第五章 主要经营业务的核算一、资金筹集业务的核算筹资业务筹资业务股权筹资，开设股权筹资，开设“实收资本实收资本”账户账户债权筹资，开设债权筹资，开设“短期借款短期借款”账户账户余额：表示企业资本金的实余额：表示企业资本金的实际结存额际结存额 企业实际收到的资本金企业实际收到的资本金资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增的资本的资本登记经批准减少的资本金。登记经批准减少的资本金。借方贷方实收资本余额：表示企业资本公积的余额：表示企业资本公积的实际结存数额实际结存数额 资本溢价资本溢价捐赠资产价值捐赠资产价值法定资产重估增值法定资产重估增值登记资本公积的减少额登记资本公积的减少额借方贷方资本公积余额：表示尚未偿还的短期余额：表示尚未偿还的短期借款余额借款余额 登记向登记向金融机构金融机构借入的短借入的短期借款期借款登记偿还借款的数额登记偿还借款的数额借方贷方短期借款p117筹资业务核算实例筹资业务核算实例借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本光明公司光明公司 100000100000借：固定资产借：固定资产 900000900000 贷：实收资本贷：实收资本华光公司华光公司 900000900000 例例 企业接受光明公司的投资企业接受光明公司的投资1010万元存入银行。万元存入银行。 例例 企业接受华光公司一台全新的设备投资，确认企业接受华光公司一台全新的设备投资，确认价值价值9090万元。万元。筹资业务核算实例筹资业务核算实例 例例3 3 企业向某商业银行借入期限企业向某商业银行借入期限6 6个月的借款个月的借款2525万万元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 250000250000 贷：短期借款贷：短期借款 250000250000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例【例1 1】华景公司在其设立过程中，收到所有者按】华景公司在其设立过程中，收到所有者按其认缴的出资额投入企业的注册资金其认缴的出资额投入企业的注册资金400400万元，其万元，其中中A A公司投入资本公司投入资本100100万元，万元，B B公司投入资本公司投入资本100100万元，万元，C C公司投入资本公司投入资本200200万元，全部存入本企业的开户银万元，全部存入本企业的开户银行。行。借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 1 000 000 1 000 000 B B公司公司 1 000 000 1 000 000 C C公司公司 2 000 000 2 000 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例【例2 2】经投资各方协商确定，华景公司接受新的】经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者投资者D D投入的资本投入的资本150150万元，所占注册资本份额万元，所占注册资本份额为为20%20%。此时，该公司注册资本增加为。此时，该公司注册资本增加为500500万元，万元，在在D D出资出资150150万元中，有万元中，有100100万元形成注册资本，万元形成注册资本，5050万元形成公司的资本公积。资金已收到并存入本万元形成公司的资本公积。资金已收到并存入本企业的开户银行。企业的开户银行。借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 贷：实收资本贷：实收资本DD公司公司 1 000 000 1 000 000 资本公积资本公积 500 000 500 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例【例3 3】经投资各方协商确定，华景公司接受新的】经投资各方协商确定，华景公司接受新的所有者所有者E E投入的某专利技术，协商确定的价值为投入的某专利技术，协商确定的价值为5050元，其中注册资本元，其中注册资本4040万元，万元，1010万元形成资本公积，万元形成资本公积，已办理有关专利技术的投资手续。已办理有关专利技术的投资手续。借：无形资产借：无形资产 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本EE公司公司 400 000 400 000 资本公积资本公积 100 000 100 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例【例4 4】华景公司于】华景公司于20022002年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入入100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000采购业务核算实例采购业务核算实例增值税的核算原理增值税的核算原理采购货款的结算采购货款的结算库存物资的核算库存物资的核算物资采购成本的计算物资采购成本的计算2、材料采购业务的核算、材料采购业务的核算物资采购成本的计算物资采购成本的计算（1 1）物资采购成本）物资采购成本买价采购费用买价采购费用采购费用包括：采购费用包括：运杂费、保险费、运输途中的合理损耗运杂费、保险费、运输途中的合理损耗 、 入库前的挑选整理费用等费用入库前的挑选整理费用等费用注意：注意：-采购员的差旅费不计入材料采购成本采购员的差旅费不计入材料采购成本- -管管理费用理费用-购进商品所支付的增值税进项税不计入商购进商品所支付的增值税进项税不计入商品成本品成本应付与预付的转换余余额：20 20 1. 100 1. 100 （负债增加）增加）2. 100 (2. 100 (负债减少）减少） 20 20 （资产增加）增加） 借方贷方应付账款公司月初欠公司月初欠B公司公司100元的货款元的货款月底付给月底付给B公司公司120元元100元做为清偿债务，多付的元做为清偿债务，多付的20元元转为资产（预付），成为转为资产（预付），成为A应付账款的借方余额应付账款的借方余额 。应付与预付的转换2.2.100 100 （资产减少）减少） 20 20 （负债增加）（负债增加）1. 100 (1. 100 (资产增加）增加） 借方贷方预付账款公司月初预付给公司月初预付给B公司公司100元的货款元的货款2月底月底B公司交付公司交付120元的货物元的货物100元的货物做为货权抵元的货物做为货权抵消，剩余消，剩余20元转为元转为A的负债（应付），成为预付账款的贷方的负债（应付），成为预付账款的贷方余额余额 。余额：余额：20增值税核算原理增值税核算原理p122p122增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。一般采用税额抵扣的办法计算。一般采用税额抵扣的办法计算。应交增值税应交增值税销项税额销项税额 进项税额进项税额不含税销售额不含税销售额税率进货价值税率进货价值税率税率= （不含税销售额进货价值）不含税销售额进货价值）税率税率特点特点: 不重复征税，仅对不重复征税，仅对增值额部分征收，实际增值额部分征收，实际负担者是最终消费者负担者是最终消费者对销货方就是销项税额对销货方就是销项税额开设开设“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”负债账负债账户户销项税额销项税额进项税额进项税额销货收取销货收取购货支付购货支付实际上缴实际上缴已交税金已交税金应缴未缴的税金应缴未缴的税金多缴或多缴或未抵扣进未抵扣进项税额项税额开设开设B的的“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”负债负债账户账户销项税额销项税额进项税额：进项税额：90*17%销货收取销货收取100*17%购货支付购货支付实际上缴实际上缴（100-90）*17% B向向C购买价格为购买价格为90元的货物，增值税为元的货物，增值税为90*17%，价税合计为，价税合计为105.3 元；元；其后，其后，B把该批货物转卖给把该批货物转卖给A，价格为，价格为100元，增值税为元，增值税为100*17%, 价税合价税合计为计为117元，则元，则B总共为该批货物付出的税款为（总共为该批货物付出的税款为（100-90）*17%。 如果如果A是最终消费者，则在付出是最终消费者，则在付出100*17%元后，无法从另一方收取相应元后，无法从另一方收取相应的税款。的税款。90+10借方借方贷方贷方三、三、 商品销售的核算商品销售的核算(一)主要经济业务:1.销售商品销售商品: 现销或赊销现销或赊销2.支付运费或代垫运费支付运费或代垫运费3.结转销售成本结转销售成本4.顾客不满意而退货顾客不满意而退货5.顾客按期付款顾客按期付款收回赊销款收回赊销款（二）帐户设置主营业务收入，应交税金，应收帐款，主营业务收入，应交税金，应收帐款，银行存款，现金，营业费用银行存款，现金，营业费用主营业务成本，库存商品等帐主营业务成本，库存商品等帐户。户。 应收与预收的转换2.2.100 (100 (资产减少）减少）3.3. 20 20 （负债增加）增加）1. 100 (1. 100 (资产增加）增加） 借方贷方应收账款公司月初因赊销拥有对公司月初因赊销拥有对B公司公司100元货款的债权元货款的债权 月底从月底从B公司收回公司收回120元元100元为抵消债权，多收的元为抵消债权，多收的20元元转为负债（预收转为负债（预收 ），成为），成为A应收账款的贷方余额应收账款的贷方余额 。余额：余额：20应收与预收的转换1.100 1.100 （负债增加）增加）2. 100 (2. 100 (负债减少）减少） 20 20 （资产增加）增加） 借方贷方预收账款公司月初预收公司月初预收B公司公司100元的货款元的货款 2.月底月底A给给B发出发出120元的货物元的货物100元为抵消债务，剩余元为抵消债务，剩余20元产生债权（应收元产生债权（应收 ），成为），成为A预收账款的借方余额预收账款的借方余额 。余额：余额：20销售业务示意图（一）销售业务示意图（一）主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款应交税金应交税金应交增值税应交增值税本年利润本年利润现销现销赊销赊销收回收回销项销项税额税额期末结转期末结转价税价税合计合计价税价税合计合计销售销售收入收入销售业务示意图（二）销售业务示意图（二）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等销售费用销售费用应交税金应交税金营业税金及附营业税金及附加加结转结转发生发生计提计提本年利润本年利润期末结转期末结转销售销售成本成本销售销售费用费用销售销售税金税金新的会计准则没有新的会计准则没有应付福利费应付福利费这个一级科目这个一级科目,新增新增加了加了应付职工薪酬应付职工薪酬这个一级科目这个一级科目.原原应付福利费应付福利费、“应付工资应付工资”一级科目可设置为二级科目反映一级科目可设置为二级科目反映,归属归属于于应付职工薪酬应付职工薪酬这个一级科目。这个一级科目。 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬职工福利提取数提取数医药费医药费学托费学托费补助补助煤气费煤气费探望病人探望病人医疗保险金医疗保险金其他其他