第第4章章 会会计计凭凭证证与与账账簿簿4.1 会计凭证会计凭证4.2 会计账簿会计账簿4.3 账务处理程序账务处理程序2024/9/1204.1 会会计计凭凭证证一、会一、会计凭凭证的种的种类和意和意义概念：概念：会会计凭凭证是用来接收、是用来接收、记录经济业务的内容，明确的内容，明确经济责任，并作任，并作为登登记账簿依簿依据的据的书面面证明。明。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿取得取得填制填制登记账簿登记账簿1.对经济业务的对经济业务的合法性和有效性合法性和有效性进行检查、监督进行检查、监督3.提高会计核算提高会计核算的正确性和财务的正确性和财务报告的真实性、报告的真实性、公允性公允性2.明确经明确经济责任济责任2024/9/121二、原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制和审核1.原始凭原始凭证的定的定义与特征与特征定定义：是指是指经济业务发生或者完成生或者完成时所形成所形成的、用来的、用来证明明经济业务的的发生、明确生、明确经济责任并作任并作为记账依据的依据的书面面证明文件。明文件。特征：特征：要有法要有法律效力律效力要有货要有货币计价币计价原始凭证原始凭证2024/9/1222.原始凭原始凭证的种的种类原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证按取得来源按取得来源按填制手续按填制手续外来凭证通常都是一次凭证；累计外来凭证通常都是一次凭证；累计凭证主要是自制凭证。而自制凭证凭证主要是自制凭证。而自制凭证除了累计凭证外，也有大量的一次除了累计凭证外，也有大量的一次凭证。凭证。来自与企来自与企业外部业外部企业内部企业内部各部门填各部门填制制在经济业在经济业务发生过务发生过程中，一程中，一次填制完次填制完成成在经济业在经济业务发生过务发生过程中，反程中，反复多次填复多次填制才完成制才完成2024/9/1233.原始凭证的内容原始凭证的内容原始凭证原始凭证名称名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称事项或交易事项或交易双方名称双方名称经济业务发经济业务发生日期生日期摘要摘要经济业务的经济业务的数量、单价、数量、单价、金额金额有关经办人员的签名、盖章有关经办人员的签名、盖章2024/9/1244.原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核填制：填制：内容完整、真内容完整、真实，书写工整、易于写工整、易于辨辨认，金，金额的的书写写须按按规定大写，大小写定大写，大小写金金额一致。一致。原始凭原始凭证不允不允许涂改。涂改。审核：审核：形式审核形式审核 实质审核实质审核1.审核所反映的经济业务是否符合审核所反映的经济业务是否符合国家的有关方针、政策和财政制度国家的有关方针、政策和财政制度2.审核所反映的经济业务是否真实审核所反映的经济业务是否真实填写出错填写出错怎么办？怎么办？2024/9/125三、记账凭证的填制与审核三、记账凭证的填制与审核1.记账凭凭证及其种及其种类概念：概念：记账凭凭证是由本是由本单位位财会部会部门根据已根据已审核的原始凭核的原始凭证所填制的所填制的载有会有会计分分录，并，并作作为等等账依据的依据的书面文件。面文件。不能用来证明不能用来证明经济业务的发经济业务的发生，不具备法生，不具备法律的证明效力律的证明效力一定要列明如一定要列明如何对经济业务何对经济业务进行处理的会进行处理的会计分录计分录与原始凭与原始凭证的区别证的区别记账凭证记账凭证2024/9/126记账记账凭证凭证记账凭证种类记账凭证种类通用格式通用格式记账凭证记账凭证专用格式专用格式记账凭证记账凭证（适用于规模小、业务量少的企业）（适用于规模小、业务量少的企业）收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证（增加货币资金）（增加货币资金）（减少货币资金）（减少货币资金）（不影响货币资金）（不影响货币资金）现金收款凭证现金收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证（适用于规（适用于规模大、业务模大、业务量多的企业）量多的企业）转账凭证转账凭证注：注：库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编制制付款凭证付款凭证！2024/9/1272.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容企业名称企业名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期凭证编号凭证编号经济业务经济业务摘要摘要会计分录会计分录附件附件有关人员的有关人员的签名、盖章签名、盖章2024/9/1283.记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核填制：填制：记账凭证应逐项填写，不应遗漏。记账凭证应逐项填写，不应遗漏。根据审核无误的原始凭证填制。根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证的填制应及时。记账凭证的填制应及时。有关手续完备。有关手续完备。审核：审核：摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正确，与所附的附件是否一致；附件是否齐确，与所附的附件是否一致；附件是否齐备。备。2024/9/1294.会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管1 1）会）会计凭凭证的的传递概念：概念：会会计凭凭证在会在会计主体内部有关人主体内部有关人员之之间办理理业务手手续的的过程。程。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证2）会计凭证的保管会计凭证的保管 概念：概念：对使用过的会计凭证的保护与管理。对使用过的会计凭证的保护与管理。2024/9/12104.2 会会计账计账簿簿一、会一、会计账簿的意簿的意义和种和种类1.会会计账簿的意簿的意义概念：概念：由一定格式、相互由一定格式、相互联系的系的账页所所组成，成，用来序用来序时地、分地、分类地地记录和反映和反映经济业务的的会会计簿簿记。意意义：会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿会计会计报表报表连续、系统、连续、系统、全面、综合地全面、综合地反映企业经济反映企业经济活动活动账簿账簿为管理当局或为管理当局或和其他信息使用和其他信息使用者提供信息。者提供信息。编制会计报编制会计报表的依据表的依据2024/9/1211.会计账簿的种类会计账簿的种类）按用途分类）按用途分类会计会计账簿账簿序时账簿序时账簿 又叫又叫“日记账簿日记账簿”，按照经济业，按照经济业务发生时间的先后顺序来登记的务发生时间的先后顺序来登记的账簿。如：现金日记账簿、银行账簿。如：现金日记账簿、银行存款日记账簿。存款日记账簿。分类账簿分类账簿对企业经济活动进行归类登记反对企业经济活动进行归类登记反映的账簿。分为总分类账簿、明映的账簿。分为总分类账簿、明细分类账簿。细分类账簿。备查簿备查簿对一些不经常发生或特殊事项辅对一些不经常发生或特殊事项辅助登记反映的账簿。助登记反映的账簿。2024/9/1212）按外表形式分）按外表形式分类会计会计账簿账簿订本式订本式账簿账簿将许多具有相同格式并连续编号将许多具有相同格式并连续编号的账页固定装订在一起形成的簿的账页固定装订在一起形成的簿籍。特点：可靠、安全。籍。特点：可靠、安全。活页式活页式账簿账簿将许多具有相同格式的账页放置将许多具有相同格式的账页放置在活页夹内所形成的簿籍。特点：在活页夹内所形成的簿籍。特点：便于分工、提高效率。便于分工、提高效率。卡片式卡片式账簿账簿将具有相同格式的账页放置在卡将具有相同格式的账页放置在卡片箱内所形成的簿籍。特点：账片箱内所形成的簿籍。特点：账页格式不固定。常用于登记固定页格式不固定。常用于登记固定资产。资产。2024/9/1213二、账页的格式二、账页的格式1.三三栏式式 在在账页上列明借方、上列明借方、贷方和余方和余额。主要。主要用于用于总分分类账、日、日记账以及往来明以及往来明细账。 库存现金日记账库存现金日记账2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要对应账户对应账户收收 入入 付付 出出结结 余余月月日日5 51 1月初余额月初余额5005006 6银付银付2 2提现提现银行存款银行存款16 00016 00016 50016 5001010现付现付8 8购办公用品购办公用品管理费用管理费用10 00010 0006 5006 5002024/9/12142.多多栏式式 在三在三栏式的基式的基础上，根据需要上，根据需要对三三栏式式的的扩展与展与补充。充。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费41转转2购买办公用品购买办公用品3203205转转5分配工资分配工资9009006转转6提取福利费提取福利费65065010转转7购办公用品购办公用品7367362024/9/12153.数量金数量金额式式 数量金数量金额式在明式在明细账种用途比种用途比较固定：固定：专门用于同用于同时提供提供实物数量和金物数量和金额两方面的信两方面的信息。主要是各息。主要是各类存存货。材料明细账材料明细账材料种类：材料种类：甲材料甲材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量（公斤）（公斤）单价单价（元（元/ /公公斤）斤）金额金额（元）（元）数量数量（公斤）（公斤）单价单价（元（元/ /公公斤）斤）金额金额（元）（元）数量数量（公斤）（公斤）单价单价（元（元/ /公公斤）斤）金额金额（元）（元）4 41 1期初余额期初余额借借1001002 22002003 3转转4 4购入购入2002002 2400400借借3003002 26006002024/9/1216三、账簿使用的规则三、账簿使用的规则1.启用启用账簿的簿的规则 填写填写“账簿启用登簿启用登记表表”写明写明单位名称位名称和和账簿名称簿名称粘粘贴印花税印花税2024/9/1217填写填写账户目目录2024/9/12182.登记账簿的规则登记账簿的规则1）将会）将会计凭凭证日期、日期、编号、摘要、金号、摘要、金额和其他有关和其他有关资料逐料逐项记入相入相应帐户。2）登）登记完完毕后，要在会后，要在会计凭凭证上上签名或盖章、并注名或盖章、并注明已明已经记账的符号的符号“”。注明已经记注明已经记账的符号账的符号签名或盖章签名或盖章2024/9/12193）账簿中簿中书写的文字和数字不写的文字和数字不应过大，大，约占全格的占全格的1/2左右，上面要留有空左右，上面要留有空间。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费41转转2购买办公用品购买办公用品3203205转转5分配工资分配工资9009006转转6提取福利费提取福利费65010转转7购办公用品购办公用品736736650占全格的占全格的1/2左右，左右，上面要留有空间上面要留有空间占满格，过大占满格，过大2024/9/12204）登）登记账簿簿时须用用蓝色或黑色墨水色或黑色墨水书写，不得使用写，不得使用铅笔或笔或圆珠笔等登珠笔等登账。除除结账、错账更正外，一律更正外，一律不能使用不能使用红色墨水！色墨水！管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费41转转2购买办公用品购买办公用品3203205转转5分配工资分配工资9009006转转6提取福利费提取福利费65065010转转7购办公用品购办公用品736736除结账、错账更正除结账、错账更正外，一律不能使用外，一律不能使用红色墨水！红色墨水！2024/9/12215）各种）各种账簿的簿的账页必必须按按页次次顺序序连续登登记，不得，不得跳行、隔跳行、隔页。如。如发生跳行、隔生跳行、隔页，应将空行或空将空行或空页画画线注注销，并在摘要出注明，并在摘要出注明“此行空白此行空白”或或“此此页空白空白”，同，同时记账人人员签名或盖章。名或盖章。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费41转转2购买办公用品购买办公用品3203205转转5分配工资分配工资9009006转转6提取福利费提取福利费65010转转7购办公用品购办公用品736736此行空白此行空白张张 清清2024/9/1222管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费此页空白此页空白张张 清清2024/9/12236）结出余出余额后，在后，在“借或借或贷”栏内注明余内注明余额方向；没方向；没有余有余额的的账户，在，在“借或借或贷”栏内注明内注明“平平”字，并在字，并在余余额栏内用内用“ 0 ”表示。表示。 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120 0006 6银付银付3 3购入购入20 00020 000140 000140 000（略）（略）3131本月合计本月合计40 00040 00044 00044 000借借116 000116 000平平 0 0没有余额时写没有余额时写“平平”有余额时有余额时“借借”或或“贷贷”2024/9/12247）转页处理理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120 0006 6银付银付3 3购入购入20 00020 000140 000140 000（略）（略）202040 00040 00044 00044 000借借116 000116 000转次页转次页在最后一行结出本页的在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，发生额合计数和余额，并注明并注明“转次页转次页”字样字样2024/9/1225 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日5 5212140 00040 00044 00044 000借借116 000116 000银付银付6 6购入购入20 00020 000140 000140 000（略）（略）承前页承前页在下页第一行摘要栏在下页第一行摘要栏内注明内注明“承前页承前页”字字样样8）账簿不允簿不允许涂改、挖涂改、挖补、刮擦，登、刮擦，登记错误应该按会按会计规定的方法更正。定的方法更正。9）账簿登簿登记到期末到期末时，应正确正确办理理结账手手续。2024/9/12263.总分类账和明细分类账的平行登记规则总分类账和明细分类账的平行登记规则（1）依据相同：依据相同：有关有关总分分类账户及其所属明及其所属明细分分类账户的登的登记都都应以相同的会以相同的会计凭凭证为依据。依据。（2）方向一致：方向一致：有关有关总分分类账户及其所属明及其所属明细分分类账户的登的登记的方向的方向应当相同；当相同；（3）金金额相等：相等：记入入总分分类账户的金的金额与与记入其所入其所属的明属的明细分分类账户的金的金额之和相等。之和相等。总账本期借方本期借方发生生额=所属明所属明细分分类账本期借方本期借方发生生额合合计总账本期本期贷方方发生生额=所属明所属明细分分类账本期本期贷方方发生生额合合计总账期末余期末余额=所属明所属明细分分类账本期期末余本期期末余额合合计2024/9/1227四、错账更正的方法四、错账更正的方法1.划划线更正法更正法适用：适用：账簿簿记录有有错，而其依据的，而其依据的记账凭凭证正确。正确。管理费用明细账（部分）管理费用明细账（部分）20年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合合 计计月月日日人工费人工费办公费办公费折旧费折旧费招待费招待费交通费交通费41转转2购买办公用品购买办公用品3203505转转5分配工资分配工资9009006转转6提取福利费提取福利费65065010转转7购办公用品购办公用品736736350张张 清清65763正确正确改法改法错误改法改法2024/9/12282.红字更正法字更正法适用：适用：1）记账凭凭证的会的会计科目或科目或记账方向方向错误并已并已登登记账簿。簿。 ABC公司业务人员预支差旅费，企业开出公司业务人员预支差旅费，企业开出现金支票，金额现金支票，金额2 000元。元。【例例4-2】借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账凭证的分录为：2024/9/1229采用采用红字更正法更正如下：字更正法更正如下：借：其他借：其他应收款收款 2 000 贷：库存存现金金 2 000同同时：借：其他借：其他应收款收款 2 000 贷：银行存款行存款 2 0002）记账凭凭证的会的会计科目和科目和记账方向正确，金方向正确，金额比正确金比正确金额大，并已登大，并已登记账簿。簿。2024/9/1230 ABC公司领用原材料公司领用原材料4 000元。元。【例例4-3】借：生产成本借：生产成本 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账凭证的分录为：红字更正法更正如下：红字更正法更正如下：借：生产成本借：生产成本 36 000 贷：原材料贷：原材料 36 0002024/9/12313）补充登充登记法法适用：适用：记账凭凭证的会的会计科目和科目和记账方向正确，方向正确，金金额比正确金比正确金额小，并已登小，并已登记账簿。簿。 ABC公司会计人员计算本月银行短期借款公司会计人员计算本月银行短期借款利息利息5 950元。元。【例例4-4】借：财务费用借：财务费用 5 650 贷：应付利息贷：应付利息 5 650会计人员所做记账凭证的分录为：会计人员所做记账凭证的分录为：补充登记法更正如下：补充登记法更正如下：借：财务费用借：财务费用 300 贷：应付利息贷：应付利息 3002024/9/1232五、对账和结账五、对账和结账1.对账概念：概念：即核即核对账目，指在会目，指在会计核算中，核算中，对账簿有关簿有关记录进行的核行的核对工作。通工作。通过对账，及，及时发现记账过程中的程中的错误，以保，以保证账簿簿记录正确无正确无误，最，最终为编制会制会计报表提供真表提供真实可靠的会可靠的会计核算核算资料。料。明细账明细账会会计凭凭证明细账明细账总账总账账证核核对账实核核对账账核核对2024/9/12332.结账概念：概念：在会在会计期末期末计算并算并结转各各账户中的本中的本期期发生生额和期末余和期末余额。1）月）月结 会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日1 1 1 1借借12 50012 5001010转转2 2购入购入 10 000 10 00022 50022 5001212转转1010发出发出4 0004 00018 50018 5002424转转1515发出发出3 0003 00015 50015 500上年结转上年结转本月合计本月合计上月结转上月结转2 12 1借借 15 50015 50010 000 7 00010 000 7 000 借借 15 50015 5001 311 312024/9/12342）季）季结 会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日1 11 1借借12 50012 5001 1313110 00010 0007 0007 00015 50015 5002 2282830 00030 00028 00028 00017 50017 5003 3313140 00040 00054 00054 0003 5003 500上年结转上年结转本月合计本月合计80 000 89 00080 000 89 000 借借 3 5003 5003 313 31本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计2024/9/12354.3 账务处账务处理程序理程序概念：概念：账务处理程序也称理程序也称为会会计核算核算组织程序或会程序或会计核算形式，是指会核算形式，是指会计凭凭证、会、会计账簿、会簿、会计报表表相相结合的方式，包括会合的方式，包括会计凭凭证和会和会计账簿的种簿的种类、格式，会格式，会计凭凭证与与账簿之簿之间的的联系方法，由原始凭系方法，由原始凭证到到编制制记账凭凭证、登、登记明明细分分类账和和总分分类账、编制会制会计报表的工作程序和方法等。表的工作程序和方法等。账务处账务处理程序理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序2024/9/1236一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序概念：概念：对发生的所有生的所有经济业务，都要根据原始凭，都要根据原始凭证或或汇总原始凭原始凭证编制制记账凭凭证，然后，根据，然后，根据记账凭凭证逐笔登逐笔登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。原原始始凭凭证汇总表表原原始始凭凭证记账凭凭证收款凭收款凭证付款凭付款凭证转账凭凭证总分分类账明明细分分类账现金日金日记账 银行存款日行存款日记账会会计报表表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）u记账凭凭证账务处理程序的适用范理程序的适用范围：规模小、模小、经济业务量量较少的企少的企业。2024/9/1237二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序概念：概念：根据原始凭根据原始凭证或或汇总原始原始记账凭凭证编制制记账凭凭证，定期根据，定期根据记账凭凭证分分类编制制汇总收款凭收款凭证、汇总付款凭付款凭证、汇总转账凭凭证，再根据，再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。u汇总记账凭凭证账务处理程序的适用范理程序的适用范围：规模大、模大、经济业务量量较多多的企的企业。（2）（1）原原始始凭凭证汇总表表原原始始凭凭证记账凭凭证收款凭收款凭证付款凭付款凭证转账凭凭证总分分类账明明细分分类账现金日金日记账 银行存款日行存款日记账会会计报表表（3）（4）（6）（6）（7）汇总记账凭凭证（5）2024/9/1238三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序概念：概念：先根据先根据记账凭凭证定期定期编制科目制科目汇总表，再根表，再根据科目据科目汇总表来登表来登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。u科目科目汇总表表账务处理程序的适用范理程序的适用范围：经济业务较多的企多的企业。（2）（1）原原始始凭凭证汇总表表原原始始凭凭证记账凭凭证收款凭收款凭证付款凭付款凭证转账凭凭证总分分类账明明细分分类账现金日金日记账 银行存款日行存款日记账会会计报表表（3）（4）（6）（6）（7）科目科目汇总表表（5）2024/9/1239四、多栏式日记账账务处理程序四、多栏式日记账账务处理程序概念：概念：要求要求现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账都采用多都采用多栏式日式日记账，并据以登，并据以登记总分分类账；对于于转账业务，则根据根据转账凭凭证逐笔登逐笔登记总分分类账，或者根据，或者根据转账凭凭证编制科目制科目汇总表，据以登表，据以登记总分分类账。u多多栏式日式日记账账务处理程序的适用范理程序的适用范围：经济业务种种类较少的企少的企业。（2）（1）原原始始凭凭证汇总表表原原始始凭凭证记账凭凭证收款凭收款凭证付款凭付款凭证转账凭凭证明明细分分类账多多栏式式现金与金与银行存款日行存款日记账会会计报表表（3）（4）（6）（7）转账凭凭证科目科目汇总表表（5）总分分类账（6）2024/9/1240