第五节 企业所得税的税收筹划一、纳税人身份的税收筹划2021/8/261（一）纳税人的税收法律规定（一）纳税人的税收法律规定 2021/8/262企业企业未有机构场所的有机构场所的居民企业非居民企业无限纳税义务(全部所得纳税)有限纳税义务(仅就来源于中国所得纳税)仅就来源于中国所得纳税来源于中国或发生在境外但与该机构场所有实际联系的所得判定标准:登记注册地实际管理机构所在地2021/8/263（二）外资企业纳税人身份税收筹划1避免成为居民纳税人避免成为居民纳税人企业就应当进行必要的税收筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节约税款支出的目的。 2021/8/2642.利用各项规定的细致差异 如我国对于中外合资中外合作企业亏损弥补的规定2021/8/265【案例】： M国一家跨国公司（以下简称M公司）欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。这位某在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分析预测，M国总公司2000年应纳税所得额为1000万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34的公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以下简称H公司），2000年该子公司的应纳税所得额为500万美元，H国的公司所得税税率为40。 从投资项目和税收筹划角度分析，该经济顾问应当作出何种选择呢？是设立中外合作企业好还是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？ 2021/8/266方案一由M公司投资设立中外合资企业。由M公司投资并采用中外合资企业的投资形式，在M国和中国都将视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。 M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为： 100034340（万美元） H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为： 50040200（万美元） 两公司纳税总额为： 340200540（万美元）2021/8/267方案二由H公司投资设立中外合资企业。由H公司投资并采用中外合资企业的投资形式，在H国和中国也都将视为股份有限公司，其亏损只能在该中外合资企业内部弥补。其效果同方案一。 2021/8/268方案三由M公司投资设立中外合作企业。由M公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在M国和中国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M公司内弥补。通过M公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。 M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为： （1000200）34272（万美元） H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为： 50040200（万美元） 两公司纳税总额为： 272200472（万美元）2021/8/269方案四由H公司投资设立中外合作企业。由H公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在H国和中国都被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在H公司内弥补。通过H公司弥补亏损的办法，也可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。 M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为： 100034340（万美元） H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为： （500200）40120（万美元） 两公司纳税总额为： 340120460（万美元）2021/8/2610（三）内资企业纳税人身份的税收筹划（三）内资企业纳税人身份的税收筹划内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。 见书上相关规定2021/8/26111.企业合并的筹划企业合并的筹划 v合并筹划的法律依据合并筹划的法律依据 企企业业合合并并是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业，通通过过签签订订合合并并协协议议，依依法法律律程程序序，合合并并为为一一个个企企业业的的法法律律行行为为。合合并并可可以以采采取取吸吸收收合合并并和和新新设设合合并并两两种种形形式式。吸吸收收合合并并是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业合合并并时时，其其中中一一家家企企业业吸吸收收了了其其他他企企业业而而成成为为存存续续企企业业，被被吸吸收收的的企企业业解解散散；新新设设合合并并，又又称称创创立立合合并并或或联联合合，是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业合合并并成成为为一一个个新企业，合并各方解散。新企业，合并各方解散。 2021/8/2612合并筹划的法律依据合并筹划的法律依据v纳税人的认定纳税人的认定 被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业和和存存续续企企业业依依照照中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则规规定定，符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，分分别别以以被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业和和存存续续企企业业为为纳纳税税人人；被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业已已不不符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，应应以以存存续续企企业业为为纳纳税税人人，被被吸吸收收或或兼兼并并企企业业的的未未了了税税务事宜，应由存续企业承继务事宜，应由存续企业承继 2021/8/2613企企业业以以新新设设合合并并方方式式合合并并后后，新新设设企企业业符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，以以新新设设企企业业为为纳纳税税人人，合合并并前前企企业业的的未未了了税税务务事事宜宜，应由新设企业承继应由新设企业承继 2021/8/2614v减免税优惠的处理减免税优惠的处理 企企业业无无论论采采取取何何种种方方式式合合并并、兼兼并并，都都不不是是新新办办企企业业，不不应应享享受受新新办办企企业业的的税税收收优优惠照顾。惠照顾。合合并并、兼兼并并前前各各企企业业应应享享受受的的定定期期减减免免税税优优惠惠，且且已已享享受受期期满满的的，合合并并或或兼兼并并后后的的企业不再享受优惠。企业不再享受优惠。2021/8/2615合合并并、兼兼并并前前各各企企业业应应享享受受的的定定期期减减免免税税优优惠惠，未未享享受受期期满满的的，且且剩剩余余期期限限一一致致的的，经经主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后，合合并并或或兼兼并并后后的的企企业业可可继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满；如如果果剩剩余余期期限限不不一一致致的的，应应分分别别计计算算相相应应的的应应纳纳税税所所得得额额，分分别别按按税税收收法法规规规规定定继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满。合合并并、兼兼并并后后不不符符合合减减免免税税优惠的，照章纳税。优惠的，照章纳税。2021/8/2616v资资产产转转让让损损益益、资资产产计计价价、亏亏损损弥弥补补的的税税务务处理处理 企企业业合合并并，通通常常情情况况下下，被被合合并并企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，计计算算资资产产的的转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳所所得得税税；被被合合并并企企业业以以前前年年度度的的亏亏损损，不不得得结结转转到到合合并并企企业业弥弥补补；合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业的的有有关关资资产产，计计税税时时可可以以按按经经评评估估确确认认的的价价值值确定成本。确定成本。2021/8/2617合合并并企企业业和和被被合合并并企企业业为为实实现现合合并并而而向向股股东东回回购购本本公公司司股股份份，回回购购价价格格与与发发行行价价格格之之间间的的差差额额，应应作作为为股股票票转转让所得或损失。让所得或损失。 2021/8/2618合合并并企企业业支支付付被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的收收购购价价款款中中，除除合合并并企企业业股股权权以以外外的的现现金金、有有价价证证券券和和其其他他资资产产（简简称称非非股股权权支支付付额额），不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或支支付付的的股股本本的的账账面面价价值值）20%的的，经经税税务务机机关关审审核核确确认认，当当事事人人各各方方可可选选择择按按下下列列规规定定进进行所得税税收处理：行所得税税收处理：2021/8/2619被被合合并并企企业业不不确确认认全全部部资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，不不计计算算缴缴纳纳所所得得税税；被被合合并并企企业业合合并并以以前前的的全全部部企企业业所所得得税税事事项项由由合合并并企企业业承承担担，以以前前年年度度的的亏亏损损，如如果果未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限，可可由由合合并并企企业业继继续续按按规规定定用用以以后后年年度度实实现现的的与与被被合合并并企企业业资资产产相相关关的的所所得得弥弥补补；合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业全全部部资资产产的的计计税税成成本本，须须以以被被合合并并企企业业原原账账面面净净值为基础确定。值为基础确定。2021/8/2620被被合合并并企企业业的的股股东东以以其其持持有有的的原原被被合合并并企企业业的的股股权权交交换换合合并并企企业业的的股股权权，不不视视为为出出售售旧旧股股、购购买买新新股股处处理理。被被合合并并企企业业的的股股东东换换得得新新股股的的成成本本，须须以以其其所所持持旧旧股股的的成成本本为为基基础础确确定定。但但未未交交换换新新股股的的被被合合并并企企业业的的股股东东取取得得的的全全部部非非股股权权支支付付额额，应应视视为为其其持持有有的的旧旧股股的的转转让让收收入入，按按规规定定计计算算确确认认财财产产转转让让所所得得或或损损失失，依依法法缴缴纳纳所所得得税。税。2021/8/2621此此外外，如如被被合合并并企企业业的的资资产产与与负负债债基基本本相相等等，即即净净资资产产几几乎乎为为零零，合合并并企企业业以以承承担担被被合合并并企企业业全全部部债债务务的的方方式式实实现现吸吸收收合合并并，不不视视为为被被合合并并企企业业按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，不不计计算资产的转让所得。算资产的转让所得。2021/8/2622企业合并中的税收筹划企业合并中的税收筹划 v资产转让损益的确认与否对所得税负的影响。资产转让损益的确认与否对所得税负的影响。在在企企业业合合并并中中，被被合合并并企企业业是是否否确确认认财财产产转转让让收收益益取取决决于于产产权权交交换换的的支支付付方方式式。在在合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的收收购购价价款款中中，非非股股权权支支付付额额不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的，被被合合并并企企业业可可以以不不确确认认全全部部资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，只只有有待待股股权权转转让让后后才才计计算算损损益益，作为资本利得缴纳所得税。作为资本利得缴纳所得税。2021/8/2623如如果果合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的非非股股权权支支付付额额高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的，被被合合并并企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，计计算算资资产产的的转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳财财产产转转让让所所得得税税。因因此此在在企企业业合合并并过过程程中中，应应合合理理控制非股权支付的比例。控制非股权支付的比例。2021/8/2624企业合并纳税人符合纳税人条件的，分别为纳税人，不符合的，以存续企业为纳税人减免税优惠（不等同新办）未享受期满的，可继续享受；若剩余期限不一致的，分别按规定享受优惠。合并后不符合减免税优惠的，照章纳税。非股权支付方式高于20%非股权支付方式不高于20%确认所得确认所得，计算缴纳所得税不确认所得，不计算缴纳所得税弥补亏损不可以弥补可继续弥补（按比例）被合并企业资产计税价值按原账面净值为基础确定按经评估确认的价值确定2021/8/2625案例vA企业购买B企业，出价200万元，B企业账面净资产为150万元。购买方式有两种选择：一是全部用股票支付；二是用股权支付60%，其余用现金支付v在第一种方式下，B企业不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。v在第二种方式下，由于非股权支付额超过20%，则B企业在合并时应按资产转让所得计算缴纳所 得 税 。 应 纳 所 得 税 为 ： （ 200150）25%=12.5（万元） 2021/8/2626案例v如上例中，B企业的固定资产账面价值为500万元，累计已提折旧为400万元（不考虑净残值），预计使用年限为5年，在合并时评估价为150万元。A企业当年未计提该资产折旧前应纳税所得额为100万。请计算其应纳的企业所得税2021/8/2627v在第一种购买方式下，购买后A企业对该批固定资 产 的 年 折 旧 计 提 额 为 ： （ 500400）5=20（万元）v企业所得税=（10020）X25%=20 （万元）v在第二种购买方式下，购买后A企业对该批固定资产的年折旧计提额为：1505=30（万元）v企业所得税=（10030）X25%=17.5 （万元）2021/8/2628案例vA企业20x8年度初合并B企业，B企业当时有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥补的期限尚有4年。v被合并的B企业净资产的公允价值为200万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为500万元，合并后合并企业20x8年度、20x9年度、2x10年度、2x11年度未弥补亏损前的应税所得为200万元、300万元、400万元和500万元。2021/8/2629v第一种支付方式（即非股权支付额未超过20%）：20x8年年度度应应弥弥补补亏亏损损为为：100200/500=40（万元）（万元）20x8年年度度应应纳纳税税所所得得额额为为：20040=160（万元）（万元）20x8年年 度度 应应 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税 为为 ：16025%=40（万元）（万元）2021/8/263020x9年度应弥补亏损为：年度应弥补亏损为：40（万元）（万元）20x9年度应纳税所得额为：年度应纳税所得额为：30040=260（万元）（万元）20x9年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：26025%=65（万元）（万元）2x10年度还未弥补的亏损为年度还未弥补的亏损为100-40-40=20万元万元2x10年度应纳税所得额为：年度应纳税所得额为：400-20=380（万元）（万元）2x10年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：38025%=95（万元）（万元）2x11年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：50025%=125（万元）（万元）共计应纳所得税为：共计应纳所得税为：325（万元）（万元）2021/8/2631第二种支付方式（即非股权支付额超过第二种支付方式（即非股权支付额超过20%）：）：共共计计应应纳纳所所得得税税为为：（200+300+400+500）25%=350（万元）（万元）采采用用第第一一种种合合并并方方式式比比采采用用第第二二种种合合并并方方式式实实现现节税节税25万元。万元。 2021/8/2632企业合并筹划注意事项 1，在在企企业业合合并并过过程程中中，应应合合理理控控制制非非股股权支付的比例。权支付的比例。2，合合并并不不等等于于新新办办如如果果企企业业希希望望享享受受这这些些优优惠惠，可可以以由由各各企企业业进进行行投投资资组组建建新新企业。企业。3，以以前前享享受受优优惠惠的的企企业业应应注注意意合合并并后后是是否还符合条件。否还符合条件。4，在在一一般般情情况况下下，企企业业不不宜宜为为了了节节省省税税款而进行企业合并。款而进行企业合并。2021/8/26332.企业分立的筹划 l企业分立税收筹划的法律依据企业分立税收筹划的法律依据 分分立立是是指指一一个个企企业业依依照照有有关关法法律律、法法规规的的规规定定，分分立为两个或两个以上企业的法律行为。立为两个或两个以上企业的法律行为。分分立立可可以以采采取取存存续续分分立立和和新新设设分分立立两两种种形形式式。存存续续分分立立亦亦称称派派生生分分立立，是是指指原原企企业业存存续续，而而其其一一部部分分分分出出设设立立为为一一个个或或数数个个新新的的企企业业。新新设设分分立立亦亦称称解解散散分分立立，是是指指原原企企业业解解散散，分分立立出出的的各各方方分分部部设设立立为新的企业。为新的企业。2021/8/2634分分立立后后各各企企业业符符合合所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，以以各各企企业业为为纳纳税税人人。分分立立前前企企业业的的未未了了税税务务事事宜宜，由由分分立立后后的的企企业业承承继。继。l纳税人的认定纳税人的认定 2021/8/2635 （1）企企业业分分立立不不能能视视为为新新办办企企业业，不不得享受新办企业的税收优惠照顾。得享受新办企业的税收优惠照顾。（2）分分立立前前享享受受有有关关税税收收优优惠惠尚尚未未期期满满，分分立立后后的的企企业业符符合合减减免免条条件件的的，可可继继续续享享受受减减免免税税至至期期满满；分分立立后后的的企企业业不不再再符符合合减减免免税税条条件件的的，不不得得继继续享受有关税收优惠。续享受有关税收优惠。 减免税优惠的处理减免税优惠的处理2021/8/2636l（1）通通常常情情况况下下，被被分分立立企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让其其被被分分离离出出去去的的部部分分或或全全部部资资产产，计计算算被被分分立立资资产产的的财财产产转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳所所得得税税；分分立立企企业业接接受受被被分分立立企企业业的的资资产产，在在计计税税时时可可按按经经评评估估确确认认的的价价值确定成本。值确定成本。资产转让损益、资产计价资产转让损益、资产计价2021/8/2637存续分立存续分立 可继续弥补可继续弥补新设分立新设分立 亏损额不得结转亏损额不得结转 到分立企业弥补到分立企业弥补亏损弥补的税务处理亏损弥补的税务处理2021/8/2638l（2）分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业或或其其股股东东的的交交换换价价款款中中，除除分分立立企企业业的的股股权权以以外外的的非非股股权权支支付付额额，不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或支支付付的的股股本本的的账账面面价价值值）20%的的，经经税税务务机机关关审审核核确确认认，企企业业分分立立当当事事各各方方也也可可选选择择按按下下列列规规定定进进行行分分立立业务的所得税处理：业务的所得税处理：2021/8/2639l被被分分立立企企业业可可以以不不确确认认分分离离资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，不不计计算算所所得得税税；分分立立企企业业接接受受被被分分立立企企业业的的全全部部资资产产和和负负债债的的成成本本，须须以以被被分分立立企企业业的的账账面面净净值值为为基基础础结结转转确确定定，不不得得按按经经评评估估确确认认的的价价值值进进行行调调整整；被被分分立立企企业业已已分分离离资资产产相相对对应应的的纳纳税税事事项项由由接接受受资资产产的的分分立立企企业业承承继继，被被分分立立企企业业的的未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限的的亏亏损损额额可可按按分分离离资资产产占占全全部部资资产产的的比比例例进进行行分分配配，由由接接受受分分离离资资产产的的分分立立企企业业承承继。继。2021/8/2640企业分立的税收筹划 从从是是否否确确认认资资产产转转让让损损益益来来看看，当当被被分分立立企企业业分分离离给给分分立立企企业业的的资资产产转转让让价价格格高高于于账账面面净净值值时时，应应选选择择分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业的的非非股股权权支支付付额额不不高高于于支支付付股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的支支付付方方式式，因因为为选选择择这这种种支支付付方方式式，可可以以不不确确认认分分离离资资产产的的转转让让所所得得，不不缴缴纳纳资资产产转转让让所所得得税税，从从而而降降低被分立企业的所得税税负；低被分立企业的所得税税负；2021/8/2641当当被被分分立立企企业业分分离离给给分分立立企企业业的的资资产产转转让让价价格格低低于于账账面面净净值值时时，则则应应选选择择分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业的的非非股股权权支支付付额额高高于于支支付付的的股股权权票票面面价价值值20%20%的的支支付付方方式式，因因为为选选择择这这种种支支付付方方式式，可可以以确确认认分分离离资资产产的的转转让让损损失失，并并入入被被分分立立企企业业的的利利润润总总额额，从从而而降低被分立企业的所得税税负。降低被分立企业的所得税税负。 2021/8/2642l从资产计价的税收处理来看，当被分立企业分从资产计价的税收处理来看，当被分立企业分离给分离企业资产的评估价值低于账面净值时，离给分离企业资产的评估价值低于账面净值时，应选择非股权支付额不高于支付股权票面价值应选择非股权支付额不高于支付股权票面价值20%的支付方式，因为选择这种支付方式，分的支付方式，因为选择这种支付方式，分立企业可按所接受资产的原账面净值确定结转立企业可按所接受资产的原账面净值确定结转计税成本，从而降低分立企业的所得税税负；计税成本，从而降低分立企业的所得税税负；2021/8/2643l当被分立企业分离给分立企业资产的评估价值当被分立企业分离给分立企业资产的评估价值高于账面净值时，要选择哪一种支付方式，则高于账面净值时，要选择哪一种支付方式，则必须考虑其他方面的因素，因为不管采用哪种必须考虑其他方面的因素，因为不管采用哪种支付方式，分立企业都可按其所接受的资产的支付方式，分立企业都可按其所接受的资产的评估价值确定结转计税成本。评估价值确定结转计税成本。 2021/8/2644l从亏损弥补的处理来看，如果被分立企业尚有未超过从亏损弥补的处理来看，如果被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损额时，应选择非股权支付额不高法定弥补期限的亏损额时，应选择非股权支付额不高于支付股权票面价值于支付股权票面价值20%的支付方式。因为选择这种的支付方式。因为选择这种支付方式，被分立企业的未弥补亏损额可由接受分离支付方式，被分立企业的未弥补亏损额可由接受分离资产的分立企业承继，从而降低分立企业的所得税税资产的分立企业承继，从而降低分立企业的所得税税负。是否选择非股权支付额高于支付的股权票面价值负。是否选择非股权支付额高于支付的股权票面价值20%的支付方式，还必须看企业采用的是存续分立还的支付方式，还必须看企业采用的是存续分立还是新设分立。是新设分立。 2021/8/2645l首首先先，分分立立并并不不等等于于新新办办。与与企企业业合合并并不等于新办一样，分立也不等于新办。不等于新办一样，分立也不等于新办。l其次，分立会增加某些方面的税收。其次，分立会增加某些方面的税收。l（1）营业税。当被分立企业相互之间提）营业税。当被分立企业相互之间提供劳务时，分立后应缴纳营业税。而分供劳务时，分立后应缴纳营业税。而分立前由于是企业内部之间相互提供而不立前由于是企业内部之间相互提供而不用缴纳营业税；用缴纳营业税；l企业分立其他应注意的问题企业分立其他应注意的问题2021/8/2646l（2）增值税。被分立企业相互之间的商）增值税。被分立企业相互之间的商品、劳务转移在分立前不用缴纳增值税，品、劳务转移在分立前不用缴纳增值税，分立后由于独立核算应缴纳相应的增值分立后由于独立核算应缴纳相应的增值税；税；l（3）所得税。由于分立后，被分立企业）所得税。由于分立后，被分立企业之间的亏损与盈利再也不能汇总纳税，之间的亏损与盈利再也不能汇总纳税，盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所得税。得税。 2021/8/2647 二、收入总额的税收筹划l（一）收入总额的税收法律规定（一）收入总额的税收法律规定l 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。l 2021/8/2648l不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。l免税收入（1）（2）（3）（4）l 2021/8/2649（二）收入总额最小化筹划的一般方法l1营业收入的筹划营业收入的筹划l 营业收入的筹划主要涉及收入确认时点和收入计算方法选择两方面，这两方面均会影响所得税负。l 2021/8/2650l（1）销货收入。销货收入的税收筹划应注意以下问题：l 重点在于销货时点的认定。一般而言，内销交易以发货时间为确认标准；外销交易以海关放行次日起10日内开立发票为其确认标准。企业为减少当年度收入，可将上述的销货时点延缓至次年度。 l 有关销货退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入。 2021/8/2651l（2）长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不满12个月者方适用）两种。究竟采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采用全部完工法较为有利。2021/8/2652l2非营业收入的筹划非营业收入的筹划l 非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及避免调整增加收入。l在增加免税收入方面，主要应考虑：（1）资金应投资于国内其他企业，享受减免税优惠；（2）剩余资金购买政府公债。2021/8/2653l（三）降低盈利年度收入总额的税收筹划（三）降低盈利年度收入总额的税收筹划l 企业所得税依据各年度的盈利情况计算缴纳，盈利年度需要缴纳所得税，而亏损年度则无需缴纳所得税。然而，企业亏损年度只能通过冲抵以后年度的应纳税所得加以弥补，而不能从以前盈利年度已纳所得税款中进行退税加以弥补。以前年度的盈利对企业而言即意味着预缴税款。2021/8/2654l如果企业对积压的库存产品进行削价处理，则可以减少当期的应纳税所得额，进而降低应纳所得税（也可以降低当期应纳的增值税）。关联企业之间则可以通过转让定价的方式降低总体税负水平。2021/8/2655v【案例】：【案例】： A、B两企业是某集团公司内部两个两企业是某集团公司内部两个独立核算的纳税单位。某年度独立核算的纳税单位。某年度111月份，月份，A企企业亏损业亏损100万元，万元，B企业盈利企业盈利200万元。万元。A企业企业有积压商品，账面进价有积压商品，账面进价100万元（不含增值税）万元（不含增值税），B企业有畅销商品，账面进价企业有畅销商品，账面进价80万元，市场万元，市场售价售价200万元。假设万元。假设A、B两企业该年度年度准两企业该年度年度准予扣除的费用均为予扣除的费用均为25万元，增值税率万元，增值税率17，企，企业所得税率业所得税率25。（积压产品按成本价的。（积压产品按成本价的60销售。）销售。） v v 2021/8/2656v假设假设 A、B两企业两企业111月份已纳增值税分别月份已纳增值税分别为为 V1、V2。v （1）若）若A、B两企业不进行筹划，该年度两企业不进行筹划，该年度两企业纳税情况分别如下：两企业纳税情况分别如下：v A企业应纳增值税企业应纳增值税V1100601710017 v V16.8（万元）（万元）v B企业应纳增值税企业应纳增值税V2200178017v V220.4（万元）（万元） 2021/8/2657v 两企业合计应纳增值税两企业合计应纳增值税V16.8V220.4 V1V213.6（万元）（万元）v A企业该年度无利润，应纳所得税为企业该年度无利润，应纳所得税为 0。v B企业该年度应纳所得税（企业该年度应纳所得税（2002008025）2573.75（万元）（万元）v 集团公司合计应纳税总额集团公司合计应纳税总额V1V213.6073.75v V1V287.35（万（万元）元） 2021/8/2658v筹划方案：筹划方案：v12月份，月份，A、B两企业分别将其积压商品和畅销两企业分别将其积压商品和畅销产品均按产品均按100万元的价格进行交换（双方对开万元的价格进行交换（双方对开增值税专用发票），并于当月销售。畅销产品按增值税专用发票），并于当月销售。畅销产品按正常市价销售，积压产品按成本价的正常市价销售，积压产品按成本价的60销售。销售。 2021/8/2659v（2）若）若A、B两企业进行产品交换，该年度两企业纳税两企业进行产品交换，该年度两企业纳税情况分别如下：情况分别如下：v A企业应纳增值税企业应纳增值税V1（2001710017）（）（1001710017）v V117（万元）（万元）v B企业应纳增值税企业应纳增值税V2（100601710017）（）（100178017）v V23.4（万元）（万元）v 两企业合计应纳增值税两企业合计应纳增值税V117V23.4 v V1V213.6（万元）（万元）v 2021/8/2660v A企业该年度利润额企业该年度利润额10020010010010025v 25（万元）（万元）v B企业该年度应纳所得税（企业该年度应纳所得税（200100801006010025）25v 38.75（万元）（万元）v 集团公司如下应纳税总额集团公司如下应纳税总额V117V23.438.75 v V1V252.75（万元）（万元）v 两企业产品交换后，集团公司两企业产品交换后，集团公司2006年度税收负担降年度税收负担降低了低了34.6万元万元（V1V287.35）（）（V1V252.75）。2021/8/2661三、税前扣除项目的税收筹划v 企业所得税法规定，在计算应税所得额时准企业所得税法规定，在计算应税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年予从收入中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。的成本、费用、税金和损失。v 企业加强成本费用支出的筹划管理和控制，企业加强成本费用支出的筹划管理和控制，不仅可降低成本费用、减少资金支出，提高经济不仅可降低成本费用、减少资金支出，提高经济效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，取得节税利益。取得节税利益。v 2021/8/2662v（一）捐赠的税收筹划v 企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树立良好的社会形象，往往会发生捐赠的行为。捐立良好的社会形象，往往会发生捐赠的行为。捐赠采取的方式不同，抵税的金额也会不同。赠采取的方式不同，抵税的金额也会不同。v 依据企业所得税法的规定，企业发生的依据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。v 2021/8/2663v【案例】：【案例】： 某内资企业某年度预计利润总额为某内资企业某年度预计利润总额为200万元，无其他纳税调整项目。适用的企业万元，无其他纳税调整项目。适用的企业所得税税率为所得税税率为25。为了优化企业形象、提高。为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元。万元。该企业有以下两种捐赠方案可以选择：该企业有以下两种捐赠方案可以选择：2021/8/2664v方案一：纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机方案一：纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；v方案二：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，方案二：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。v v两种捐赠方案比较分析如下：两种捐赠方案比较分析如下：v 方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额所得税税额50万元；万元；v 方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为（除，故其应纳所得税税额为（20020012）2544（万元）（万元）v 2021/8/2665v（二）存货计价的税收筹划（二）存货计价的税收筹划v 存货计价方法的选择应该考虑以下几个因素：存货计价方法的选择应该考虑以下几个因素：v （1）价格变动因素。在预测购进货物价格下）价格变动因素。在预测购进货物价格下降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在价格变化不定且单位价格较大的情况下，均法；在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法。应当采用个别计价法。v 2021/8/2666v（2）税率变动的因素。）税率变动的因素。v 如果物价上涨，在预测未来适用税率上升的如果物价上涨，在预测未来适用税率上升的情况下，应当采用先进先出法；这里所说的税率情况下，应当采用先进先出法；这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。比如企业适用的适用的实际所得税税率的变化。比如企业适用的所得税税率为所得税税率为25，但是现在处于免税期间，但是现在处于免税期间，则其适用的实际所得税税率为则其适用的实际所得税税率为0，免税期后适用，免税期后适用的实际所得税税率为的实际所得税税率为25，在免税期内选择存，在免税期内选择存货计价方法时要考虑到免税期过后所得税税率上货计价方法时要考虑到免税期过后所得税税率上升的因素。升的因素。2021/8/2667（三）固定资产折旧方法选择的税收筹划（三）固定资产折旧方法选择的税收筹划v 一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法明显，采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法明显，尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更为有效。但需要注意的是，合法性是税收筹划区别于其为有效。但需要注意的是，合法性是税收筹划区别于其他节税方法的显著特点之一，企业要在国家有关折旧规他节税方法的显著特点之一，企业要在国家有关折旧规定范围内选择合适的折旧方法，合法地减少税款，增加定范围内选择合适的折旧方法，合法地减少税款，增加税后利润。此外，在企业创办初期且享有减免税优惠待税后利润。此外，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长资产折旧年限，将计提的折旧递遇时，企业可通过延长资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免期后计入成本，从而获得节税收益。延到减免期后计入成本，从而获得节税收益。2021/8/2668四、预缴所得税的税收筹划四、预缴所得税的税收筹划v 企业所得税法规定，企业所得税按年计算，分月或者分季预企业所得税法规定，企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。如何预缴企业所得税才能既不违反税算清缴，结清应缴应退税款。如何预缴企业所得税才能既不违反税收法规又能使企业更划算呢？收法规又能使企业更划算呢？v 众所周知，企业的会计利润是按照财会制度的规定计算的，而计众所周知，企业的会计利润是按照财会制度的规定计算的，而计算缴纳企业所得税的算缴纳企业所得税的“应纳税所得额应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。目前我国内资企业按照税法规定税法规定进行纳税调整而确定的。目前我国内资企业按照税法规定需要调整增加的项目金额，大多是需要调整增加的项目金额，大多是“永久性差异永久性差异”的项目，是按照的项目，是按照“应付税款法应付税款法”计算缴纳所得税的。这种纳税调整只是在每年预缴所计算缴纳所得税的。这种纳税调整只是在每年预缴所得税之后，年终后得税之后，年终后45天内进行。能否既节省成本，又增加可天内进行。能否既节省成本，又增加可“流动流动”的资金、既不违反会计惯例，又不违反税收法规，而达到节税的的资金、既不违反会计惯例，又不违反税收法规，而达到节税的目的呢目的呢?通过预缴所得税和纳税调整上的筹划是完全可能的。通过预缴所得税和纳税调整上的筹划是完全可能的。v 2021/8/2669v【案例】：某企业（适用【案例】：某企业（适用25的所得税税率）的所得税税率）2008年每月利润均衡实现年每月利润均衡实现50 000元，每月按元，每月按税法规定计算都有纳税调整增加额税法规定计算都有纳税调整增加额20 000元。元。如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，则：如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，则：v 月预缴所得税（月预缴所得税（50 00020 000）2517 500（元）（元）v 如果每月都按如果每月都按50 000元申报，则：元申报，则：v 月预缴所得税月预缴所得税50 0002512 500（元）（元）2021/8/2670v“如果等到年度终了后一次汇算清缴，在如果等到年度终了后一次汇算清缴，在45天内申报，天内申报，而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月内的最后一而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月内的最后一天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。这样在企业一年的天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。无需列大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。无需列出公式计算就可以知道这样做对企业生产经营的资金使出公式计算就可以知道这样做对企业生产经营的资金使用有不少好处。但是纳税人要注意，根据国家税务总用有不少好处。但是纳税人要注意，根据国家税务总局关于未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复（国局关于未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复（国税函发税函发1995593号）的规定，对纳税人未按规定的号）的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时还按规定加收滞纳金。其限期缴纳税款外，同时还按规定加收滞纳金。v 2021/8/2671v假如该企业假如该企业2008年度的利润不均衡，利润是在年度的利润不均衡，利润是在前十一个月或前三个季度实现，而亏损是在最后前十一个月或前三个季度实现，而亏损是在最后一个月或最后一个季度形成的，经纳税调整后仍一个月或最后一个季度形成的，经纳税调整后仍无应税所得额，那么前段已预缴的所得税怎么办无应税所得额，那么前段已预缴的所得税怎么办呢呢?如果根据企业所得税法规定：如果根据企业所得税法规定：“年度终年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补了后五个月内汇算清缴，多退少补”。这样一来，。这样一来，何时才能抵缴完？按照主管税务机关的规定，企何时才能抵缴完？按照主管税务机关的规定，企业所得税或者分月或者分季预缴，不预缴是要受业所得税或者分月或者分季预缴，不预缴是要受到处罚的。问题的关键在于企业如何做到合法地到处罚的。问题的关键在于企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不要在年终形在预缴期间尽可能少预缴，特别是不要在年终形成预缴需退税的结果。成预缴需退税的结果。2021/8/2672v办法是，根据企业的实际情况确定最佳的预缴方办法是，根据企业的实际情况确定最佳的预缴方法。如果企业法。如果企业预计今年的效益比上一年度要好，预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴；反之，则应按实际数预缴缴；反之，则应按实际数预缴。2021/8/2673v根据国税函（根据国税函（1996）8号文件规定：号文件规定：“企业所企业所得税是采取得税是采取按年计算，分期预缴，年终汇算清按年计算，分期预缴，年终汇算清缴缴的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理的税款不应作为偷税处理。”可见，因正当原因可见，因正当原因少预缴的税款，不会被视为偷税。少预缴的税款，不会被视为偷税。2021/8/2674v另外，国税函（另外，国税函（1998）63号文件规定：号文件规定：“对企对企业所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申业所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行。定执行。”可见，少预缴的税款，在汇算清缴结可见，少预缴的税款，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳金。束前不会被加收滞纳金。2021/8/2675 刚才的发言，如刚才的发言，如有不当之处请多指有不当之处请多指正。谢谢大家！正。谢谢大家！2021/8/2676部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！