第六章第六章 财务报表的编制财务报表的编制第一节第一节 财务报表的作用、类别和编制要求财务报表的作用、类别和编制要求第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表、所有者权益变动表和财现金流量表、所有者权益变动表和财 务报表附注作用务报表附注作用第一节第一节 财务报表的作用、类别和财务报表的作用、类别和编制要求编制要求1、财务报表的含义和作用、财务报表的含义和作用财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述。流量的结构表述。 作用：作用：为国家有关部门进行宏观经济调控提供必要的为国家有关部门进行宏观经济调控提供必要的信息资料。信息资料。为投资人作投资决策，为债权人了解企业资金为投资人作投资决策，为债权人了解企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力提供必要运转情况、短期偿债能力和支付能力提供必要的信息资料。的信息资料。为企业内部经营管理者进行日常经营管理提供为企业内部经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息资料。必要的信息资料。2财务报表的分类财务报表的分类（1按反映经济内容的不同按反映经济内容的不同财务状况报表：资产负债表特定日期）财务状况报表：资产负债表特定日期）一定时期财务状况变动的报表：所有者权益变动表、一定时期财务状况变动的报表：所有者权益变动表、现金流动表现金流动表经营成果报表一定时期）：利润表、利润分配表经营成果报表一定时期）：利润表、利润分配表（2按反映资金运动状态，分为静态报表特定日期）：资产负债表动态报表一定期间）：现金流量表和利润表（3按编报时间不同，分为：月报、季报、半年报、年报。反映各期末的财务状况与期内的经营成果的会计报表。（4按编制范围不同，分为个别报表：只反映单个企业自身财务状况和经营成果的报表合并报表：由母公司编制的综合反应企业集团整体的财务状况、经营成果的报表（三财务报表的编制要求（三财务报表的编制要求1财务报表编制的基本要求财务报表编制的基本要求1以持续经营为编制基础以持续经营为编制基础2一致性一致性3重要性重要性4可比性可比性2其他要求其他要求1不得抵消要求不得抵消要求2应披露内容要求应披露内容要求3涵盖期间要求涵盖期间要求3财务报表编制的具体要求财务报表编制的具体要求（1数字真实数字真实（2内容完整内容完整（3计算准确计算准确（4说明清楚说明清楚（5编报及时编报及时 （6手续完备：对外提供的会计报表应当由企业手续完备：对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。总会计师签名并盖章。第二节第二节 资产负债表资产负债表（一资产负债表的概念和作用（一资产负债表的概念和作用 1概念概念资产负债表反映企业某一特定日期月末、季末、资产负债表反映企业某一特定日期月末、季末、半年末、年末财务状况的会计报表。半年末、年末财务状况的会计报表。通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。及其状况。资产负债表是根据资产负债表是根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益会计等式编制的。是静态报表，是财务状况报表。会计等式编制的。是静态报表，是财务状况报表。作用：作用：（二资产负债表的内容和格式（二资产负债表的内容和格式资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类。资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类。资产负债表一般有表首、正表两部分。国际上资产负债表资产负债表一般有表首、正表两部分。国际上资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。具体为：格式采用账户式。具体为：（1资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。额。（2左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小进行排列。流动性越大，越往前排，反之，越往后排。小进行排列。流动性越大，越往前排，反之，越往后排。（3右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。排列。负债列于所有者权益之前。3资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（一）（一）“年初余额的编制方法年初余额的编制方法资产负债表资产负债表“年初余额栏内各项数字，应年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的根据上年末资产负债表的“期末余额栏内期末余额栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表本表“年初余额年初余额栏内。栏内。（二）“期末余额的编制方法(1)根据总账科目余额直接填列：短期借款、应付票据，实收资本等(2)根据总账科目余额计算填列：货币资金、未分配利润等货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金652438=1600+644908+5840未分配利润=本年利润贷）+利润分配贷）15560=0+15560(3)根据明细账户期末余额计算填列：预付账款、应付账款、预收账款、应收账款等应收账款=应收账款+预收账款贷）-坏账准备478560=48000+0-1440(4)根据总账、明细账的期末余额分析计算填列：长期待摊费用、长期借款等长期借款=长期借款总账）-将于一年内到期偿还的明细账）长期待摊费用=长期待摊费用总账）-将于一年内到期摊销的明细账）(5)根据有关资产账户的期末余额减去备抵账户的期末余额后的净额填列。存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等。存货=材料采购+原材料+库存商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价准备2059760=220000+66440+1769920+3400+0-0长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备1760800=1920800-136000-24000无形资产=无形资产-无形资产减值准备第三节第三节 利润表利润表（一利润表的概念和作用：（一利润表的概念和作用： 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。属于动态报表。表。属于动态报表。作用：作用：可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果。可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果。可以评价企业的经营绩效可以评价企业的经营绩效可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力。可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力。（二利润表的格式和内容（二利润表的格式和内容 利润表是依据利润表是依据“收入费用收入费用+利得利得-损失利润损失利润的会计等式编制。其格式主要有多步利润表和单的会计等式编制。其格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。编制多步式利润表分为多步：编制多步式利润表分为多步：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+（-）公允价值变动收益损失）公允价值变动收益损失）+（-）投资收益）投资收益损失）损失）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润或净亏损）净利润或净亏损）=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（三利润表的编制方法（三利润表的编制方法见教材见教材110-111页。页。利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额和本期金额和“上期金额两栏。上期金额两栏。营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入1000000=970000+30000营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本600000=58000+20000第四节第四节 现金流量表、所有者权益现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注作用变动表和财务报表附注作用（一现金流量表（一现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金等价物流入和流出的财务报表。作用：作用：提供企业提供企业 的现金流量信息，从而有助于评价企业的现金流量信息，从而有助于评价企业的偿债能力和支付能力的偿债能力和支付能力有助于预测企业未来的现金流量。有助于预测企业未来的现金流量。有助于分析企业的收益质量及分析影响现金净流有助于分析企业的收益质量及分析影响现金净流量的因素量的因素编制基础：现金及现金等价物编制基础：现金及现金等价物现金流量的分类：现金流量的分类：经营活动产生的现金流量反映企业经营活动对现经营活动产生的现金流量反映企业经营活动对现金流量净额的影响程度。金流量净额的影响程度。投资活动产生的现金流量可分析企业由投资获取投资活动产生的现金流量可分析企业由投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对现现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对现金流量净额的影响程度。金流量净额的影响程度。筹资活动产生的现金流量可分析企业的筹资能力，筹资活动产生的现金流量可分析企业的筹资能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。影响程度。（二所有者权益变动表（二所有者权益变动表所有者权益变动表反映企业年末所有者权益的各所有者权益变动表反映企业年末所有者权益的各组成部分当期的增减变动的情况。组成部分当期的增减变动的情况。列示的项目：列示的项目：净利润净利润利得和损失利得和损失所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本利润分配利润分配所有者权益内部结转所有者权益内部结转（三财务报表附注（三财务报表附注财务报表附注是财务报表重要的组成部分，是对财务报表附注是财务报表重要的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些财务报表中列示项目的说资料以及对未能在这些财务报表中列示项目的说明等。明等。作用：作用：促使企业充分披露会计信息促使企业充分披露会计信息增强会计信息的可理解性增强会计信息的可理解性提高会计信息的可比性提高会计信息的可比性内容：内容：企业的基本情况企业的基本情况财务报表的编制基础财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明说明报表重要项目的说明报表重要项目的说明