第第 五五 章章借贷记账法在产品制造企业会计借贷记账法在产品制造企业会计中的运用中的运用 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 采购供应业务的核算采购供应业务的核算 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 第五节第五节 财务成果与分配业务的核算财务成果与分配业务的核算第六节第六节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算学习目标学习目标 通通过过本本章章学学习习，了了解解企企业业经经济济活活动动的的主主要要内内容容，掌掌握握企企业业资资金金筹筹集集和和资资金金退退出出、企企业业存存货货、生生产产成成本本、期期间间费费用用、收收入入和和利利润润的的核核算算，了了解解企企业业成成本本计计算算的的一一般般程程序序、一一般般方方法法，以以及及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。前进第第 五五 章章借贷记账法在产品制造企业会计借贷记账法在产品制造企业会计中的运用中的运用 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 （一）实收资本（或股本）的核算 账户设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 登记依法定程序登记依法定程序减少的资本金数额减少的资本金数额 贷方登记企业实际收到贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金的投资者投入的资本金 余额：余额：反映企业实有的反映企业实有的资本数额资本数额 1.投入货币资金的核算 【例5-1】2020年年1 1月月1 1日，康华公司直日，康华公司直接收到国家投入的货币资金接收到国家投入的货币资金800000800000元，款元，款项已存入银行。项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：实收资本贷：实收资本 8000008000002.投入其他资产的核算 【例例5-25-2】2020年年1 1月月1010日，康华公司收日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为一项土地使用权。设备的价值为8000080000元，元，土地使用权价值为土地使用权价值为400000400000元元。 借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 无形资产无形资产 400 000400 000 贷：实收资本贷：实收资本 480 000480 0003.发行股票的核算 【例例5-5-】信元股份有限公司于信元股份有限公司于2020年年7 7月月3131日公开发行股票日公开发行股票20002000万股，股票面值为万股，股票面值为1 1元，实际筹得资金元，实际筹得资金28002800万元，款项存入银万元，款项存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 28 000 28 000 000000 贷：股本贷：股本 20 000 20 000 000000 资本公积资本公积 8 000 8 000 000000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1、账户设置：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款归还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短余额：期末尚未归还的短期借款期借款 2.短期借款的核算 【例例5-5-】康华公司于康华公司于2020年年7 7月月1 1日向银行日向银行借入一笔款项，金额借入一笔款项，金额500000500000元，期限为元，期限为6 6个月，年个月，年利率为利率为6%6%，所得款项已存入银行。，所得款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000 2.短期借款的核算 【例例5-5-】2020年年7 7月月3131日预提本月短日预提本月短期借款利息期借款利息25002500元（元（5000006%125000006%12）。）。 借：财务费用借：财务费用25002500 贷：预提费用贷：预提费用25002500 2.短期借款的核算 【例例5-65-6】2020年年9 9月月3030日收到银行的结日收到银行的结息通知，第息通知，第3 3季度的短期借款利息季度的短期借款利息75007500元已元已从结算存款户支付。从结算存款户支付。借：财务费用借：财务费用 25002500 预提费用预提费用 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 75007500 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算1、账户设置：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借方登记归还的借借方登记归还的借款本金和利息款本金和利息 借入的各种长期借款的借入的各种长期借款的本金和利息本金和利息 余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息长期借款的本金和利息 2.长期借款的核算 【例例5-5-】康华公司于康华公司于2020年年1212月月1 1日日向银行借入期限为年的借款，金额为向银行借入期限为年的借款，金额为20000002000000元，款已存入银行。元，款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 2 000 000000第二节第二节 采购供应业务的核算采购供应业务的核算一、存货的概念一、存货的概念 二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定三、收入存货的核算三、收入存货的核算 四、发出存货的核算四、发出存货的核算 前进返回一、存货的概念一、存货的概念（一）存货的定义 （二）存货的范围 （一） 存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 （二） 存货的范围 存货范围的确定，应以企业对存货是存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。否具有法定所有权为标准。 凡是在盘存之日法定所有权属于企业凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围。都应纳入企业存货的范围。 （二） 存货的范围前进存 货库存待售库存待售的存货的存货 库存待消耗库存待消耗的存货的存货生产过程中生产过程中的存货的存货购入待入库购入待入库的存货的存货委托加工委托加工的存货的存货返回二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定 存货采购，是指企业从外单位购入本存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。企业生产经营所需要的各种存货的业务。 按现行企业会计制度规定，存货在取按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。得时，应当按照实际成本入账。 二、存货采购成本的确定 企企业业购购入入存存货货的的实实际际成成本本，即即存存货货的的采采购购成成本，即：本，即：存货采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 附带成本附带成本 + + 税金税金或或: 存货采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用 三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置（二）收入存货的核算（二）收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款材料采购材料采购库存商品库存商品购买材料材料入库（一）收入存货核算的账户设置借借材料采购材料采购贷贷 已支付货款或已开出、已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资承兑商业汇票的所购物资的实际成本的实际成本 贷方登记已验收入库而贷方登记已验收入库而转入转入“原材料原材料”等账户的实等账户的实际成本际成本 余额：反映已经付款余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资未验收入库的在途物资 （一）收入存货核算的账户设置借借原材料原材料贷贷 登记外购、自制、投登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本材料的实际成本 企业领用、出售以及盘企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本材料的实际成本 余额：反映企业库存原余额：反映企业库存原材料的实际成本材料的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置借借库存商品库存商品贷贷 登记企业因购入、自登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实制等原因而收入商品的实际成本际成本 登记企业因销售等原因登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本而发出商品的实际成本 余额：反映企业各种余额：反映企业各种库存商品的实际成本库存商品的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置借借应付账款应付账款贷贷 登记企业已偿还给供登记企业已偿还给供应单位的款项应单位的款项 登记因采购材料、接受登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应劳务等而形成的应付给供应单位的款项单位的款项 余额：反映企业尚未支余额：反映企业尚未支付的应付账款付的应付账款 （一）收入存货核算的账户设置借借 应付票据应付票据贷贷登记票据到期时支付的登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面本息而减少的票据账面数额数额 登记企业以承兑商业汇票抵登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息而尚未到期的应付票据本息 （一）收入存货核算的账户设置借借 预付账款预付账款贷贷 登记企业因购货而登记企业因购货而预付的款项和补付的款预付的款项和补付的款项项 登记企业收到所购物资时登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的的应付金额以及退回多付的款项款项 余额：反映企业尚未余额：反映企业尚未补付的款项补付的款项 （一）收入存货核算的账户设置借借应交税费应交税费贷贷 登记企业按税法规定登记企业按税法规定预计应交的各种税金预计应交的各种税金 登记企业实际交纳的登记企业实际交纳的税款税款 余额：反映企业尚未交余额：反映企业尚未交纳的税金纳的税金 （二）收入存货的核算1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货3 3预付货款购入存货预付货款购入存货4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算1以银行存款购入存货 【例例5-85-8】2020年年1010月月4 4日，康华公司从中天日，康华公司从中天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为4200042000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为71407140元。元。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元1以银行存款购入存货 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 16 00016 000 乙材料乙材料 20 00020 000 丙材料丙材料 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71407140 贷：银行存款贷：银行存款 4914049140 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例例5-95-9】2020年年1010月月6 6日，康华公司从长安公司购日，康华公司从长安公司购入丁材料入丁材料500500千克，每千克千克，每千克1515元，总买价为元，总买价为75007500元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为12751275元，代垫运费为元，代垫运费为5050元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12751275 贷贷: :应付账款应付账款 8825 8825 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例例5-105-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇票，面值汇票，面值88258825元，抵付该笔货款。元，抵付该笔货款。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12751275 贷贷: : 应付票据应付票据 8825 8825 3预付货款购入存货 【例例5-115-11】2020年年1010月月8 8日，康华公司为购入甲材料日，康华公司为购入甲材料向长安公司预付货款向长安公司预付货款2340023400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：预付账款借：预付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 3预付货款购入存货 【例例5-125-12】2020年年1010月月2020日，康华公司收到长安公司发来的甲材料日，康华公司收到长安公司发来的甲材料20002000千克，每千克千克，每千克1010元，总买价为元，总买价为2000020000元，增值税税款元，增值税税款34003400元，长安元，长安公司代垫运费公司代垫运费10001000元，该批材料的货款已于元，该批材料的货款已于8 8日预付，代垫运费以银行日预付，代垫运费以银行存款另付。存款另付。 借借: :材料采购材料采购甲材料甲材料 2100021000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400贷贷: :预付账款预付账款 2340023400 银行存款银行存款 100010004存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。存货采购成本中的间接成本。 凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。购成本。 4存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用的分摊步骤如下：存货采购费用的分摊步骤如下： 首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率采购费用总额采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）物资的总重量（或买价等） 其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某某种种物物资资应应分分担担的的采采购购费费用用该该物物资资的的总总重重量量（或或买买价价等等）分摊率分摊率4存货采购费用的分摊及核算 【例例5-135-13】2020年年1010月月1010日，康华公司以银行存款支日，康华公司以银行存款支付付1010月月4 4日向中天公司购入的三种材料的运杂费日向中天公司购入的三种材料的运杂费10501050元元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元4存货采购费用的分摊及核算分摊率分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克）（元千克）甲材料应分摊的采购费用甲材料应分摊的采购费用200020000.150.15300(300(元元) )乙材料应分摊的采购费用乙材料应分摊的采购费用400040000.150.15600(600(元元) )丙材料应分摊的采购费用丙材料应分摊的采购费用100010000.150.15150(150(元元) )借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 300300 乙材料乙材料 600600 丙材料丙材料 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10501050 4存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表三种材料采购成本汇总表项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本买价买价1600020008.002000040005.00600010006.00采购采购费用费用3000.156000.151500.15采购采购成本成本1630020008.152060040005.15615010006.155存货入库的核算 【例例5-14】20年年10月月12日日，康康华华公公司司收收到到从从中中天天公公司司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1630016300 乙材料乙材料 2060020600 丙材料丙材料 61506150 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 1630016300 乙材料乙材料 2060020600 丙材料丙材料 61506150四、发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定，规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。者个别计价法确定发出存货的实际成本。 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 企业发出存货的成本，应按照发出存企业发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本费用货的具体用途，分别转入相应的成本费用账户账户, ,即即:“:“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“主营业主营业务成本务成本”和和“其他业务支出其他业务支出”等账户。等账户。 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算前进返回一、产品生产成本的核算 （一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成 （二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置（三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：产品成本一般包括以下项目： （）直直接接材材料料。它它是是指指直直接接用用于于产产品品生生产产，并并构构成成产产品品实实体体的的原原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等； （）直直接接人人工工。它它是是指指直直接接参参加加产产品品生生产产的的工工人人工工资资以以及及按按生生产产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。 （）制制造造费费用用。它它是是指指直直接接用用于于产产品品生生产产，但但不不便便于于直直接接计计入入产产品品成成本本（如如机机器器设设备备折折旧旧费费用用），以以及及间间接接用用于于产产品品生生产产的的各各种种费费用用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）产品生产成本核算账户的设置 借借生产成本生产成本贷贷 登记企业产品生产过程登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用中所发生的全部生产费用 登记企业已经生产完成并登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成工完成的各项在产品的成本。本。 （二）产品生产成本核算账户的设置 借借制造费用制造费用贷贷 登记企业为生产产登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各品和提供劳务而发生的各项间接费用项间接费用 登记分配计入有关成登记分配计入有关成本计算对象的制造费用本计算对象的制造费用 除季节性的生产性除季节性的生产性企业以外，该账户期末分企业以外，该账户期末分配结转后无余额配结转后无余额 。 （三）产品生产成本的核算1 1 材料费用的核算材料费用的核算 2 2 工资和福利费的核算工资和福利费的核算 3 3 制造费用的核算制造费用的核算 生产过程的核算原理原原 材材 料料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （3） 结转完工产品成本结转完工产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬 （2）分配结转制造费用）分配结转制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬 （1） 制造费用制造费用 累计折旧累计折旧 归集分配归集分配 各项费用各项费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 现现 金金 待摊费用待摊费用预提费用预提费用1 1、材料费用的核算、材料费用的核算 项项 目目原材料原材料辅助辅助材料材料外购外购半成品半成品修理备件修理备件 合计合计产品耗用产品耗用11600027 50020400163 900其中：其中：A产品产品39 0008 000670053 700 B产品产品77 00019 50013700110 200车间一般消耗车间一般消耗4 9008 3002 80016 000 合合 计计120 90035 80020 4002 800179 900【例例5-15】康华公司生产康华公司生产A、B两种产品，两种产品，20年年12月份耗用材料情况月份耗用材料情况：【例例5-155-15】题解借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5370053700 B B产品产品 110200110200 制造费用制造费用 1600016000 贷：原材料贷：原材料 179900179900 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料，分录如下：1、材料费用的核算 【例例5-16】经营管理部门领用丁种材料经营管理部门领用丁种材料5000元，其中用元，其中用于行政管理部门的于行政管理部门的2100元，用于销售部门的元，用于销售部门的2900元。元。借：管理费用借：管理费用 2 1002 100 销售费用销售费用 2 9002 900 贷：原材料贷：原材料 5 0005 0002、工资和福利费的核算1.1.工资和福利费核算的账户设置工资和福利费核算的账户设置2.2.工资和福利费的核算工资和福利费的核算（1）工资和福利费核算的账户设置 借借应付职工薪应付职工薪酬酬贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的工资额；工资额； 贷方登记企业贷方登记企业实际发生的应分实际发生的应分配的工资额；配的工资额； 该账户期末一该账户期末一般没有余额般没有余额 借借应付职工薪应付职工薪酬酬贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的福利额福利额 贷方登记企业贷方登记企业提取的福利费提取的福利费 余额：反映企业余额：反映企业福利费的结余福利费的结余 （2）工资和福利费的核算 A A、提提 取取 现现 金金 【例例5-175-17】2020年年1212月月1010日，康日，康华公司开出库存现金支票从银行提取库存现华公司开出库存现金支票从银行提取库存现金金6400064000元，准备发放工资元，准备发放工资。 借：库存现金借：库存现金 64 00064 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 00064 000（2）工资和福利费的核算 B B、发放工资发放工资 【例例5-185-18】2020年年1212月月1010日，康日，康华公司以库存现金华公司以库存现金6400064000元支付职工工资。元支付职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 64 00064 000 贷：库存现金贷：库存现金 64 00064 000（2）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费分配工资及福利费 康华公司康华公司1212月份工资及福利费分配情况见下表：月份工资及福利费分配情况见下表： 项项 目目应付职工薪酬及福利费应付职工薪酬及福利费 合合 计计应付职工工资应付职工工资 提取的职工福利费提取的职工福利费 生产工人工资生产工人工资48 3006 76255 062其中：其中：A产品产品18 2002 54820 748 B产品产品30 1004 21434 314车间管理人员工资车间管理人员工资10 3001 44211 742 合合 计计58 600820466 804（2）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费分配工资及福利费借：生产成本借：生产成本AA产品产品 20 74820 748 B B产品产品 34 31434 314 制造费用制造费用 11 74211 742 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 58 60058 600 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 8 2048 2043、制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算（1）制造费用核算的账户设置 借借累计折旧累计折旧贷贷 登记计提登记计提的固定资产的固定资产折旧额折旧额 该账户期该账户期末一般没有末一般没有余额余额 借借待摊费用待摊费用贷贷登记企业已经发生的登记企业已经发生的各项待摊费用各项待摊费用 登记按期分摊数登记按期分摊数余额：反映尚未摊销余额：反映尚未摊销数数借借预提费用预提费用贷贷登记企业实际支出的登记企业实际支出的各项费用各项费用 贷方登记按规定预提贷方登记按规定预提的费用支出数的费用支出数 余额：反映企业已预余额：反映企业已预提但尚未支付的各项提但尚未支付的各项费用费用 （2）制造费用的核算 【例例5-19】20年年12月月31日日，康康华华公公司司计计提提本本月月份份车车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费12500元。元。借：制造费用借：制造费用 1250012500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500 12500 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例例5-20】20年年12月月10日日，康康华华公公司司以以银银行行存存款款18000元元支支付付车车间间固固定定资资产产修修理理费费，按按公公司司规规定定分分6个个月月摊销。摊销。借：待摊费用借：待摊费用 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 18000 （2）制造费用的核算 【例例5-21】20年年12月月31日日，康康华华公公司司摊摊销销由由 本本 月月 负负 担担 的的 车车 间间 固固 定定 资资 产产 修修 理理 费费 3000元元（180006）。）。借：制造费用借：制造费用 30003000 贷：待摊费用贷：待摊费用 3000 3000 （2）制造费用的核算【例例5-22】20年年12月月31日日，康康华华公公司司预预提提车车间间租租入固定资产租金入固定资产租金1200元。元。 借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：预提费用贷：预提费用 12001200（2）制造费用的核算 【例例5-235-23】2020年年1212月月3131日日，康康华华公公司司以以银银行存款支付生产车间的水电费行存款支付生产车间的水电费18001800元。元。 借：制造费用借：制造费用 18001800 贷：银行存款贷：银行存款 18001800二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例（一）产品生产成本计算的一般程序1 1 确定成本计算对象确定成本计算对象2 2 确定成本项目确定成本项目3 3 确定成本计算期确定成本计算期4 4 生产费用的审核生产费用的审核5 5 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配6 6 计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。 对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。 生产费用的归集和分配 间间接接费费用用的的分分配配方方法法有有多多种种，下下面面以以按按生生产产工工时时分分配法说明其计算原理：配法说明其计算原理：（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率费用总额分配率费用总额生产工时总数生产工时总数（）计算各种产品应负担的费用。（）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率分配率（二）产品生产成本计算举例1 归集制造费用2 分配制造费用3 结转制造费用4 计算产品生产成本5 结转完工产品生产成本1.归集制造费用 【例例5-245-24】康华公司将康华公司将1212月份发生的制造费用月份发生的制造费用归集如下：归集如下：借借 制造费用制造费用 贷贷（20）领料）领料 16 000（24）工资）工资 10 300（24）福利费）福利费 1 442（25）折旧费）折旧费 12 500（27）修理费）修理费 3 000（28）预提租金）预提租金 1 200（29）办公费）办公费 1 800结转前余额：结转前余额：46 2422.分配制造费用 康华公司将本月的制造费用，按生产康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。工人工资比例进行分配。分配率分配率4624246242（18200182003010030100）0.95740.9574 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =18200 0.9574 =17425=18200 0.9574 =17425（元）（元） B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =30100 0.9574 =28817=30100 0.9574 =28817（元（元）3.结转制造费用借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1742517425 B B产品产品 2881728817 贷：制造费用贷：制造费用 46242462424.计算产品生产成本 【例例5-325-32】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-A 产品产品 贷方贷方（20）领料）领料 53700（24）工资）工资 20748（31）制造费用）制造费用 17425结转前余额：结转前余额： 918734.计算产品生产成本 【例例5-255-25】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-B B 产品产品 贷方贷方（2020）领料）领料 110200110200（2424）工资）工资 3431434314（3131）制造费用）制造费用 2881728817结转前余额：结转前余额：1733311733315.结转完工产品生产成本2、B产品尚未完工，不必进行结转1、A产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品AA产品产品 9187391873 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 9187391873第四节 产品销售业务的核算 一、收入的核算一、收入的核算（一）收入及其构成（一）收入及其构成 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置（三）收入的核算（三）收入的核算 （一）收入及其构成 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。 收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。和让渡资产使用权收入等。 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。 （二）收入核算的账户设置 为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，企业应设置以下账户：企业应设置以下账户： 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 3 3、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 4 4、“应收账款应收账款”账户账户 5 5、“应收票据应收票据”账户账户 （二）收入核算的账户设置 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 应交税费应交税费 应收票据应收票据（三）收入的核算 1 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 2 2其他业务收入的核算其他业务收入的核算 1产品销售收入的核算 【例例5-395-39】康华公司康华公司1212月月1 1日，向北方公司销售日，向北方公司销售A A产产品一批，价款品一批，价款2000020000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为34003400元。产元。产品已经发出，收到全部货款，并存入银行。品已经发出，收到全部货款，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340034001产品销售收入的核算 【例例5-405-40】1212月月5 5日，收到南方公司预付日，收到南方公司预付A A产品产品的货款的货款5000050000元，并存入银行。元，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 50000500001产品销售收入的核算 【例例5-415-41】1212月月2020日，向南方公司发出日，向南方公司发出A A产品产品一批，价款一批，价款5000050000元，增值税销项税额元，增值税销项税额85008500元。元。南方公司已预付南方公司已预付5000050000元，不足余款尚未收到。元，不足余款尚未收到。 借：预收账款借：预收账款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850085001产品销售收入的核算 【例例5-425-42】1212月月1515日，向北方公司销售日，向北方公司销售B B产品一批，产品一批，价款价款8000080000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1360013600元，产品已经发元，产品已经发出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面值为值为9360093600元。元。 借：应收票据借：应收票据 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600136001产品销售收入的核算 【例例5-435-43】经计算，康华公司本月已销经计算，康华公司本月已销A A产品产品的生产成本为的生产成本为4800048000元，元，B B产品的生产成本为产品的生产成本为5500055000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 103 000103 000 贷：库存商品贷：库存商品 103 000103 0002其他业务收入的核算 【例例5-445-44】康华公司于康华公司于2020年年1212月月2525日销售本公日销售本公司外购的乙材料一批，价值司外购的乙材料一批，价值20002000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为340340元，货款已全部收回，并存入银行。元，货款已全部收回，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340 第五节第五节 财务成果与分配业务的核算财务成果与分配业务的核算 一、利润的核算一、利润的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成 （二）利润形成的核算（二）利润形成的核算 （一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润总额的组成如下： 营业利润 利润总额 投资净收益 营业外收支 净额（一）利润的构成利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资收益投资收益+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润销售费用管理费用财务费用其他业务利润销售费用管理费用财务费用主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出1、销售费用的核算 销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。的职工工资及福利费、业务费等经营费用。 1、销售费用的核算 企业发生销售费用时，应按实际发生额，编企业发生销售费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工新酬应付职工新酬1、销售费用的核算 【例例5-345-34】2020年年1212月月1010日，康华公司销日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为售部门领用甲材料一批，实际成本为27302730元。元。 借：销售费用借：销售费用 27302730 贷：原材料贷：原材料 273027301、销售费用的核算 【例例5-265-26】2020年年1212月月1515日，以银行存款日，以银行存款支付广告费支付广告费13101310元和应由本公司的销售机构负担元和应由本公司的销售机构负担的水电费的水电费11401140元。元。 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 13101310 水水 电电 费费 1140 1140 贷贷: :银行存款银行存款 245024501、销售费用的核算 【例例5-365-36】2020年年1212月月2020日，以库存现金日，以库存现金支付公司销售机构业务人员差旅费支付公司销售机构业务人员差旅费470470元。元。 借：销售费用借：销售费用差旅费差旅费 470470 贷贷: : 库存现金库存现金 470470一、销售费用的核算 【例例5-275-27】2020年年1212月月3131日，分配本月发放日，分配本月发放的职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员的职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员工资为工资为97009700元，应提的福利费为元，应提的福利费为13581358元。元。 借：销售费用借：销售费用工资费工资费 97009700 福利费福利费 135135 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 9835 9835 一、销售费用的核算 【例例5-285-28】2020年年1212月月3131日，计提本月公司日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费销售部门使用的固定资产折旧费18001800元。元。借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 18001800 贷贷: :累计折旧累计折旧 18001800销售费用归集销售费用归集借借 销售费用销售费用 贷贷（34）领料）领料 2 730（35）广告费等）广告费等 2 450（36）差旅费）差旅费 470（37）工资费用）工资费用 11058（38）折旧费）折旧费 1 800结转前余额：结转前余额：18 5082、管理费用的核算 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。 2、管理费用的核算 企业发生管理费用时，应按实际发生额，编企业发生管理费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬、贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等2、管理费用的核算 【例例5-295-29】假定康华公司假定康华公司2020年年1212月份发月份发生的管理费用如下：生的管理费用如下：1212月月5 5日，企业行政管理部日，企业行政管理部门以库存现金门以库存现金580580元购买办公用品。元购买办公用品。 借：管理费用借：管理费用 580580 贷：库存现金贷：库存现金 5805802、管理费用的核算 【例例5-305-30】1212月月1515日，以银行存款支付应由日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费企业行政管理部门负担的水电费12001200元。元。 借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200二、管理费用的核算 【例例5-315-31】1212月月2020日，以银行存款支付法律日，以银行存款支付法律顾问费顾问费15001500元，业务招待费元，业务招待费54005400元。元。借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费 15001500 业务招待费业务招待费 54005400 贷贷: :银行存款银行存款 690069002、管理费用的核算 【例例5-325-32】1212月月3131日，分配本月发放的职工日，分配本月发放的职工工资，并计提福利费。企业行政管理人员工资为工资，并计提福利费。企业行政管理人员工资为1610016100元，计提的福利费为元，计提的福利费为22542254元。元。借：管理费用借：管理费用工资工资 1610016100 福利费福利费 22542254 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1610016100 应付职工薪酬应付职工薪酬 225422542、管理费用的核算 【例例5-335-33】1212月月3131日，企业行政管理部门计日，企业行政管理部门计提固定资产折旧费提固定资产折旧费41004100元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 41004100 贷贷: :累计折旧累计折旧 410041002、管理费用的核算 【例例5-345-34】1212月月3131日，本月无形资产价值应日，本月无形资产价值应摊销摊销90009000元。元。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 90009000 贷贷: : 无形资产无形资产 90009000管理费用归集管理费用归集借借 管理费用管理费用 贷贷（39）购办公用品）购办公用品 580（40）付水电费）付水电费 1200（41）付咨询费）付咨询费 1500（41）付招待费）付招待费 5400（42）工资费用）工资费用 18354（43）折旧费）折旧费 4100（43）摊销无形资产）摊销无形资产9000结转前余额：结转前余额： 401343、财务费用的核算 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑支出（减汇兑收益）以及相利息收入）、汇兑支出（减汇兑收益）以及相关的手续费等。关的手续费等。 3、财务费用的核算 企业发生财务费用时，应借记企业发生财务费用时，应借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”、“长长期借款期借款”等账户。等账户。 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇总收发生的应冲减财务费用的利息收入、汇总收益时，应借记益时，应借记“银行存款银行存款”、“长期借款长期借款”等账等账户，贷记户，贷记“财务费用财务费用”账户。账户。3、财务费用的核算 【例例5-355-35】假定康华公司假定康华公司2020年年1212月份发月份发生的财务费用如下：生的财务费用如下：1212月月2020日，以银行存款支付日，以银行存款支付本季度的短期借款利息本季度的短期借款利息35003500元，已知元，已知1010月份和月份和1111月份各预提月份各预提10001000元。元。借：财务费用借：财务费用 15001500 预提费用预提费用 20002000 贷贷: :银行存款银行存款 350035003、财务费用的核算 【例例5-365-36】1212月月2222日，收到银行转来的结息日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息通知，银行结付企业存款利息500500元，并转为企元，并转为企业的银行存款。业的银行存款。借：银行存款借：银行存款 500500 贷：财务费用贷：财务费用 5005003、财务费用的核算 【例例5-375-37】1212月月2525日，以银行存款支付银行日，以银行存款支付银行转账结算手续费转账结算手续费5050元。元。 借借: :财务费用财务费用 5050 贷贷: : 银行存款银行存款 50503、财务费用的核算 【例例5-385-38】1212月月3131日，预提企业本月的长期借日，预提企业本月的长期借款利息款利息75007500元。该项长期借款用于企业生产线的元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。购建，该生产线已于上月正式投产使用。借借: :财务费用财务费用 7500 7500 贷贷: :长期借款长期借款 75007500财务费用归集财务费用归集借借 财务费用财务费用 贷贷（45）付借款利息）付借款利息 1500（47）付手续费）付手续费 50（48）提借款利息）提借款利息 7500（46）收存款利息）收存款利息 500结转前余额：结转前余额： 8550（二）利润形成的核算1 1利润总额形成的核算利润总额形成的核算2 2净利润形成的核算净利润形成的核算 1利润总额形成的核算 【例例5-455-45】2020年年1212月月3131日，康日，康华公司本月应交的营业税为华公司本月应交的营业税为5000050000元。元。借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费 50 00050 0001利润总额形成的核算 【例例5-465-46】2020年年1212月月3131日，康华公司日，康华公司结转结转1212月月2525日销售乙材料的实际成本为日销售乙材料的实际成本为18001800元。元。借：其他业务支出借：其他业务支出 1 8001 800 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1 800 1 800 1利润总额形成的核算 【例例5-475-47】2020年年1212月月1515日，将本公司日，将本公司持有的，作为持有的，作为交易性金融资产交易性金融资产投资的债券一投资的债券一批出售，取得价款批出售，取得价款1050010500元，并存入银行。该元，并存入银行。该批债券的账面价值为批债券的账面价值为1000010000元。元。 借：银行存款借：银行存款 10 50010 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产10 00010 000 投资收益投资收益 500 500 1利润总额形成的核算 【例例5-485-48】2020年年1212月月3131日，康华公司日，康华公司清理长期无法支付的应付账款一笔，账面价清理长期无法支付的应付账款一笔，账面价值为值为35503550元，经批准转作企业的营业外收入。元，经批准转作企业的营业外收入。 借：应付账款借：应付账款 3 5503 550 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 5503 5501利润总额形成的核算 【例例5-495-49】1212月月2626日，康华公司经日，康华公司经批准向希望工程捐赠库存现金，开出库批准向希望工程捐赠库存现金，开出库存现金支票一张存现金支票一张50005000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 1利润总额形成的核算 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方从从有关支出类账户转入的：有关支出类账户转入的：（1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）主营业务税金及附加）主营业务税金及附加（3 3）销售费用）销售费用（4 4）管理费用）管理费用（5 5）财务费用）财务费用（6 6）其他业务支出）其他业务支出（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税）所得税从从有关收入类账户转入的：有关收入类账户转入的：（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）投资收益）投资收益（4 4）营业外收入）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润余额：累计实现的利润1利润总额形成的核算 【例例5-505-50】康华公司康华公司2020年年1212月份所有收入账月份所有收入账户和成本费用账户余额如下表：户和成本费用账户余额如下表：科目名称科目名称借方借方科目名称科目名称贷方贷方主营业务成本主营业务成本535000主营业务收入主营业务收入958000主营业务税金及附加主营业务税金及附加5000其他业务收入其他业务收入17500其他业务支出其他业务支出1800投资收益投资收益500销售费用销售费用18508营业外收入营业外收入3550管理费用管理费用40134财务费用财务费用9050营业外支出营业外支出50001利润总额形成的核算 将各项收入转入将各项收入转入“本年利润本年利润”账户的贷方。会账户的贷方。会计分录为：计分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入 958000958000 其他业务收入其他业务收入 1750017500 投资收益投资收益 500500 营业外收入营业外收入 35503550 贷：本年利润贷：本年利润 9795509795501利润总额形成的核算 将各项费用支出转入将各项费用支出转入“本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。会计分录为：会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 614492614492 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 535000535000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 50005000 其他业务支出其他业务支出 18001800 销售费用销售费用 1850818508 管理费用管理费用 4013440134 财务费用财务费用 90509050 营业外支出营业外支出 500050002净利润形成的核算 企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。 年度终了，企业将当期的所得税转入年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润本年利润”账户后，账户后，“本年利润本年利润”账户的贷方余额，即为当期实现账户的贷方余额，即为当期实现的净利润。的净利润。 净利润净利润 = = 利润总额利润总额 - - 所得税所得税 2净利润形成的核算 【例例5-515-51】康华公司康华公司2020年年1212月份实现月份实现利润总额为利润总额为365058365058元，该公司本月未发生纳元，该公司本月未发生纳税调整事项，适用的企业所得税税率为税调整事项，适用的企业所得税税率为33%33%。借：所得税费用借：所得税费用 120 469.14 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 120 469.142净利润形成的核算 【例例5-525-52】2020年年1212月月3131日，将日，将本月发生的所得税本月发生的所得税120469.14120469.14元转入元转入“本年利润本年利润”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：本年利润借：本年利润 120 469.14贷：所得税费用贷：所得税费用 120 469.14二、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 （二）利润分配核算的账户设置（二）利润分配核算的账户设置 （三）利润分配的核算（三）利润分配的核算 （一）利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配核算的账户设置 借借利润分配利润分配贷贷 登记已分配的利润，如提取登记已分配的利润，如提取的盈余公积、分配的股利等，的盈余公积、分配的股利等，以及年度终了由以及年度终了由“本年利润本年利润”账户转入的本年度的亏损账户转入的本年度的亏损 登记年度终了由登记年度终了由“本年利润本年利润”账户转入的本年度实现的净利润账户转入的本年度实现的净利润 余额：若在借方，则反映为余额：若在借方，则反映为企业历年积存的未弥补的亏损企业历年积存的未弥补的亏损 余额：若在贷方，则反映为企余额：若在贷方，则反映为企业历年积存的未分配的利润。业历年积存的未分配的利润。 （三）利润分配的核算1 1 提取法定盈余公积的核算提取法定盈余公积的核算 2 2 向投资者分配股利或利润向投资者分配股利或利润 3 3 未分配利润的结转未分配利润的结转1提取法定盈余公积的核算 【例例5-535-53】康华公司康华公司2020年度实现净利年度实现净利润润30000003000000元，根据董事会通过的利润分配方元，根据董事会通过的利润分配方案，按净利润的案，按净利润的10%10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积300000300000元。元。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000300000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3000003000002向投资者分配股利或利润 【例例5-545-54】根据利润分配方案，康根据利润分配方案，康华公司向投资者分配利润华公司向投资者分配利润10000001000000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 10000001000000 贷：应付股利贷：应付股利 1000000 1000000 3未分配利润的结转 【例例5-555-55】康华公司将本年度实现的净利康华公司将本年度实现的净利润润30000003000000元转入元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 30000003000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300000030000003未分配利润的结转 【例例5-565-56】1212月月3131日，康华公司日，康华公司“利润分利润分配配”账户的其他明细账户的余额转入账户的其他明细账户的余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 13000001300000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000300000 应付普通股股利应付普通股股利 1000000 1000000 第六节第六节 资金退出的核算资金退出的核算 企业在正常的生产经营过程中，除了发生资金筹集业务、材料材料采购供应业务、产品生产加工业务、产品销售业务、财务成果的形成与分配业务之外，由于企业经济活动的需要，也会发生一些资金退出企业的业务。资金退出企业的经济活动主要有向国家交纳税费、投资人收回投资、向投资人与股东支付利润或库存现金股利、偿还借款的本金与利息以及其他需要企业支出货币资金并退出企业的业务。案例分析案例分析 【例例5-575-57】 20 20 东风公司上交当期增值税东风公司上交当期增值税31 00831 008元，城建税元，城建税2 2 170.56170.56元，应交税所得税元，应交税所得税15 037.3615 037.36元。该项业务发生后，一方元。该项业务发生后，一方面企业上交了税款，银行存款减少，另一方面，上交税款后，面企业上交了税款，银行存款减少，另一方面，上交税款后，企业的应交税费此项负债也同时减少。编制的会计分录如下：企业的应交税费此项负债也同时减少。编制的会计分录如下：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 31 0031 00 - -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2 170.562 170.56 - -应交所得税应交所得税 15 037.3615 037.36 贷：银行存款贷：银行存款 48 215.9248 215.92 案例分析 【例例5-585-58】2020年年4 4月月2525日康华公司董日康华公司董事会批准上年度的利润分配方案，向公司的事会批准上年度的利润分配方案，向公司的投资者分配利润投资者分配利润250000250000元。元。借：利润分配借：利润分配 250 000250 000 贷：应付股利贷：应付股利 250 000 250 000 案例分析 【例例5-595-59】2020年年4 4月月3030日康华公司日康华公司以银行存款向投资者支付分配的利润以银行存款向投资者支付分配的利润250000250000元。元。 借：应付股利借：应付股利 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000