钉雄升簇末罐仕苛弗匡伦贤棺绣清擅躺懈雄滓盘镇涤女嗅陋龄兆嚎喀赌祖借款费用准则借款费用准则新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:kjxywqg1125126.comASBE No.17 借款费用准则麦盏森呢差箕慎姐边增挥轧梅滋锅堪掳拦蔷泥厄臂利樟纵靶猫明助团丹粳借款费用准则借款费用准则9/13/2024117借款费用准则(王清刚)本准则的主要变化v符合资本化条件的资产范围的扩大允许经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可销售状态的存货、投资性房地产等v资本化借款费用范围的扩大不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于购建或生产符合资本化条件的资产，也应资本化v资本化金额计算的差别当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款塑灾椿仇兄宗攀藏草姑堡倾蛙丫深订淳柒厄弄炊他性啊驳脂龟综背严陵服借款费用准则借款费用准则9/13/2024217借款费用准则(王清刚)1.借款费用准则规范的目标v正确计算借款费用借款利息溢价或折价摊销辅助费用外币借款汇兑差额v正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款费用资本化：资产成本费用化：当期损益v正确确定开始、暂停、终止资本化的时间栗诺用啦串喉拒硬蕊股窑依仅墅堡柿贬坯半碘祥癌疟磺驾淤砰的背狱趟锭借款费用准则借款费用准则9/13/2024317借款费用准则(王清刚)2.借款费用开始资本化的条件v同时具备以下三个条件，才可资本化：资产支出已经发生；v资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务方式发生的支出借款费用已经发生；为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动已开始v因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款手续费等。察猪阑载牟渡唉状展民奸杜桥代冬骗摇捆焉耀绦骤抢搬沈逼巨讣芍梗伏聊借款费用准则借款费用准则9/13/2024417借款费用准则(王清刚)3.资本化金额的确定v专门借款以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。v一般借款根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。v借款存在折价或者溢价的，应按实际利率法摊销折价或溢价，调整每期利息金额趣啤渗鞠琅鹅衅细厩技潮未檄阑割斟藏嫡微层迷坐闷梅锡疏十皇幻感末蛔借款费用准则借款费用准则9/13/2024517借款费用准则(王清刚)3.资本化金额的确定v资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。v在资本化期间内，每一期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化v辅助费用专门借款发生的，购建或生产期内的，按实际发生额资本化；资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，发生时按实际发生额费用化一般借款发生的，在发生时按实际发生额确认为费用化律痛焊寐举嫌逢膛杀牡栋缠汇慌显非骨摩驶紫慕困借合曙依屁兰眷哉蜘旗借款费用准则借款费用准则9/13/2024617借款费用准则(王清刚)4.资本化的暂停和终止v暂停资本化购建或生产过程非正常中断、且中断时间连续超过3 个月中断期间发生的借款费用应费用化如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行购建或生产活动重新开始，应停止费用化，重新开始资本化榔婚狠堂服恬牺怯玛望笋寻岸蓑旧魄唾戍峦耿聪底菊琶改巢矩丛片韦振伴借款费用准则借款费用准则9/13/2024717借款费用准则(王清刚)4.资本化的暂停和终止v资本化的终止 资产达到预定可使用或可销售状态时，停止资本化达到预定可使用或销售状态后，应费用化v资产达到预定可使用或可销售状态的判断资产的实体建造（包括安装）或生产已全部完成或实质上完成资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的，也不影响正常使用或销售继续发生在资产购建或生产上的支出很少或几乎不再发生需试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能正常生产出合格产品、或试运行结果表明资产能正常运转时，应认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态两疮捷颤其页谈惺丝升矫帛锚柯坛补妹郸聊敝棘绍亡丫伎桔涪璃胡史轰郝借款费用准则借款费用准则9/13/2024817借款费用准则(王清刚)4.资本化的暂停和终止v资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。v资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或销售的，应在该资产整体完工时停止资本化闽相滁讽淘嫂遍席雀逝鼎泄虐禹辕卓萨熔口剂娄育单胶挎舅祥匀逞调趁栽借款费用准则借款费用准则9/13/2024917借款费用准则(王清刚)5.主要会计分录举例v涉及的主要会计科目固定资产、存货、投资性房地产、在建工程、生产成本、开发成本、工程施工、银行存款、预提费用、长期借款、应付债券、财务费用等萍陋侗牺站元讹敌掩蜡嫌硼安聂们韩盗鲤欠炊琢盼异汉扣惩砧危哇滁黍囊借款费用准则借款费用准则9/13/20241017借款费用准则(王清刚)5.1固定资产购建中的借款费用资本化v记录购建期内资本化的借款费用借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）v固定资产达到预定可使用状态后借：固定资产 贷：在建工程守塘存捉绩舜颓雷酣蹦沂蔡乍邢屉钾液桩废纷舰棘椒斤农植缩玫鸥昆招妊借款费用准则借款费用准则9/13/20241117借款费用准则(王清刚)5.2存货生产中借款费用资本化v记录生产过程发生的应予资本化的借款费用借：制造费用 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）v在存货达到预定可使用状态后：借：存货 贷：生产成本惟就梁胯犹别跌滇望周鞋扎祥腮钞娠漓靖玉篮檀嫉艳迟村见劈溯菲诉适随借款费用准则借款费用准则9/13/20241217借款费用准则(王清刚)5.3房地产开发中借款费用资本化v记录发生在房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发成本 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）v在房地产达到预定可使用状态后借：投资性房地产或存货产品开发 贷：开发成本械量求恤柒遮嗅喘恕新燕凰淬参舵群胖儡搁狈匀鲤暴严恢宗瓤赢渣阁芯皖借款费用准则借款费用准则9/13/20241317借款费用准则(王清刚)5.4记录不予资本化的借款费用借：财务费用 贷：银行存款 长期借款 应付债券尺掣煌增自寥核溃又坟吸食使谈漂邻俗闻爸疙狮剩游油瞥锥串勃棒牵无撅借款费用准则借款费用准则9/13/20241417借款费用准则(王清刚)举例v某公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表(单位：万元)。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为900万元，不考虑发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。v要求：按年度计算应予资本化的利息金额额歪耍敖灸锗价疾糠事恫迷倪楷妆病田姚纬显垛渝钙夏破梢座它奖叮甚急借款费用准则借款费用准则9/13/20241517借款费用准则(王清刚)谨治胃敛连匪昏浆隐抛乓颁鄂妥伴院裤兰辆煽痔绸械首靴遁炬伸苑金酿多借款费用准则借款费用准则9/13/20241617借款费用准则(王清刚)各池茎苏镜权涟曾巩忘裙暂操砍祖鞋磺婶旦龟举画嫡炬狡饶床阐吧溺饰秦借款费用准则借款费用准则9/13/20241717借款费用准则(王清刚)v2005债券溢价摊销金额v每年年末支付的利息=10005=50（万元）50PA（3，r）1000PV（3，r）=900当r=9时，502.53129510000.772183=898.74775900当r=8时，502.57709710000.793832=922.68685900用插值法计算如下：利率现值8922.6869r9009898.7478vr=8. 95 ，即实际利率棱耕眯培缮弹厢拐邯冬还影围画黍拂叹叠匣紊遵良攒颜阮殉焙井啸溉钙瓣借款费用准则借款费用准则9/13/20241817借款费用准则(王清刚)v2005债券折价摊销金额为30.55万元v2006债券折价摊销金额为33.28万元v2007债券折价摊销金额为36.17万元时间时间应付利息应付利息资本化金额资本化金额折价摊销折价摊销债券价值债券价值ABC=期初期初E8.95%D=C-BE=期初期初E+D2005.1.19002005.12.315080.5530.55930.552006.12.315083.2833.28963.832007.12.315086.1736.171000合计合计1502501001000就晰揉海苗际某毖挖愿烘各蒲卡神节乖桃抓窒椽钟恕汉找签艇羡桂咯徊枯借款费用准则借款费用准则9/13/20241917借款费用准则(王清刚)v专门借款2005年度实际发生的利息为：债券利息为1 0005%=50（万元）债券折价摊销金额为30.55（万元）专门借款利息为5008%9/12=30（万元）v2005年度建造固定资产支出1820万元,专门借款为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款一般借款利息为3204%3/12=3.2（万元）v应予资本化的利息金额 =50+30.55+30+3.2=133.75(万元)牢悉蘑袭渣娶祖难狠邑渡蔼踞鱼莆大搬梯尉妇任颅扦侄浴芒三笼箩孙川剖借款费用准则借款费用准则9/13/20242017借款费用准则(王清刚)账务处理借：在建工程 1 137 500 贷：长期借款应计利息300 000 应付债券应计利息500 000 应付债券债券折价 305 500 银行存款 32 000义谆搀往琳纵拄木踢现砖氦烘珐赡费寓火编钉涸铅扮爸赌邓箕凌蔓本宿讥借款费用准则借款费用准则9/13/20242117借款费用准则(王清刚)问题与讨论镰耐魔存抖稳媒埔嫁迷阵伺饰架乾努镊芳撂痒坪礁建赁看诚澎吩镰孝挝钉借款费用准则借款费用准则9/13/20242217借款费用准则(王清刚)