起点的限同城和异地均可使用，无金额起点的限制，适用范围较宽。制，适用范围较宽。（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1银行存款总分类核算银行存款总分类核算设置设置“银行存款银行存款”总账，由出纳员以外总账，由出纳员以外的会计人员登记。的会计人员登记。2银行存款明细分类核算银行存款明细分类核算按账号开设按账号开设“银行存款日记帐银行存款日记帐”，由出，由出纳员逐日逐笔登记。纳员逐日逐笔登记。3银行存款核对银行存款核对银行存款日记账与相关的会计凭证核对，银行存款日记账与相关的会计凭证核对，作到账证相符作到账证相符；银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行存存款款总总账账相相互互核核对，作到账账相符；对，作到账账相符；银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行对对账账单单相相互互核核对对。若有不符，其原因有两种：若有不符，其原因有两种：（1）企业或银行记账发生错误）企业或银行记账发生错误（2）未达账项）未达账项企业已收款入账，而银行尚未入账企业已收款入账，而银行尚未入账企业已付款入账，而银行尚未入账企业已付款入账，而银行尚未入账银行已收款入账，而企业尚未入账银行已收款入账，而企业尚未入账银行已付款入账，而企业尚未入账银行已付款入账，而企业尚未入账银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金金额额项项目目金金额额企业银行存款日企业银行存款日记帐余额记帐余额银行对帐单余额银行对帐单余额加：银行已收企加：银行已收企业未收的款项业未收的款项减：银行已付企减：银行已付企业未付的款项业未付的款项加：企业已收银加：企业已收银行未收的款项行未收的款项减：企业已付银减：企业已付银行未付的款项行未付的款项调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额四、其他货币资金四、其他货币资金指除现金、银行存款以外的其他各种指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：货币资金。主要包括：外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款五、货币资金的披露五、货币资金的披露在资产负债表上，货币资金列于流动在资产负债表上，货币资金列于流动资产的第一项。资产的第一项。货货币币资资金金项项目目，应应根根据据“现现金金”、“银银行行存存款款”、“其其他他货货币币资资金金”科科目目的的期末余额的合计数填列。期末余额的合计数填列。第二节第二节应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据概念与计价（一）应收票据概念与计价在我国，应收票据是指企业因销售商品、在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。产品或提供劳务等而收到的商业汇票。我国规定，商业汇票的付款期限，最我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过长不得超过6个月。个月。按承兑人划分：按承兑人划分： 商业承兑汇票：承兑人为企业。商业承兑汇票：承兑人为企业。 银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户 银行。银行。按是否带息划分：按是否带息划分： 带息票据：到期值带息票据：到期值=票面金额票面金额+利息利息 不带息票据：到期值不带息票据：到期值=票面金额票面金额企业收到应收票据时，按照票据的票面企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。价值或票面金额入账。一、应收票据核算一、应收票据核算设置设置“应收票据应收票据”帐户帐户应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值已收回的应收票据已收回的应收票据已到期的票据已到期的票据已贴现的票据已贴现的票据余额：未到期的商余额：未到期的商业票据面值业票据面值（一）取得应收票据（一）取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：业汇票时：借：应收票据借：应收票据（按面值）（按面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金增值税增值税销项税额销项税额（二）到期收回票款（二）到期收回票款1不带息票据不带息票据按照票面金额：按照票面金额：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据2带息票据带息票据到期收回时，首先应计算票据到期值到期收回时，首先应计算票据到期值：票据到期值票据到期值=面值面值+利息利息利息利息=面值面值票面利率票面利率期限期限借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用例例4：A企业企业2002年年1月月16日销售产品一批，收日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额到带息商业承兑汇票一张，票面额46800元元，其中包括应收取的增值税，其中包括应收取的增值税6800元元，票票据据的的期期限限为为90天天，票票面面利利率率5%。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800票据到期收回时：票据到期收回时：收回金额收回金额=46800+468005%90/360=47385借：银行存款借：银行存款47385贷：应收票据贷：应收票据46800财务费用财务费用585（三）应收票据转让（三）应收票据转让根据银行支付结算办法的有关规定，企根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行背书转让。业可将持有的商业汇票进行背书转让。例例5：某企业为取得一批原材料，将持有的一某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值张不带息商业汇票背书转让，汇票面值80000元，期限元，期限6个月，该批原材料价个月，该批原材料价款款100000元，增值税元，增值税17000元，差额元，差额37000元以银行存款支付。元以银行存款支付。借：原材料借：原材料100000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：应收票据贷：应收票据80000银行存款银行存款37000三、应收票据贴现三、应收票据贴现贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息例例6：某某公公司司因因急急需需资资金金，于于6月月14日日将将一一张张5月月15日日签签发发、120天天到到期期、票票面面额额为为100000元元的的商商业业承承兑兑汇汇票票向向银银行行贴贴现现，贴贴现现率率为为9%。，假设票据年利率为，假设票据年利率为8%。贴现期贴现期=120-30=90（天）（天）到期值到期值=10000+1000008%120/360=102667（元）（元）贴现利息贴现利息=1026679%90/360=2310（元）（元）贴现所得贴现所得=102667-2310=100357（元）（元）该企业有关账务处理如下：该企业有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款100357贷：应收票据贷：应收票据100000财务费用财务费用357贴现后的应收票据成为企业的或有负债。贴现后的应收票据成为企业的或有负债。已已贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期,如如果果付付款款方方无无力力支支付：付：借：应收账款借：应收账款102667贷：银行存款贷：银行存款102667第三节第三节应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述（一）概念（一）概念 指企业因销售商品、产品、提供劳务指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因经营活动所形成收取的款项，是企业因经营活动所形成的债权。的债权。（二）计价（二）计价应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款通常按实际发生额计价入账。但在实际计价时，还应考虑商业折扣、但在实际计价时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。现金折扣等因素。1商业折扣商业折扣即薄利多销即薄利多销对应收账款的入账价值没有实质性影响，对应收账款的入账价值没有实质性影响，2现金折扣现金折扣是是债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限限内内付款，而向债务人提供的债务扣除。付款，而向债务人提供的债务扣除。一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示。如，如，“2/10，1/20，N/30”销售时不知道对方是否享受折扣销售时不知道对方是否享受折扣现金折扣的核算：现金折扣的核算：会计上通常有两种处理方法：会计上通常有两种处理方法：一是总价法一是总价法二是净价法二是净价法总价法：总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。实际售价，记作应收帐款的入帐价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。时，才予以确认。我国的会计实务中通常采用此方法我国的会计实务中通常采用此方法。净价法：净价法：按减去现金折扣前的金额作为实际售价，按减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。记作应收帐款的入帐价值。即在销售时就确认现金折扣。即在销售时就确认现金折扣。（三）核算（三）核算1无销售折扣的账务处理无销售折扣的账务处理例例8：某企业向甲公司赊销产品一批，专用发某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明价款为票上注明价款为20000元，增值税元，增值税3400元，以银行存款为购货单位代垫运杂费元，以银行存款为购货单位代垫运杂费500元。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司23900贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额3400银行存款银行存款500收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款23900贷：应收账款贷：应收账款239002附有现金折扣的账务处理附有现金折扣的账务处理例例9：某公司向乙公司赊销商品一批，专用发某公司向乙公司赊销商品一批，专用发票上注明价款为票上注明价款为10000元，收取的增值元，收取的增值税为税为1700元，付款条件为元，付款条件为2/10，N/30。总价法：总价法：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额1700若客户于若客户于10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司11700若客户于若客户于30天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司11700二、坏账二、坏账符合下列情况之一的，应确认为坏账：符合下列情况之一的，应确认为坏账：（1）债债务务人人破破产产，依依照照破破产产清清算算程程序序进进行清偿后确实无法收回的部分；行清偿后确实无法收回的部分；（2）债债务务人人死死亡亡，对对其其遗遗产产清清偿偿后后，确确实无法收回的部分；实无法收回的部分；（3）债债务务人人逾逾期期未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表表明明无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性极小。性极小。坏账的核算，有两种方法：坏账的核算，有两种方法：1直接转销法直接转销法发发生生坏坏账账时时，将将实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失直直接接从从应应收收账账款款中中转转销销，作作为为期期间间费费用用处处理。理。借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失贷：应收账款贷：应收账款例例10：甲甲公公司司在在2000年年4月月10日日销销售售给给乙乙公公司司产产品品一一批批，专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为115000元元，应应收收取取的的增增值值税税销销项项税税额额为为19550元元，经经多多次次催催收收，该该销销货货款款直直至至2003年年4月月10日日仍仍未未收收回回，甲甲公公司司将将其确认为坏账。其确认为坏账。借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失134550贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司1345502备抵法备抵法按期估计坏账损失，计入当期管理费用，按期估计坏账损失，计入当期管理费用，形成坏账准备。当实际确认形成坏账准备。当实际确认坏账时，根据坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。收账款。设置设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。 坏帐准备坏帐准备已发生的坏帐损失已发生的坏帐损失 提取的坏帐准备提取的坏帐准备 余额：已经提取尚未余额：已经提取尚未 使用的坏账准备使用的坏账准备备抵法的核算：备抵法的核算：计提坏帐准备时：计提坏帐准备时：借：管理费用借：管理费用贷：坏帐准备贷：坏帐准备实际发生坏帐时：实际发生坏帐时：借：应收帐款借：应收帐款贷：坏帐准备贷：坏帐准备计提坏帐准备的方法：计提坏帐准备的方法： 计提方法和计提比例由企业自行确定。计提方法和计提比例由企业自行确定。 （1 1）应收帐款余额百分比法）应收帐款余额百分比法 应计提的坏帐准备应计提的坏帐准备 = =年末应收帐款余额年末应收帐款余额计提比例计提比例- -坏坏帐准备余额帐准备余额例例11：某企业某企业1999年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。1999年末应收账款余额为年末应收账款余额为2400000元，元，该企业坏账准备的提取比例为该企业坏账准备的提取比例为5。借借: :管理费用管理费用 12 000 12 000 贷贷: :坏账准备坏账准备 12 000 12 0002000年发生坏账损失年发生坏账损失3200元元, ,2000年末年末应收账款余额为应收账款余额为2880000元。元。发生坏账损失发生坏账损失: :借借: :坏账准备坏账准备 3 200 3 200 贷贷: :应收账款应收账款 3 200 3 200年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=2 880 000 =2 880 000 5-(12 000-3 200)-(12 000-3 200)=5 600=5 600元元借：管理费用借：管理费用 5 600 5 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 600 5 6002001年接开户行通知，上年确认的坏账年接开户行通知，上年确认的坏账中有中有2000元重新收回。元重新收回。借：应收账款借：应收账款 2 000 2 000 贷；坏账准备贷；坏账准备 2 000 2 000借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2 0002001年末企业应收账款余额为年末企业应收账款余额为2000000元元年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=2 000 000 =2 000 000 5-（14 400+2 00014 400+2 000）=-6 400=-6 400借：坏账准备借：坏账准备 6 400 6 400 贷：管理费用贷：管理费用 6 400 6 400（2）账龄分析法）账龄分析法 按应收账款账龄时间长短分别确定坏按应收账款账龄时间长短分别确定坏 帐率，计算可能发生的坏帐损失帐率，计算可能发生的坏帐损失. .（3）赊销百分比法）赊销百分比法赊销百分比法是指根据企业赊销总额的赊销百分比法是指根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。一定百分比估计坏账损失的方法。 应计提的坏帐准备应计提的坏帐准备 = =本期赊销总额本期赊销总额估计坏帐百分比估计坏帐百分比（三）应收帐款的期末计价（三）应收帐款的期末计价按可收回金额计价按可收回金额计价可收回金额计价可收回金额计价=帐面余额帐面余额-坏帐准备坏帐准备第三节第三节预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同的规预付账款，是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方的款项。定，预先支付给供货方的款项。预付帐款预付帐款预付的货款预付的货款收到采购货物时冲回收到采购货物时冲回余额：尚未收到余额：尚未收到货物的预货物的预付付货款货款二、其他应收款二、其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款发生的各种其他发生的各种其他收回的其他应收款，收回的其他应收款，应收款应收款余额：企业尚未余额：企业尚未收回的其收回的其他应收款他应收款第三节第三节应收款项的期末计价与披露应收款项的期末计价与披露在在资资产产负负债债表表上上，应应收收款款项项列列示示在在货货币币资金、短期投资项目之下。资金、短期投资项目之下。列示顺序如下：列示顺序如下：应收票据应收票据应收股利应收股利 应收利息应收利息应收帐款应收帐款其它应收款其它应收款预付帐款预付帐款