医院会计做账实务操作本讲内容n n医院货币资金医院货币资金n n医院应收及预付款项医院应收及预付款项n n医院库存物资和在加工物资医院库存物资和在加工物资n n医院固定资产医院固定资产n n无形资产及其他资产无形资产及其他资产n n医院负债医院负债n n医院净资产医院净资产n n医院收入医院收入n n医院费用医院费用医院会计做账实务操作第一章 医院货币资金n n第一节第一节 货币资金概述货币资金概述n n一、货币资金的定义一、货币资金的定义 n n医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形态的资金，是医院资产的重要组成部分，包括库存现金、银态的资金，是医院资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。行存款、其他货币资金等。n n二、货币资金的科目设置二、货币资金的科目设置n n医院应设置医院应设置“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “其他货币资金其他货币资金” ”一级科目，可根据需要设置明细科目，进行明细核算。一级科目，可根据需要设置明细科目，进行明细核算。n n第二节第二节 库存现金及银行存款库存现金及银行存款n n一、库存现金的主要账务处理一、库存现金的主要账务处理n n1 1、收到库存现金的账务处理、收到库存现金的账务处理n nA A、从医院一般银行账户中提取现金，按照提取金额，借记、从医院一般银行账户中提取现金，按照提取金额，借记“ “库存现金库存现金” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n例：例：20112011年年7 7月月1 1日，甲医院出纳从银行提取备用金日，甲医院出纳从银行提取备用金4500045000元。元。根据现金支票存根，账务处理如下：根据现金支票存根，账务处理如下：n n借：库存现金借：库存现金 45000 45000n n 贷：银行存款贷：银行存款 45000 45000n nB B、因其他原因收到现金，借记、因其他原因收到现金，借记“ “库存现金库存现金” ”科目，贷记有科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”科目。科目。n n2 2、支付库存现金的账务处理、支付库存现金的账务处理n nA A、将现金存入银行，按照存入金额，借记、将现金存入银行，按照存入金额，借记“ “银行存款银行存款” ”科科目，贷记目，贷记 “ “库存现金库存现金” ”科目。科目。n nB B、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记借记“ “其他应收款其他应收款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”科目；收到科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记借记“ “库存现金库存现金” ”科目，按应报销的金额，借记有关科目，科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记按实际借出的现金，贷记“ “其他应收款其他应收款” ”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月1010日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议，预借差旅费疗方面的学术会议，预借差旅费30003000元，元，3 3天后回医院报销天后回医院报销相关差旅费相关差旅费28002800元，王医生交回剩余的差旅费借款元，王医生交回剩余的差旅费借款200200元，元，根据相关原始单据，账务处理如下：根据相关原始单据，账务处理如下：医院会计做账实务操作n n a a 、借差旅费时：、借差旅费时： n n 借：其他应收款借：其他应收款 3000 3000n n贷：库存现金贷：库存现金 3000 3000n n b b 、出差返回后报销差旅费时：、出差返回后报销差旅费时：n n 借：医疗业务成本借：医疗业务成本其他费用其他费用差旅费（呼吸科）差旅费（呼吸科） 2800 2800n n 库存现金库存现金 200 200n n贷：其他应收款贷：其他应收款 3000 3000n n二、银行存款收支业务的主要账务处理二、银行存款收支业务的主要账务处理n n1 1、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记“ “银行存款银行存款” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “应收医疗款应收医疗款” ”、“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”、“ “预收医疗款预收医疗款” ”等有关科目。等有关科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月2 2日，甲医院住院处交来日，甲医院住院处交来20112011年年7 7月月1 1日住日住院病人预交金区间报表，共收取院病人预交金区间报表，共收取7676人的预交金额，合计人的预交金额，合计508296.54508296.54元；其中现金元；其中现金258396.54258396.54元，银联刷卡元，银联刷卡249900249900元。账务处理如下元。账务处理如下 ：医院会计做账实务操作n n借：库存现金借：库存现金 258396.54 258396.54n n 银行存款银行存款 249900 249900n n贷：预收医疗款贷：预收医疗款 508296.54 508296.54n n2 2、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时，借记、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时，借记“ “库存库存现金现金” ”、“ “应付账款应付账款” ”、“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “管理费用管理费用” ”等有关科等有关科目，贷记目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月5 5日，甲医院从日，甲医院从A A药品供应商处购入一批药品，总价药品供应商处购入一批药品，总价款款5000050000元，已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应元，已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应商药款商药款5000050000元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n20112011年年7 7月月5 5日药品验收入库时：日药品验收入库时：n n 借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 50000 50000n n贷：应付账款（贷：应付账款（A A供应商）供应商） 50000 50000n n20112011年年9 9月月5 5日药品结算时：日药品结算时：n n 借：应付账款（借：应付账款（A A供应商）供应商） 50000 50000n n贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000n n三、其他货币资金的账务处理n n1、医院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”， 医院会计做账实务操作n n贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记关凭证，借记“ “库存物资库存物资” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他货币资金其他货币资金” ”。n n2 2、医院在填送、医院在填送“ “银行汇票申请书银行汇票申请书” ”并将款项交存银行，取得银行并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“ “其他货币资金其他货币资金” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记等有关凭证，借记“ “库存物资库存物资” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他货币资金其他货币资金” ”；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“ “银行存款银行存款” ”科目，科目，贷记贷记“ “其他货币资金其他货币资金” ”。n n3 3、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记借记“ “其他货币资金其他货币资金” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。医院用信用卡购科目。医院用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“ “其他货币资金其他货币资金” ”。医院。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记“ “其他货币资其他货币资金金” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n 例：例：20112011年年8 8月月5 5日，甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务，日，甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入并存入100000100000元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材料，共花费料，共花费9950099500元，并收到银行转来的元，并收到银行转来的“ “多余款收账通知多余款收账通知” ”。账。账务处理如下：务处理如下：n n办理银行汇票时：办理银行汇票时：n n借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 100000 100000医院会计做账实务操作n n 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000n n 收到卫生材料时：收到卫生材料时：n n借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 99500 99500n n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 99500 99500n n 收回多余的款项时：收回多余的款项时：n n借：银行存款借：银行存款 500 500n n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 500 500医院会计做账实务操作第二章 医院应收及预付款项n n第一节第一节 医院应收及预付款项概述医院应收及预付款项概述n n一、医院应收及预付款项的内容一、医院应收及预付款项的内容n n医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗服务而形成的应收医疗款，又包括医院在购买提供医疗服务服务而形成的应收医疗款，又包括医院在购买提供医疗服务所需物资中形成的预付账款，还包括医院在提供所需物资中形成的预付账款，还包括医院在提供 医疗服务医疗服务以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。n n二、医院应收及预付款项的科目设置二、医院应收及预付款项的科目设置n n涉及的会计科目有涉及的会计科目有“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”、“ “应收医疗款应收医疗款” ”、“ “预付账款预付账款” ”和和“ “其他应收款其他应收款” ”。n n第二节第二节 应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款n n一、应收在院病人医疗款定义及科目设置一、应收在院病人医疗款定义及科目设置n n应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。收取的医疗款。医院会计做账实务操作n n医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置设置“ “应收在院病人医药费应收在院病人医药费” ”一级科目。该科目期末借方余额，一级科目。该科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。n n二、应收在院病人医疗款的账务处理二、应收在院病人医疗款的账务处理n n（一）、发生应收在院病人医疗款时（一）、发生应收在院病人医疗款时n n发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记“ “应收在应收在院病人医疗款院病人医疗款” ”科目，贷记科目，贷记“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科目。科目。n n例：例：20112011年年7 7月月3 3日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的20112011年年7 7月月2 2日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人共发生医药费共发生医药费818975.42818975.42元，其中：床位费元，其中：床位费3116231162元，诊察费元，诊察费55235523元，检查费元，检查费83191.6883191.68元，化验费元，化验费111249.5111249.5元，治疗费元，治疗费135802.05135802.05元，手术费元，手术费160496.79160496.79元，护理费元，护理费49164916元，药品费元，药品费285885.57285885.57元，其他费用元，其他费用748.83748.83元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 818975.42 818975.42元元n n贷：医疗业务收入贷：医疗业务收入住院收入住院收入床位收入床位收入 31162 31162n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入诊察收入诊察收入 5523 5523n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入检查收入检查收入 83191.68 83191.68n n 医院会计做账实务操作n n医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入化验收入化验收入 111249.5 111249.5n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入治疗收入治疗收入 135802.05 135802.05n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入手术收入手术收入 160496.79 160496.79n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入护理收入护理收入 4916 4916n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入药品收入药品收入 285885.57 285885.57n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入其他住院收入其他住院收入 748.83 748.83n n（二）、结转应收在院病人医疗款时（二）、结转应收在院病人医疗款时n n 1 1、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如果病人应、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如果病人应付的医疗款金额大于其他预交金额，应按病人补付金额，借付的医疗款金额大于其他预交金额，应按病人补付金额，借记记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”科目，按病人预交金额，借科目，按病人预交金额，借记记“ “预收医疗款预收医疗款” ”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”科目。科目。n n例：例：20112011年年7 7月月2525日，甲医院财务部门收到住院处上报的病日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计人出院结算报表，出院结算病人共计7777人，应收病人医疗款人，应收病人医疗款1002614.291002614.29元，其中：应收基本医疗统筹金元，其中：应收基本医疗统筹金698834.78698834.78元元 ，结转病人预交金，结转病人预交金262000262000元，现金结算元，现金结算14953.9814953.98元，银联元，银联刷卡刷卡26825.5326825.53元。账务处理如下：元。账务处理如下： 医院会计做账实务操作n n 借：库存现金借：库存现金 14953.98 14953.98n n 应收医疗款应收医疗款应收医保统筹金应收医保统筹金住院医保统筹金住院医保统筹金 698834.78698834.78n n 银行存款银行存款 26825.53 26825.53n n 预收医疗款预收医疗款 262000 262000n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 1002614.29 1002614.29n n 2 2、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记人预交金额，借记“ “预收医疗款预收医疗款” ”科目，按病人应付的医科目，按病人应付的医疗款金额，贷记疗款金额，贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”科目，按退还给科目，按退还给病人的差额，贷记病人的差额，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”科目。如科目。如果病人办理完出院手续，未及时到住院处结算应补领差额，果病人办理完出院手续，未及时到住院处结算应补领差额，应作暂挂账处理。应作暂挂账处理。n n例：例：20112011年年7 7月月3131日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计病人出院结算报表，出院结算病人共计5858人，应收病人医人，应收病人医疗款疗款798625.63798625.63元，其中：结转病人预交金元，其中：结转病人预交金820000820000元，已元，已退还出院病人预交金差额退还出院病人预交金差额15398.5415398.54元，另有一名出院病人元，另有一名出院病人李某尚未办理结算，应退还李某预交金差额李某尚未办理结算，应退还李某预交金差额5795.835795.83元。元。20112011年年8 8月月1515日，病人李某办理了结算。账务处理如下：日，病人李某办理了结算。账务处理如下：医院会计做账实务操作n n根据出院结算日报表编制分录：根据出院结算日报表编制分录：n n 借：预收医疗款借：预收医疗款 820000 820000n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 798625.63 798625.63n n 库存现金库存现金 15398.54 15398.54n n 其他应付款其他应付款-出院病人暂存款（李某）出院病人暂存款（李某） 5795.83 5795.83n n 2011 2011年年8 8月月1515日李某办理结算时：日李某办理结算时：n n 借：其他应付款借：其他应付款-出院病人暂存款（李某）出院病人暂存款（李某） 5795.83 5795.83n n 贷：库存现金贷：库存现金 5795.83 5795.83n n（三）、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病（三）、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，贷记科目，贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月1010日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计病人出院结算报表，出院结算病人共计6565人，应收病人医疗人，应收病人医疗款款902614.29902614.29元，其中：应收基本医疗统筹金元，其中：应收基本医疗统筹金558834.78558834.78元，元，结转病人预交金结转病人预交金283500 283500 医院会计做账实务操作n n元，补交现金元，补交现金50145.1550145.15元，发生病人欠费元，发生病人欠费10134.3610134.36元。账元。账务处理如下：务处理如下：n n借：库存现金借：库存现金 50145.15 50145.15n n应收医疗款应收医疗款应收医保统筹金应收医保统筹金 558834.78 558834.78n n 应收医疗款应收医疗款应收病人欠费应收病人欠费 10134.36 10134.36n n 预收医疗款预收医疗款 283500 283500n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 902614.29 902614.29n n第三节第三节 应收医疗款应收医疗款n n一、应收医疗款定义及科目设置一、应收医疗款定义及科目设置n n（一）应收医疗款的定义（一）应收医疗款的定义 n n应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人、出院病应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。人、医疗保险机构等收取的医疗款。n n（二）应收医疗款的核算（二）应收医疗款的核算n n医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。应收医疗款科目期末借方余额，反映细账，进行明细核算。应收医疗款科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款。医院尚未收回的应收医疗款。医院会计做账实务操作n n二、应收医疗款的账务处理二、应收医疗款的账务处理n n（一）、应收病人欠费的账务处理：（一）、应收病人欠费的账务处理：n n 1 1、结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未、结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记收金额，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，贷记科目，贷记“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科目。科目。n n 2 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人结算欠费，按病人结算欠费金额，借记结算欠费，按病人结算欠费金额，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，科目，贷记贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”。n n 3 3、收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，、收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记借记“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存现金库存现金” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应收医疗应收医疗款款” ”科目。科目。n n（二）、应收医保统筹金的账务处理：（二）、应收医保统筹金的账务处理：n n 1 1、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部分，借记分，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，贷记科目，贷记“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科目。科目。n n 2 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款，按应收在院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，借记医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，借记“ “应收医应收医疗款疗款” ”科目，贷记科目，贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n3 3、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记记“ “银行存款银行存款” ”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付的金额，借记机构拒付的金额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，按照应收医疗保险机构科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记的金额，贷记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，按照借贷方之间的差额，借记科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记或贷记“ “医疗收入医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）” ”科目。科目。n n第四节第四节 预付账款（略）预付账款（略）n n第五节第五节 其他应收款其他应收款n n一、其他应收款的定义一、其他应收款的定义n n医院除应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包医院除应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润。项、应收长期投资的利息或利润。n n“ “其他应收款其他应收款” ”科目应根据应收款项的项目分类，并按不同的债务科目应根据应收款项的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。人设置明细账，进行明细核算。n n“ “其他应收款其他应收款” ”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。款金额。n n二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理n n发生的其他各种应收、暂付款项等，借记发生的其他各种应收、暂付款项等，借记“ “其他应收款其他应收款” ”科目，贷科目，贷记记“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存现金库存现金” ”等科目；收回或转销各种款项时，等科目；收回或转销各种款项时，作作医院会计做账实务操作n n反处理。反处理。 n n医院应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全医院应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款，其前面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款，其前后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限，确认无法收回的后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限，确认无法收回的其他应收款，应当按有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款，应当按有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记其他应收款金额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他应收其他应收款款” ”科目。科目。n n如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记的金额，借记“ “其他应收款其他应收款” ”科目，贷记科目，贷记“ “坏账准备坏账准备” ”科目；科目；同时，借记同时，借记“ “银行存款银行存款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他应收款其他应收款” ”科目。科目。n n第七节第七节 坏账准备坏账准备n n一、坏账的定义和坏账准备的核算一、坏账的定义和坏账准备的核算n n 坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款，由坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。n n医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。医院会计做账实务操作n n“ “坏账准备坏账准备” ”科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提取的坏账准备，期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金取的坏账准备，期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。额。n n二、医院计提坏账准备的制度要求二、医院计提坏账准备的制度要求n n 1 1、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。n n 2 2、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的其他应收款科目余额的2%4%2%4%。n n 3 3、对账龄超过、对账龄超过3 3年，确认无法收回的应收医疗款和其他应年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，应当按照有收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，应当按照有关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。账，增加坏账准备。n n三、计提坏账准备的方法三、计提坏账准备的方法n n余额百分比法：是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的余额百分比法：是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医院根据以一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医院根据以往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下，医院应在每往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下，医院应在每个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相应的坏账率估计出应的坏账率估计出医院会计做账实务操作n n期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。n n账龄分析法、个别认定法（略）账龄分析法、个别认定法（略）n n四、坏账准备的账务处理四、坏账准备的账务处理n n（一）计提坏账准备的账务处理（一）计提坏账准备的账务处理n n 1 1、提取坏账准备时，借记、提取坏账准备时，借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “坏账坏账准备准备” ”科目；冲减坏账准备时，作相反分录。科目；冲减坏账准备时，作相反分录。n n 例：甲医院采用余额百分比法计提坏账准备，例：甲医院采用余额百分比法计提坏账准备，20112011年末应年末应收医疗款和其他应收款余额为收医疗款和其他应收款余额为18596732.3518596732.35元，坏账准备计元，坏账准备计提比例为提比例为2%2%，应提取坏账准备，应提取坏账准备371934.65371934.65元元（18596732.35*2%18596732.35*2%）。账务处理如下：）。账务处理如下：n n（1 1）、如果甲医院）、如果甲医院20112011年期初坏账准备账户贷方余额为年期初坏账准备账户贷方余额为275465.5275465.5元，则元，则20112011年应补提坏账准备年应补提坏账准备96469.1596469.15元元（371934.65-275465.5371934.65-275465.5）。）。n n 借：管理费用借：管理费用其他费用其他费用提取坏账准备提取坏账准备 96469.15 96469.15n n 贷：坏账准备贷：坏账准备 96469.15 96469.15医院会计做账实务操作n n（2 2）、如果甲医院）、如果甲医院20112011年期初坏账准备账户贷方余额为年期初坏账准备账户贷方余额为414403.8414403.8元，则元，则20112011年冲减坏账准备年冲减坏账准备42469.1542469.15元元（371934.65-414403.8371934.65-414403.8）。）。n n 借：坏账准备借：坏账准备 42469.15 42469.15n n 贷：管理费用贷：管理费用其他费用其他费用提取坏账准备提取坏账准备 42469.15 42469.15n n 2 2、医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管、医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，贷记科目，贷记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目。科目。n n 例：甲医院同医疗保险机构结算例：甲医院同医疗保险机构结算20112011年年9 9月的应收医疗款月的应收医疗款时，由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付时，由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付8154.238154.23元。元。账务处理如下：账务处理如下：n n 借：坏账准备借：坏账准备 8154.23 8154.23n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 8154.23 8154.23n n（二）核销坏账的账务处理（二）核销坏账的账务处理n n1 1、对于账龄超过、对于账龄超过3 3年并确认无法收回的应收医疗款和其他应年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金款项金 医院会计做账实务操作n n额，借记额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，贷记科目，贷记“ “应收医疗款应收医疗款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”科目。科目。n n例：某病人欠甲医院住院医疗款例：某病人欠甲医院住院医疗款6725.636725.63元，因其元，因其3 3年没有履行偿债年没有履行偿债义务，目前经济困难，确实无力偿还，经主管部门同意将其确认为义务，目前经济困难，确实无力偿还，经主管部门同意将其确认为坏账，准予冲销。账务处理如下：坏账，准予冲销。账务处理如下：n n 借：坏账准备借：坏账准备 6725.65 6725.65n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 6725.65 6725.65n n2 2、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记回，按照实际收回的金额，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”科目，贷记科目，贷记“ “坏账准备坏账准备” ”科目；同时，借记科目；同时，借记“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存库存现金现金” ”科目，贷记科目，贷记“ “应收医疗款应收医疗款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”科目。科目。n n例：甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费例：甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费31503150元，元，因该病人经济好转，现在还清上述医疗欠费。账务处理如下：因该病人经济好转，现在还清上述医疗欠费。账务处理如下：n n 借：应收医疗款借：应收医疗款 3150 3150n n 贷：坏账准备贷：坏账准备 3150 3150n n同时：同时：n n 借：库存现金借：库存现金 3150 3150n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 3150 3150医院会计做账实务操作第三章 医院库存物资和在加工物资n n第一节第一节 库存物资的确认和初始计量库存物资的确认和初始计量n n一、库存物资的内容和确认条件一、库存物资的内容和确认条件n n（一）库存物资的定义及内容（一）库存物资的定义及内容n n库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。卫生材料、药品、其他材料等物资。n n（二）库存物资核算的制度要求（二）库存物资核算的制度要求n n存货要按照存货要按照“ “计划采购、定额定量供应计划采购、定额定量供应” ”的办法进行管理。合理确的办法进行管理。合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。根据管理权限报经批准后及时进行处理。n n低值易耗品实物管理采取低值易耗品实物管理采取“ “定量配置、以旧换新定量配置、以旧换新” ”等管理办法。物等管理办法。物资部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映资部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法。销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法。医院会计做账实务操作n n（三）库存物资的科目设置（三）库存物资的科目设置n n 医院应按照库存物资的类别，设置医院应按照库存物资的类别，设置“ “药品药品” ”、“ “卫生材料卫生材料” ”、“ “低值易耗品低值易耗品” ”和和“ “其他材料其他材料” ”一级明细科目。一级明细科目。“ “药品药品” ”一级明细科目下应设置一级明细科目下应设置“ “药库药库” ”、“ “药房药房” ”两个二级明细两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。明细核算。n n（四）库存物资的确认条件（四）库存物资的确认条件n n 库存物资必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条库存物资必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。件，才能予以确认。n n1 1、与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院。拥有库、与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院。拥有库存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入本医院的一个重要标志。本医院的一个重要标志。n n 2 2、该库存物资的成本能够可靠地计量。、该库存物资的成本能够可靠地计量。n n二、库存物资的初始计量二、库存物资的初始计量n n 医院取得库存物资应当按照成本进行计量。库存物资成本医院取得库存物资应当按照成本进行计量。库存物资成本主要包括采购成本、加工成本和使库存物资达到目前场所和主要包括采购成本、加工成本和使库存物资达到目前场所和状态所发生的其他成本组成。医院库存物资的取得主要是通状态所发生的其他成本组成。医院库存物资的取得主要是通过外购和自制两个途径。过外购和自制两个途径。医院会计做账实务操作n n（一）外购库存物资的成本（一）外购库存物资的成本n n 库存物资在取得时，应当以其成本入账。外购的库存物资，其库存物资在取得时，应当以其成本入账。外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税）确定。购进库存物资单独发生的运成本按照采购价格（含增值税）确定。购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。接计入医疗业务成本的，计入管理费用。n n外购的物资验收入库，按确定的成本，借记外购的物资验收入库，按确定的成本，借记“ “库存物资库存物资” ”科目，贷科目，贷记记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科目。等科目。n n例：例：20112011年年1010月月1212日，甲医院通过招标采购从日，甲医院通过招标采购从B B供应商购入一批卫供应商购入一批卫生材料，增值税专用发票上注明原材料价款生材料，增值税专用发票上注明原材料价款7500075000元（含增值税），元（含增值税），同时发生运输费同时发生运输费20002000元，全部价款以支票支付，且已验收入库；从元，全部价款以支票支付，且已验收入库；从C C供应商购入一批中草药，增值税专用发票上注明中草药价款供应商购入一批中草药，增值税专用发票上注明中草药价款215000215000元（含增值税），尚未付款，且已验收入库。账务处理如下：元（含增值税），尚未付款，且已验收入库。账务处理如下：n n借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 75000 75000n n 医疗业务成本医疗业务成本 2000 2000n n 库存物资库存物资药品药品药库药库中草药中草药 215000 215000n n 贷：银行存款贷：银行存款 77000 77000 n n 应付账款应付账款CC供应商供应商 215000 215000医院会计做账实务操作n n（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本，借记本，借记“ “库存物资库存物资” ”科目，贷记科目，贷记“ “在加工物资在加工物资” ”科目。科目。n n所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用。和分配的间接费用。n n（三）委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（三）委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记“ “库存物资库存物资” ”科目，贷记科目，贷记“ “在加工物资在加工物资” ”科目。科目。n n （四）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价（四）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记定的成本，借记“ “库存物资库存物资” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n第二节第二节 医院发出库存物资的计量医院发出库存物资的计量n n一、发出库存物资成本的计量方法一、发出库存物资成本的计量方法n n加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本，计算出库存权数，去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本，计算出库存物资的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出库存物资的成物资的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出库存物资的成本和期末库存物资的成本的一种方法。本和期末库存物资的成本的一种方法。n n先进先出法、个别计价法（略）先进先出法、个别计价法（略）医院会计做账实务操作n n二、发出库存物资的账务处理二、发出库存物资的账务处理n n 1 1、医院开展业务活动领用发出库存物资，按照其实际成本，借记、医院开展业务活动领用发出库存物资，按照其实际成本，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “库存物资库存物资” ”科目。科目。n n 2 2、对外捐赠发出的库存物资，按照其实际成本，借记、对外捐赠发出的库存物资，按照其实际成本，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存物资库存物资” ”科目。科目。n n 3 3、低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领、低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。低值易耗品报废时，按照用报废相对集中的，可采用五五摊销法。低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目。等科目。n n 例：甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件，例：甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件，价值价值350350元，于领用时一次性摊销，报废时残料变价收入为元，于领用时一次性摊销，报废时残料变价收入为2525元，元，以现金收讫。账务处理如下：以现金收讫。账务处理如下：n n 领取低值易耗品时：领取低值易耗品时：n n借：管理费用借：管理费用 350 350n n 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗品低值易耗品 350 350n n报废低值易耗品时：报废低值易耗品时：n n 借：库存现金借：库存现金 25 25n n 贷：管理费用贷：管理费用 25 25医院会计做账实务操作n n三、库存物资盘点及账务处理三、库存物资盘点及账务处理n n 医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏及变质、毁损等物资，应当先记入对于发生的盘盈、盘亏及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：进行账务处理：n n （一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记的价值，借记“库存物资库存物资”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。n n（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按该库存物资账面余额，借（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按该库存物资账面余额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存物库存物资资”科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他业务支其他业务支出出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等科目，按照相关等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记待处理财产损溢的账面余额，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目。科目。n n 例：例：20112011年年1212月末，甲医院盘点库存物资库房，盘盈棉签月末，甲医院盘点库存物资库房，盘盈棉签3535包，包，价值价值6060元，盘亏医用绷带元，盘亏医用绷带5050卷，每卷卷，每卷3 3元，价值元，价值150150元。元。 医院会计做账实务操作n n经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追究过失经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追究过失人责任，由过失人赔偿人责任，由过失人赔偿100100元，其余元，其余5050元按规定核销。账务处理如下：元按规定核销。账务处理如下：n n 盘盈物资盘盈物资n n 借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 60 60n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 60n n 盘亏物资盘亏物资n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 150n n 贷：库存物资贷：库存物资卫生材料卫生材料 150 150n n 盘盈、盘亏批准处理时盘盈、盘亏批准处理时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 60n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入财产物资盘盈收入财产物资盘盈收入 60 60n n借：其他业务支出借：其他业务支出财产物资盘亏损失财产物资盘亏损失 50 50n n 其他应收款其他应收款 100 100n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 150n n 收到责任人交来的赔偿款时收到责任人交来的赔偿款时n n借：库存现金借：库存现金 100 100n n 贷：其他应收款贷：其他应收款 100 100n n第三节第三节 在加工物资（略）在加工物资（略）医院会计做账实务操作第四章 医院固定资产n n第一节第一节 医院固定资产的定义和确认条件医院固定资产的定义和确认条件n n一、医院固定资产的定义一、医院固定资产的定义 n n 医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）医）医院持有的预计使用年限在院持有的预计使用年限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）；（年）；（2 2）单位价值）单位价值在规定标准以上（单位价值在在规定标准以上（单位价值在10001000元及以上，其中：专业设备单元及以上，其中：专业设备单位价值在位价值在15001500元及以上）；（元及以上）；（3 3）在使用过程中基本保持原有物）在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。n n二、医院固定资产的有关确认条件二、医院固定资产的有关确认条件n n固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。能加以确认。n n（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期社会效益。社会效益。医院会计做账实务操作n n（二）医院固定资产的成本能够可靠计量。（二）医院固定资产的成本能够可靠计量。n n三、医院固定资产的分类三、医院固定资产的分类n n 医院会计制度和医院财务制度将医院固定资产分类四医院会计制度和医院财务制度将医院固定资产分类四类，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。类，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。n n四、医院固定资产科目的设置四、医院固定资产科目的设置n n 医院应设医院应设“ “固定资产固定资产” ”总账科目，在总账下设一级明细分类账，总账科目，在总账下设一级明细分类账，分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。n n第二节第二节 医院固定资产初始计量医院固定资产初始计量n n医院固定资产的初始计量，指确定医院固定资产的取得成本。医医院固定资产的初始计量，指确定医院固定资产的取得成本。医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本进行院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量。成本包括医院为购建某项固定资产达到预定可使用状初始计量。成本包括医院为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。态前所发生的一切合理的、必要的支出。n n 在实务中，医院取得固定资产的方式是多种多样的，包括外部在实务中，医院取得固定资产的方式是多种多样的，包括外部购置、自行建造、改扩建、融资租入、无偿调入或接受捐赠等。购置、自行建造、改扩建、融资租入、无偿调入或接受捐赠等。n n一、医院外购固定资产的核算一、医院外购固定资产的核算n n医院外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费及医院外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费及 医院会计做账实务操作n n使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。n n（一）不需安装的固定资产：医院使用自有资金购入不需要安装（一）不需安装的固定资产：医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产，其取得具体成本为医院实际支付的购买价款、运输的固定资产，其取得具体成本为医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费等。其账务处理：按应计入固定资产成本的金额，借费、装卸费等。其账务处理：按应计入固定资产成本的金额，借记：记：“ “固定资产固定资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科等科目。目。n n 例：例：20122012年年2 2月月8 8日，甲医院通过招标购入呼吸机一台（不需安日，甲医院通过招标购入呼吸机一台（不需安装），取得的专用发票上注明设备价款为装），取得的专用发票上注明设备价款为250000250000元，发生运输费元，发生运输费30003000元，已办理验收入库，款项全部付清，假定不考虑其他相关元，已办理验收入库，款项全部付清，假定不考虑其他相关税费，甲医院账务处理如下：税费，甲医院账务处理如下：n n借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 253000 253000n n 贷：银行存款贷：银行存款 253000 253000n n（二）需要安装的固定资产：医院购入需要安装的固定资产，其（二）需要安装的固定资产：医院购入需要安装的固定资产，其取得成本是在医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费和专用取得成本是在医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费和专用人员服务费的基础上，加上安装调试成本等。其账务处理为：按人员服务费的基础上，加上安装调试成本等。其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入应计入固定资产成本的金额，先记入“ “在建工程在建工程” ”科，安装完毕科，安装完毕交付使用时再转入交付使用时再转入 “ “固定资产固定资产” ”科目，借记科目，借记“ “在建工程在建工程” ”科目，科目，贷记贷记 医院会计做账实务操作n n“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科目。安装完毕交付使用时，等科目。安装完毕交付使用时，借记借记“ “固定资产固定资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “在建工程在建工程” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年8 8月月1 1日，甲医院通过公开招标购置进口设备医日，甲医院通过公开招标购置进口设备医用加速器一台，该设备需要进行相关基础设施建设（需要安用加速器一台，该设备需要进行相关基础设施建设（需要安装），由供应商负责安装。取得的专用发票上注明的设备价装），由供应商负责安装。取得的专用发票上注明的设备价款为款为57000005700000元，含运输费及相关税费，款项已通过银行支元，含运输费及相关税费，款项已通过银行支付；付；8 8月月1010日安装设备领用医院材料一批，价值日安装设备领用医院材料一批，价值3000030000元；元；8 8月月2121日设备安装完毕达到使用状态，通过验收，支付安装人日设备安装完毕达到使用状态，通过验收，支付安装人员的工资等费用员的工资等费用1800018000元；元；8 8月月3030日交付使用。该医院的账日交付使用。该医院的账务处理如下：务处理如下：n n8 8月月1 1日，支付设备价款及相关税费时：日，支付设备价款及相关税费时：n n借：在建工程借：在建工程 5700000 5700000n n 贷：银行存款贷：银行存款 5700000 5700000n n 8 8月月1010日领用材料时：日领用材料时：n n借：在建工程借：在建工程 30000 30000n n 贷：库存物资贷：库存物资 30000 30000n n 8 8月月2121日，支付人工等费用时：日，支付人工等费用时：医院会计做账实务操作n n借：在建工程借：在建工程 18000 18000n n 贷：银行存款贷：银行存款 18000 18000n n 8 8月月3030日，设备完毕交付使用时：日，设备完毕交付使用时：n n借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 5748000 5748000n n 贷：在建工程贷：在建工程 5748000 5748000n n二、医院自行建造的固定资产二、医院自行建造的固定资产n n （一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产n n 医院以自营方式建造医院固定资产，其成本应当按照直医院以自营方式建造医院固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。n n医院为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买医院为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、相关税费、运输费、保险费等作为实际成本，并按照各价、相关税费、运输费、保险费等作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本医院库存物资的，按其实际成本或计划成本进行物资转为本医院库存物资的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程项目的成本。医院会计做账实务操作n n医院建造固定资产领用工程物资、原材料或库存物资，应按医院建造固定资产领用工程物资、原材料或库存物资，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。n n医院自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过医院自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“ “在建在建工程工程” ”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“ “在在建工程建工程” ”科目转入医院科目转入医院“ “固定资产固定资产” ”科目。科目。n n（二）出包方式建造医院固定资产（二）出包方式建造医院固定资产n n 在出包方式下，医院通过招标方式将工程项目发包给建在出包方式下，医院通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。n n医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。n n医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。括发生的建筑工程支出、安装工程支出等。医院会计做账实务操作n n在出包方式下，在出包方式下，“ “在建工程在建工程” ”科目主要是医院与建造承包商科目主要是医院与建造承包商办理工程价款的结算科目，医院支付给建造承包商的工程价办理工程价款的结算科目，医院支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过款，作为工程成本通过“ “在建工程在建工程” ”科目核算。医院应按合科目核算。医院应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“ “在建工在建工程程建筑工程（建筑工程（*工程）工程）” ”、“ “在建工程在建工程安装工程（安装工程（*工工程）程）” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科目。工等科目。工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“ “在建工程在建工程” ”科科目，贷记目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n在建工程达到预定可使用状态时，借记在建工程达到预定可使用状态时，借记“ “固定资产固定资产” ”科目，科目，贷记贷记“ “在建工程在建工程建筑工程（建筑工程（*工程）工程）” ”、“ “在建工程在建工程安安装工程（装工程（*工程）工程）” ”等科目。等科目。n n例：例：20112011年，甲医院开展病房楼建设，经过招投标采用出年，甲医院开展病房楼建设，经过招投标采用出包方式建造。建造期间，其建筑工程支出包方式建造。建造期间，其建筑工程支出30000003000000元、安装元、安装工程支出工程支出20000002000000元，款项分三期已通过银行支付，分别于元，款项分三期已通过银行支付，分别于7 7月月1 1日支付建筑工程款日支付建筑工程款15000001500000元、元、1010月月1 1日支付建筑工程日支付建筑工程款款10000001000000元和安装工程款元和安装工程款10000001000000元、元、1212月月1 1日支付建筑日支付建筑工程款工程款500000500000元和安装工程款元和安装工程款10000001000000假定不考虑其他假定不考虑其他相关税费，该医院的账务处理如下：相关税费，该医院的账务处理如下：医院会计做账实务操作n n20102010年年7 7月月1 1日，支付建筑工程款日，支付建筑工程款15000001500000元：元：n n借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (病房楼工程病房楼工程)1500000)1500000n n贷：银行存款贷：银行存款15000001500000n n20102010年年1010月月1 1日，支付建筑工程款日，支付建筑工程款10000001000000元和安装工程款元和安装工程款10000001000000元：元：n n借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (病房楼工程病房楼工程) )10000001000000n n在建工程在建工程安装工程安装工程( (病房楼工程病房楼工程) )10000001000000n n贷：银行存款贷：银行存款20000002000000n n20102010年年1212月月1 1日，支付建筑工程款日，支付建筑工程款500000500000元和安装工程款元和安装工程款10000001000000元：元：n n借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (病房楼工程病房楼工程) )500000500000n n在建工程在建工程安装工程安装工程( (病房楼工程病房楼工程) )10000001000000n n贷：银行存款贷：银行存款15000001500000n n设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态：n n借：固定资产借：固定资产房屋建筑物房屋建筑物50000005000000n n贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程( (病房楼工程病房楼工程) )30000003000000n n在建工程在建工程安装工程安装工程( (病房楼工程病房楼工程) )20000002000000医院会计做账实务操作n n三、医院改建、扩建、大型修缮后的固定资产三、医院改建、扩建、大型修缮后的固定资产n n医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（资产，其成本按照原固定资产账面价值（“ “固定资产固定资产” ”科目账面科目账面余额减去余额减去“ “累计折旧累计折旧” ”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。n n将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记价值，借记“ “在建工程在建工程” ”科目，按已计提的折旧，借记科目，按已计提的折旧，借记“ “累计折累计折旧旧” ”科目，按固定资产的原价，贷记科目，按固定资产的原价，贷记“ “固定资产固定资产” ”。工程完工交。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记付使用时，按工程实际成本，借记“ “固定资产固定资产” ”，贷记，贷记“ “在建工在建工程程” ”。n n例：例：20112011年年7 7月月1 1日，甲医院开展制剂楼改造基础设施建设，经过日，甲医院开展制剂楼改造基础设施建设，经过招投标采用出包方式建造。原制剂楼固定资产账面余额为招投标采用出包方式建造。原制剂楼固定资产账面余额为30000003000000元，已计提累计折旧元，已计提累计折旧10000001000000元。此次改建修缮发生的元。此次改建修缮发生的支出支出15000001500000元，拆除部分的账面价值计算为元，拆除部分的账面价值计算为500000500000元。期间废元。期间废旧建筑材料变价收入旧建筑材料变价收入100000100000元。该医院的账务处理如下：元。该医院的账务处理如下：n n医院将制剂楼转入改建时：医院将制剂楼转入改建时： 医院会计做账实务操作n n借：在建工程借：在建工程 2000000 2000000n n 累计折旧累计折旧 1000000 1000000n n 贷：固定资产贷：固定资产 3000000 3000000n n新增改建修缮发生的支出：新增改建修缮发生的支出：n n 借：在建工程借：在建工程 1500000 1500000n n 贷：银行存款贷：银行存款 1500000 1500000n n期间废旧建筑材料变价收入期间废旧建筑材料变价收入100000100000元：元：n n 借：银行存款借：银行存款 100000 100000n n 贷：在建工程贷：在建工程 100000 100000n n核定拆除部分的账面价值，工程完工交付使用达到预定可使用状态核定拆除部分的账面价值，工程完工交付使用达到预定可使用状态时：时： n n 借：固定资产借：固定资产 2900000 2900000n n 固定资产清理固定资产清理 500000 500000n n 贷：在建工程贷：在建工程 3400000 3400000n n四、医院融资租入的固定资产四、医院融资租入的固定资产n n 医院融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的医院融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的医院会计做账实务操作n n成本，借记成本，借记“ “固定资产固定资产” ”科目，按租赁协议或合同确定的科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记租赁价款，贷记“ “长期应付款长期应付款” ”科目，按照实际支付的运科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n例：例：20122012年年7 7月月2020日，丙医院通过融资租入方式取得激光日，丙医院通过融资租入方式取得激光诊断仪一台（不需要安装），租赁合同确定的租赁设备价诊断仪一台（不需要安装），租赁合同确定的租赁设备价款为款为17000001700000元。发生运输费和调试费元。发生运输费和调试费1000010000元，款项付元，款项付清。丙医院的账务处理如下：清。丙医院的账务处理如下：n n 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 1710000 1710000n n 贷：长期应付款贷：长期应付款 1700000 1700000n n 银行存款银行存款 10000 10000n n五、医院无偿调入或接受捐赠的固定资产五、医院无偿调入或接受捐赠的固定资产n n医院无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或医院无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。确定。n n按确定的成本，借记按确定的成本，借记“ “固定资产固定资产” ”或或“ “在建工程在建工程” ”，按发，按发生的相关税费，贷记生的相关税费，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目，按其差额，贷等科目，按其差额，贷记记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n例：例：20122012年年6 6月月1010日，乙医院通过国际卫生组织接受捐赠医用设日，乙医院通过国际卫生组织接受捐赠医用设备一批（不需安装），同类或类似资产的市场价格约为备一批（不需安装），同类或类似资产的市场价格约为20000002000000元。发生运输费元。发生运输费1000010000元，款项付清。账务处理如下：元，款项付清。账务处理如下：n n借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 2010000 2010000n n 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000n n 其他业务收入其他业务收入 2000000 2000000n n第三节第三节 医院固定资产的折旧医院固定资产的折旧n n一、医院固定资产折旧的定义一、医院固定资产折旧的定义n n医院固定资产折旧是指在医院根据固定资产性质，对除图书外的医院固定资产折旧是指在医院根据固定资产性质，对除图书外的固定资产在其预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。固定资产在其预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。n n二、影响医院固定资产折旧的因素二、影响医院固定资产折旧的因素n n医院固定资产原价，指固定资产的成本。医院固定资产原价，指固定资产的成本。n n医院固定资产的使用年限，指医院使用固定资产的预计期间，或医院固定资产的使用年限，指医院使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能提供相关医疗服务、相关医疗产品等的工作量。者该固定资产所能提供相关医疗服务、相关医疗产品等的工作量。n n三、医院固定资产折旧方法三、医院固定资产折旧方法n n年限平均法又称直线法，是指将医院固定资产的成本均衡地分摊年限平均法又称直线法，是指将医院固定资产的成本均衡地分摊 医院会计做账实务操作n n到固定资产预计使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每到固定资产预计使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。期折旧额均相等。n n工作量法（略）工作量法（略）n n四、医院固定资产折旧的会计核算四、医院固定资产折旧的会计核算n n（一）按月提取固定资产折旧的会计核算（一）按月提取固定资产折旧的会计核算n n医院固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过医院固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过“ “累计折旧累计折旧” ”科目核算。科目核算。n n医院医疗及其辅助活动所使用的固定资产，其计提的折旧应计入医院医疗及其辅助活动所使用的固定资产，其计提的折旧应计入医疗业务成本。医疗业务成本。n n医院管理部门（行政及后勤管理部门）所使用的固定资产，其计医院管理部门（行政及后勤管理部门）所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。提的折旧应计入管理费用。n n医院经营出租等其他用途使用的固定资产，其计提的折旧额应计医院经营出租等其他用途使用的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务支出。入其他业务支出。n n医院自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应医院自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。计入在建工程成本。医院会计做账实务操作n n（二）固定资产处置或盘亏时的累计折旧核算（二）固定资产处置或盘亏时的累计折旧核算n n按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记相关科目，按已提取按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记相关科目，按已提取的折旧，借记的折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”，按固定资产账面余额，贷记，按固定资产账面余额，贷记“ “固定资固定资产产” ”科目。科目。n n第四节第四节 医院在建工程医院在建工程n n一、医院在建工程核算的范围一、医院在建工程核算的范围n n医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本，均通过医院建筑、安装工程所发生的实际成本，均通过医院“ “在建工程在建工程” ”科目科目核算核算 。n n医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产成本，按照原固定资产账面价值（产成本，按照原固定资产账面价值（“ “固定资产固定资产” ”科目账面余额减科目账面余额减去去“ “累计折旧累计折旧” ”科目账面余额后的净额）加上改建、扩建、修缮发科目账面余额后的净额）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的余额确定。资产拆除部分的账面价值后的余额确定。n n将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记值，借记“ “在建工程在建工程” ”科目，按已计提的折旧，借记科目，按已计提的折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，按固定资产的原价，贷记科目，按固定资产的原价，贷记“ “固定资产固定资产” ”。工程完工交付使用。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记时，按工程实际成本，借记“ “固定资产固定资产” ”，贷记，贷记“ “在建工程在建工程” ”。医院会计做账实务操作n n二、在建工程的主要会计核算二、在建工程的主要会计核算n n（一）建筑工程（一）建筑工程n n1 1、将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产、将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“ “在建工程在建工程” ”，按已提的折旧，借记，按已提的折旧，借记“ “累计折累计折旧旧” ”科目，按固定资产的原价，贷记科目，按固定资产的原价，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目。科目。n n2 2、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记应承付的工程价款，借记“ “在建工程在建工程” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目。目。n n3 3、在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的、在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记金额，借记“ “银行存款银行存款” ”，贷记，贷记“ “在建工程在建工程” ”。n n4 4、医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生、医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记的，计入在建工程成本，借记“ “在建工程在建工程” ”，贷记，贷记“ “长期借款长期借款” ”。n n5 5、工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记、工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“ “固定资产固定资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “在建工程在建工程” ”。n n（二）设备安装（二）设备安装n n1 1、购入或融资租入需要安装的设备，借记、购入或融资租入需要安装的设备，借记“ “在建工程在建工程” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”、“ “长期应付款长期应付款” ”等科目。等科目。n n2 2、发生安装费用，借记、发生安装费用，借记“ “在建工程在建工程” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目。目。n n3 3、设备安装完毕交付使用时，借记、设备安装完毕交付使用时，借记“ “固定资产固定资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “在建工程在建工程” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n第五节第五节 医院固定资产后续支出和处置医院固定资产后续支出和处置n n一、医院固定资产有关的更新改造等后续支出一、医院固定资产有关的更新改造等后续支出n n（一）医院固定资产的后续支出（一）医院固定资产的后续支出n n 医院固定资产的后续支出是指医院固定资产使用过程医院固定资产的后续支出是指医院固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等支出。中发生的更新改造支出、修理费用等支出。n n（二）后续支出的处理原则（二）后续支出的处理原则n n为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，符合固定资产确认条件，建、扩建或大型修缮等后续支出，符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续除；为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期损益。支出，应当计入当期损益。n n医院固定资产的日常修理费用等支出只是确保医院固定资医院固定资产的日常修理费用等支出只是确保医院固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合医院固定资产的确认条件，在发生时应直接计通常不符合医院固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。医院行政管理部门等发生的固定资产修理费入当期损益。医院行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入用等后续支出计入“ “管理费用管理费用” ”；对于处于修理、更新改；对于处于修理、更新改造过程而停止使用的医院固定资产，如果其修理、更新改造过程而停止使用的医院固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足医院固定资产的确认条件，在发生时也应直造支出不满足医院固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期费用。接计入当期费用。 医院会计做账实务操作n n（三）医院固定资产后续支出的账务处理（三）医院固定资产后续支出的账务处理n n为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“ “在建在建工程工程” ”科目核算。科目核算。n n为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费用等后续支出，应当为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费用等后续支出，应当计入当期费用，借记计入当期费用，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目，贷等科目，贷记记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n二、医院固定资产的处置二、医院固定资产的处置n n（一）医院固定资产终止确认的条件（一）医院固定资产终止确认的条件n n处于处置状态的固定资产不再用于提供医疗服务或产品、出租或经处于处置状态的固定资产不再用于提供医疗服务或产品、出租或经营管理，因此不再符合医院固定资产的定义，应予终止确认。医院营管理，因此不再符合医院固定资产的定义，应予终止确认。医院固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、无偿固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等。调出、对外捐赠等。n n（二）医院固定资产处置的主要适用科目（二）医院固定资产处置的主要适用科目n n 医院出售、报废、对外投资、无偿调出、对外捐赠固定资产或发医院出售、报废、对外投资、无偿调出、对外捐赠固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关费用后的金生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关费用后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过额计入当期损益。固定资产处置一般通过“ “固定资产清理固定资产清理” ”、“ “长长期投资期投资 股权投资股权投资” ”、“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”、“ “其他业务支出其他业务支出” ”等科目进行核算。等科目进行核算。 医院会计做账实务操作n n“ “固定资产清理固定资产清理” ”科目主要核算医院出售、报废等原因转入清理的科目主要核算医院出售、报废等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。“ “固定资产清理固定资产清理” ”应当按照应当按照“ “处置资产净额处置资产净额” ”、“ “处置净收入处置净收入” ”及被及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。n n “ “长期投资长期投资股权投资股权投资” ”科目主要核算医院持有时间准备超过科目主要核算医院持有时间准备超过1 1年年（不含（不含1 1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1 1年内（含年内（含1 1年）年）不能变现或不准备变现的债权性质的投资。以固定资产取得的长期不能变现或不准备变现的债权性质的投资。以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“ “长期投资长期投资股权投资股权投资” ”，按照抽出固定资产已提的折旧，借记，按照抽出固定资产已提的折旧，借记“ “累累计折旧计折旧” ”科目，按发生的相关税费，贷记科目，按发生的相关税费，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应交税应交税费费” ”等科目，按抽出固定资产的账面余额，贷记等科目，按抽出固定资产的账面余额，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目或借记科目或借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科科目。目。n n“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目主要核算医院在清查财产过程中查明的各科目主要核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目应当设科目应当设置置“ “待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”、“ “待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”明细科目明细科目进行明细科目核算。发生的医院固定资产盘亏盘盈，主要通过进行明细科目核算。发生的医院固定资产盘亏盘盈，主要通过“ “待待处理财产损溢处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”核算。核算。医院会计做账实务操作n n（三）医院固定资产处置的账务处理（三）医院固定资产处置的账务处理n n1 1、出售、报废、毁损的医院固定资产。、出售、报废、毁损的医院固定资产。n n固定资产转入清理。出售、报废、毁损固定资产转入清理固定资产转入清理。出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值，借记时，按照固定资产的账面价值，借记“ “固定资产清理固定资产清理处处理资产净额理资产净额” ”，按照已提取的折旧，借记，按照已提取的折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”科科目，按照固定资产账面余额，贷记目，按照固定资产账面余额，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目。科目。n n发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用和相关发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记税金，按照实际发生额，借记“ “固定资产清理固定资产清理处置净收处置净收入入” ”，贷记，贷记“ “应交税费应交税费” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n出售收入和残料等的处理。固定资产出售、报废、毁损所出售收入和残料等的处理。固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “固定资产清理固定资产清理处置净收入处置净收入” ”；应当由保；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记险公司或过失人赔偿的损失，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行银行存款存款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “固定资产清理固定资产清理处置净收入处置净收入” ”科目。科目。n n清理净损益的处理。出售、报废、毁损固定资产清理完毕，清理净损益的处理。出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记借记“ “固定资产清理固定资产清理处置净收入处置净收入” ”，贷记，贷记“ “其他业务收其他业务收入入” ”；同时，借记；同时，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “固定资固定资产清理产清理处置资产净额处置资产净额” ”。医院会计做账实务操作n n例：甲医院有一台医用数字化床边例：甲医院有一台医用数字化床边X X光机设备，因使用期满经批准光机设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为报废。该设备原价为200200万元，累计已计提折旧万元，累计已计提折旧180180万元。在清理过万元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用程中，以银行存款支付清理费用40004000元，收到残料变卖收入元，收到残料变卖收入54005400元，元，应支付相关费用应支付相关费用270270元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n固定资产转入清理：固定资产转入清理：n n借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 200000 200000n n 累计折旧累计折旧 1800000 1800000n n 贷：固定资产贷：固定资产专用设备专用设备 2000000 2000000n n发生清理费用和相关税费：发生清理费用和相关税费：n n借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 4270 4270n n 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000n n 应交税费应交税费 270 270n n收到残料变价收入：收到残料变价收入：n n借：银行存款借：银行存款 5400 5400n n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置净收入处置净收入 5400 5400n n结转固定资产净损益：结转固定资产净损益：n n借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 1130 1130n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1130 1130医院会计做账实务操作n n同时：同时：n n借：其他业务支出借：其他业务支出 200000 200000n n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 200000 200000n n2 2、以固定资产对外投资。按照评估价加上发生的相关税费作为投、以固定资产对外投资。按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记资成本，借记“ “长期投资长期投资股权投资股权投资” ”科目，按照投出固定资产已科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记提的折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，按发生的相关税费，贷记科目，按发生的相关税费，贷记“ “银银行存款行存款” ”、“ “应交税费应交税费” ”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记记“ “固定资产固定资产” ”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目或借记科目或借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目。科目。n n3 3、无偿调出、对外捐赠固定资产。按照发出固定资产已提的折旧，、无偿调出、对外捐赠固定资产。按照发出固定资产已提的折旧，借记借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，按照发出固定资产账面余额，贷记科目，按照发出固定资产账面余额，贷记“ “固定固定资产资产” ”，按其差额，借记，按其差额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目。科目。n n4 4、固定资产的盘亏盘盈处理。医院的固定资产应当定期进行清查、固定资产的盘亏盘盈处理。医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。 医院会计做账实务操作n n（1 1）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记定的价值，借记“ “固定资产固定资产” ”，贷记，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”科目。报经批准处理时，借记科目。报经批准处理时，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n（2 2）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”，按已计提的，按已计提的折旧，借记折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，按固定资产的账面余额，科目，按固定资产的账面余额，贷记贷记“ “固定资产固定资产” ”。报经批准处理时，按照相关待处理财。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记的金额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，按照已收回或应收科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银银行存款行存款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”等科目，按照相关待处理财产等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记损溢余额，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损待处理非流动资产损溢溢” ”科目。科目。n n例：甲医院年末对医院固定资产进行清查时，清查结果盘例：甲医院年末对医院固定资产进行清查时，清查结果盘盈一台舌色相仪器，市场价格约为盈一台舌色相仪器，市场价格约为2000020000元。盘亏一台医元。盘亏一台医疗设备，该设备原价疗设备，该设备原价5200052000元，已计提折旧元，已计提折旧3200032000元，。元，。经查，盘亏设备丢失的原因在于保管员管理不当，经批准，经查，盘亏设备丢失的原因在于保管员管理不当，经批准，由保管员赔偿由保管员赔偿1000010000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：医院会计做账实务操作n n盘盈仪器：盘盈仪器：n n借：固定资产借：固定资产 20000 20000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 2000020000n n报经批准后：报经批准后：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 20000 20000n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 20000n n设备盘亏：设备盘亏：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 20000 20000n n 累计折旧累计折旧 32000 32000n n 贷：固定资产贷：固定资产 52000 52000n n报经批准后：报经批准后：n n借：其他支出借：其他支出 10000 10000n n 其他应收款其他应收款 10000 10000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 2000020000 医院会计做账实务操作第五章 无形资产及其他资产n n第一节第一节 无形资产无形资产n n一、无形资产的概述一、无形资产的概述n n（一）无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义与特征n n无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产。具有以下特征：没有实物形态的非货币性长期资产。具有以下特征：n n1 1、医院拥有或者控制并能为其带来未来经济社会效益的资源。、医院拥有或者控制并能为其带来未来经济社会效益的资源。n n2 2、无形资产不具有实物形态。、无形资产不具有实物形态。n n3 3、无形资产具有可辩认性。、无形资产具有可辩认性。n n4 4、无形资产属于非货币性资产。、无形资产属于非货币性资产。n n（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容n n无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。用权等。n n二、无形资产的确认条件二、无形资产的确认条件医院会计做账实务操作n n无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：时，才能予以确认：n n（一）与该资产有关的服务潜力或经济社会效益很可能流入医院。（一）与该资产有关的服务潜力或经济社会效益很可能流入医院。n n（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。n n三、无形资产的核算三、无形资产的核算n n医院应当设置无形资产会计科目，核算医院为开展医疗服务等活医院应当设置无形资产会计科目，核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包动或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。n n无形资产应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细无形资产应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。无形资产期末借方余额，反映医院已入账无形资产的账面核算。无形资产期末借方余额，反映医院已入账无形资产的账面原价。原价。n n累计摊销科目核算对无形资产计提的累计摊销。按照所对应无形累计摊销科目核算对无形资产计提的累计摊销。按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。累计摊销科目期资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。累计摊销科目期末贷方余额，反映医院无形资产的累计摊销额。末贷方余额，反映医院无形资产的累计摊销额。n n四、无形资产的账务处理四、无形资产的账务处理n n（一）无形资产的初始计量（一）无形资产的初始计量n n无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。医院会计做账实务操作n n1 1、医院自筹资金购入。外购的无形资产，其成本包括购、医院自筹资金购入。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。途所发生的其他支出。n n2 2、自行开发取得。自行开发并按法律程序申请取得的无、自行开发取得。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产入账成本。作为无形资产入账成本。n n3 3、土地使用权的处理。医院取得的土地使用权，通常应、土地使用权的处理。医院取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。n n（二）无形资产的后续计量（二）无形资产的后续计量n n1 1、无形资产的摊销。医院无形资产应当自取得当月起，、无形资产的摊销。医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：n n（1 1）、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，）、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。摊销期不应超过合同规定的受益年限。n n（2 2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。摊销期不应超过法律规定的有效年限。医院会计做账实务操作n n（3 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。n n如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过不应超过1010年。年。n n2 2、增加无形资产效能的后续支出。为增加无形资产的使用效能而、增加无形资产效能的后续支出。为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值。应当计入无形资产账面价值。n n3 3、维护无形资产正常使用的后续支出。为了维护无形资产的正常、维护无形资产正常使用的后续支出。为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用。应当计入当期费用。n n（三）无形资产的处置（三）无形资产的处置n n无形资产的处置，主要是指无形资产转让、对外投资，或者是无法无形资产的处置，主要是指无形资产转让、对外投资，或者是无法为医院带来服务潜力或经济社会利益时，应予终止确认并转销。为医院带来服务潜力或经济社会利益时，应予终止确认并转销。n n1 1、经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记、经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“ “银行存款银行存款” ”等等科目，按所发生的相关税费，贷记科目，按所发生的相关税费，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目，按收到的转科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记让价款扣除相关税费后的金额，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目；同时，科目；同时，按无形资产账面价值借记按无形资产账面价值借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，按已计提的累计科目，按已计提的累计摊销，借记摊销，借记“ “累计摊销累计摊销” ”科目，按无形资产账面余额，贷记科目，按无形资产账面余额，贷记“ “无形无形资产资产” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n例：甲医院拥有一项自行研发的专利技术，其价格为例：甲医院拥有一项自行研发的专利技术，其价格为10000001000000元，元，已摊销金额为已摊销金额为500000500000元。元。20172017年年1 1月月1 1日，经甲医院院长办公会决日，经甲医院院长办公会决议并报经上级主管部门批准，甲医院将该项专利技术出售给议并报经上级主管部门批准，甲医院将该项专利技术出售给A A制药制药公司，取得出售收入公司，取得出售收入600000600000元，应交纳的营业税等相关税费为元，应交纳的营业税等相关税费为3600036000元。甲医院应作如下账务处理：元。甲医院应作如下账务处理：n n借：银行存款借：银行存款 600000 600000n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 564000 564000n n 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等 36000 36000n n借：其他业务支出借：其他业务支出 500000 500000n n 累计摊销累计摊销 500000 500000n n 贷：无形资产贷：无形资产 1000000 1000000n n2 2、以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费、以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记作为投资成本，借记“ “长期投资长期投资股权投资股权投资” ”科目，按照投出无形科目，按照投出无形资产已提的摊销额，借记资产已提的摊销额，借记“ “累计摊销累计摊销” ”科目，按发生的相关税费，科目，按发生的相关税费，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应交税费应交税费” ”等科目，按照投出无形资产的账等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记面余额，贷记“ “无形资产无形资产” ”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目或借记科目或借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n3 3、无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当、无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以核销。报经批准后，按批准核销无将该无形资产的账面价值予以核销。报经批准后，按批准核销无形资产的账面价值，借记形资产的账面价值，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，按已计提的摊科目，按已计提的摊销，借记销，借记“ “累计摊销累计摊销” ”科目，按批准核销的无形资产账面余额，科目，按批准核销的无形资产账面余额，贷记贷记“ “无形资产无形资产” ”科目。科目。n n第二节第二节 待处理财产损溢待处理财产损溢n n一、待处理财产损溢的定义一、待处理财产损溢的定义n n待处理财产损溢是医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、待处理财产损溢是医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。盘亏和毁损的价值。n n二、待处理财产损溢的科目设置二、待处理财产损溢的科目设置n n医院应当设置医院应当设置“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”会计科目，发现盘盈、盘亏、会计科目，发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入毁损的财产物资，应当先记入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目，并及时科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。年度终查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。了结账前一般应处理完毕。n n待处理财产损溢科目应设置待处理财产损溢科目应设置“ “待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”、“ “待处理待处理非流动资产损溢非流动资产损溢” ”明细科目。期末借方余额，反映医院尚未处理明细科目。期末借方余额，反映医院尚未处理的各种财产的净损失；期末贷方余额，反映尚未处理的各种财产的各种财产的净损失；期末贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。物资的净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。 医院会计做账实务操作n n三、待处理财产损溢的账务处理三、待处理财产损溢的账务处理n n（一）待处理流动资产损溢（一）待处理流动资产损溢n n盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的价值，借盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的价值，借记记“ “库存物资库存物资” ”科目，贷记科目，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢” ”科目。科目。n n盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额借记盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额借记“ “待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存物资库存物资” ”科目。科目。n n（二）待处理非流动资产损溢（二）待处理非流动资产损溢n n固定资产发生的盘亏，应作为待处理非流动资产损溢进行核算。盘固定资产发生的盘亏，应作为待处理非流动资产损溢进行核算。盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”科目，按已计提的折旧，借记科目，按已计提的折旧，借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，按固定资产原价，贷记科目，按固定资产原价，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目。科目。n n盘亏的固定资产，按管理权限报经批准后，根据造成固定资产盘亏盘亏的固定资产，按管理权限报经批准后，根据造成固定资产盘亏的原因，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等的原因，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记后的金额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，按照可以收回的保险赔偿科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记和过失人赔偿等，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “其他应收其他应收款款” ”等科目，按照账面价值，贷记等科目，按照账面价值，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流待处理非流动资产损溢动资产损溢” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记借记“ “固定资产固定资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动待处理非流动资产损溢资产损溢” ”科目。查明原因按管理权限报经批准后，借记科目。查明原因按管理权限报经批准后，借记“ “待处待处理财产损溢理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收其他业务收入入” ”科目。科目。n n例：甲医院年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。例：甲医院年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价该设备原价5200052000元，已计提折旧元，已计提折旧3200032000元。经查，冷冻设备丢元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员管理不当。经批准，由保管员张某赔偿失的原因在于保管员管理不当。经批准，由保管员张某赔偿50005000元。甲医院应作如下账务处理（不考虑增值税）：元。甲医院应作如下账务处理（不考虑增值税）：n n（1 1）发现冷冻设备丢失时：）发现冷冻设备丢失时：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 20000 20000n n 累计折旧累计折旧 32000 32000n n 贷：固定资产贷：固定资产 52000 52000n n（2 2）报经批准处置时：）报经批准处置时：n n借：其他应收款（张某）借：其他应收款（张某） 5000 5000n n 其他业务支出其他业务支出 15000 15000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 20000 20000医院会计做账实务操作n n第三节第三节 待摊费用待摊费用n n 一、待摊费用的定义及科目设置一、待摊费用的定义及科目设置n n 待摊费用是指医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负待摊费用是指医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在担的分摊期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各项费用，如预付保险费、预年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。付租金等。n n 医院的待摊费用应当按照其受益期限在医院的待摊费用应当按照其受益期限在1 1年内分期平均摊销，计年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。摊余价值一次全部转入当期费用。n n 待摊费用科目应当按照摊销费用各类设置明细账，进行明细核待摊费用科目应当按照摊销费用各类设置明细账，进行明细核算。期末借方余额反映各种已支出但尚未摊销的费用。算。期末借方余额反映各种已支出但尚未摊销的费用。n n二、待摊费用与预提费用的区别与联系二、待摊费用与预提费用的区别与联系n n在使用待摊费用科目时，应注意与在使用待摊费用科目时，应注意与“ “预提费用预提费用” ”的区别。二者的的区别。二者的区别表现在：区别表现在：n n 1 1、待摊费用是资产类科目，预提费用是负债类科目。、待摊费用是资产类科目，预提费用是负债类科目。n n 2 2、待摊费用是先发生，后摊销；预提费用是先预提，后发生。、待摊费用是先发生，后摊销；预提费用是先预提，后发生。n n 二者的共同点表现在：同属于跨期摊提账户，实际发生时计入二者的共同点表现在：同属于跨期摊提账户，实际发生时计入科目的借方，摊销（预提）时都计入科目的贷方。科目的借方，摊销（预提）时都计入科目的贷方。医院会计做账实务操作第六章 医院负债n n第一节第一节 医院负债的概述医院负债的概述n n一、医院负债的定义一、医院负债的定义n n医院负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务医院负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。偿还的债务。n n二、医院负债的分类二、医院负债的分类n n医院负债包括流动负债和非流动负债。医院负债包括流动负债和非流动负债。n n流动负债是指偿还期在一年以内（含流动负债是指偿还期在一年以内（含1 1年）的短期借款、应负票年）的短期借款、应负票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社会保障费等。会保障费等。n n非流动负债是指偿还期在一年以上（不含非流动负债是指偿还期在一年以上（不含1 1年）的长期借款、长年）的长期借款、长期应付款等。期应付款等。n n第二节第二节 流动负债流动负债n n一、短期借款一、短期借款n n（一）短期借款的定义（一）短期借款的定义医院会计做账实务操作n n短期借款是指医院向银行或其他金融机构等借入的期限在短期借款是指医院向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。n n（二）短期借款的核算内容（二）短期借款的核算内容n n“ “短期借款短期借款” ”科目应当按照贷款单位和短期借款种类设置明细科科目应当按照贷款单位和短期借款种类设置明细科目，进行明细分类核算。期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短目，进行明细分类核算。期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。期借款本金。n n短期借款的核算主要包括短期借款的核算主要包括3 3个方面的内容：个方面的内容：n n1 1、取得借款时的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借、取得借款时的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的实际金额入账，即借记款日，按取得的实际金额入账，即借记“ “银行存款银行存款” ”，贷记，贷记“ “短短期借款期借款” ”。n n2 2、借款利息的核算。短期借款利息支出，是医院为筹集资金而、借款利息的核算。短期借款利息支出，是医院为筹集资金而发生的耗费，应作为一项管理费用计入医院支出。需要说明的是，发生的耗费，应作为一项管理费用计入医院支出。需要说明的是，由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。n n（1 1）如果医院的短期借款利息是按月支付的，或者是还本付息）如果医院的短期借款利息是按月支付的，或者是还本付息一次进行，但利息数额并不大时，根据会计的重要性原则，可以一次进行，但利息数额并不大时，根据会计的重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入当期于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入当期“ “管管理费用理费用” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n（2 2）如果短期银行借款利息是按季（或半年）支付的，或者是）如果短期银行借款利息是按季（或半年）支付的，或者是在借款到期时连本金一次归还，并且利息数额较大的，为了准确在借款到期时连本金一次归还，并且利息数额较大的，为了准确计算各期收益，则应采用预提的方式，按月预提、确认和计入管计算各期收益，则应采用预提的方式，按月预提、确认和计入管理费用，每月预提时，借记理费用，每月预提时，借记“ “管理费用管理费用” ”，贷记，贷记“ “预提费用预提费用” ”。n n（3 3）归还借款时的核算。归还借款时，借记）归还借款时的核算。归还借款时，借记“ “短期借款短期借款” ”，贷，贷记记“ “银行存款银行存款” ”。n n二、应付票据二、应付票据n n（一）应付票据的定义（一）应付票据的定义n n应付飘扬是指医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而应付飘扬是指医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票。开出、承兑的商业汇票。n n应付票据期末贷方余额，反映医院持有的尚未偿还的应付票据的应付票据期末贷方余额，反映医院持有的尚未偿还的应付票据的面值。面值。n n（二）商业汇票的分类（二）商业汇票的分类n n商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票有如下分类：定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票有如下分类：n n1 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。n n2 2、按是否带息，分为带息票据和不带息票据。、按是否带息，分为带息票据和不带息票据。医院会计做账实务操作n n（三）应付票据的主要账务处理（三）应付票据的主要账务处理n n1 1、银行承兑汇票的账务处理、银行承兑汇票的账务处理n n（1 1）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑银行承兑）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑银行承兑汇票时，借记汇票时，借记“ “库存物资库存物资” ”、“ “固定资产固定资产” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应付应付票据票据” ”科目。科目。n n例：甲医院采购部门例：甲医院采购部门20122012年年2 2月月1 1日购入价值日购入价值1170011700元的卫生材料。元的卫生材料。根据有关发票账单验收并已入库。医院开出一张根据有关发票账单验收并已入库。医院开出一张3 3个月的银行承个月的银行承兑汇票。根据上述资料，医院应作如下账务处理：兑汇票。根据上述资料，医院应作如下账务处理：n n 借：库存物资借：库存物资 11700 11700n n贷：应付票据贷：应付票据 11700 11700n n（2 2）票据到期时，如为带息票据，其票据的面值就是票据的现）票据到期时，如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。我国商业汇票期限较短，因此应当在会计期末或票据到期时值。我国商业汇票期限较短，因此应当在会计期末或票据到期时计算应付利息，计入当期管理费用。借记计算应付利息，计入当期管理费用。借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷科目，贷记记“ “应付票据应付票据” ”科目。科目。 n n（3 3）、票据到期时，如为不带息票据，其面值就是票据到期时）、票据到期时，如为不带息票据，其面值就是票据到期时的应付金额。借记的应付金额。借记“ “应付票据应付票据” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n（4 4）票据到期时，若医院无力支付到期票款，应付票据转为短）票据到期时，若医院无力支付到期票款，应付票据转为短期借款处理。期借款处理。医院会计做账实务操作n n2 2、商业承兑汇票的账务处理（略）、商业承兑汇票的账务处理（略）n n三、应付账款三、应付账款n n（一）应付账款的定义（一）应付账款的定义n n应付账款是指医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等应付账款是指医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。这是买卖双方由于取得物资或服务与而应付给供应单位的款项。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。支付货款在时间上不一致而产生的负债。n n（二）应付账款的科目设置（二）应付账款的科目设置n n为了核算医院应付账款的发生及偿还情况，应设置为了核算医院应付账款的发生及偿还情况，应设置“ “应付账款应付账款” ”科目。该科目的贷方登记医院购买库存物资、固定资产和接受服科目。该科目的贷方登记医院购买库存物资、固定资产和接受服务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款。该科目期末贷方余额，表示医院尚未支业汇票抵付的应付账款。该科目期末贷方余额，表示医院尚未支付的应付账款。应付账款应当按照债权人等进行明细分类核算。付的应付账款。应付账款应当按照债权人等进行明细分类核算。n n（三）应付账款的主要账务处理三）应付账款的主要账务处理n n1 1、发生应付账款时，按照应付未付金额，借记、发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“ “库存物资库存物资” ”、“ “固定资产固定资产” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应付账款应付账款” ”科目。科目。n n2 2、偿付应付账款时，借记、偿付应付账款时，借记“ “应付账款应付账款” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。医院会计做账实务操作n n3 3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记、开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“ “应付账款应付账款” ”科科目，贷记目，贷记“ “应付票据应付票据” ”科目。科目。n n4 4、确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记、确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记“ “应付账应付账款款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n四、预收医疗款四、预收医疗款n n（一）预收医疗款的定义（一）预收医疗款的定义n n预收医疗款是指医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。预收医疗款是指医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。n n注意和注意和“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目的关系。科目的关系。n n共同点：两者都是医院因提供医疗服务，应向病人收取的款项。共同点：两者都是医院因提供医疗服务，应向病人收取的款项。n n不同点：预收医疗款是收款在先，提供服务在后，而应收医疗款不同点：预收医疗款是收款在先，提供服务在后，而应收医疗款是提供服务在先，收款在后，预收医疗款是负债性质，应收医疗是提供服务在先，收款在后，预收医疗款是负债性质，应收医疗款是债权类资产性质；此外，应收医疗款还核算医院因提供医疗款是债权类资产性质；此外，应收医疗款还核算医院因提供医疗服务而向医疗保险机构结算收取的医疗款。服务而向医疗保险机构结算收取的医疗款。n n（二）预收医疗款的主要账务处理（二）预收医疗款的主要账务处理n n为了核算医院预收医疗款的发生及偿还情况，应设置为了核算医院预收医疗款的发生及偿还情况，应设置“ “预收医疗预收医疗款款” ”科目。该科目的贷方登记医院预收住院病人和门诊病人的预科目。该科目的贷方登记医院预收住院病人和门诊病人的预交金；借方登记病人结算时，退还的金额或以病人应付医疗款抵交金；借方登记病人结算时，退还的金额或以病人应付医疗款抵消的金额。该科目期末贷方余额，反映医院向住院病人和门诊病消的金额。该科目期末贷方余额，反映医院向住院病人和门诊病医院会计做账实务操作n n人预收但尚未结算的款项。人预收但尚未结算的款项。n n1 1、医院收到住院病人、门诊病人预交金时，按实际预收的金额，、医院收到住院病人、门诊病人预交金时，按实际预收的金额，借记借记“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存现金库存现金” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “预收医疗款预收医疗款” ”科目。科目。n n 例例1 1、20122012年年2 2月月1515日，王某到甲医保定点医院门诊就医，预交日，王某到甲医保定点医院门诊就医，预交医疗款医疗款10001000元。甲医院应作如下账务处理：元。甲医院应作如下账务处理：n n 借：库存现金借：库存现金 1000 1000n n贷：预收医疗款贷：预收医疗款 1000 1000n n 例例2 2、20122012年年3 3月月1212日，张某到乙医保定点医院住院治疗，预交日，张某到乙医保定点医院住院治疗，预交医疗款医疗款80008000元。乙医院应作如下账务处理：元。乙医院应作如下账务处理：n n 借：库存现金借：库存现金 8000 8000n n 贷：预收医疗款贷：预收医疗款 8000 8000n n2 2、与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其、与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，按病人补付金额，借记预交金额，按病人补付金额，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，按病人预交金额，借记等科目，按病人预交金额，借记“ “预收医疗款预收医疗款” ”科目，按病人应科目，按病人应付的医疗款金额，贷记付的医疗款金额，贷记“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科目；如病人应付的医科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“ “预收医疗预收医疗款款” ”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科科目，按退还给病人的差额，贷记目，按退还给病人的差额，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等等科目。科目。医院会计做账实务操作n n 例：沿用例例：沿用例1 1，王某在门诊就医时，发生挂号费，王某在门诊就医时，发生挂号费5 5元，化验费元，化验费500500元，西药费元，西药费400400元，中药费元，中药费300300元，应由医疗保险机构支付元，应由医疗保险机构支付350350元。元。甲医院将预交金多付金额退还给王某。甲医院应作如下账务处理：甲医院将预交金多付金额退还给王某。甲医院应作如下账务处理：n n 借：预收医疗款借：预收医疗款 1000 1000n n 应收医疗款应收医疗款 350 350n n 贷：医疗收入贷：医疗收入门诊收入门诊收入挂号收入挂号收入 5 5n n 化验收入化验收入 500 500n n 药品收入药品收入西药西药 400 400n n 中草药中草药300300n n 库存现金库存现金 145 145 n n3 3、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，按病人预交金额，借记等科目，按病人预交金额，借记“ “预收医疗款预收医疗款” ”科科目，按病人欠费金额，借记目，按病人欠费金额，借记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，按病人应付的科目，按病人应付的医疗款金额，贷记医疗款金额，贷记“ “应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款” ”科目；如病人应付的科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“ “预收医预收医疗款疗款” ”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“ “应收在院病人医应收在院病人医疗款疗款” ”科目，按退还给病人的差额，贷记科目，按退还给病人的差额，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行银行存款存款” ”等科目。等科目。 医院会计做账实务操作n n例：沿用例例：沿用例2 2，张某在住院期间发生如下费用：床位费，张某在住院期间发生如下费用：床位费600600元，化元，化验费验费300300元，治疗费元，治疗费15001500元，卫生材料费元，卫生材料费18001800元，手术费元，手术费25002500元，元，护理费护理费10001000元，西药费元，西药费800800元，中药费元，中药费12001200元。张某在住院期间元。张某在住院期间发生的费用医疗保险机构承担发生的费用医疗保险机构承担50005000元，出院结算时，乙医院将住元，出院结算时，乙医院将住院预交金余款退给张某。院预交金余款退给张某。n n（1 1）住院期间，发生各项费用时，乙医院应作如下账务处理：）住院期间，发生各项费用时，乙医院应作如下账务处理：n n 借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 9700 9700n n 贷：医疗业务收入贷：医疗业务收入住院收入住院收入床位费床位费 600 600n n 化验费化验费 300 300n n 治疗费治疗费 1500 1500n n 卫生材料费卫生材料费 1800 1800n n 手术费手术费 2500 2500n n 护理费护理费 1000 1000n n 药品收入药品收入西药西药 800 800n n 中草药中草药 1200 1200n n（2 2）出院结算时，乙医院应作如下账务处理：）出院结算时，乙医院应作如下账务处理：医院会计做账实务操作n n 借：预收医疗款借：预收医疗款 8000 8000n n 应收医疗款应收医疗款 5000 5000n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 9700 9700n n 库存现金库存现金 3300 3300n n五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬n n（一）应付职工薪酬的定义（一）应付职工薪酬的定义n n应付职工薪酬是指医院按有关规定应付给职工的各种薪酬，包括应付职工薪酬是指医院按有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。工资、津补贴、奖金等。n n职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：n n1 1、基本工资，是国家统一规定的基本工资，包括医院事业编制、基本工资，是国家统一规定的基本工资，包括医院事业编制职工的岗位工资、薪级工资；合同制职工基本工资及各类学校毕职工的岗位工资、薪级工资；合同制职工基本工资及各类学校毕业生见习期间的临时待遇。业生见习期间的临时待遇。n n2 2、津贴补贴，是国家统一规定或规范的津贴、补贴，包括各项、津贴补贴，是国家统一规定或规范的津贴、补贴，包括各项工作津贴补贴、生活津贴补贴、通讯费、防暑降温费。工作津贴补贴、生活津贴补贴、通讯费、防暑降温费。n n3 3、绩效工资，是单位按照职工的业绩和贡献计发给职工的奖励、绩效工资，是单位按照职工的业绩和贡献计发给职工的奖励工资。工资。n n4 4、其他工资，是除基本工资、津贴补贴、绩效工资以外，发给、其他工资，是除基本工资、津贴补贴、绩效工资以外，发给职工的属于国家规定工资总额组成范围的其他津贴、补贴等。职工的属于国家规定工资总额组成范围的其他津贴、补贴等。医院会计做账实务操作n n（二）应付职工薪酬的主要账务处理（二）应付职工薪酬的主要账务处理n n1 1、计算分配职工薪酬的核算。医院应当在职工为其提供服务的、计算分配职工薪酬的核算。医院应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的聘会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的聘用关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别用关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由提供医疗服务及其辅助活动负担的职工薪酬，下列情况处理：应由提供医疗服务及其辅助活动负担的职工薪酬，计入医疗业务成本；应由专门从事物资自制而产生的职工薪酬，计入医疗业务成本；应由专门从事物资自制而产生的职工薪酬，计入在加工物资。上述两项之外的其他职工薪酬，主要是行政及计入在加工物资。上述两项之外的其他职工薪酬，主要是行政及后勤管理部门人员以及医院统一负担的离退休人员的薪酬，难以后勤管理部门人员以及医院统一负担的离退休人员的薪酬，难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入管理费用。确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入管理费用。n n2 2、从职工薪酬中代扣款项的核算。应付职工薪酬中代扣代缴的、从职工薪酬中代扣款项的核算。应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项（如职工养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金、各种款项（如职工养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金、个人所得税等），借记个人所得税等），借记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “应付社会应付社会保障费保障费” ”、“ “应交税费应交税费” ”等科目。等科目。n n3 3、实际支付职工薪酬的核算。在实际支付职工薪酬时，借记、实际支付职工薪酬的核算。在实际支付职工薪酬时，借记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n六、应付福利费六、应付福利费n n（一）应付福利费的定义及与职工福利基金的区别（一）应付福利费的定义及与职工福利基金的区别医院会计做账实务操作n n应付福利费是指医院按有关规定从成本费用中提取的职工福利费。应付福利费是指医院按有关规定从成本费用中提取的职工福利费。n n在使用应付福利费时，要注意与医院专业基金科目下在使用应付福利费时，要注意与医院专业基金科目下“ “职工福利职工福利基金基金” ”的区别。职工福利基金是指按业务收支结余的一定比例提的区别。职工福利基金是指按业务收支结余的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。两者最取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。两者最主要的区别是：应付福利费核算的是医院对于职工个人的福利支主要的区别是：应付福利费核算的是医院对于职工个人的福利支出，如职工困难补助费、福利人员工资、伤残人员抚恤金等；而出，如职工困难补助费、福利人员工资、伤残人员抚恤金等；而职工福利基金强调的是受益对象是职工集体，如职工体检费用、职工福利基金强调的是受益对象是职工集体，如职工体检费用、职工伙食补助、职工集体福利等职工伙食补助、职工集体福利等 n n（二）应付福利费的主要账务处理（二）应付福利费的主要账务处理n n1 1、医院提取职工福利时，按提取金额，借记、医院提取职工福利时，按提取金额，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “在加工物资在加工物资” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应付福利费应付福利费” ”科科目。目。n n2 2、按规定的开支范围支付职工福利费时，借记、按规定的开支范围支付职工福利费时，借记“ “应付福利费应付福利费” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n七、应付社会保障费七、应付社会保障费n n（一）应付社会保障费的定义（一）应付社会保障费的定义n n应付社会保障费是指医院按有关规定应付给社会保障机构的各种应付社会保障费是指医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。医疗保险费、住房公积金等。医院会计做账实务操作n n（二）应付社会保障费的主要账务处理（二）应付社会保障费的主要账务处理n n1 1、从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记、从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“ “应付职工应付职工薪酬薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “应付社会保障费应付社会保障费” ”科目。科目。n n2 2、在计算确定应由医院为职工负担的社会保障费，借记、在计算确定应由医院为职工负担的社会保障费，借记“ “医疗医疗业务成本业务成本” ”、“ “在加工物资在加工物资” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应应付社会保障费付社会保障费” ”科目。科目。n n3 3、在实际支付社会保障费时，借记、在实际支付社会保障费时，借记“ “应付社会保障费应付社会保障费” ”科目，科目，贷记贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n八、应交税费八、应交税费n n（一）应交税费的定义（一）应交税费的定义n n应交税费是指医院按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的应交税费是指医院按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。n n（二）应交税费的分类（二）应交税费的分类n n1 1、营业税、城市维护建设税、教育费附加。、营业税、城市维护建设税、教育费附加。n n（1 1）营业税，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的）营业税，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：应纳税额，其公式为：“ “应纳税额营业额应纳税额营业额* *税率税率” ”。 医院会计做账实务操作n n这里的营业额是指医院提供应税劳务、转让无形资产或者销售不这里的营业额是指医院提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。n n医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。一般来医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。一般来说，非营利性医院涉及的应税业务适用税率为说，非营利性医院涉及的应税业务适用税率为5%5%，如收取的实，如收取的实习费、进修费、参观费，收取的废物焚烧费、垃圾处理费，收到习费、进修费、参观费，收取的废物焚烧费、垃圾处理费，收到的企业支付的科研协作费等。的企业支付的科研协作费等。n n（2 2）城市维护建设税，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单）城市维护建设税，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的位和个人就其实际缴纳的“ “三税三税” ”税额为计税依据而征收的一种税额为计税依据而征收的一种税。城建税按纳税人所在地的不同，设置了税。城建税按纳税人所在地的不同，设置了3 3档地区差别比例税档地区差别比例税率，即：率，即：纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；纳税人所在纳税人所在地为县城、镇的，税率为地为县城、镇的，税率为5%5%；纳税人所在地不在市区、县城纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为或者镇的，税率为1%1%。n n（3 3）教育费附加，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和）教育费附加，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的个人就其实际缴纳的“ “三税三税” ”税额为计税依据而征收的一种附加税额为计税依据而征收的一种附加费。现行教育费附加征收比率为费。现行教育费附加征收比率为3%3%。医院会计做账实务操作n n2 2、个人所得税。医院发生代扣代缴个人所得税义务的，按照税、个人所得税。医院发生代扣代缴个人所得税义务的，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税。法规定计算应代扣代缴的个人所得税。n n3 3、房产税、土地使用税、车船使用税。、房产税、土地使用税、车船使用税。n n（1 1）房产税，是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的）房产税，是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%10%至至30%30%后的余额计算交纳。房产出租的，以房产租金收入为房产后的余额计算交纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。目前房产税的税率有两种：税的计税依据。目前房产税的税率有两种：按房产原值一次减按房产原值一次减除除10%30%10%30%后的余值计征，税率为后的余值计征，税率为1.2%1.2%；按房产出租的租按房产出租的租金收入计征的，税率为金收入计征的，税率为12%12%。国家财政部门拨付事业经费的单位，。国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、幼儿园等实行全额或差额预算管理的事如学校、医疗卫生单位、幼儿园等实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。用于业业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。用于业务范围以外用途（如：用于出租）的房产需缴纳房产税。务范围以外用途（如：用于出租）的房产需缴纳房产税。n n（2 2）土地使用税，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级）土地使用税，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。由国家财政部门拨付事业经费的单位、非营利性医疗机构、疾病由国家财政部门拨付事业经费的单位、非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保障机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地控制机构和妇幼保障机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。使用税。医院会计做账实务操作n n（3 3）车船使用税，由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车）车船使用税，由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。船使用税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。n n（三）应交税费的核算（三）应交税费的核算n n为了对医院的各项应交税费进行核算，应设置为了对医院的各项应交税费进行核算，应设置“ “应交税费应交税费” ”科目。科目。该科目贷方发生额反映医院应交的各项税费，借方发生额反映医该科目贷方发生额反映医院应交的各项税费，借方发生额反映医院已交纳的各项税费。该科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳院已交纳的各项税费。该科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。的税费。n n医院应当在医院应当在“ “应交税费应交税费” ”科目下按应支付的税费各类设置明细账，科目下按应支付的税费各类设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。n n需要注意的是，医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接需要注意的是，医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过通过“ “管理费用管理费用” ”核算，不在该科目核算。核算，不在该科目核算。n n（四）应交税费的主要账务处理（四）应交税费的主要账务处理n n1 1、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记照税法规定计算的应交税费金额，借记“ “固定资产清理固定资产清理” ”、“ “其其他业务支出他业务支出” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目。实际交纳时，借科目。实际交纳时，借记记“ “应交税费应交税费” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。医院会计做账实务操作n n例：例：20122012年年4 4月月1 1日，甲医院收加拿大日，甲医院收加拿大*交来的参观费交来的参观费50005000元，元，甲医院适用的营业税税率为甲医院适用的营业税税率为5%5%，城建税的税率为，城建税的税率为7%7%，教育费附，教育费附加的税率为加的税率为3%3%，医院应作如下账务处理：，医院应作如下账务处理：n n 借：库存现金借：库存现金 5000 5000n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000n n 借：其他业务支出借：其他业务支出 275 275n n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 250 250n n 应交城建税应交城建税 17.5 17.5n n 教育费附加教育费附加 7.5 7.5n n2 2、发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应、发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税，借记：代扣代交的个人所得税，借记：“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目。交纳个人所得税时，借记科目。交纳个人所得税时，借记“ “应交税费应交税费” ”科目，科目，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n3 3、按税法规定计算的应交房产税、土地使用税、车船使用税等，、按税法规定计算的应交房产税、土地使用税、车船使用税等，借记借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目。科目。n n4 4、发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，、发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记贷记“ “应交税费应交税费” ”科目。实际交纳税金时，借记科目。实际交纳税金时，借记“ “应交税费应交税费” ”科科目，贷记目，贷记 “ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。医院会计做账实务操作n n九、其他应付款九、其他应付款n n（一）其他应付款的定义（一）其他应付款的定义n n其他应付款核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医其他应付款核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。以外的其他各项应付、暂收款项。n n（二）其他应付款科目的设置（二）其他应付款科目的设置n n为了核算医院的各项其他应付、暂收款项，应设置为了核算医院的各项其他应付、暂收款项，应设置“ “其他应付款其他应付款” ”科目。该科目贷方发生额反映医院发生的各项应付、暂收款项；科目。该科目贷方发生额反映医院发生的各项应付、暂收款项；借方发生额反映已支付的应付、暂收款项。该科目期末贷方余额，借方发生额反映已支付的应付、暂收款项。该科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。反映尚未支付的其他应付款项。n n该科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，该科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。n n（三）其他应付款的主要账务处理（三）其他应付款的主要账务处理n n1 1、发生的各项应付、暂收款项，借记、发生的各项应付、暂收款项，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷等科目，贷记记“ “其他应付款其他应付款” ”科目。科目。n n例：例：20122012年年4 4月月1 1日，甲医院职工李某到日，甲医院职工李某到A A医院就诊，甲医院向李医院就诊，甲医院向李某开出一张某开出一张1000010000元的支票，根据甲医院职工院外就医的政策，元的支票，根据甲医院职工院外就医的政策，李某按支票金额的李某按支票金额的10%10%向甲医院交纳押金向甲医院交纳押金10001000元，甲医院在收元，甲医院在收医院会计做账实务操作n n到该款项时，应作如下账务处理：到该款项时，应作如下账务处理：n n 借：库存现金借：库存现金 1000 1000n n 贷：其他应付款贷：其他应付款应付职工住院押金应付职工住院押金 1000 1000n n2 2、支付款项时，借记、支付款项时，借记“ “其他应付款其他应付款” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n 例：沿用上例，例：沿用上例，4 4月月2020日，李某出院并回甲医院办理住院报销手日，李某出院并回甲医院办理住院报销手续。甲医院应作如下账务处理：续。甲医院应作如下账务处理：n n 借：其他应付款借：其他应付款应付职工住院押金应付职工住院押金 1000 1000n n 贷：库存现金贷：库存现金 1000 1000n n3 3、确实无法支付或由其他单位承担的其他应付，借记、确实无法支付或由其他单位承担的其他应付，借记“ “其他应其他应付款付款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n 例：甲医院例：甲医院20082008年年1 1月暂存月暂存*拨付的奥运志愿者项目经费拨付的奥运志愿者项目经费1000010000元，截止元，截止20122012年年1212月月3131日，该项目经费余额为日，该项目经费余额为26002600元，根据医元，根据医院对往来款项的管理规定，该笔经费余额应转入医院收入，医院院对往来款项的管理规定，该笔经费余额应转入医院收入，医院应作如下账务处理：应作如下账务处理：n n借：其他应付款借：其他应付款奥运志愿者项目奥运志愿者项目 2600 2600n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2600 2600医院会计做账实务操作n n十、预提费用十、预提费用n n（一）预提费用的定义（一）预提费用的定义 n n预提费用是指医院按照规定从成本费用中预先提取但尚未实际支预提费用是指医院按照规定从成本费用中预先提取但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息、预提的水电费、租金和付的各项费用，如预提的短期借款利息、预提的水电费、租金和保险费等。保险费等。n n预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后，即在受益期内按预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后，即在受益期内按平均数预提，以后按实际数支付。平均数预提，以后按实际数支付。n n（二）预提费用的科目设置（二）预提费用的科目设置n n为了核算医院预提的各项费用，设置为了核算医院预提的各项费用，设置“ “预提费用预提费用” ”科目。该科目科目。该科目贷方记录医院预先提取费用的增加额，借方记录减少额，余额一贷方记录医院预先提取费用的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映医院已预提但尚未支付的各项费用。般出现在贷方，反映医院已预提但尚未支付的各项费用。n n该科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。该科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。n n（三）预提费用的主要账务处理（三）预提费用的主要账务处理n n1 1、按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记、按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“ “管管理费用理费用” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “预提费用预提费用” ”科目。科目。n n2 2、实际支付款项时，借记、实际支付款项时，借记“ “预提费用预提费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。医院会计做账实务操作n n第三节第三节 非流动负债非流动负债n n一、长期借款一、长期借款n n（一）长期借款的定义（一）长期借款的定义 n n长期借款是指医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限长期借款是指医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各项借款及发生的利息。长期借款可分为分期付息在一年以上的各项借款及发生的利息。长期借款可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息长期借款。长期借款。n n（二）长期借款的科目设置（二）长期借款的科目设置n n对于医院发生的长期借款及其利息，应设置对于医院发生的长期借款及其利息，应设置“ “长期借款长期借款” ”科目核科目核算，按贷款单位、具体贷款种类进行明细核算。同时，医院应将算，按贷款单位、具体贷款种类进行明细核算。同时，医院应将长期借款的本金和利息分别进行核算，并设置长期借款的本金和利息分别进行核算，并设置“ “本金本金” ”和和“ “利息利息” ”明细科目。长期借款科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的明细科目。长期借款科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。长期借款本息。n n（三）长期借款的主要账务处理（三）长期借款的主要账务处理n n1 1、医院借入长期借款时，按照实际借入金额，借记、医院借入长期借款时，按照实际借入金额，借记“ “银行存款银行存款” ”科目，贷记科目，贷记“ “长期应付款长期应付款” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n 例：甲医院经院长办公会研究决定对住院楼进行基础设施改造，例：甲医院经院长办公会研究决定对住院楼进行基础设施改造，根据工程预算需投入资金共根据工程预算需投入资金共40004000万元，为保证医院正常运营，甲万元，为保证医院正常运营，甲医院决定向银行借入期限为医院决定向银行借入期限为2 2年的长期借款年的长期借款10001000万元，万元，20122012年年1 1月月1 1日借入此款项并存入甲医院银行账户。医院应作如下账务处日借入此款项并存入甲医院银行账户。医院应作如下账务处理：理：n n 借：银行存款借：银行存款 10000000 10000000n n 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10000000 10000000n n2 2、长期借款利息的处理，一是在发生时直接确认为当期费用、长期借款利息的处理，一是在发生时直接确认为当期费用（即费用化），另一方法则是于发生时直接计入该项资产（即资（即费用化），另一方法则是于发生时直接计入该项资产（即资本化）。具体做法是：本化）。具体做法是：为购建固定资产发生的专门借款利息，为购建固定资产发生的专门借款利息，根据应计利息，分别情况处理：根据应计利息，分别情况处理：a a、为购建固定资产发生的专门、为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记借款利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记“ “在建工程在建工程” ”科目，贷记科目，贷记“ “长期借款长期借款” ”科目；科目；b b、属于工程完工、属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用，借记交付使用后发生的，计入管理费用，借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷科目，贷记记“ “长期借款长期借款” ”科目。科目。其他的长期借款利息应当计入管理费用，其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “长期借款长期借款” ”科目。科目。n n3 3、归还长期借款本息时，借记、归还长期借款本息时，借记“ “长期借款长期借款” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行银行存款存款” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n 例：沿用上例，假设该笔长期借款的利率为例：沿用上例，假设该笔长期借款的利率为9%9%，每年付息一次，每年付息一次，期满后一次还清本金。该改造工程于期满后一次还清本金。该改造工程于20132013年年9 9月底完工，达到预月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务，医院应作如下账务处理：者投资收益。根据上述业务，医院应作如下账务处理：n n （1 1）20122012年年1212月月3131日，计算日，计算20122012年应计入工程成本的利息时：年应计入工程成本的利息时： n n 借：在建工程借：在建工程 900000 900000（10000000*9%10000000*9%）n n 贷：长期借款贷：长期借款利息利息900000900000（10000000*9%10000000*9%）n n （2 2）20132013年年1212月月3131日，该长期借款到期：日，该长期借款到期：n n 借：在建工程借：在建工程 675000 675000（10000000*9%/12*910000000*9%/12*9）n n 管理费用管理费用 225000 225000（900000-675000900000-675000）n n 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 900000 900000n n 借：长期借款借：长期借款本金本金 10000000 10000000n n 利息利息 1800000 1800000n n 贷：银行存款贷：银行存款 11800000 11800000n n二、长期应付款二、长期应付款n n（一）长期应付款的定义（一）长期应付款的定义n n长期应付款是指医院发生的偿还期限在一年以上的应付款项，如长期应付款是指医院发生的偿还期限在一年以上的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。融资租入固定资产的租赁费等。n n医院除了通过长期借款取得货币资金购建固定资产外，还可以融医院除了通过长期借款取得货币资金购建固定资产外，还可以融医院会计做账实务操作n n资租入固定资产。融资租入固定资产，实质上是一种分期付款购资租入固定资产。融资租入固定资产，实质上是一种分期付款购入固定资产的形式，采用这种分期支付货币资金的方式，可以先入固定资产的形式，采用这种分期支付货币资金的方式，可以先取得医院运营所需的设备，也是一种可供选择的筹资方式。当然，取得医院运营所需的设备，也是一种可供选择的筹资方式。当然，融资租入固定资产尚未支付完租赁费用前，也就必然形成医院的融资租入固定资产尚未支付完租赁费用前，也就必然形成医院的一项长期负债。一项长期负债。n n（二）长期应付款的核算（二）长期应付款的核算n n为了对医院发生的长期应付款及以后归还情况进行核算，应当设为了对医院发生的长期应付款及以后归还情况进行核算，应当设置置“ “长期应付款长期应付款” ”科目。科目。“ “长期应付款长期应付款” ”科目贷方登记发生的长科目贷方登记发生的长期应付款，借方登记长期应付款的归还数。期应付款，借方登记长期应付款的归还数。“ “长期应付款长期应付款” ”科目科目期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。n n“ “长期应付款长期应付款” ”科目应当按照长期应付款的种类设置明细科目，科目应当按照长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。进行明细核算。n n（三）长期应付款的主要账务处理（三）长期应付款的主要账务处理n n1 1、发生长期应付款时，如医院采用融资租赁方式租入固定资产，、发生长期应付款时，如医院采用融资租赁方式租入固定资产，应在租赁期开始日，按照租赁协议或合同确定的价款、运输费、应在租赁期开始日，按照租赁协议或合同确定的价款、运输费、保险费、安装调试费等确认入账价值，借记保险费、安装调试费等确认入账价值，借记“ “固定资产固定资产” ”、“ “在在建工程建工程” ”等科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，等科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，医院会计做账实务操作n n贷记贷记“ “长期应付款长期应付款” ”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记装调试费等相关费用，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n 例：甲医院资金周转困难，但急需一台例：甲医院资金周转困难，但急需一台B B超仪，超仪，20122012年年6 6月月1 1日，日，A A公司按照甲医院的要求向公司按照甲医院的要求向B B公司购买后长期租赁给甲医院，并签公司购买后长期租赁给甲医院，并签订融资租赁协议。协议规定：从订融资租赁协议。协议规定：从20122012年年6 6月月1 1日起日起5 5年内，每月支年内，每月支付付A A公司租赁费公司租赁费100000100000元，租赁期满后该元，租赁期满后该B B超仪所有权归甲医院超仪所有权归甲医院所有，假设不考虑其他税费，通过分析，可以看出该笔租赁属于所有，假设不考虑其他税费，通过分析，可以看出该笔租赁属于融资租赁，融资租赁，B B超仪应当视为甲医院的固定资产进行管理。其入账超仪应当视为甲医院的固定资产进行管理。其入账价值为价值为60000006000000元（元（100000*12*5100000*12*5）。）。n n甲医院应作如下账务处理：甲医院应作如下账务处理：n n 借：固定资产借：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 6000000 6000000n n 贷：长期应付款贷：长期应付款AA公司公司 6000000 6000000n n2 2、支付长期应付款时，借记、支付长期应付款时，借记“ “长期应付款长期应付款” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行银行存款存款” ”科目。科目。n n 例：沿用上例，每月支付租赁费时，甲医院应作如下账务处理：例：沿用上例，每月支付租赁费时，甲医院应作如下账务处理：n n 借：长期应付款借：长期应付款A A公司公司 100000 100000n n 贷：银行存款贷：银行存款 100000. 100000.医院会计做账实务操作第七章 医院净资产n n第一节第一节 医院净资产概述医院净资产概述n n一、医院净资产的定义一、医院净资产的定义n n医院净资产是指医院资产减去负债后的余额，是医院开展业务，医院净资产是指医院资产减去负债后的余额，是医院开展业务，维持医院事业发展的物质基础及其来源。净资产是医院会计要素维持医院事业发展的物质基础及其来源。净资产是医院会计要素之一，它表明医院的资产总额在抵偿了一切现存义务以后的差额之一，它表明医院的资产总额在抵偿了一切现存义务以后的差额部分。部分。n n用公式可表示为：净资产资产用公式可表示为：净资产资产负债负债n n二、医院净资产科目的设置二、医院净资产科目的设置n n为了核算、反映和监督医院净资产的增减变动和结存情况，按净为了核算、反映和监督医院净资产的增减变动和结存情况，按净资产核算内容设置资产核算内容设置“ “事业基金事业基金” ”、“ “专用基金专用基金” ”、“ “本期结余本期结余” ”、“ “结余分配结余分配” ”科目。科目。n n第二节第二节 医院事业基金医院事业基金医院会计做账实务操作n n一、医院事业基金的定义一、医院事业基金的定义n n医院事业基金是指医院拥有的非限定用途的净资产，主要用于医医院事业基金是指医院拥有的非限定用途的净资产，主要用于医院事业的发展。事业基金主要包括滚存的结余资金。院事业的发展。事业基金主要包括滚存的结余资金。n n二、医院事业基金的核算及账务处理二、医院事业基金的核算及账务处理n n为了核算医院事业基金的增减变动和结存情况，应设置为了核算医院事业基金的增减变动和结存情况，应设置“ “事业基事业基金金” ”科目，该科目贷方记录年末未分配结余转入事业基金的金额，科目，该科目贷方记录年末未分配结余转入事业基金的金额，借方记录使用事业基金弥补亏损的金额。本科目期末贷方余额，借方记录使用事业基金弥补亏损的金额。本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。反映医院非限定用途净资产的金额。n n1 1、年末，将当期未分配结余转入事业基金时，按照、年末，将当期未分配结余转入事业基金时，按照“ “结余分配结余分配” ”科目的贷方余额，借记科目的贷方余额，借记“ “结余分配结余分配转入事业基金转入事业基金” ”科目，贷科目，贷记记“ “事业基金事业基金” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年末结账时，甲医院将年年末结账时，甲医院将“ “结余分配结余分配” ”科目中的年终科目中的年终未分配结余未分配结余18000001800000元转入元转入“ “事业基金事业基金” ”。账务处理如下：。账务处理如下：n n 借：结余分配借：结余分配转入事业基金转入事业基金 1800000 1800000n n 贷：事业基金贷：事业基金 1800000 1800000医院会计做账实务操作n n2 2、年末，用事业基金弥补亏损时，借记、年末，用事业基金弥补亏损时，借记“ “事业基金事业基金” ”科目，贷科目，贷记记“ “结余分配事业基金弥补亏损结余分配事业基金弥补亏损” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年末结账时，甲医院当年扣除财政基本补助结转后年年末结账时，甲医院当年扣除财政基本补助结转后业务收支亏损业务收支亏损300000300000元，动用事业基金元，动用事业基金300000300000元弥补当年亏损。元弥补当年亏损。账务处理如下：账务处理如下：n n 借：事业基金借：事业基金 300000 300000n n 贷：结余分配贷：结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损 300000 300000n n第三节第三节 医院专用基金医院专用基金n n一、医院专用基金定义及特点一、医院专用基金定义及特点n n医院专用基金是指医院按照规定设置、提取的具有专门用途的净医院专用基金是指医院按照规定设置、提取的具有专门用途的净资产。它主要包括职工福利基金、医疗风险基金、其他专用基金资产。它主要包括职工福利基金、医疗风险基金、其他专用基金等。等。n n职工福利基金是指按照业务收支结余的一定比例提取的，专门用职工福利基金是指按照业务收支结余的一定比例提取的，专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。n n医疗风险基金是指从医疗支出中计提的，专门用于支付医院购买医疗风险基金是指从医疗支出中计提的，专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院会计做账实务操作n n其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。n n医院专用基金具有如下特点：医院专用基金具有如下特点：n n1 1、专用基金的取得有专门的规定。如职工福利基金是根据业务、专用基金的取得有专门的规定。如职工福利基金是根据业务收支结余的一定比例提取转入的；医院累计提取的医疗风险基金收支结余的一定比例提取转入的；医院累计提取的医疗风险基金不超过当年医疗收入的不超过当年医疗收入的0.1%0.3%0.1%0.3%。n n2 2、专用基金都有专门用途和使用范围，应专款专用，不得擅自、专用基金都有专门用途和使用范围，应专款专用，不得擅自改变用途。改变用途。n n二、专用基金的核算及账务处理二、专用基金的核算及账务处理n n为了核算医院专用基金的增减变动和结存情况，应设置为了核算医院专用基金的增减变动和结存情况，应设置“ “专用基专用基金金” ”科目。该科目的贷方记录医院按照有关规定提取的专用基金科目。该科目的贷方记录医院按照有关规定提取的专用基金金额，借方记录医院按规定使用的专用基金金额。本科目期末贷金额，借方记录医院按规定使用的专用基金金额。本科目期末贷方余额反映医院按规定设置、提取的具有专门用途净资产的余额。方余额反映医院按规定设置、提取的具有专门用途净资产的余额。n n专用基金应按照基金类别设置明细账，进行明细核算。专用基金应按照基金类别设置明细账，进行明细核算。n n1 1、按照有关规定提取职工福利基金时，借记、按照有关规定提取职工福利基金时，借记“ “结余分配结余分配提取提取职工福利基金职工福利基金” ”科目，贷记科目，贷记“ “专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年末，甲医院扣除财政基本补助结转后实现的业务年年末，甲医院扣除财政基本补助结转后实现的业务收支结余收支结余28600002860000元，根据相关规定，按照结余金额的元，根据相关规定，按照结余金额的10%10%计提计提职工福利基金。账务处理如下：职工福利基金。账务处理如下：医院会计做账实务操作n n借：结余分配借：结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 286000 286000（2860000*10%2860000*10%）n n 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 286000 286000n n2 2、按照有关规定提取医病风险基金时，借记、按照有关规定提取医病风险基金时，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”科目，贷记科目，贷记“ “专用基金专用基金医疗风险基金医疗风险基金” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年5 5月末，甲医院按照所在省财政部门和卫生部门的规月末，甲医院按照所在省财政部门和卫生部门的规定，按当月医疗收入定，按当月医疗收入6500000065000000元的元的0.1%0.1%的比例计提医疗风险基的比例计提医疗风险基金。账务处理如下：金。账务处理如下：n n 借：医疗业务成本借：医疗业务成本提取医疗风险基金提取医疗风险基金 6500065000（65000000*0.1%65000000*0.1%）n n 贷：专用基金贷：专用基金医疗风险基金医疗风险基金 65000 65000n n3 3、按规定使用专用基金时，借记、按规定使用专用基金时，借记“ “专用基金专用基金” ”科目，贷记科目，贷记“ “银银行存款行存款” ”等科目。所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出等科目。所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，借记部分的金额，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等等科目。科目。n n 例例：20122012年年7 7月，甲医院使用职工福利基金月，甲医院使用职工福利基金100000100000元，用于元，用于支付修建职工食堂费用。账务处理如下：支付修建职工食堂费用。账务处理如下：n n 借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 100000 100000n n贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000医院会计做账实务操作n n例例：20122012年年8 8月月1010日，甲医院向日，甲医院向A A保险公司投保医疗责任保险，保险公司投保医疗责任保险，按保单约定交付保险费按保单约定交付保险费600000600000元，以银行存款支付。账务处理如元，以银行存款支付。账务处理如下：下：n n 借：专用基金借：专用基金医疗风险基金医疗风险基金 600000 600000n n贷：银行存款贷：银行存款 600000 600000n n 例例：沿用例：沿用例资料，甲医院当年计提的医疗风险基金为资料，甲医院当年计提的医疗风险基金为550000550000元，不足支付保单约定交付的保险费金额。账务处理如下：元，不足支付保单约定交付的保险费金额。账务处理如下：n n 借：专用基金借：专用基金医疗风险基金医疗风险基金 550000 550000n n 医疗业务成本医疗业务成本 50000 50000n n 贷：银行存款贷：银行存款 600000 600000n n第四节第四节 医院结余和结余分配医院结余和结余分配n n一、医院结余和结余分配的定义一、医院结余和结余分配的定义n n（一）医院结余的定义（一）医院结余的定义n n医院收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。医院收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。n n医院的结余，除按照国家有关规定提取职工福利基金外，剩余部医院的结余，除按照国家有关规定提取职工福利基金外，剩余部医院会计做账实务操作n n分转入事业基金，用于医院事业的发展，而不需要向出资者或所分转入事业基金，用于医院事业的发展，而不需要向出资者或所有者分配。有者分配。n n（二）医院结余分配的定义（二）医院结余分配的定义n n结余分配是指医院当年结余分配的情况和结果。结余分配反映的结余分配是指医院当年结余分配的情况和结果。结余分配反映的内容主要包括：一是按规定提取的职工福利基金；二是将未分配内容主要包括：一是按规定提取的职工福利基金；二是将未分配结余结转事业基金；三是用事业基金弥补亏损的情况和结果。结余结转事业基金；三是用事业基金弥补亏损的情况和结果。n n需要强调的是：医院应当按照规定分配结余。会计制度规定，当需要强调的是：医院应当按照规定分配结余。会计制度规定，当年业务收支有结余的，可以按国家有关规定提取职工福利基金，年业务收支有结余的，可以按国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金。医院年终出现亏损，则不得提取职工福剩余部分转入事业基金。医院年终出现亏损，则不得提取职工福利基金，应使用事业基金弥补亏损。事业基金不足以弥补的，为利基金，应使用事业基金弥补亏损。事业基金不足以弥补的，为未弥补亏损。未弥补亏损。n n二、医院结余和结余分配的核算及账务处理二、医院结余和结余分配的核算及账务处理n n（一）医院结余的核算及账务处理（一）医院结余的核算及账务处理n n为了核算医院业务收支结余情况，应设置为了核算医院业务收支结余情况，应设置“ “本期结余本期结余” ”科目，出科目，出现贷方余额为结余，反映医院自年初至报告期末累计实现的业务现贷方余额为结余，反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余；出现借方余额为亏损，反映医院自年初至报告期末累计发结余；出现借方余额为亏损，反映医院自年初至报告期末累计发生生 医院会计做账实务操作n n的业务亏损。年末，将本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）的业务亏损。年末，将本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配。年末结转后，该科目应无余额。结转入结余分配。年末结转后，该科目应无余额。n n1 1、期末，应将各收入、费用类科目的本期发生额结转入本期结、期末，应将各收入、费用类科目的本期发生额结转入本期结余。按照应结转的各收入类科目的本期发生额，借记余。按照应结转的各收入类科目的本期发生额，借记“ “医疗业务医疗业务收入收入” ”、“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目，贷记科目，贷记“ “本期结余本期结余” ”科目；同时，科目；同时，按照应结转的各项费用类科目的本期发生额，借记按照应结转的各项费用类科目的本期发生额，借记“ “本期结余本期结余” ”科目，贷记科目，贷记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”、“ “管理费用管理费用” ”、“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目。科目。n n2 2、年末，本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结、年末，本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配。本科目为贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记余分配。本科目为贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记“ “本期结余本期结余” ”科目，贷记科目，贷记“ “结余分配结余分配” ”；本科目为借方余额（即；本科目为借方余额（即为本年发生的业务亏损），借记为本年发生的业务亏损），借记“ “结余分配结余分配” ”科目，贷记科目，贷记“ “本期本期结余结余” ”科目。科目。n n（二）医院结余分配的核算及账务处理（二）医院结余分配的核算及账务处理n n为了核算医院结余分配的情况和结果，应设置为了核算医院结余分配的情况和结果，应设置“ “结余分配结余分配” ”科目。科目。年末将未分配结余转入事业基金后，该科目应无余额。如该科目年末将未分配结余转入事业基金后，该科目应无余额。如该科目年末有借方余额的，表示医院累计未弥补的亏损。年末有借方余额的，表示医院累计未弥补的亏损。n n“ “结余分配结余分配” ”科目下应设置科目下应设置“ “提取职工福利基金提取职工福利基金” ”、“ “转入事业转入事业基金基金” ”、 医院会计做账实务操作n n“ “事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损” ”等明细科目，进行明细核算。等明细科目，进行明细核算。n n医院年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前医院年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接通过年度结余的，一般应直接通过“ “事业基金事业基金” ”科目进行核算，不在科目进行核算，不在本年度结余分配中反映。本年度结余分配中反映。医院会计做账实务操作第八章 医院收入n n第一节第一节 医院收入概述医院收入概述n n一、医院收入的定义及分类一、医院收入的定义及分类n n医院收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿医院收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。还性资金。n n医院的收入按照收入与服务方式的关系分医疗业务收入和其医院的收入按照收入与服务方式的关系分医疗业务收入和其他业务收入。他业务收入。n n1 1、医疗业务收入。它是指医院开展医疗服务活动取得的收入，、医疗业务收入。它是指医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。包括门诊收入和住院收入。n n2 2、其他业务收入。它是指医院开展医疗业务之外的活动所取、其他业务收入。它是指医院开展医疗业务之外的活动所取得的收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、得的收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。无法支付的应付款项等。医院会计做账实务操作n n二、医院收入科目的设置二、医院收入科目的设置n n为了核算、反映医院收入情况，按收入核算内容设置为了核算、反映医院收入情况，按收入核算内容设置“ “医疗业务医疗业务收入收入” ”和和“ “其他业务收入其他业务收入” ”一级科目。一级科目。n n第二节第二节 医疗收入医疗收入n n一、医疗收入定义及核算内容一、医疗收入定义及核算内容n n医疗业务收入是医院开展医疗服务活动取得的收入，即医疗服务医疗业务收入是医院开展医疗服务活动取得的收入，即医疗服务过程中，医院的医务人员借助医疗手段，应用专业技术对病人提过程中，医院的医务人员借助医疗手段，应用专业技术对病人提供医疗服务的收入。供医疗服务的收入。n n按照提供服务的地点不同，医疗业务收入分为门诊收入和住院收按照提供服务的地点不同，医疗业务收入分为门诊收入和住院收入。入。n n按照服务的内容，医疗业务收入可分为挂号收入、床位收入、诊按照服务的内容，医疗业务收入可分为挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入、其他住院收收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入、其他住院收入、结算差额等入、结算差额等 。n n二、医疗业务收入的确认二、医疗业务收入的确认n n医疗业务收入采用权责发生制核算。医疗业务收入以医院提供医医疗业务收入采用权责发生制核算。医疗业务收入以医院提供医疗服务（包括药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规疗服务（包括药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。 医院会计做账实务操作n n医院为患者提供医疗服务时，同时符合以下两个条件，即确认为医院为患者提供医疗服务时，同时符合以下两个条件，即确认为收入：收入：n n1 1、与医疗服务相关的经济利益能够流入医院。、与医疗服务相关的经济利益能够流入医院。n n2 2、与医疗服务相关的收入能够可靠计量。、与医疗服务相关的收入能够可靠计量。n n三、医疗业务收入的科目设置三、医疗业务收入的科目设置n n为核算、反映医疗收入的情况，医院设置为核算、反映医疗收入的情况，医院设置“ “医疗业务收入医疗业务收入” ”科目，科目，下设下设“ “门诊收入门诊收入” ”、“ “住院收入住院收入” ”两个一级明细科目。两个一级明细科目。n n注：注：“ “结算差额结算差额” ”二级明细科目是核算医院同医疗保险机构结算二级明细科目是核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机疗收入的差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付所产生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗构拒付所产生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失。机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失。n n四、医疗业务收入的主要账务处理四、医疗业务收入的主要账务处理n n1 1、实现医疗收入时，按照规定依据规定的医疗服务项目收费标、实现医疗收入时，按照规定依据规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额，借记准计算确定的金额，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “应收应收在院病人医疗款在院病人医疗款” ”、“ “应收医疗款应收医疗款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “医疗业务收医疗业务收入入” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n2 2、同医疗保险机构等结算应收医疗款时，按照实际收到的结算、同医疗保险机构等结算应收医疗款时，按照实际收到的结算金额，借记金额，借记“ “银行存款银行存款” ”科目，按照医院因违规治疗等管理不善科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，按照科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记应收医疗保险机构的金额，贷记“ “应收医疗款应收医疗款” ”科目，按照借贷科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记方之间的差额，借记或贷记“ “医疗业务收入科目医疗业务收入科目” ”。n n3 3、期末，将本科目贷方余额转入本期结余，借记、期末，将本科目贷方余额转入本期结余，借记“ “医疗业务收医疗业务收入入” ”科目，贷记科目，贷记“ “本期结余本期结余” ”。n n第三节第三节 医院其他收入医院其他收入n n1 1、医院其他收入定义和核算范围、医院其他收入定义和核算范围n n其他收入是医院除医疗收入外的收入，包括培训收入、食堂收入、其他收入是医院除医疗收入外的收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。n n2 2、医院其他收入的科目设置、医院其他收入的科目设置n n为核算、反映其他收入的增减变化情况，医院应设置为核算、反映其他收入的增减变化情况，医院应设置“ “其他业务其他业务收入收入” ”科目，按照其他收入的种类设置明细科目，进行明细核算。科目，按照其他收入的种类设置明细科目，进行明细核算。n n三、医院其他收入的账务处理三、医院其他收入的账务处理n n1 1、取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照实、取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。 医院会计做账实务操作n n2 2、固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收入。、固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收入。采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“ “银行存款银行存款” ”等等科目，贷记科目，贷记“ “其他应收款其他应收款” ”科目；分期确认租金收入时，借记科目；分期确认租金收入时，借记“ “其他应收款其他应收款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”。n n采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记“ “其他应收款其他应收款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。收到租金时，借记科目。收到租金时，借记“ “银行银行存款存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他应收款其他应收款” ”科目。科目。n n采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n3 3、投资收益（略）、投资收益（略）n n4 4、盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记、盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记“ “待待处理财产损益处理财产损益” ”科目，贷訑科目，贷訑“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n5 5、接受的捐赠资金，应按照实际收到的金额，借记、接受的捐赠资金，应按照实际收到的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目；接受的实物资产捐赠，科目；接受的实物资产捐赠，按照同类或类似资产的市场体格或有关凭据注明的金额加上相关按照同类或类似资产的市场体格或有关凭据注明的金额加上相关税费，借记税费，借记“ “固定资产固定资产” ”等科目，按发生的相关税费金额，贷记等科目，按发生的相关税费金额，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。 医院会计做账实务操作n n6 6、确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记、确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记“ “应付账款应付账款” ”、“ “其他应付款其他应付款” ”科目，贷记科目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目。科目。n n7 7、会计期末，将其他业务收入余额转入本期结余，借记、会计期末，将其他业务收入余额转入本期结余，借记“ “其他其他业务收入业务收入” ”科目，贷记科目，贷记“ “本期结余本期结余” ”科目。科目。医院会计做账实务操作第九章 医院费用n n第一节第一节 医院支出的定义及分类医院支出的定义及分类n n医院支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的医院支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资金耗费和损失，包括医疗业务成本、管理费用和其他支出。资金耗费和损失，包括医疗业务成本、管理费用和其他支出。n n第二节第二节 医疗业务成本医疗业务成本 n n一、医疗业务成本的定义及核算内容一、医疗业务成本的定义及核算内容n n医疗业务成本是指医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各医疗业务成本是指医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。无形资产摊销。n n其中，其中，“ “人员经费人员经费” ”反映医院开支的在职职工和临时聘用人反映医院开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳务报酬，以及为上述人员交纳的各类社会保险费员的各类劳务报酬，以及为上述人员交纳的各类社会保险费等。等。 医院会计做账实务操作n n它包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、住房公积它包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、住房公积金、其他工资福利支出等。金、其他工资福利支出等。“ “其他费用其他费用” ”包括办公费、印刷费、包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。费等。n n二、医疗业务成本的科目设置二、医疗业务成本的科目设置n n“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”科目应设置科目应设置“ “人员经费人员经费” ”、“ “卫生材料卫生材料” ”、“ “药品费药品费” ”、“ “固定资产折旧费固定资产折旧费” ”、“ “无形资产摊销费无形资产摊销费” ”、“ “提取提取医疗风险基金医疗风险基金” ”、“ “其他费用其他费用” ”等一级明细科目，并按照各具体等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。室的直接成本。n n三、医疗业务成本的主要账务处理三、医疗业务成本的主要账务处理n n1 1、为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等，、为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等，借记借记“ “医疗业务成本（人员经费）医疗业务成本（人员经费）” ”，贷记，贷记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、“ “应付福利费应付福利费” ”、“ “应付社会保障费应付社会保障费” ”等科目。等科目。n n2 2、开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药品、开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药品、卫生材料等，按其实际成本，借记卫生材料等，按其实际成本，借记“ “医疗业务成本（卫生材料费、医疗业务成本（卫生材料费、药品费）药品费）” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存物资库存物资” ”科目。科目。医院会计做账实务操作n n3 3、开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、无形资产计提、开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照应提折旧、摊销部分，借记的折旧、摊销，按照应提折旧、摊销部分，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本（固定资产折旧费、无形资产摊销费）（固定资产折旧费、无形资产摊销费）” ”，按照应计提的折旧、，按照应计提的折旧、摊销额，贷记摊销额，贷记“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “累计摊销累计摊销” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年1 1月月1 1日，甲医院肿瘤科从乙医院取得肠癌治疗药物日，甲医院肿瘤科从乙医院取得肠癌治疗药物配方使用权，期限为配方使用权，期限为5 5年，使用费和其他费用共计年，使用费和其他费用共计30000003000000元，元，甲医院以自筹资金支付。甲医院以自筹资金支付。n n 甲医院该项无形资产每月的摊销额甲医院该项无形资产每月的摊销额3000000/5/123000000/5/125000050000元元n n 2012 2012年年1 1月，医院应作如下账务处理：月，医院应作如下账务处理：n n 借：无形资产借：无形资产肠癌治疗药物配方使用权肠癌治疗药物配方使用权 3000000 3000000n n 贷：银行存款贷：银行存款 3000000 3000000n n 借：医疗业务成本借：医疗业务成本无形资产摊销费无形资产摊销费 50000 50000n n 贷：累计摊销贷：累计摊销肠癌治疗药物配方使用权肠癌治疗药物配方使用权 50000 50000n n4 4、计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记、计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记“ “医疗业务成本医疗业务成本（提取医疗风险基金）（提取医疗风险基金）” ”，贷记，贷记“ “专用基金专用基金医疗风险基金医疗风险基金” ”科科目。目。n n5 5、开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他费用，借记、开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他费用，借记“ “医疗医疗业务成本（其他费用）业务成本（其他费用）” ”，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “待摊费用待摊费用” ”等等科目。科目。医院会计做账实务操作n n6 6、期末，将医疗业务成本科目余额转入本期结余，借记、期末，将医疗业务成本科目余额转入本期结余，借记“ “本期本期结余结余” ”科目，贷记科目，贷记“ “医疗业务成本医疗业务成本” ”科目。期末结转后，医疗业科目。期末结转后，医疗业务成本科目应无余额。务成本科目应无余额。n n第三节第三节 管理费用管理费用n n一、管理费用的定义一、管理费用的定义 n n管理费用是指医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗业务活管理费用是指医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院统一负经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。用税等。n n二、管理费用核算的内容及科目设置二、管理费用核算的内容及科目设置n n为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，不在息应予资本化，不在“ “管理费用管理费用” ”科目核算；在工程完工交付使科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在用后发生的专门借款利息，在“ “管理费用管理费用” ”科目核算。科目核算。n n“ “管理费用管理费用” ”科目应设置科目应设置“ “人员经费人员经费” ”、“ “固定资产折旧费固定资产折旧费” ”、“ “无形资产摊销费无形资产摊销费” ”、“ “其他费用其他费用” ”等一级明细科目。等一级明细科目。医院会计做账实务操作n n三、管理费用的账务处理三、管理费用的账务处理n n1 1、为行政及后勤管理部门人员计提的薪酬、福利费等，借记、为行政及后勤管理部门人员计提的薪酬、福利费等，借记“ “管理费用（人员经费）管理费用（人员经费）” ”科目，贷记科目，贷记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、“ “应付应付福利费福利费” ”、“ “应付社会保障费应付社会保障费” ”等科目。等科目。n n2 2、行政及后勤管理部门所使用固定资产、无形资产计提的折旧、行政及后勤管理部门所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，借记摊销，借记“ “管理费用（固定资产折旧费、无形资产摊销费）管理费用（固定资产折旧费、无形资产摊销费）” ”科目，贷记科目，贷记“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “累计摊销累计摊销” ”科目。科目。n n3 3、提取坏账准备时，借记、提取坏账准备时，借记“ “管理费用（其他费用）管理费用（其他费用）” ”科目，贷科目，贷记记“ “坏账准备坏账准备” ”科目；冲减坏账准备时，借记科目；冲减坏账准备时，借记“ “坏账准备坏账准备” ”科目，科目，贷记贷记“ “管理费用（其他费用）管理费用（其他费用）” ”。n n4 4、发生银行借款利息支出时，借记、发生银行借款利息支出时，借记“ “管理费用（其他费用）管理费用（其他费用）” ”，贷记，贷记“ “预提费用预提费用” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “长期借款长期借款” ”等科目。等科目。n n5 5、发生其他各项管理费用时，借记、发生其他各项管理费用时，借记“ “管理费用（其他费用）管理费用（其他费用）” ”科目，贷记科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存物资库存物资” ”、“ “待待摊费用摊费用” ”等科目。等科目。n n6 6、期末，将、期末，将“ “管理费用管理费用” ”科目的余额转入本期结余，借记科目的余额转入本期结余，借记“ “本本期结余期结余” ”科目，贷记科目，贷记“ “管理费用管理费用” ”科目。期末结转后，科目。期末结转后，“ “管理费管理费用用” ”科目科目 医院会计做账实务操作n n应无余额。应无余额。n n第四节第四节 其他业务支出其他业务支出n n一、其他业务支出是指医院本期发生的，无法归属到医疗业务成一、其他业务支出是指医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支本、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费及维修费，营业税、城市维护建设税、出，出租固定资产的折旧费及维修费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支教育费附加等税，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。出等。n n“ “其他支出其他支出” ”科目应当按照其他费用种类和项目设置明细账，进科目应当按照其他费用种类和项目设置明细账，进行明细核算。行明细核算。n n二、其他支出的账务处理二、其他支出的账务处理n n1 1、为出租固定资产计提的折旧额，借记、为出租固定资产计提的折旧额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”，贷，贷记记“ “累计折旧累计折旧” ”。n n2 2、盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢金、盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记赔偿等，借记 “ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目。科目。n n 例：例：20122012年年7 7月，甲医院药库中的一批药品毁损，涉及金额约月，甲医院药库中的一批药品毁损，涉及金额约600000600000元。经保险公司认定，该损失属于保险责任的范围，根元。经保险公司认定，该损失属于保险责任的范围，根n n 医院会计做账实务操作n n据保险合同的规定，保险公司负责赔偿据保险合同的规定，保险公司负责赔偿90%90%的损失责任，的损失责任，10%10%属属于免赔额，医院自行承担。医院应作如下账务处理：于免赔额，医院自行承担。医院应作如下账务处理：n n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 600000 600000n n 贷：库存物资贷：库存物资 600000 600000n n 借：其他业务支出借：其他业务支出 60000 60000n n 其他应收款其他应收款 540000 540000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 600000 600000n n3 3、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的，、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记按照税法规定计算的应交税费金额，借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”、“ “固定资产清理固定资产清理” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目。科目。n n4 4、发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支出，、发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支出，借记借记“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n5 5、期期末末，将将“ “其其他他业业务务支支出出” ”科科目目余余额额转转入入本本期期结结余余，借借记记“ “本本期期结结余余” ”科科目目，贷贷记记“ “其其他他业业务务支支出出” ”科科目目。期期末末结结转转后后，“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目应无余额。科目应无余额。医院会计做账实务操作医院会计做账实务操作此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢你的支持，我们会努力做得更好！感谢你的支持，我们会努力做得更好！