第第9 9章章 会计报会计报 表表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表学习要点：明确会计报表的概念、种类和编制学习要点：明确会计报表的概念、种类和编制要求，认识会计报表的结构，掌握资产负债表、要求，认识会计报表的结构，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。利润表和现金流量表的编制方法。第一节 会计报表概述一、财务会计报告财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中 披露的相关信息和资料。披露的相关信息和资料。 因此，会计报表是企业因此，会计报表是企业“财务会计报告财务会计报告”中的最主要组成部分。中的最主要组成部分。二、会计报表的分类二、会计报表的分类 （一）按经济内容分类（一）按经济内容分类（1 1）资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；）资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表； （2 2）利润表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，即利润或亏）利润表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，即利润或亏 损的情况；损的情况；（3 3）现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出）现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出 的会计报表；的会计报表；（4 4）所有者权益（或股东权益）变动表，应当反映构成所有者权益（或股东权）所有者权益（或股东权益）变动表，应当反映构成所有者权益（或股东权 益）的各组成部分当期的增减变动情况；益）的各组成部分当期的增减变动情况；（5 5）附注。）附注。（二）按服务对象可分为对外财务报表和内部财务报（二）按服务对象可分为对外财务报表和内部财务报表。表。 1、对外财务报表、对外财务报表 对外财务报表是企业必须定期编制并且定期向上对外财务报表是企业必须定期编制并且定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。布的会计报表。 包括：（包括：（1）资产负债表；（）资产负债表；（2）利润表；（）利润表；（3）现）现金流量表；（金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动）所有者权益（或股东权益）变动表。表。 2、内部财务报表、内部财务报表 内部财务报表是企业根据其内部经营管理的需要而内部财务报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的、供其内部管理人员使用的会计报表。如成编制的、供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。（三）按照编制与报送的时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。 中期财务会计报表，是指以中期为基础编制的财务会计报表，中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间。 按年编报的会计报表称为年度报表，如年度 资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等。 （四）按照编报单位不同可分为基层财务报表和汇总财务报表。 基层财务报表是指由独立核算的基层单位编制的，用以反映本单位财务状况和经营成果的会计报表。 汇总财务报表是指上级主管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的会计报表。（五）按编报的会计主体不同，可分为个别财务报表和合并财务 报表。 个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。（母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。） 合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求 （一）数据真实（一）数据真实 数据真实是编制会计报表的基本原则，是对会计工作的基本要求。为此，编制报表前应做好账账核对、账实核对、清理账目、调整账项等工作，才能据以编制会计报表。 （二）内容完整（二）内容完整 对外会计报表中的各项指标都是由国家统一规定的，它是经济管理不可缺少的信息资料。因此，必须按规定编写，报表中的项目不得漏填或少填，应报的会计报表不得缺报，主管单位汇总会计报表时不得漏汇，对会计报表项目需要说明的事项要有附注以及报送报表时附送财务状况总说明书等。 （三）说明清楚（三）说明清楚 报表除提供数据资料外，还应或多或少地用文字对有关数据进行说明，才能便于报表使用者正确使用报表中的数字资料,因此，要求说明的方案要简明扼要、清晰明了，便于报表阅读者理解和接受。 （四）前后一致（四）前后一致 编制会计报表时，在会计计量和揭示方法的选择上要贯彻一贯性原则，保持前后各项计量和报告口径的一致，这样便于对比、分析和利用会计信息，如有变动，应在报告中说明。 （五）编报及时（五）编报及时 为了及时向报表使用者提供所需的经济信息，要求会计报表的编制必须及时。 （六）手续完备（六）手续完备 对外会计报表应依次编定页码、加具封面、装订成册、盖上单位公章，企业行政领导人员、总会计师、会计机构负责人和会计主管人员要签字; 需要注册会计师行使监督验证职能的会计报表，还要有注册会计师签章。 一、资产负债表的性质和作用一、资产负债表的性质和作用 资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产各项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有的债务和所有者对净资产的要求权。资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌。 通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料; 通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构,表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务;第二节第二节 资产负债表资产负债表 通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。 资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力等。 二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成。 资产负债表主要反映以下三方面的内容: 1.在某一特定日期企业所拥有的经济资源，即某一特定日期企业所拥有或控制的各项资产的余额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。 2.在某一特定日期企业所承担的债务、包括各项流动负债和长期负债。 3.在某一特定日期企业投资者拥有的净资产，包括投资者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 账户式资产负债表，是将资产负债分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。账户式资产负债表，能够反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债左方和右方平衡。其格式如表9-1所示。资 产行 次金 额负债及所有者权益行 次金 额流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债 负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计 表9-1 资产负债表（账户式）资产负债表（账户式）资 产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款68短期投资2应付票据69应收票据3应付账款70应收股利4预收账款71应收利息5应付工资72应收账款6应付福利费73其他应收款7应付股利74预付账款8应交税金75应收补贴款9其他应交款80存货10其他应付款81待摊费用11预提费用82一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期的长期负债86 资产负债表资产负债表编制单位： _年_月_日 单位：元会企01表资 产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数流动资产合计31其他流动负债90长期投资：长期股权投资32流动负债合计100长期债权投资34长期负债：长期投资合计38长期借款101固定资产：应付债券102固定资产原价39长期应付款103减：累计折旧40专项应付款106固定资 产净值41其他长期负债108减：固定资产减值准备42长期负债合计110固定资产净额43递延税项：工程物资44递延税款贷项11在建工程45负债合计114固定资产清理46固定资产合计50所有者权益（或股东权益）：（续表）资 产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数无形资产及其他资产：实收资本（或股本）115无形资产51减：已归还投资116长期待摊费用52实收资本（或股本）净额117其他长期资产53资本公积118无形资产及其他资产合计60盈余公积119其中：法定公益金120递延税项：未分配利润121递延税款借项61所有者权益（或股东权益）合计122资产总计67负债和所有者权益（或股东权益）总计135（续表） 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 （一）根据总分类账户的期末余额直接填列（一）根据总分类账户的期末余额直接填列 如如“短期借款短期借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“实收资本实收资本”等项等项目，根据目，根据“短期借款短期借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“实收资本实收资本”各总分类账户期末余额直接填列。各总分类账户期末余额直接填列。【例例1 1】某企业某企业20062006年年1212月月3131日结账后的日结账后的“短期借款短期借款”账户余额为账户余额为500 000500 000元，元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账总账账户的余额为账户的余额为684 000684 000元，元，“实收资本实收资本”总账账户总账账户的余额为的余额为60 00060 000元，则该企业元，则该企业20062006年年1212月月3131日资产日资产负债表中的负债表中的“短期借款短期借款”项目的金额为项目的金额为500 000500 000元，元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目的金额为项目的金额为684 000684 000元，元，“实实收资本收资本”项目的金额为项目的金额为60 00060 000元。元。 （二）根据明细分类账户的期末余额计算填列（二）根据明细分类账户的期末余额计算填列 如如“应收账款应收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预预收账收账款款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列；计算填列； “预收账款预收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；余额计算填列； “应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；贷方余额计算填列； “预付预付 账款账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款”和和“预付预付账款账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列。余额计算填列。【例例2】某企业某企业2006年年12月月31日结账后的有关账户余额如表所示：日结账后的有关账户余额如表所示：账户名称借方余额贷方余额应收账款（总） 700 000 甲公司 1 000 000 乙公司 300 000预收账款（总） 1 200 000 A公司200 000 B公司1 400 000应付账款（总）1 350 000 丙公司1 500 000 丁公司150 000预付账款（总）340 000 C公司60 000 D公司400 000那么该企业2006年12月31日资产负债表中的相关项目的金额为：（1）“应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为：1 000 000200 0001 200 000（元）（元）（2）“预收账款预收账款”项目金额为：项目金额为：300 0001 400 0001 700 000（元）（元）（3）“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：1 500 000+60 0001 560 000(元元)（4）“预付账款预付账款”项目金额为：项目金额为：400 000150 000550 000（元）（元）（三）根据几个总分类账户的期末余额计算填列 如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。 “存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“材料采购”、“在途物资”、等总账账户期末余额的汇总数填列。【例例3】某企业2006年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为20 000元，“银行存款”账户余额为500 000元，“其他货币资金”账户余额为50 000元。那么该企业2006年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目的金额为：20 000500 00050 000570 000（元） 【例例4】某企业2006年12月31日结账后有关账户的总账余额为：“材料采购”账户的借方余额为100 000元，“原材料”账户的借方余额为2 000 000元，“库存商品”账户的借方余额为1 500 000元，“生产成本”账户的借方余额为500 000元。则该企业2006年12月31日资产负债表中的“存货”项目的金额为：100 0002 000 0001 500 000500 0004 100 000（元） （四）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列 资产负债表中某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或分析计算填列的，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列的，而是需要根据总账和明细账余额分析计算填列的，如“长期借款”、“长期待摊费用”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期借款后的金额分析计算填列。【例例5】某企业长期借款情况如下表某企业长期借款情况如下表9所示：所示：借款起始日期借款期限（年）金额（元）2006年1月1日42 000 0002005年1月1日41 000 0002004年7月1日31 000 000“长期借款”项目的金额为：2 000 0001 000 0003 000 000（元）【例例6】某企业2006年“长期待摊费用”账户的期末余额为300 000元，将于一年内摊销的数额为100 000元。 则该企业2006年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目的金额为：300 000100 000200 000（元）（五）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。 如资产负债表中的 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”备抵账户余额后的净额填列。 “未分配利润”项目，是根据“本年利润”账户余额减去“利润分配”账户的余额后的净额填列。【例7】某企业2006年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为2 000 000元，“累计折旧”账户余额为100 000元。 那么该企业2006年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为： 2 000 000100 0001 900 000（元）【例8】某企业2006年12月31日“本年利润”账户余额为100 000元，“利润分配”账户余额为30 000元。则该企业2006年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目的金额为：100 00030 00070 000（元）四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 【例9】星光电子实业有限公司2002年度结账后，各相关科目的期末余额如表所示。编制资产负债表。会计科目借方余额贷方余额库存现金库存现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款在途物资在途物资原材料原材料库存商品库存商品生产成本生产成本固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用5 850.002 084082.0019 200.0018 000.001 000.00425 008.00835 840.002 738 878.00150 000.001 423 540.00 13 610.009 000.0027 600.00 科目余额表科目余额表会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交税费应交税费长期借款长期借款实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配累计折旧累计折旧155 500.00155 500.00722 000.00722 000.0020 000.0020 000.00126 000.00126 000.00193 603.00193 603.00190 944.00190 944.001 758 000.001 758 000.004 222 215.004 222 215.0023 199.0023 199.0048375.0048375.00241772.00241772.0050 000.0050 000.00 合合 计计 7751608775160877516087751608（续表）资资 产产年年初初数数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益年年初初数数期末数期末数流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付款项预付款项 应收股利应收股利 其他应收款其他应收款 存货存货其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计2 089932.0019 200.0018 000.001 000.004 149 726.006 277858.00流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 应付账款应付账款 预收款项预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 流动负债合计流动负债合计155 500.00722 000.0020 000.00126 000.00190 944.00193 603.001 408 047.00 资产负债表资产负债表编制单位：东升实业有限公司 2006年12月31日 单位：元资资 产产年年初初数数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益年年初初数数期末数期末数非流动资产：非流动资产： 长期应收款长期应收款固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计1 373 540.0013 610.009 000.0027 600.001 423 750.007701608.00非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款 长期负债合计长期负债合计所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益负债和所有者权益总计总计1 758 000.001 758 000.004222215.0023199.0048375.00241772.004535561.007701608.00第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的性质和作用一、利润表的性质和作用 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比,以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。 通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业的生生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业的生产经营成果产经营的收益和成本耗费情况，表明企业的生产经营成果; ;同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 利润表（简化格式）利润表（简化格式） 编制单位 年 月 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加： 投资收益（损失以“”号填列） 加： 营业外收入 减： 营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（二）利润表的结构（二）利润表的结构 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法第一步，第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、加上投资收益（减去投资损失），计算出管理费用、财务费用、加上投资收益（减去投资损失），计算出 营业利润；营业利润；第二步第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利 润总额；润总额；第三步，第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。第四步，第四步，普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股过程中的企普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股过程中的企 业，还应当在利润表中列示每股收益信息（非上市公司没有此项业，还应当在利润表中列示每股收益信息（非上市公司没有此项 目）。目）。 【例例10】某企业2006年度“主营业务收入”账户 的贷方发生额为500 000元，借方发生额100 000元（系8月份发生的销货退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为50 000元。 则该企业2006年度利润表中的“营业收入”项目 的金额为： 500 000100 00050 000450 000（元）【例例11】某企业2006年度“主营业务成本”账户的借方发生额为200 000元；本年度10月份发生上年销货退回业务，其成本为50 000元；“其他业务成本”账户的借方发生额为100 000元。 那么该企业2006年度利润表中的“营业成本”项目的金额为：200 00050 000100 000250 000（元）【例例12】东升实业有限公司东升实业有限公司2006年年12月份有关损益类账户的发生额如月份有关损益类账户的发生额如表所示。表所示。账户名称名称借方借方发生生额贷方方发生生额主主营业务收入收入1 000 000主主营业务成本成本450 000其他其他业务收入收入200 000其他其他业务成本成本80 000营业税金及附加税金及附加350 000销售售费用用50 000管理管理费用用80 000财务费用用145 000投投资收益收益500 000营业外收入外收入150 000营业外支出外支出50 000所得税所得税费用用161250 利利 润润 表（简化格式）表（简化格式）编制单位：东升实业有限公司 2006 年 12 月 单位：元项目目本期金本期金额上期金上期金额一、一、营业收入收入1 200 000 （略）（略）减：减：营业成本成本530 000营业税金及附加税金及附加350 000 销售售费用用50 000 管理管理费用用80 000 财务费用用145 000 投投资收益（收益（损失以失以“”号填列）号填列）500 000二、二、营业利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列）545 000 加：加：营业外收入外收入 150 000 减：减：营业外支出外支出50 000三、利三、利润总额（亏亏损总额以以“”号填列）号填列）645 000 减：所得税减：所得税费用用161250四、四、净利利润（净亏亏损以以“”号填列）号填列）483750五、每股收益：五、每股收益： 一、现金流量表概述一、现金流量表概述 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。 现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等）。不能随时用于汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。支付的存款不属于现金。 现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力到期的债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，因此可视为现金。权益性投资变现的金额通与现金差别不大，因此可视为现金。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表的作用 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。现金流量表的作用主要有: 1.现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整个财务状况作出客观评价。从企业现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅。 2.通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。 3.编制现金流量表，便于和国际惯例接轨。二、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，现金流入量和流出量的差额即为现金净流量。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事 项。 经营活动产生的现金流量主要包括：销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、交纳各项税费、支付广告费用等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 投资活动产生的现金流量主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、取得或偿还银行借款、发行股票、分配利润、发行和偿还公司债券等流入和流出的现金和现金等价物。三、现金流量表的结构现金流量表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业在某一会计期间的现金和现金等价物的净增加额，三类净流量之和，即为企业本年度的现金增减净额。 项 目 行 次 金 额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金1 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金8 现金流入小计9 购买商品、接受劳务支付的现金10 支付给职工以及为职工支付的现金12 支付的各项税费13 支付的其他与经营活动有关的现金18 现金流出小计20 经营活动产生的现金流量净额21二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金22 取得投资收益所收到的现金23 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25表9-10 现金流量表现金流量表编制单位： _年度 单位：元会企03表 项 目 行 次 金 额收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额37三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52（续表） 项 目 行 次 金 额 现金流出小计53 筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56（续表）四、现金流量表中主要项目金额的确定 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动产生的现金流量在采用直接法编制时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，再计算出经营活动的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、 “应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收票据本期减少额（期初余额期末余额）应收账款本期减少额（期初余额期末余额）预收账款本期增加额（期末余额期初余额）【例例1313】某企业2006年度的有关资料如表910所示。表910：会计账户年初数（单位：万元）年末数（单位：万元）应收票据2 0002 500应收账款6 0008 000预收账款2 0002 500主营业务收入5 000应交税金应交增值税（销项税额）850则则“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额项目的金额（5 0005 000850850）（）（2 0002 0002 5002 500） （6 0006 0008 0008 000）（）（2 5002 5002 0002 000）3 8503 850（万元）（万元）2、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金（销售成本和增值税进项税额）应付账款本期减少额（期初余额期末余额）应付票据本期减少额（期初余额期末余额）预付账款本期增加额（期末余额期初余额）存货本期增加额（期末余额期初余额）【例例1414】某企业某企业20062006年度的有关资料如表年度的有关资料如表9 91111所示。所示。单位：万元单位：万元 会计科目会计科目年初数年初数年末数年末数存货存货4 0004 0006 0006 000应付账款应付账款3 0003 0002 0002 000预付账款预付账款1 5001 5002 0002 000主营业务成本主营业务成本5 0005 000应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）500500“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额项目的金额5 0005 000500500（6 0006 0004 0004 000）（）（3 0003 0002 0002 000）（）（2 0002 0001 5001 500）9 0009 000（万元）（万元）3 3、“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项项目目本项目可以根据本项目可以根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。4 4、“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。【例例1515】某企业2006年度的有关资料如下：（1）2006年利润表中的所得税费用为2 000万元；（2）“应交税费应交所得税”账户年初数为1 000万元，年末数为1 400万元；应交的消费税为100万元，假定不考虑其他税费。则“支付的各项税费”项目的金额1 0002 0001 4001001 700（万元）（二）投资活动产生的现金流量1、“收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回投资收到的现金。本项目可以根据资产负债表中的“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例16】某企业2006年度 4月1日购买B股票，支付的全部价款40万元，5月30日将此股票全部出售，出售价款50万元；则“收回投资收到的现金”项目的金额50（万元）2、“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业进行投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。【例例1717】某企业2006年度“投资收益”账户的贷方发生额为30 000元，是收到投资单位支付的现金股利。那么“取得投资收益收到的现金”项目的金额30 000（万元）3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期投资收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例1818】某企业2006年度出售固定资产原价500万元，累计折旧200万元，支付的清理费用30万元，收到出售价款320万元，存入银行。则“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目的金额32030290（万元）4、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例1919】某企业2006年度，用现金400万元购入一台机器设备，同时购入商标权100万元。 则“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的金额400100500 (万元)5、“投资支付的现金”项目本项目可以根据“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例2020】某企业2006年度的“可供出售金融资产”账户发生额如表912所示。单位：万元账户名称年初余额本年增加数本年减少数年末余额可供出售金融资产10060（出售）150“投资支付的现金”项目的金额15060100110（万元）（三）筹资活动产生的现金流量1、“吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例2121】某企业2006年度9月份发行新股50万元，全部存入银行。则“吸收投资收到的现金”项目的金额50（万元）2、“取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例2222】某企业2006年度“短期借款”账户的年初余额为100万元，年末余额为150万元； 2006年借入短期借款200万元。那么“取得借款收到的现金”项目的金额200（万元）3、“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例2323】引用例22中的资料。则“偿还债务支付的现金”项目的金额100200150150（万元）4、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。【例例2424】某企业2006年度“财务费用”账户的借方发生额为20万元，均为利息费用，以银行存款支付。 那么“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额20（万元）五、现金流量表的编制示例【例例25】A公司2006年度部分资产负债表和利润表如表913和表914所示。资产期末余期末余额年初余年初余额负债和所有者和所有者权益益期末余期末余额年初余年初余额流流动资产：流流动负债：货币资金金164 80040 000 应付付账款款70 00090 000应收票据收票据50 00020 000 流流动负债合合计70 00090 000 应收收账款款86 00036 000非流非流动负债：存存货400 000304 300 长期借款期借款120 000300 000 长期待期待摊费用用3 00016 000 应付付债券券106 300106 300流流动资产合合计703 800416 300非流非流动负债合合计 226 300406 300非流非流动资产： 负债合合计296 300496 300 固定固定资产465 000420 000所有者所有者权益：益：在建工程在建工程110 000110 000实收收资本本580 000200 000 盈余公盈余公积402 500250 000 非流非流动资产合合计575 000530 000所有者所有者权益合益合计982 500450 000资产总计1 278 800946 300负债和所有者和所有者权益益总计1 278 800946 300 资产负债表（简化格式）资产负债表（简化格式） 编制单位：A公司 2006 年12 月31 日 单位：元 利润表（简化格式）利润表（简化格式） 2006 年12 月 单位：元项目目本期金本期金额一、一、营业收入收入2 100 000减：减：营业成本成本1458 000营业税金及附加税金及附加 销售售费用用 管理管理费用用 160 000 财务费用用 82 000加：投加：投资收益（收益（亏亏损以以“”填列）填列）二、二、营业利利润（亏亏损以以“”填列）填列） 400 000加：加：营业外收入外收入减：减：营业外支出外支出 90 000三、利三、利润总额（亏亏损以以“”填列）填列）310 000减：所得税减：所得税 77 500四、四、净利利润（亏亏损以以“”填列）填列） 232 500其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）不包括工资、折旧等制造费用的营业成本为）不包括工资、折旧等制造费用的营业成本为1060 0001060 000元；元； （2 2）计入营业成本的折旧费用是）计入营业成本的折旧费用是85 00085 000元；元； （3 3）固定资产大修理费用摊销计入制造费用中）固定资产大修理费用摊销计入制造费用中13 00013 000元；元； （4 4）以现金支付生产工人的薪酬）以现金支付生产工人的薪酬300 000300 000元；元； （5 5）以现金支付的其他管理费用）以现金支付的其他管理费用160 000160 000元；元； （6 6）以现金支付的利息费用）以现金支付的利息费用82 00082 000元；元； （7 7）本年支付现金股利）本年支付现金股利80 00080 000元；元； （8 8）本年增发普通股）本年增发普通股380 000380 000元；元； （9 9）以现金支付到期长期借款）以现金支付到期长期借款180 000180 000元；元； （1010）以现金购入生产线一套）以现金购入生产线一套300 000300 000元；元； （1111）出售设备一台，原值）出售设备一台，原值200 000200 000元，已提折旧元，已提折旧30 00030 000元，收取现金元，收取现金80 80 000000元；元；要求：根据上述资料编制要求：根据上述资料编制A A公司的现金流量表，见表公司的现金流量表，见表9 91515所示。所示。 现现 金金 流流 量量 表（简化格式）表（简化格式）编制单位：A公司 2006 年 12 月 单位：元项目项目本期金额本期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2 020 0002 020 000 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计2 020 000 2 020 000 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 1 175 7001 175 700 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 300 000300 000 支付的各项税费支付的各项税费77 50077 500支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金160 000160 000 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计1 713 2001 713 200 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额306 800306 800二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8000080000 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计8000080000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300 000300 000投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计300 000300 000 投资活动产生的现金流量净额220 000220 000三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金380 000380 000 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计380 000380 000 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金180 000180 000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金162 000162 000 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计342 000342 000 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额38 00038 000四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额124 800124 800 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额40 00040 000五、期末现金及现金等价物余额五、期末现金及现金等价物余额164 800164 800编制现金流量表的步骤如下：一、确定分析对象：资产负债表中货币资金期末数比期初数增加124 800元。二、具体分析：（1）销售商品、提供劳务收到的现金营业收入（应收账款年初余额应收账款期末余 额）（应收票据年初余额应收票据期末余额）2 100 000（36 00086 000）（20 000 50 000）2020 000（元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金营业成本（存货年初余额存货期末余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费1 458 000（304 300400 000）（90 000 70 000）300 000（85 00013 000）1 175 700（元）(3)支付给职工以及为职工支付的现金当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬（应付 职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）300 0000300 000（元）(4)支付的各项税费当期所得税费用营业税金及附加（应交税费期末余额应交税费期初余额）77 5000077 500（元）(5)支付其他与经营活动有关的现金其他管理费用160 000（元）经营活动产生的现金流量净额2020 000（1175 700300 00077 500160 000）306 800（元） 2分析和添列投资活动产生的现金流量（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额80 000（元）（2）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300 000（元）投资活动产生的现金流量净额80 000300 000220 000 （元）3.3.分析和添列筹资活动产生的现金流量分析和添列筹资活动产生的现金流量（1 1）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金380 000380 000（元）（元）（2 2）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金180 000180 000（元）（元）（3 3）分配股利、利润或偿付利息支付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的现金股利支付的利息支付的现金股利支付的利息80 00080 00082 00082 000162 000 162 000 （元）（元） 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额380 000380 000（180 000180 000162 000162 000）38 38 000000（元）（元）4.4.计算现金及现金等价物净增加额计算现金及现金等价物净增加额306 800306 800220 000220 00038 00038 000124 800 124 800 （元）（元） 复习思考题复习思考题 1.财务会计报告的含义是什么? 2.我国财务会计报告是由哪几个部分构成的? 3.编制会计报表的作用是什么? 4.编制会计报表有哪些要求? 5.什么叫资产负债表?编制资产负债表的作用是什么?如何编制? 6.什么叫利润表?编制利润表的作用是什么?如何编制? 7.编制现金流量表的作用是什么?