第八章预算条件控制第一节 预算控制 企企业目目标：生存、：生存、发展、展、获利利( (识记） 企企业战略：从事多元化略：从事多元化经营的企的企业，在内外，在内外环境及境及资源禀源禀赋的基的基础上，上，为生存和生存和长期期稳定持定持续发展以及展以及实现企企业战略目略目标的的总体体谋划。划。 ( (识记） 经营计划：企划：企业在短期内（一年以内）在短期内（一年以内）为实现企企业短期短期发展展目目标和企和企业生生产经营正常正常进行所制定的行所制定的计划，是划，是组织实施企施企业战略的具体活略的具体活动。 ( (识记） 企企业目目标、企、企业战略、略、经营计划和企划和企业预算的关系（算的关系（理解）理解） 联系：企系：企业战略和略和经营计划本划本质上都是企上都是企业目目标实现的手段。的手段。 区区别：从：从总体上，企体上，企业预算必算必须服从企服从企业战略的指略的指导，从属，从属于企于企业发展展战略的需要；企略的需要；企业预算算纵然包含有很多然包含有很多计划的内划的内容，但它不只是容，但它不只是计划，而是将事前划，而是将事前计划、事中控制和事后考划、事中控制和事后考核融核融为一体的重要的管理活一体的重要的管理活动。事。事实上，企上，企业预算管理已算管理已经成成为企企业管理的核心内容，也是被管理的核心内容，也是被现代企代企业证明行之有效的明行之有效的管理系管理系统。第八章预算条件控制一、企一、企业预算的概念算的概念 企企业预算：企算：企业在科学的生在科学的生产经营预测和决策的基和决策的基础上，用数量、金上，用数量、金额等形式等形式对企企业未来一定未来一定时期内期内经营和和财务情况所作的情况所作的详细说明。明。 年度、季度、月份年度、季度、月份预算算 短期、短期、长期期预算算 预测：借助科学的方法：借助科学的方法对企企业未来未来经济活活动的一种的一种主主观预见和推和推测。（。（识记）第八章预算条件控制预算与算与预测的关系（的关系（领会）会）联系：系：预算和算和预测都是企都是企业生生产经营过程中的必要活程中的必要活 动，都是面，都是面对企企业未来未来经济活活动进行的，有着行的，有着 一定的相似之一定的相似之处。预测是是预算的前提，算的前提，预算是算是 根据根据预测结果提出的果提出的对策性方案，两者策性方案，两者对于企于企 业经营都是不可缺少的。都是不可缺少的。区区别： 1 1、预测是主是主观判断；判断；预算具有客算具有客观性和性和稳定性定性 2 2、预测是确定目是确定目标的前提；的前提；预算是目算是目标确定之后确定之后 进行的；行的； 3 3、预测不具有不具有强制性和制性和约束姓，束姓，预算有。算有。第八章预算条件控制二、企二、企业预算的作用（算的作用（领会）会）1 1、预算的算的编制有利于管理人制有利于管理人员事先明确未来的事先明确未来的经营 目目标和任和任务。2 2、预算的算的编制制为企企业各部各部门就如何最后地就如何最后地实现目目标 提供了交提供了交换意意见的基的基础，使每一个部，使每一个部门的的经理人理人 员了解本部了解本部门与企与企业整体的关系，以及本部整体的关系，以及本部门的的 如何决策如何决策对其他部其他部门可能可能产生的影响，从而有助生的影响，从而有助 于于实现各部各部门目目标与企与企业整体目整体目标的一致性。的一致性。3 3、预算本身提供了明确的、在一定期算本身提供了明确的、在一定期间要求达到的要求达到的 经营目目标，从而，从而为评价企价企业生生产经营各方面工作各方面工作 成果提供了一个基本尺度。成果提供了一个基本尺度。三、企三、企业预算算编制的步制的步骤第八章预算条件控制第二节 全面预算的编制程序一、一、销售售预算（算（识记、领会）会） 销售售预算是全面算是全面预算的起点。算的起点。 销售售预算包括算包括产品的名称、品的名称、销售量、售量、单价、价、销售售额等等项目。目。 为了了编制制现金金预算，在算，在销售售预算中一般算中一般还附有附有预计现金收金收 入表入表 P200 P200 表表8-18-1 销售售预算表算表二、生二、生产预算（算（识记、领会）会） 本期生本期生产数量数量 = =本期本期销售量售量+ +期末期末产成品存成品存货数量数量 - -期初期初产成品存成品存货数量数量 P201 P201 表表8-28-2 生生产预算表算表第八章预算条件控制三、直接材料三、直接材料预算算（识记、领会）会） 直接材料直接材料预算的主要依据：算的主要依据：计划期的生划期的生产数量、数量、 单位位产品直接材料耗用量、直接材料品直接材料耗用量、直接材料单位价格。位价格。 本期采本期采购材料数量材料数量 = = 本期生本期生产耗用材料数量耗用材料数量+ +期末材料存期末材料存货数量数量 - -期初材料存期初材料存货数量数量 为了便于了便于编制制财务预算，直接材料算，直接材料预算中一般附算中一般附 有有预计现金支出表金支出表 P202 P202 表表8-38-3 直接材料直接材料预算表算表第八章预算条件控制四、直接人工四、直接人工预算算（识记、领会）会） 直接人工直接人工预算：根据生算：根据生产预算算编制的，用于制的，用于对计划划期内直接生期内直接生产工人的人工耗工人的人工耗费进行行规划，以便合理划，以便合理进行人行人员安排以安排以满足生足生产需要的需要的预算。算。 直接人工直接人工预算的主要依据：算的主要依据：单位位产品直接人工工品直接人工工时耗用量、生耗用量、生产量、量、单位工位工资率。率。 P203 P203 表表8-48-4 直接人工直接人工预算表算表第八章预算条件控制五、制造五、制造费用用预算算（识记、领会）会） 制造制造费用用预算：根据生算：根据生产预算算编制的，制的，对生生产成本成本中除直接人工中除直接人工费和直接材料和直接材料费用外的其他生用外的其他生产费用用的的规划。划。 直接制造直接制造费用用预算的主要依据：算的主要依据：计划期划期预计生生产量、量、制造制造费用用标准耗用量和准耗用量和标准价格。、准价格。、 P204 P204 表表8-58-5 制造制造费用用预算表算表六、六、产品成本品成本预算算（识记、领会）会） 制定制定产品成本品成本预算的目的：算的目的： 1 1、预计损益表中的益表中的销货成本数据成本数据 2 2、确定在、确定在预计资产负债表中期末表中期末产成品存成品存货的价的价值。 P206 P206 表表8-68-6 产品成本品成本预算表算表第八章预算条件控制七、七、销售售费用及管理用及管理费用用预算（算（识记、领会）会） 销售售费用及管理用及管理费用用预算是算是对计划期内划期内发生的生生的生产成本以外的一系列其他成本以外的一系列其他费用的用的预算。算。 在在编制制销售售费用及管理用及管理费用用预算算时应区分区分变动费用用与固定与固定费用，用，对于于变动费用可以根据用可以根据销售量在各季售量在各季度之度之间分配，固定分配，固定费用用则可以在四个季度中平均分可以在四个季度中平均分配，或列入配，或列入实际支付的季度。混合成本支付的季度。混合成本则应在分解在分解为变动费用与固定用与固定费用后分用后分别列入列入预算的算的变动部分部分和固定部分。和固定部分。 P207 P207 表表8-7 8-7 销售售费用及管理用及管理费用用预算表算表第八章预算条件控制八、八、现金金预算（算（识记、领会）会） 将前面述及的各将前面述及的各项预算中的数据算中的数据综合在一合在一 起，反映起，反映计划划现金收支出及筹措、运用情况金收支出及筹措、运用情况 的的预算。算。 销售售费用及管理用及管理费用用 P208 P208 表表8-8 8-8 现金金预算表算表九、九、预计损益表益表（识记、领会）会） P210 P210 表表8-9 8-9 预计损益表益表预算算十、十、预计资产负债表（表（识记、领会）会） P211 P211 表表8-10 8-10 预计资产负债表表预算算第八章预算条件控制第三节 编制预算的其他方法一、一、弹性性预算算（一）（一）弹性性预算的概念（算的概念（识记） 在成本性在成本性态分析的基分析的基础上，以上，以业务量、成本和利量、成本和利润的的 依存关系依存关系为依据，按照依据，按照预算期内可能算期内可能发生的一系列生的一系列业 务量水平而量水平而编制的制的预算系列算系列（二）（二）弹性性预算特点（算特点（领会）会） 1 1、弹性性预算是按一系列算是按一系列业务量水平量水平编制的，从而制的，从而 扩大了大了预算的适用范算的适用范围 P213 P213 表表8-118-11 制造制造费用用预算（多水平法）算（多水平法） 2 2、弹性性预算是按成本的不同性算是按成本的不同性态分分类列示的，便列示的，便 于在于在计划划终了了时计算算“实际业务量的量的预算成本算成本” （应当达到的成本水平），使当达到的成本水平），使预算算执行情况的行情况的评 价和考核以建立在更加价和考核以建立在更加现实和可比的基和可比的基础上。上。 P213 P213 例例题第八章预算条件控制（三）（三）弹性性预算的算的编制制 1 1、多水平法、多水平法 2 2、公式法、公式法 P215 P215 表表8-128-12 制造制造费用用弹性性预算（公式法）算（公式法） 特点：由于公式法下的特点：由于公式法下的弹性成本性成本预算没有算没有现成的成的预算金算金额，在，在费用用发生生时，要根据，要根据实际业务量，量，临时计算作算作为控制控制费用支出依据的成本用支出依据的成本预算数，因而在算数，因而在控制控制费用支出方面用支出方面显得比得比较麻麻烦。另外，使用公式。另外，使用公式法必法必须将混合成本将混合成本认为地分解成地分解成变动成本和固定成成本和固定成本两部分，本两部分，这就在一定程度上降低了就在一定程度上降低了预算的准确性。算的准确性。第八章预算条件控制三、概率三、概率预算算（一）概率（一）概率预算的概念（算的概念（识记） 概率概率预算：运用概率来算：运用概率来编制的制的预算算（二）概率（二）概率预算的算的编制方法（制方法（应用）用） P216 P216 例例题 特点：特点：综合考合考虑了了预算期利算期利润的各种可能性，更的各种可能性，更贴近近实 际情况情况四、零基四、零基预算算 零基零基预算：以零算：以零为基基础的的预算（算（识记） P218 P218 例例题 不足：工作量大，而且不足：工作量大，而且对各各费用用项目的成本效益率的目的成本效益率的计算算 缺乏客缺乏客观依据。依据。 概率概率预算的算的编制方法（制方法（应用）用）第八章预算条件控制四、四、滚动预算算（一）（一）滚动预算的概念和算的概念和优点点 滚动预算：又称算：又称连续预算，其算，其预算期算期总是保持是保持 12 12个月，每个月，每过1 1个月，都要根据新的情况个月，都要根据新的情况进行行 调整，在原来整，在原来预算期末再加算期末再加1 1个月的个月的预算，从算，从 而使而使总预算算经常保持常保持1212个月的个月的预算期的算期的预算。算。 （识记） 第八章预算条件控制滚动预算的算的优缺点：缺点：滚动预算的缺点（算的缺点（领会会 ）（1 1）对计划期内的不同划期内的不同时期采用同期采用同样的方法的方法编制制预算。算。（2 2）在）在预算的算的实际执行行过程中程中经常会常会发生一些新情况，生一些新情况，较后后 阶段的段的预算无法适算无法适应实际情况，失去了情况，失去了预算的算的实际意意义（3 3）随着）随着时间的推移，的推移，较后后阶段的段的预算所涉及的期算所涉及的期间越来越越来越 短，使管理人短，使管理人员只只专注于剩余期注于剩余期间的的预算算执行情况，不行情况，不 能能对未来的工作未来的工作进行及早行及早规划。划。滚动预算的算的优点（点（领会会 ）（1 1）抓住了重点，既能保）抓住了重点，既能保证预算作用的算作用的发挥，又可避免因，又可避免因对 较后后阶段做段做过细预算而造成算而造成时间和精力的浪和精力的浪费。（2 2）可以根据工作中）可以根据工作中发生的情况及生的情况及时修修订预算，提高了灵活算，提高了灵活 性，使性，使较后后阶段的段的预算不至于因算不至于因为不适不适应新情况而成新情况而成为 废纸。（3 3）预算期始算期始终保持在保持在1212个月，使管理人个月，使管理人员总是能保持是能保持较长 远的眼光，不至于在新的的眼光，不至于在新的 年度到来年度到来时毫无准毫无准备。（二）（二）滚动预算的算的编制方法制方法第八章预算条件控制第四节 责任会计一、一、责任中心的划分任中心的划分 责任中心：企任中心：企业内部的成本、利内部的成本、利润、投、投资发生生单位，位，这些内部些内部单位被要求完成特定的位被要求完成特定的职责，其，其责任人任人则被被赋予一定的予一定的权力以便力以便对该责任区域任区域进行有效的控行有效的控制。（制。（识记） 责任中心的任中心的类型：成本中心、利型：成本中心、利润中心、投中心、投资中心中心（一）成本中心（一）成本中心 成本中心：成本中心：责任人只任人只对其其责任区域内任区域内发出的成本出的成本负责的一种的一种责任中心。（任中心。（识记） 成本中心的种成本中心的种类：标准成本中心、准成本中心、费用中心用中心第八章预算条件控制（二）利（二）利润中心（中心（识记） 利利润中心：中心：责任人任人对其其责任区域的成本和收任区域的成本和收 入均要入均要负责的的责任中心任中心（三）投（三）投资中心（中心（识记） 投投资中心：中心：责任人任人对其其责任区域的成本、收任区域的成本、收 入及投入及投资均要均要负责的的责任中心任中心第八章预算条件控制二、二、责任中心的任中心的业绩评价价（一）成本中心的（一）成本中心的业绩评价（价（领会会 ） 标准成本中心的考核指准成本中心的考核指标：既定：既定产品品质量和数量条量和数量条件下的件下的标准成本准成本 费用中心的考核指用中心的考核指标：预算、工作算、工作质量、服量、服务水平水平（二）利（二）利润中心的中心的业绩评价（价（领会会 ） 利利润中心的中心的业绩评价：利价：利润 具体指具体指标：贡献毛益、可控献毛益、可控贡献毛益、部献毛益、部门贡献毛献毛益、税前部益、税前部门利利润 P228 P228 例例题第八章预算条件控制（三）投（三）投资中心的中心的业绩评价（价（领会）会） 1 1、投、投资报酬率酬率 投投资报酬率的酬率的优点：点： （领会）会） 根据根据现有的会有的会计资料料计算的，比算的，比较客客观，可用于部，可用于部门之之 间以及不同行以及不同行业之之间的比的比较，有助于，有助于 提高本部提高本部门的的额 投投资报酬率和整个企酬率和整个企业的投的投资报酬率。酬率。 投投资报酬率的缺点酬率的缺点（领会）会） 部部门经理会放弃高于理会放弃高于资金成本而低于目前部金成本而低于目前部门投投资报酬酬 率的机会，或者减少率的机会，或者减少现有的投有的投资报酬率酬率较低但高于低但高于资金金 成本的某些成本的某些资产，使部，使部门的的业绩获得得较好好评价，但却价，但却伤 害了企害了企业的整体的利益。的整体的利益。第八章预算条件控制2 2、剩余收益、剩余收益 剩余收益剩余收益= =部部门利利润- -部部门资产应计报酬酬 = =部部门利利润- -部部门资产资金成本率金成本率 优点：允点：允许使用不同的使用不同的风险调整整资金成本；可以金成本；可以 对不同部不同部门的的资产规定不同的定不同的资金成本率，使剩金成本率，使剩 余收益余收益这个指个指标更加灵活。而投更加灵活。而投资报酬率酬率评价方价方 法并不区法并不区别不同不同资产，无法分，无法分别处理理风险不同的不同的 资产。 缺点：剩余收益是缺点：剩余收益是绝对数指数指标，不便于不同，不便于不同规模模 的企的企业之之间的比的比较，规模大的部模大的部门容易容易获得得较大大 的剩余收益。的剩余收益。第八章预算条件控制3 3、现金回收率金回收率 现金回收率金回收率= =营业现金流量金流量总资产 优点：点：这个指个指标可以可以检验投投资评估指估指标的的实际执 行行结果，减少果，减少为争取投争取投资而夸大而夸大项目目获利水平的利水平的 现象。象。 缺点缺点: : 该指指标是一个比率指是一个比率指标，也会引起部，也会引起部门经 理投理投资决策的次决策的次优化，其情况与投化，其情况与投资报酬率酬率类 似，即当似，即当现金回收率高于金回收率高于资金成本而低于部金成本而低于部门现 在的在的现金回收率金回收率时，他会拒，他会拒绝该项投投资。第八章预算条件控制三、内部三、内部转移价格移价格（一）内部（一）内部转移价格的概念移价格的概念 内部内部转移价格：（移价格：（transfer price):transfer price):企企业的内部的内部单位之位之 间相互提供相互提供产品或品或劳务时由于由于结算的需要而算的需要而选定的价格定的价格 标准。（准。（识记）（二）确定内部（二）确定内部转移价格的方法移价格的方法 1 1、市、市场价格价格 优点：供需双方的部点：供需双方的部门都按市都按市场价格价格买进卖出他出他们所供所供 和所需的和所需的产品。（品。（领会）会） 原原则是（是（1 1）“购买”的的责任任单位可以同外界位可以同外界购入相比入相比较 （2 2）对“销售售”的的责任任单位也位也应如此，使它不可如此，使它不可 能从内部能从内部单位位获得比向外界得比向外界销售更多的收入。售更多的收入。 缺点：部缺点：部门间提供的中提供的中间产品常常很品常常很难确定它确定它们的市价，的市价， 而且市而且市场价格往往价格往往变动较大，或市大，或市场价格没有代表价格没有代表 性。两位，在性。两位，在进行行产品由企品由企业自制或外自制或外购，或是淘，或是淘 汰某一汰某一产品的决策品的决策时，以市，以市场价格作价格作为转移价格几移价格几 乎完全无用。（乎完全无用。（领会）会）第八章预算条件控制2 2、以、以“成本成本”作作为内部内部转移价格（移价格（领会）会） 优点：完全成本的成本点：完全成本的成本资料室根据料室根据财务报告的要求告的要求 编制的，具有制的，具有现成可用的特点。成可用的特点。 缺点：缺点： （1 1）这种种转移价格会使移价格会使”购买“部分部分过分有利分有利 （2 2）由于）由于对责任中心只任中心只计算算变动成本，因而不能用成本，因而不能用 投投资利利润率和剩余收益率和剩余收益对该中心中心负责人人进行行业 绩评价，而只限用于成本中心。价，而只限用于成本中心。 （3 3）如果无限制地将一个）如果无限制地将一个责任中心的任中心的变动成本成本转移移 给另一另一责任中心，将不利于激励成本中心任中心，将不利于激励成本中心经理理 控制成本。控制成本。第八章预算条件控制