财务会计课件之无形资产核算无形资产核算 陈东升陈东升 湖南信息职业技术学院湖南信息职业技术学院2024/9/141海纳百川 天容万物主要内容2024/9/142海纳百川 天容万物（一）无形资产定义（一）无形资产定义 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。物形态的可辨认非货币性资产。一、无形资产概述一、无形资产概述2024/9/143海纳百川 天容万物2.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 （二）无形资产的基本特征（二）无形资产的基本特征1.不具有实物形态不具有实物形态 3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性2024/9/144海纳百川 天容万物 2、源自、源自合同性权利合同性权利或或其他法定权利其他法定权利，无论这，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。或者分离。可辨认性标准：可辨认性标准： 1 1、能能够从企业中够从企业中分离分离或者或者划分划分出来，并能单独出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换转移、授予许可、租赁或者交换（二）无形资产的基本特征（二）无形资产的基本特征2024/9/145海纳百川 天容万物无形资产无形资产专利权专利权商标权商标权著著作权作权非专利技术非专利技术土地使用权土地使用权特许权特许权（三）无形资产分类（三）无形资产分类2024/9/146海纳百川 天容万物（二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，才能予以无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认： 1 1、与该无形资产有关的经济利益、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 2 2、该无形资产的成本能够可靠地、该无形资产的成本能够可靠地计量计量（四）无形资产的确认（四）无形资产的确认2024/9/147海纳百川 天容万物（一）企业内部一）企业内部研发研发项目支出的处理项目支出的处理 内部研究开发项目的内部研究开发项目的研究阶段研究阶段，是指为获取，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。计划调查。 内部研究开发项目的内部研究开发项目的开发阶段开发阶段，是指在进行，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。 二、无形资产初始计量（1）-研发2024/9/148海纳百川 天容万物 1、企业内部研究开发项目、企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当，应当于发生时于发生时计入当期损益计入当期损益。 2、企业内部研究开发项目、企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，能够，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：证明下列各项时，应当确认为无形资产：无法区分无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管管理费用理费用 （1）从）从技术上来技术上来讲，完成该无形资产以使其能够讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售使用或出售具有可行性具有可行性； （2）具）具有完成有完成该无形资产并使用或出售的该无形资产并使用或出售的意图意图； 二、无形资产初始计量（1）-研发2024/9/149海纳百川 天容万物 （3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用证明运用该无形资产生产的产品存在该无形资产生产的产品存在市场市场或无形资产自或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有证明其有用性用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完完成成该无形资产的该无形资产的开发开发，并，并有能力使用或出售有能力使用或出售该无形资产；该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量可靠计量。 二、无形资产初始计量（1）-研发2024/9/1410海纳百川 天容万物1、外购外购无形资产的无形资产的成本成本，包括购，包括购买价款、进口关税和买价款、进口关税和其他税费以其他税费以及直接归属于使该项资产及直接归属于使该项资产达到预定用途达到预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。 注意：购入无形资产注意：购入无形资产超过正常信用条件超过正常信用条件延期支延期支付价款，实质上具有付价款，实质上具有融资性质融资性质的，应按所购无形资的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记产购买价款的现值，借记“无形资产无形资产”科目，按应科目，按应支付的金额，贷记支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。 二、无形资产初始计量（2）-规定2024/9/1411海纳百川 天容万物 2、内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。损益的支出不再进行调整。 注意：注意：研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 3、投资者、投资者投入的无形资产投入的无形资产，应当按照投资，应当按照投资合同或协议约定的价合同或协议约定的价值作为成本值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。，但合同或协议约定价值不公允的除外。 二、无形资产初始计量（2）-规定2024/9/1412海纳百川 天容万物通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。 通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。 通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。 二、无形资产初始计量（2）-规定2024/9/1413海纳百川 天容万物1、外购、外购 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款2、融资购买、融资购买 借：无形资产（现值）借：无形资产（现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（实际付款额）贷：长期应付款（实际付款额） 二、无形资产初始计量（3）-相关账务处理2024/9/1414海纳百川 天容万物3、自行研发、自行研发 借：研发支出（费用化支出）借：研发支出（费用化支出） （资本化支出）（资本化支出） 贷：原材料、银行存款等贷：原材料、银行存款等4、达到预定用途、达到预定用途 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出（资本化支出）贷：研发支出（资本化支出） 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出（费用化支出）贷：研发支出（费用化支出） 二、无形资产初始计量（3）-相关账务处理2024/9/1415海纳百川 天容万物例例：某某公公司司接接受受A公公司司以以其其所所拥拥有有的的专专利利权权作作为为出出资资，双双方方协协议议约约定定的的价价值值为为30 000 000元元，按按照照市市场场情情况况估估计计其其公公允允价价值值为为20 000 000元元，已已办办妥相关手续。妥相关手续。 分录分录借：无形资产借：无形资产 20 000 000 资本公积资本公积 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 000 二、无形资产初始计量（4）-相关账务处理举例2024/9/1416海纳百川 天容万物例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用30 000 000元，总计元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用元，期末，该专利技术已经达到预定用途。途。 二、无形资产初始计量（4）-相关账务处理举例2024/9/1417海纳百川 天容万物借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000 二、无形资产初始计量（4）-相关账务处理举例2024/9/1418海纳百川 天容万物期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 二、无形资产初始计量（4）-相关账务处理举例2024/9/1419海纳百川 天容万物1、企业应当于、企业应当于取得取得无形资产无形资产时时分析分析判断判断其其使用寿命使用寿命。 2、无形资产的、无形资产的使用寿命如为有限的使用寿命如为有限的，应当，应当估计估计该使该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；单位数量；无法预见无法预见无形资产为企业带来未来经济无形资产为企业带来未来经济利益的利益的期限的期限的，应当，应当视为视为使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资的无形资产。产。 三、后续计量(1)-规定 2024/9/1420海纳百川 天容万物 3、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。应当在使用寿命内系统合理摊销。 使用寿命使用寿命不确定的不确定的无形资产无形资产不应摊不应摊 销销。（进。（进行减值测试）行减值测试） 4、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 三、后续计量(1)-规定 2024/9/1421海纳百川 天容万物 5、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。益的方式。无法无法可靠可靠确定消耗方式确定消耗方式的，应当采用的，应当采用直线法直线法摊销。摊销。 6、无形资产的、无形资产的摊销金额摊销金额一般应当一般应当计入当期损益计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。其他会计准则另有规定的除外。 三、后续计量(1)-规定 2024/9/1422海纳百川 天容万物 7、无形资产的应、无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除已经提取的减值准备金额。 使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产，其无形资产，其残值应当视为零残值应当视为零。以下任一情况以下任一情况除外除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买结束时购买该该无形资产；无形资产； （2）可以根据）可以根据活跃市场得到残值信息活跃市场得到残值信息，并且该市场，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 三、后续计量(1)-规定 2024/9/1423海纳百川 天容万物 8、无形资产的减值，应当按照企业会计准则第、无形资产的减值，应当按照企业会计准则第8号号资产减值的规定处理。资产减值的规定处理。 注意：减值不得转回注意：减值不得转回 三、后续计量(1)-规定 2024/9/1424海纳百川 天容万物1、按月计提摊销、按月计提摊销 借：管理费用借：管理费用贷：累计摊销贷：累计摊销2 2、无形资产发生减值、无形资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 三、后续计量（2）-相关账务处理 2024/9/1425海纳百川 天容万物3 3、出租无形资产，按取得的租金收入、出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入4 4、结转出租无形资产的摊销费、结转出租无形资产的摊销费 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：累计摊销贷：累计摊销 三、后续计量（2）-相关账务处理 2024/9/1426海纳百川 天容万物例例：20102010年年1 1月月A A公公司司购购得得一一项项商商标标权权，支支付付价价款款30300 0万万元元，款款项项已已支支付付，该该商商标标权权的的使使用用寿寿命命为为1010年年，不考虑残值，不考虑残值，20112011年发生减值年发生减值4040万。万。20102010年末摊销分录年末摊销分录借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 000 300 00020112011年减值分录年减值分录借：资产减值损失借：资产减值损失 400 000400 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 400 000400 000 三、后续计量（3）-相关账务处理举例 2024/9/1427海纳百川 天容万物 1、企业、企业出售出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（无形资产账面价值的差额计入当期损益。（营业外营业外收支收支） 2、无形资产预期、无形资产预期不能不能为企业为企业带来未来经济利益的带来未来经济利益的，应当将该无形资产的应当将该无形资产的账面价值予以转销账面价值予以转销。 四、处置和报废（1）-规定 2024/9/1428海纳百川 天容万物借：银行存款等（实际取得的转让收入）借：银行存款等（实际取得的转让收入） 累计摊销（已提摊销额）累计摊销（已提摊销额）无形资产减值准备（已计提的减值准备）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）应交税费（应交的相关税金）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 四、处置和报废（2）-相关账务处理 2024/9/1429海纳百川 天容万物例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为400 000元。该非专元。该非专利技术的账面余额为利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为2 000 000元。元。 四、处置和报废（3）-相关账务处理举例 2024/9/1430海纳百川 天容万物借：银行存款借：银行存款 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交税费 400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6100 000 四、处置和报废（3）-相关账务处理举例 2024/9/1431海纳百川 天容万物小结和作业本章主要介绍了无形资产的基本知识、无形资产的初始计量、后续计量、处置和报废的相关知识和账务处理。请同学们在课后要重点巩固好无形资产的研发支出的相关规定和账务处理。拓展阅读资料：企业会计准则第6号无形资产（2006）及应用指南课后作业：课后习题课后思考题：A公司将自行研发的无形资产（10万）以50万元卖给B公司，思考两个公司账务处理是否对称？你有啥建议2024/9/1432海纳百川 天容万物2024/9/1433海纳百川 天容万物