学习目标学习目标了解通货膨胀对会计理论的冲击了解通货膨胀对会计理论的冲击了解资本保全观念了解资本保全观念掌握货币性项目和非货币性项目的区分掌握货币性项目和非货币性项目的区分掌握一般购买力会计报表编制程序掌握一般购买力会计报表编制程序掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算掌握现行成本报表编制程序掌握现行成本报表编制程序第第五五章章 物价变动会计物价变动会计 9/12/202411 1、物价变动与传统财务会计模式物价变动与传统财务会计模式 2 2、物价变动与公允价值会计模式物价变动与公允价值会计模式 3 3、物价变动会计研究基本框架及主要物价变动会计研究基本框架及主要模式模式 4、资本保全理论与物价变动会计模式选择资本保全理论与物价变动会计模式选择 第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述 9/12/20242 当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中判定该国处于恶性通货膨胀经济中（1919号准则）号准则） （1 1）三年累计通货膨胀率接近或超过）三年累计通货膨胀率接近或超过100100； （2 2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数；物价变动趋势和幅度的相对数； （3 3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4 4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；用于投资以保持购买力； （5 5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信息期预计购买力损失的价格成交。补偿信息期预计购买力损失的价格成交。9/12/20243 传统财务会计模式的最主要特征：历史成本传统财务会计模式的最主要特征：历史成本原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。 资产账面价值在企业持续经营期间保持相对资产账面价值在企业持续经营期间保持相对稳定的前提条件：假设货币币值稳定，只认可货稳定的前提条件：假设货币币值稳定，只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形式。币币值稳定假定这种货币的单一表现形式。 尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会计模式的冲击。计模式的冲击。一、一、物价变动物价变动与传统财务会计模式与传统财务会计模式 9/12/20244 物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的“教条教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研究。从而将传统财务会计核算模式视为研究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会计对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决都解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决都是以对该研究起点为平台的研究。是以对该研究起点为平台的研究。 物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益成为主流趋势之时。成为主流趋势之时。 9/12/20245（一）历史成本会计的特点（一）历史成本会计的特点市场组织市场组织历史历史成本成本费费用用制造制造成本成本期间费用期间费用营业成本营业成本在产品成本在产品成本完工产品成本完工产品成本收入收入市场交易市场交易价格计量价格计量具体具体会计会计要素要素入账入账价值价值企业组织企业组织配比配比基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比9/12/20246（二）物价变动对历史成本会计的冲击（二）物价变动对历史成本会计的冲击1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的历史成本仅仅是持续物价变动过程中的某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账簿体系中簿体系中 ，作为后续计量的基础。，作为后续计量的基础。 企业经营总是要经过一定时间周期的企业经营总是要经过一定时间周期的 会计要素初始计量会计要素初始计量的市场交易价格的市场交易价格 相同或相似交易对相同或相似交易对象的市场交易价格象的市场交易价格 不一定不一定9/12/20247决策有用性受决策有用性受到了极大的影响到了极大的影响 财财务务状状况况不不真真实实不不反反映映物物价价变变动动 经经营营成成果果不不实实际际企企业业成成本本补补偿偿不不真真实实 影影响响资资产产保保全全水水平平会会计计利利润润不不准准确确通货膨胀通货膨胀影响下影响下9/12/202482.2.物价变动与修正的历史成本物价变动与修正的历史成本 带来的问题：物价水平的持续变动对企业财务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原则受到强烈的质疑。 解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响 对选定后账面价值在随后的会对选定后账面价值在随后的会计期间内的后续计量并没有涉及计期间内的后续计量并没有涉及 修正历修正历史成本史成本 结论：结论：修正不彻底修正不彻底 赋予特定财务报表日的资产赋予特定财务报表日的资产类报表项目金额一定选择类报表项目金额一定选择 9/12/20249二、物价变动与公允价值会计模式二、物价变动与公允价值会计模式 （一）（一）会计学公允价值概念界定会计学公允价值概念界定（主要三种）（主要三种） IASB 美国美国FASB 我国我国 交易交易双方在公双方在公平交易中平交易中可接受的可接受的资产或债资产或债权价值。权价值。 在现实交在现实交易中，在非强易中，在非强制性或非清算制性或非清算性销售情况下性销售情况下，当事人自愿，当事人自愿据以买卖资产据以买卖资产的金额。的金额。 资产和负资产和负债按照在公平债按照在公平交易中，熟悉交易中，熟悉情况的交易双情况的交易双方自愿进行资方自愿进行资产交换或债务产交换或债务清偿的金额。清偿的金额。9/12/202410传统财务会计模式传统财务会计模式公允价值模式公允价值模式完全市场模式完全市场模式完全内部企业定价完全内部企业定价完全完全外部外部市场市场定价定价市场经济市场经济成熟程度成熟程度主要影响因素主要影响因素:9/12/202411（二）物价变动与公允价值（二）物价变动与公允价值 会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素，会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素，在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的影响。影响。 在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公允价值与市场交易价格相一致。允价值与市场交易价格相一致。 结论：结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变公允价值会计模式已经部分解决物价变动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。 9/12/202412三、物价变动会计研究基本框架及主要模式三、物价变动会计研究基本框架及主要模式 （一）物价变动会计的概念（一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，物价变动会计是指在物价变动环境下，为保证财务会计信息的真实性，为保证财务会计信息的真实性，利用利用物价变物价变动资料，动资料，借助借助会计计量模式的改进，以会计计量模式的改进，以消除消除物价变动对财务会计信息影响的物价变动对财务会计信息影响的程序与方法程序与方法的一种的一种特殊特殊会计。会计。 物价总体水平上涨至一定水平便被界定物价总体水平上涨至一定水平便被界定为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物价变动会计称为价变动会计称为通货膨胀通货膨胀会计。会计。9/12/202413（二）物价变动会计发展主要历程 对企业会计信对企业会计信息决策有用性息决策有用性借助于会计核算的选择借助于会计核算的选择来消除物价变动的影响来消除物价变动的影响对特定财务报表项目对特定财务报表项目金额表外的重新披露金额表外的重新披露 提供采用按一般物提供采用按一般物价水平会计编制的会价水平会计编制的会计报表和按现行成本计报表和按现行成本会计编制的会计报表会计编制的会计报表 目的：补充按目的：补充按照历史成本编制的照历史成本编制的会计报表信息，便会计报表信息，便于信息使用者全面于信息使用者全面掌握物价变动对企掌握物价变动对企业会计信息的影响业会计信息的影响 9/12/202414（三）物价变动会计研究基本框架（三）物价变动会计研究基本框架 物价变动会计研究基本框架构建的起点物价变动会计研究基本框架构建的起点是会计计量模式。一般意义上将会计计量分是会计计量模式。一般意义上将会计计量分为计量单位与计量属性两部分内容。为计量单位与计量属性两部分内容。 表达货币价值存在两种形式即名义货币表达货币价值存在两种形式即名义货币和实际货币。和实际货币。其中：不考虑购买力变动而仅其中：不考虑购买力变动而仅以货币单位作为计量标准的称为名义货币；以货币单位作为计量标准的称为名义货币；考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相同购买力货币单位作为计量标准的称为实际同购买力货币单位作为计量标准的称为实际货币或一般购买力货币。货币或一般购买力货币。 9/12/202415各种计量属性的基本特征各种计量属性的基本特征9/12/202416计量单位与计量属性组合产生的会计计量模式计量单位与计量属性组合产生的会计计量模式 财务会计发展至今，名义货币财务会计发展至今，名义货币/历史成本、名义货币历史成本、名义货币/现行成本、实际货币现行成本、实际货币/历史成本、实际货币历史成本、实际货币/现行成本等四现行成本等四种会计计量模式已经成为财务会计核算方法的备选种会计计量模式已经成为财务会计核算方法的备选 。9/12/2024171.一般物价水平变动与一般物价水平会计 一般物价水平变动是指在特定时期内所有商品和一般物价水平变动是指在特定时期内所有商品和劳务中的绝大部分价格都朝着相同方向发生变动，由劳务中的绝大部分价格都朝着相同方向发生变动，由于变动幅度并不完全相同，因而于变动幅度并不完全相同，因而通过一般物价指数来通过一般物价指数来衡量衡量。理论上这种方式的物价变动最主要是由货币本。理论上这种方式的物价变动最主要是由货币本身价值发生变化引起的。现时物价指数与某一基期物身价值发生变化引起的。现时物价指数与某一基期物价指数的比较就可以表示一般物价水平变动。价指数的比较就可以表示一般物价水平变动。 一般物价水平会计是对财务会计报表项目一般物价水平会计是对财务会计报表项目按一般物价指数对其名义货币计量单位调整后按一般物价指数对其名义货币计量单位调整后的重述，是的重述，是消除消除一般物价水平变动对传统财务一般物价水平变动对传统财务会计信息质量的影响。会计信息质量的影响。 9/12/2024182. 2.特定物价水平变动与现行成本会计特定物价水平变动与现行成本会计 特定物价水平变动是指某一特定商特定物价水平变动是指某一特定商品或劳务的价格水平发生变动。品或劳务的价格水平发生变动。 现行成本会计与传统财务会计相比，现行成本会计与传统财务会计相比，其计量模式中使用的都是名义货币，其计量模式中使用的都是名义货币，不不同同在于现行成本会计是用现行成本替代在于现行成本会计是用现行成本替代了历史成本。用现行成本计量企业的资了历史成本。用现行成本计量企业的资产及其消耗成本，就可以消除由于企业产及其消耗成本，就可以消除由于企业所持有的所持有的特定资产价格变动特定资产价格变动而导致的会而导致的会计信息失真。计信息失真。 9/12/2024193.两种物价变动的综合影响 与现行成本/一般物价水平会计 现实经济生活中的物价变动往往既有一般物现实经济生活中的物价变动往往既有一般物价水平变动又有特定物价水平变动，是两种物价变价水平变动又有特定物价水平变动，是两种物价变动方式的交织，而且有些资产价格变动水平与一般动方式的交织，而且有些资产价格变动水平与一般物价变动水平相去很远甚至就是反向运动。物价变动水平相去很远甚至就是反向运动。 因此，为消除因此，为消除两种物价变动两种物价变动的综合影响，可的综合影响，可将一般物价水平会计与现行成本会计相结合，使用将一般物价水平会计与现行成本会计相结合，使用现行成本现行成本/一般物价水平会计计量模式。与上述两一般物价水平会计计量模式。与上述两种物价变动会计模式相比，该模式既改变了会计计种物价变动会计模式相比，该模式既改变了会计计量单位又改变了会计计量属性。量单位又改变了会计计量属性。9/12/202420四、资本保全理论与物价变动会计模式选择四、资本保全理论与物价变动会计模式选择 资本保全在经济学中又称资本维护，资本保全在经济学中又称资本维护，指保持投入资本的完整无损，只有超出指保持投入资本的完整无损，只有超出投入资本以上部分才能作为收益确认。投入资本以上部分才能作为收益确认。 经济学家认为资本保全理论是真实经济学家认为资本保全理论是真实收益理论的核心。收益理论的核心。 传统财务会计的资本保全对象具有特定涵义：传统财务会计的资本保全对象具有特定涵义：企业所有者投入资本（净资产）的保全。企业所有者投入资本（净资产）的保全。 传统财务会计理论对资本保全标准又存在两传统财务会计理论对资本保全标准又存在两种不同的观点，即财务资本保全理论与实物资本保种不同的观点，即财务资本保全理论与实物资本保全理论全理论 。9/12/202421（1 1）财务资本保全理论）财务资本保全理论 它建立在财务资本概念基础上，财务资本保全标准是它建立在财务资本概念基础上，财务资本保全标准是保持所有者投入资本的货币价值以及未调整的留存收益的保持所有者投入资本的货币价值以及未调整的留存收益的货币价值，也就是企业的净资产。企业收益就是货币额表货币价值，也就是企业的净资产。企业收益就是货币额表示的企业净资产增加，即在扣除所有者新投入和派给所有示的企业净资产增加，即在扣除所有者新投入和派给所有者款后，期末净资产超过期初净资产的财务金额。者款后，期末净资产超过期初净资产的财务金额。 它对会计计量单位和计量属性它对会计计量单位和计量属性没有特定没有特定要求。既可以要求。既可以使用名义货币，也可以使用实际货币；既可以使用历史成使用名义货币，也可以使用实际货币；既可以使用历史成本属性，也可以使用现行成本属性。在物价持续变动时，本属性，也可以使用现行成本属性。在物价持续变动时，为了消除物价变动对财务会计的影响，可选用任何一种会为了消除物价变动对财务会计的影响，可选用任何一种会计计量模式，但是，由物价变动而产生的影响应该作为当计计量模式，但是，由物价变动而产生的影响应该作为当期损益来处理。一般物价水平会计正是按照这一理论的指期损益来处理。一般物价水平会计正是按照这一理论的指导来消除物价变动对会计信息的影响的。导来消除物价变动对会计信息的影响的。 9/12/202422例例61：某企业期初投入资本：某企业期初投入资本200万元，全部购入存货。万元，全部购入存货。 经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金280万元。假设期末一般物价指数比期初增长万元。假设期末一般物价指数比期初增长10%。 以以历史成本会计历史成本会计核算的利润为核算的利润为80（280200）万元，）万元，收回的成本金额与原投入数相同，均为收回的成本金额与原投入数相同，均为200万元。万元。 由于期末一般物价指数比期初增长由于期末一般物价指数比期初增长10%，购买力购买力发发生变化。显然，在这种情况下，存货的出售收入只有达生变化。显然，在这种情况下，存货的出售收入只有达到到220（20020010%）万元，才可保持原有资本的）万元，才可保持原有资本的购买力，因此，会计利润应为购买力，因此，会计利润应为60（280220）万元。）万元。9/12/202423（2）实物资本保全理论 它认为：资本是一种实物现象，是指企业所有者它认为：资本是一种实物现象，是指企业所有者投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的资源或资金，资本保全所要保全的得这种能力所需要的资源或资金，资本保全所要保全的应该是实物资本。应该是实物资本。 实物资本保全就是保全这种生产能力的完整无损，实物资本保全就是保全这种生产能力的完整无损，当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。基础上的盈余。 实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，但要求会计的计量属性必须采用现行成本或重置成本。但要求会计的计量属性必须采用现行成本或重置成本。 在物价持续变动时，为了消除物价变动对会计的在物价持续变动时，为了消除物价变动对会计的影响而选择物价变动会计计量模式时，这种计量模式一影响而选择物价变动会计计量模式时，这种计量模式一般将物价变动的影响，在资产负债表上以所有者权益列般将物价变动的影响，在资产负债表上以所有者权益列示，而不将其作为当期的收益。示，而不将其作为当期的收益。9/12/202424例例62：某企业期初投入资本：某企业期初投入资本200万元，全部购入存货万元，全部购入存货。 经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金280万元。假设期末一般物价指数比期初增长万元。假设期末一般物价指数比期初增长10%。存。存货出售后，假设购入相同数量的存货，期末存货的重货出售后，假设购入相同数量的存货，期末存货的重置成本为置成本为230万元。万元。 在本例中，本批存货的销售收入只有达到在本例中，本批存货的销售收入只有达到230230万元万元时，才能保证企业的原有经营规模。故销货成本的金时，才能保证企业的原有经营规模。故销货成本的金额应按额应按230230万元结转，据此确认的本期利润为万元结转，据此确认的本期利润为5050（280280230230）万元。（）万元。（现行成本会计现行成本会计 ） 结论：结论：按按历史成本历史成本或在历史成本基础上再按或在历史成本基础上再按一般物一般物价指数价指数计算补偿存货的销售成本，都计算补偿存货的销售成本，都不能不能做到实物资本做到实物资本保全，物价持续上涨时，所补偿的金额不能再购入与原保全，物价持续上涨时，所补偿的金额不能再购入与原来数量相同的存货。来数量相同的存货。9/12/202425物价变动类型物价变动类型特定物价变动特定物价变动特定商品或劳务价格变动特定商品或劳务价格变动一般物价变动一般物价变动所有商品和劳务价格的平均变化所有商品和劳务价格的平均变化相对物价变动相对物价变动特定价格脱离一般物价水平按不同比率特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动或不同方向的物价变动9/12/202426资本保全与会计模式的对应关系资本保全与会计模式的对应关系9/12/202427例例63 某企业在某企业在2008年初有净资产年初有净资产600万，年末为万，年末为800万，为保持实际生产能力需要净资产万，为保持实际生产能力需要净资产700万。万。假设年初一般物价指数为假设年初一般物价指数为100，年末为，年末为120。财务资本保全财务资本保全名义货币下：名义货币下：财务资本保全财务资本保全不变币值下：不变币值下：实物资本保全实物资本保全名义货币下：名义货币下：实物资本保全实物资本保全不变币值下不变币值下:会计收益会计收益=会计收益会计收益=会计收益会计收益=会计收益会计收益=800600=200800700*120/100=40800600*120/100=80800700=1009/12/2024281 1、一般物价水平会计的基本原理、一般物价水平会计的基本原理 2 2、一般物价水平会计的基本程序和方法、一般物价水平会计的基本程序和方法 3 3、一般物价水平会计的评价、一般物价水平会计的评价 第二节第二节 一般物价水平会计一般物价水平会计 9/12/202429一、一般物价水平会计的基本原理一、一般物价水平会计的基本原理 一般物价水平会计也称一般购买力会计，指在传一般物价水平会计也称一般购买力会计，指在传统财务会计的基础上，用代表货币一般购买力的物价统财务会计的基础上，用代表货币一般购买力的物价指数对传统财务会计中的名义货币进行调整，并重新指数对传统财务会计中的名义货币进行调整，并重新编制会计报表，以使不同时期的会计信息能以相等的编制会计报表，以使不同时期的会计信息能以相等的货币一般购买力水平进行对比的一种会计方法。货币一般购买力水平进行对比的一种会计方法。 一般物价水平会计与传统会计比较，计量模式中一般物价水平会计与传统会计比较，计量模式中均使用历史成本属性，均使用历史成本属性，所不同所不同的是在一般物价水平会的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。 一般物价水平会计将传统财务报表项目原先按照一般物价水平会计将传统财务报表项目原先按照名义货币表示的金额，用代表货币一般购买力单位的名义货币表示的金额，用代表货币一般购买力单位的一般物价指数进行调整，重新计量与表述。一般物价指数进行调整，重新计量与表述。 9/12/202430二、一般物价水平会计的基本程序和方法二、一般物价水平会计的基本程序和方法 划分货币性项目和非货币性项目划分货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数调整非货币性项目按一般物价指数调整非货币性项目 编制按一般购买力单位会计报表编制按一般购买力单位会计报表 计算货币性项目的购买力损益计算货币性项目的购买力损益 货币性项目与非货币性项目货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同影响受到物价变动的不同影响 用五步法计算，求出货币性用五步法计算，求出货币性项目净额的购买力损益项目净额的购买力损益 用换算系数，调整原来具有用换算系数，调整原来具有不同购买力的各报表项目不同购买力的各报表项目 按货币一般按货币一般购买力单位重新购买力单位重新表述的财务报表表述的财务报表 9/12/202431（一）划分货币性项目和非货币性项目（一）划分货币性项目和非货币性项目 货币性项目与非货币性项目受到物价变动的货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同影响，因而需要分类考虑应对方式。不同影响，因而需要分类考虑应对方式。 1.货币性项目货币性项目货币性项目货币性资产货币性资产 货币性负债货币性负债 两个特点：两个特点： （1）企业货币性资产的报表项目账面金额固定）企业货币性资产的报表项目账面金额固定不变，物价上涨并不改变它的账面价值。不变，物价上涨并不改变它的账面价值。 （2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。购买力损益。 9/12/202432 2.非货币性项目 非货币性项目是指在物价变动的环境下，其非货币性项目是指在物价变动的环境下，其购买力不随物价变动而变动，但其账面金额随物购买力不随物价变动而变动，但其账面金额随物价变动而改变的资产、负债或所有者权益。例如价变动而改变的资产、负债或所有者权益。例如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、预收账款、普通股等。产、无形资产、预收账款、普通股等。 非货币性项目的金额总是随着一般物价水平非货币性项目的金额总是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价水平下跌而降低。的上涨而提高，随着一般物价水平下跌而降低。 非货币性项目在物价水平变动时其内含购买非货币性项目在物价水平变动时其内含购买力相对不变，因而不会发生购买力损益，但应按力相对不变，因而不会发生购买力损益，但应按一般物价水平变动的幅度调整其账面金额，使其一般物价水平变动的幅度调整其账面金额，使其各项目账面金额与物价变动水平相一致。各项目账面金额与物价变动水平相一致。 9/12/202433 （二）计算货币性项目的购买力损益（二）计算货币性项目的购买力损益（五步法）（五步法） 分别计算货币性项目年分别计算货币性项目年初和年末名义货币净额初和年末名义货币净额 分别计算影响本期货币性项目净分别计算影响本期货币性项目净额变动的货币性收入额与支出额额变动的货币性收入额与支出额 将货币性项目年初名义货币将货币性项目年初名义货币净额调整为净额调整为货币一般购货币一般购买力单位买力单位求求出出按按年年末末货货币币一一般般购购买买力力单位表示的年末货币性项目净额单位表示的年末货币性项目净额 用按年末货币一般购买力单位表示的用按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额，减去按名义货年末货币性项目净额，减去按名义货币单位表示的年末货币性项目净额，币单位表示的年末货币性项目净额，求出货币性项目净额的购买力损益。求出货币性项目净额的购买力损益。 例例649/12/202434（三）按一般物价指数调整非货币性项目（三）按一般物价指数调整非货币性项目 为了将原来具有不同购买力的各报表项目为了将原来具有不同购买力的各报表项目统一到当期一般物价水平上来，揭示一般物价统一到当期一般物价水平上来，揭示一般物价水平变动对会计信息的影响，就要确定资产形水平变动对会计信息的影响，就要确定资产形成或购置时的一般物价指数，并以当期期末一成或购置时的一般物价指数，并以当期期末一般物价指数与资产形成或购置时的一般物价指般物价指数与资产形成或购置时的一般物价指数的比率作为换算系数。数的比率作为换算系数。 9/12/2024351.对资产负债表各非货币性项目的调整对资产负债表各非货币性项目的调整 （1）存货。）存货。能逐笔确认的年末结存存货，可找到相能逐笔确认的年末结存存货，可找到相应时间的物价指数；如果企业采用先进先出法，则选择最应时间的物价指数；如果企业采用先进先出法，则选择最近月份的一般物价指数；若采用的是移动加权平均法，则近月份的一般物价指数；若采用的是移动加权平均法，则应该将一般物价指数平均值。应该将一般物价指数平均值。 （2）固定资产。）固定资产。对固定资产进行调整时，应按形成对固定资产进行调整时，应按形成或购置时的一般物价指数作调整公式中的分母。或购置时的一般物价指数作调整公式中的分母。 （3）留存收益项目。）留存收益项目。对该项目进行调整时，应先调对该项目进行调整时，应先调整年初数，再用调整后的金额与本年度按货币一般购买力整年初数，再用调整后的金额与本年度按货币一般购买力计算的净收益相加即可，也可使用下面公式简化计算求得：计算的净收益相加即可，也可使用下面公式简化计算求得： 9/12/202436 2.对利润表各项目的调整 （1）营业收入。）营业收入。假定为是在报告期内均匀发假定为是在报告期内均匀发生的，取年平均一般物价指数。生的，取年平均一般物价指数。 （2）营业成本。）营业成本。可按下列公式计算求得：可按下列公式计算求得： 营业成本年初存货本年进货营业成本年初存货本年进货年末存货年末存货 （3）期间费用。）期间费用。一般都是假定在年度内均匀一般都是假定在年度内均匀发生，可采用年平均一般物价指数。发生，可采用年平均一般物价指数。 （4）所得税费用。）所得税费用。假定在年度内均匀发生，假定在年度内均匀发生，也采用年平均一般物价指数。也采用年平均一般物价指数。 （5）现金股利。）现金股利。本项目因为宣告日期一般是本项目因为宣告日期一般是在年末，所以一般采用年末一般物价指数。在年末，所以一般采用年末一般物价指数。 例例659/12/202437三、一般物价水平会计的评价三、一般物价水平会计的评价 1.一般物价水平会计的优点一般物价水平会计的优点 （1）利用一般物价指数重述就是将企业形成于不同时点的）利用一般物价指数重述就是将企业形成于不同时点的财务状况与经营成果用特定时点价格水平来衡量，增强了财务会财务状况与经营成果用特定时点价格水平来衡量，增强了财务会计信息的可比性，也增强了不同企业之间财务报表的可比性。计信息的可比性，也增强了不同企业之间财务报表的可比性。 （2）会计处理简便易行，其产生的结果比较容易理解。）会计处理简便易行，其产生的结果比较容易理解。 2.一般物价水平会计的局限性一般物价水平会计的局限性 一般物价水平会计的局限性体现在它不能够完全消除物价一般物价水平会计的局限性体现在它不能够完全消除物价变动的影响。这主要是因为：变动的影响。这主要是因为： （1）物价指数的一般性预示着它是多种因素综合作用的结果）物价指数的一般性预示着它是多种因素综合作用的结果，而任何一个具体企业都有自身资产组合及运营模式，具有个案，而任何一个具体企业都有自身资产组合及运营模式，具有个案性。另外，一般物价水平会计只能做到对企业业务活动的结果进性。另外，一般物价水平会计只能做到对企业业务活动的结果进行重述，而不是对它们进行有效的重新计量。行重述，而不是对它们进行有效的重新计量。 （2）物价指数的选择问题。）物价指数的选择问题。 （3）会计实务操作上存在较为明显的不确定性，会降低财）会计实务操作上存在较为明显的不确定性，会降低财务报表的可比性。务报表的可比性。 9/12/2024381 1、现行成本会计的基本原理、现行成本会计的基本原理 2 2、现行成本会计的基本程序和方法、现行成本会计的基本程序和方法 3 3、 现行成本会计的评价现行成本会计的评价 第三节第三节 现行成本会计现行成本会计 9/12/202439 一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理 现行成本会计也称现时成本会计或现行价值会计，现行成本会计也称现时成本会计或现行价值会计，是针对某些受物价变动影响的特定资产，用现行成本代是针对某些受物价变动影响的特定资产，用现行成本代替历史成本计价，在此基础上计算求得企业持有资产因替历史成本计价，在此基础上计算求得企业持有资产因物价变动所形成的损益并进行调整的方法。物价变动所形成的损益并进行调整的方法。 现行成本会计的基本要点是：现行成本会计的基本要点是： 1、采用现行成本计量属性。、采用现行成本计量属性。 现行成本会计改变了传统会计的历史成本计量属现行成本会计改变了传统会计的历史成本计量属性，代之以现行成本进行计量。性，代之以现行成本进行计量。 2、以现行成本为基础确定企业收益、以现行成本为基础确定企业收益 为消除物价变动导致的收益不真实和实现实物资为消除物价变动导致的收益不真实和实现实物资本保全，现行成本会计以现行成本计量资产，并以此为本保全，现行成本会计以现行成本计量资产，并以此为基础来确定企业收益。基础来确定企业收益。 9/12/202440二、现行成本会计的基本程序和方法二、现行成本会计的基本程序和方法 确定各资产的现行成本确定各资产的现行成本 编制按现行成本计价的财务报表编制按现行成本计价的财务报表 计算各资产成本变动计算各资产成本变动资料，确定持有损益资料，确定持有损益 未实现持有损益未实现持有损益 已实已实现持有现持有损益损益非货币性非货币性项目的现项目的现行成本行成本 货币性货币性项目的现项目的现行成本行成本 现行现行成本成本确定确定 9/12/202441 1.现行成本的确定现行成本的确定 在当前市场条件下，当所重估的资产可以从市场在当前市场条件下，当所重估的资产可以从市场取得时，使用现行重置成本；对于市场上没有同类产品取得时，使用现行重置成本；对于市场上没有同类产品的自制资产，一般可按现行再生产成本作为现行成本。的自制资产，一般可按现行再生产成本作为现行成本。 企业确定各种资产和负债现行成本的资料一般来企业确定各种资产和负债现行成本的资料一般来源：源：供货方的报价单（正常市场交易价格的体现）；供货方的报价单（正常市场交易价格的体现）；反映现行成本的标准制造成本；反映现行成本的标准制造成本；政府或其他权威部政府或其他权威部门公布的特种物价指数或分类物价指数。门公布的特种物价指数或分类物价指数。 2.货币性项目的现行成本货币性项目的现行成本 一般认为企业货币性项目年初历史成本就是当时一般认为企业货币性项目年初历史成本就是当时的现行成本，年末历史成本就是年末现行成本，因而不的现行成本，年末历史成本就是年末现行成本，因而不需要进行调整。需要进行调整。 （一）确定各种资产的现行成本 9/12/202442 3.非货币性项目的现行成本非货币性项目的现行成本 企业非货币性项目的调整方法如下：企业如企业非货币性项目的调整方法如下：企业如果是在经营期间的某一会计年度实施现行成本会果是在经营期间的某一会计年度实施现行成本会计，对各非货币性项目进行调整时，应同时对年计，对各非货币性项目进行调整时，应同时对年初数和年末数进行调整，以确定现行成本和持有初数和年末数进行调整，以确定现行成本和持有损益；下一个年度按现行成本会计进行调整时，损益；下一个年度按现行成本会计进行调整时，只调整年末数即可。只调整年末数即可。 （1）资产负债表报表项目的调整原则）资产负债表报表项目的调整原则 存货、固定资产存货、固定资产等具有较为活跃的市场或较为可靠等具有较为活跃的市场或较为可靠的重新计量所需参数的支持，应该按照现行成本调整；的重新计量所需参数的支持，应该按照现行成本调整；无形资产无形资产的特有性、不确定性及市场化程度不深等原因的特有性、不确定性及市场化程度不深等原因导致其现行成本确定较为困难，通常不调整。导致其现行成本确定较为困难，通常不调整。负债负债项目项目现阶段可以考虑不调整。现阶段可以考虑不调整。9/12/202443 （2）利润表的调整原则）利润表的调整原则 营业成本（包含折旧费）可以用年度平均现行成营业成本（包含折旧费）可以用年度平均现行成本计价；管理费用中的折旧费则有两种调整方法，即按本计价；管理费用中的折旧费则有两种调整方法，即按年末的现行成本计提折旧费，或是按当年固定资产平均年末的现行成本计提折旧费，或是按当年固定资产平均现行成本来计算。营业收入、销售及管理费用、所得税现行成本来计算。营业收入、销售及管理费用、所得税费用等项目认为其历史成本就代表了当时现行成本，故费用等项目认为其历史成本就代表了当时现行成本，故不进行调整。不进行调整。 （3）现金流量表的调整原则）现金流量表的调整原则 由于该表的构成内容都是基于收付实现制基础，由于该表的构成内容都是基于收付实现制基础，因而报表项目金额都被视为现行成本。因而报表项目金额都被视为现行成本。 （4）所有者权益变动表的调整原则）所有者权益变动表的调整原则 该表本质上是资产负债表的附表，因而不需要单该表本质上是资产负债表的附表，因而不需要单独计算。独计算。 9/12/202444（二）（二）计计算算资产资产成本成本变动资变动资料，确定持有料，确定持有损损益益 调调整后的整后的现现行成本金行成本金额额减去原来按减去原来按历历史成本史成本计计算的金算的金额额，其差，其差额额就是持有就是持有损损益。益。 现现行成本金行成本金额额大于大于历历史成本金史成本金额额，其差，其差额额就就是持有利得；反之，就是持有是持有利得；反之，就是持有损损失。失。9/12/202445 按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资资本保全调整本保全调整”（或将已实现持有损益和未实现持有损益作（或将已实现持有损益和未实现持有损益作为两个项目），列入资产负债表的所有者权益部分。为两个项目），列入资产负债表的所有者权益部分。 按照财务资本保全理论，将持有损益列入利润表。按照财务资本保全理论，将持有损益列入利润表。 9/12/202446（三）编制按现行成本计价的财务报表（三）编制按现行成本计价的财务报表 确定各种资产现行成本并计算持有损益后，确定各种资产现行成本并计算持有损益后，就可重新编制以现行成本为基础的会计报表。就可重新编制以现行成本为基础的会计报表。 例例65 三、现行成本会计的评价三、现行成本会计的评价 1.现行成本会计的现行成本会计的优点优点 （1）实物资本保全理论认为，因物价变化导致的）实物资本保全理论认为，因物价变化导致的账面价值增加被排除在企业收益之外。因为，企业长期账面价值增加被排除在企业收益之外。因为，企业长期生存依赖于它产生足够收益用，以置换与目前经营能力生存依赖于它产生足够收益用，以置换与目前经营能力相同资产能力。相同资产能力。 （2）现行成本会计的处理方法符合物价变动的客）现行成本会计的处理方法符合物价变动的客观实际。因为，企业作为个体是受到整体物价变动中特观实际。因为，企业作为个体是受到整体物价变动中特定的与报表项目相对应的那部分价格变动的影响。定的与报表项目相对应的那部分价格变动的影响。9/12/202447 （3）现行成本会计能够真实地反映企业的财务状况）现行成本会计能够真实地反映企业的财务状况和经营成果，因为这时的配比是现行收入与现行成本之间和经营成果，因为这时的配比是现行收入与现行成本之间的配比，同时也使资产的使用效率考核有了可比性。的配比，同时也使资产的使用效率考核有了可比性。 （4）可能是最为关键的在于现行成本会计符合会计）可能是最为关键的在于现行成本会计符合会计准则的未来发展趋势，体现为一种主流，因为该理论契合准则的未来发展趋势，体现为一种主流，因为该理论契合了资产负债观与综合收益理念，具有长期的可持续性。了资产负债观与综合收益理念，具有长期的可持续性。 2.现行成本会计的不足现行成本会计的不足 （1）现行成本确定存在一定的困难，要确定任何时）现行成本确定存在一定的困难，要确定任何时点的重置成本相当困难，即使能够确定也难免具有主观性。点的重置成本相当困难，即使能够确定也难免具有主观性。 （2）这一理论未考虑一般物价水平变动的影响，没）这一理论未考虑一般物价水平变动的影响，没有消除一般物价水平变动影响的资产现行成本与历史成本有消除一般物价水平变动影响的资产现行成本与历史成本之间差距。之间差距。 结论：在消除通货膨胀对会计影响上，逐渐结论：在消除通货膨胀对会计影响上，逐渐比一般购买力调整方法处于优先被考虑地位。比一般购买力调整方法处于优先被考虑地位。 9/12/2024481 1、现行成本现行成本/一般物价水平会计的基本原理一般物价水平会计的基本原理 2 2、现行成本现行成本/一般物价水平会计的基本步骤一般物价水平会计的基本步骤 3 3、现行成本现行成本/一般物价水平会计的评价一般物价水平会计的评价 第第 四四 节节 现行成本现行成本/一般物价水平会计一般物价水平会计 9/12/202449一、现行成本一、现行成本/一般物价水平会计的基本原理一般物价水平会计的基本原理 现行成本现行成本/一般物价水平会计综合了现一般物价水平会计综合了现行成本会计与一般物价水平会计两种会计方行成本会计与一般物价水平会计两种会计方法，它既改变了会计计量属性，以反映特定法，它既改变了会计计量属性，以反映特定物价水平变化的现行成本取代了历史成本，物价水平变化的现行成本取代了历史成本，又改变了会计计量单位，以货币一般购买力又改变了会计计量单位，以货币一般购买力单位代替了名义货币单位。显然，该模式考单位代替了名义货币单位。显然，该模式考虑到了现实社会中个别物价变动与一般物价虑到了现实社会中个别物价变动与一般物价变动的共存状态，是对传统会计计量理论的变动的共存状态，是对传统会计计量理论的全面改革。全面改革。9/12/202450 现行成本现行成本/一般物价水平会计的一般物价水平会计的基本要点是：基本要点是： 1.以现行成本为计量基础。用现行以现行成本为计量基础。用现行价值对各项资产、负债、收入与费用等价值对各项资产、负债、收入与费用等分别进行重新计量，持有损益记入所有分别进行重新计量，持有损益记入所有者权益或当期损益。者权益或当期损益。 2.按一般物价变动对现行成本会计按一般物价变动对现行成本会计报表进行重述。对以现行成本会计报表报表进行重述。对以现行成本会计报表按照货币一般购买力单位进行调整。按照货币一般购买力单位进行调整。9/12/202451二、现行成本二、现行成本/ /一般物价水平会计的基本步骤一般物价水平会计的基本步骤 确定各种资产现行成本确定各种资产现行成本 计算各项资产的成本变动资料，计算各项资产的成本变动资料，确定持有损益确定持有损益 编制现行成本财务报表编制现行成本财务报表 改报表模式为现行成本改报表模式为现行成本/名义货币名义货币 按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整 编制现行成本编制现行成本/一般物价水平会计的财务报表一般物价水平会计的财务报表 确定货币性项目净额的购买力损益确定货币性项目净额的购买力损益 确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益 9/12/2024529/12/2024539/12/202454三、现行成本三、现行成本/一般物价水平会计的评价一般物价水平会计的评价 由于本方法先采用现行成本，后运用一般物价指由于本方法先采用现行成本，后运用一般物价指数进行调整，在现行成本与稳定会计计量单位的基础上数进行调整，在现行成本与稳定会计计量单位的基础上提供更具可比性的会计信息，在一定程度上增加了会计提供更具可比性的会计信息，在一定程度上增加了会计信息的决策相关性。信息的决策相关性。 提供现行成本提供现行成本/一般物价水平会计信息要付出巨大一般物价水平会计信息要付出巨大的代价，在贯彻成本效益原则时需要考虑其取舍。同时，的代价，在贯彻成本效益原则时需要考虑其取舍。同时，理解这样复杂的会计信息需要较高的专业水平，否则就理解这样复杂的会计信息需要较高的专业水平，否则就可能产生误解。可能产生误解。 另外，用两种原先各自独立的方法进行方法组合来另外，用两种原先各自独立的方法进行方法组合来研究的效果可能并不比单独方法好。就一般物价指数与研究的效果可能并不比单独方法好。就一般物价指数与特定物价指数的关系来看，同时使用两种指数对同一报特定物价指数的关系来看，同时使用两种指数对同一报表项目的调整可能使该报表项目的信息含量降低而不仅表项目的调整可能使该报表项目的信息含量降低而不仅仅是理解困难问题。因此，使用该方法必须慎重。仅是理解困难问题。因此，使用该方法必须慎重。 9/12/202455谢谢！9/12/202456