第三章第三章税收法律制度税收法律制度 第三章第三章税收法律制度税收法律制度第一节第一节税收概述税收概述第二节第二节主要税种主要税种第三节第三节税收征管税收征管第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类P88P88（了解）（了解）（一）概念与作用（一）概念与作用 1 1、概念概念 是指国家为了实现其职能，是指国家为了实现其职能，凭借政治权力凭借政治权力，根据，根据法律规定的标准法律规定的标准，无偿取得财政收入无偿取得财政收入的一种特定分配方式。的一种特定分配方式。 2 2、作用作用（了解）（了解） （1 1）组织收入组织收入 (2)(2)调节经济调节经济 (3)(3)维护国家政权维护国家政权 (4)(4)维护国家利益维护国家利益（二）税收的特征（二）税收的特征（掌握）（掌握）P88P88（三性三性）1 1、强制性，强制性，2 2、无偿性，无偿性，3 3、固定性。固定性。（不是稳定性不是稳定性）三者之间关系：三者之间关系：（1 1）无偿性无偿性是税收这种特殊分配手段是税收这种特殊分配手段最本质最核心的体现最本质最核心的体现；（；（核心核心）（2 2）强制性强制性是实现税收无偿征收的是实现税收无偿征收的保证保证；（；（保证保证）（3 3）固定性固定性是无偿性和强制性的是无偿性和强制性的必然要求必然要求；（；（要求要求）（三）税收的分类（三）税收的分类 P89 P89 按照按照4 4种标准进行分类种标准进行分类：（重点掌握：（重点掌握“1 1、3 3、4 4”三种分类）三种分类）1 1、征税对象标准征税对象标准：流转税流转税类、类、所得税所得税类、类、财产税财产税类、类、资源税资源税类、类、行为税行为税类类；（；（最常见最常见的的税收分类方法税收分类方法）；（）；（掌握掌握）流转税包括：增值税、消费税、营业税、关税；流转税包括：增值税、消费税、营业税、关税；所得税包括：企业所得税、个人所得税；所得税包括：企业所得税、个人所得税；财产税包括：房产税；财产税包括：房产税；资源税包括：资源税资源税包括：资源税行为税包括：印花税等行为税包括：印花税等2 2、征收管理分工标准：、征收管理分工标准：工商税类工商税类（国内）（国内）、关税类、关税类（海关）；（海关）；3 3、征收权限和税收收入分配标准：、征收权限和税收收入分配标准：中央税、地方税、中央地方共享税中央税、地方税、中央地方共享税；中央税包括：中央税包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税等；税等；地方税包括：地方税包括：营业税，地方企业所得税，个人所得税，城镇土地使用税，营业税，地方企业所得税，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印固定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，土地增值税。花税，耕地占用税，契税，土地增值税。 共享税包括：共享税包括：增值税、资源税、证券交易税等；增值税、资源税、证券交易税等；4 4、计税标准为标准：、计税标准为标准：从价税、从量税、复合税从价税、从量税、复合税；（；（掌握掌握）从价：按照销售收入从价：按照销售收入；从量：按照销售数量从量：按照销售数量；符合：兼具；符合：兼具；二、税法及构成要素二、税法及构成要素P90（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系（掌握区别掌握区别）（1 1）税收是依据税法取得财政收入的一种形式税收是依据税法取得财政收入的一种形式；（2 2）税法税法是调整征纳双方权利义务的是调整征纳双方权利义务的法律规范总称法律规范总称；（3 3）税法是税收的法律保障税法是税收的法律保障，保证国家财政收入实现保证国家财政收入实现；（二）税法的分类（了解）（二）税法的分类（了解）P901、按税法的功能作用的不同按税法的功能作用的不同分分：（1）税收实体法（）税收实体法（征税纳税的操作方面的规定，如各种税税法征税纳税的操作方面的规定，如各种税税法增增值税法值税法消费税法消费税法等等）（2）税收程序法（）税收程序法（征税程序和纳税程序，如征税程序和纳税程序，如税收征收管理税收征收管理法等法等）。）。2、按税收征收管辖权分：、按税收征收管辖权分：国内税法、国际税法和外国税法国内税法、国际税法和外国税法；3、按税收法律层次分：税、按税收法律层次分：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件范性文件；（四个层次）；（四个层次）（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素（学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进行区分行区分（第二节）（第二节）( (掌握掌握) ) （共（共1111种构成要素种构成要素）（掌握）（掌握） P89-92 P89-92 1.1.征税人征税人。即征税主体，指税法赋予的有权向纳税人征收税款的国家。即征税主体，指税法赋予的有权向纳税人征收税款的国家机构，机构，如税务机关、如税务机关、财政部门、海关等财政部门、海关等。（。（以税务机关为主体以税务机关为主体） 2.2.纳税人纳税人。承担纳税义务的法人、自然人、其他组织；（很广泛）。承担纳税义务的法人、自然人、其他组织；（很广泛） 3.3.征税对象征税对象。即纳税客体或权利客体，指税收法律关系中征纳双方权。即纳税客体或权利客体，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的对象。利义务所指向的对象。即对什么东东征税即对什么东东征税； 这是区分不同税种的主要标志这是区分不同税种的主要标志如增值税对流通增值额征税、个人所如增值税对流通增值额征税、个人所得税对个人所得额征税等；得税对个人所得额征税等； 4.4.税目税目。它是征税对象的具体化。它是征税对象的具体化。类似书目录类似书目录；比如，消费税具体规；比如，消费税具体规定了烟、酒等定了烟、酒等1010多个税目。（多个税目。（参见参见P105P105） 5.5.税率。税率。税率是计算税率是计算税额（多少）的尺度税额（多少）的尺度，也是衡量，也是衡量税负轻重与否的税负轻重与否的重要标志重要标志。 我国现行的税率主要有我国现行的税率主要有（四种）：（四种）： 比例税率比例税率：形式为百分比；如增值税基本税率：形式为百分比；如增值税基本税率17%17%； 定额税率定额税率。即按征税对象确定的。即按征税对象确定的计量单位（数量、面积、体积、吨计量单位（数量、面积、体积、吨位等）位等），直接规定一个固定的税额。，直接规定一个固定的税额。 目前采用定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。目前采用定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素（学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进行区分行区分（第二节）（第二节）( (掌握掌握) ) （共（共1111种构成要素种构成要素）（续）（续） 超额累进税率超额累进税率。把征税对象按税额划分成若干等级（区间），每一把征税对象按税额划分成若干等级（区间），每一等级规定一个税率，且税率依次提高。各个等级计算税额之和即为总的等级规定一个税率，且税率依次提高。各个等级计算税额之和即为总的应纳税额。应纳税额。 目前采用这种税率的有个人所得税。目前采用这种税率的有个人所得税。（联系个税举例用区间概念讲解联系个税举例用区间概念讲解） 超率累进税率超率累进税率。区别于超额累进的是其累进标准用的是百分比（率）。区别于超额累进的是其累进标准用的是百分比（率）。目前，采用这种税率的有土地增值税。目前，采用这种税率的有土地增值税。（这里不掌握这里不掌握）6.6.计税依据计税依据从价定率征收从价定率征收: :形式：百分数；如增值税基本税率形式：百分数；如增值税基本税率17%17%；“从价从价”指计指计税依据是销售额税依据是销售额（金额金额）；）；从量定额征收从量定额征收：计量单位：数量、面积、体积、吨位等；其税率形式：计量单位：数量、面积、体积、吨位等；其税率形式如：元如：元/m2,/m2,元元/m3/m3等；等；从量指计税依据是销售数量从量指计税依据是销售数量（数量数量）；）；复合征收复合征收：既从价定率又从量定额；：既从价定率又从量定额；如消费税中卷烟和酒类适合本税如消费税中卷烟和酒类适合本税率形式率形式；（上述（上述（1 1）（）（2 2）的结合）的结合）7.7.纳税环节纳税环节：主要涉及生产、流通、消费、分配四种环节。：主要涉及生产、流通、消费、分配四种环节。 如现行增值税实行的是如现行增值税实行的是多次课征多次课征，增值税，增值税多次课征不等于重复征税多次课征不等于重复征税，因因其进项税额可抵扣（即少交）其进项税额可抵扣（即少交）；消费税消费税、营业税、营业税采取一次课征采取一次课征，以避以避免重复征税免重复征税；8.8.纳税纳税期限。期限。（纳税人在纳税期限内纳税，逾期会受到税收处罚纳税人在纳税期限内纳税，逾期会受到税收处罚）9.9.纳税地点纳税地点（重点）（重点）P92P9210.10.减免税减免税（1 1）两个概念：）两个概念：起征点起征点：税法规定对课税对象开始征税的最低数额界限。低于此界：税法规定对课税对象开始征税的最低数额界限。低于此界限，不征税，高于此限额全额计征；（征与不征）限，不征税，高于此限额全额计征；（征与不征）免征点：免征点：税法规定全部数额红免于征税的数额，低于此数额，不征税法规定全部数额红免于征税的数额，低于此数额，不征税；高于此数额，就超过部分计征；（征与不征）税；高于此数额，就超过部分计征；（征与不征）（2 2）两个概念的异同）两个概念的异同：（：（画图展示画图展示）相同点：相同点：当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征税。当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征税。不同点：不同点：当课税对象的额度当课税对象的额度大于起征点和免征额时大于起征点和免征额时，对对起征点制度起征点制度的要对课税对象的全部数额征税的要对课税对象的全部数额征税，对对免征额制度的仅对课税对象超过免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税免征额部分征税。11.11.法律责任法律责任（在税收征管部分讲解）（在税收征管部分讲解）1、税收具有（）的特征、税收具有（）的特征A强制性强制性B无偿性无偿性C固定性固定性D有偿性有偿性答案：答案：ABC2、按照征税对象的不同可以将税收分为（）、按照征税对象的不同可以将税收分为（）A流转税类流转税类B所得税类所得税类C财产税类财产税类D资源税类资源税类答案答案:ABCD3、税法的构成要素包括（、税法的构成要素包括（）A纳税义务人纳税义务人B征税对象征税对象C税目税目D税率税率答案：答案：ABCD4、纳税义务人、征税人、税率是构成税法的最基本要素（）、纳税义务人、征税人、税率是构成税法的最基本要素（） 每种税按以下每种税按以下7 7个方面讲解：个方面讲解：概念、纳税义务人、税率、应纳税额的概念、纳税义务人、税率、应纳税额的计算、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点（计算、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点（7 7个方面）个方面）一一 增值税增值税P92-P92-（一）概念（一）概念 增值税是对我国境内增值税是对我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及以及进进口货物口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额增值额和货物和货物进口金进口金额额为为计税依据计税依据而课征的一种流转税。而课征的一种流转税。 增值税分为生产型、收入型、消费型增值税分为生产型、收入型、消费型; ; 我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起实行日起实行消费型增值税消费型增值税; ;（之前为生产型）（之前为生产型）（二）增值税征税范围（二）增值税征税范围（4 4个方面）（掌握）个方面）（掌握）1 1、销售或进口的货物销售或进口的货物这里主要指这里主要指有形动产，包括电力、热力、气体有形动产，包括电力、热力、气体；但不包括销售不动产和但不包括销售不动产和无形资产（属于营业税征税范围）无形资产（属于营业税征税范围）2 2、提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务（仅限此三类）（仅限此三类）其他劳务一般属于营业税范围其他劳务一般属于营业税范围！如建筑、运输、金融、娱乐等劳务！如建筑、运输、金融、娱乐等劳务！另外，另外，单位聘请员工为单位提供的加工、修理、修配劳务单位聘请员工为单位提供的加工、修理、修配劳务，不属于不属于增值增值税劳务征税范围！（属于个人所得范围）税劳务征税范围！（属于个人所得范围）第二节第二节 主要税种主要税种概述概述（5 5种）种）（非常重要）（非常重要）（3 3）属于征税范围的）属于征税范围的特殊项目特殊项目P93-P93-（掌握）（掌握）货物货物（实物）（实物）期货期货（不含权利期货（无形资产）（不含权利期货（无形资产）银行销售金银的业务银行销售金银的业务；（；（仅限金融业销售金银业务，其他行业零售黄仅限金融业销售金银业务，其他行业零售黄金业务属于消费税业务金业务属于消费税业务）典当业的死当物品销售业务典当业的死当物品销售业务和和寄售业代委托人销售寄售物品寄售业代委托人销售寄售物品的业务的业务集邮商品集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的（如邮票、首日封、邮折等）的生产生产以及其他单位和个人销以及其他单位和个人销售的，均征收增值税。售的，均征收增值税。邮政部门以外的其他邮政部门以外的其他单位和个人单位和个人发行报刊发行报刊销售集邮商品，征收增值税。销售集邮商品，征收增值税。（ 但是，邮政部门发行报刊以及但是，邮政部门发行报刊以及销售集邮商品，销售集邮商品，均均征收营业税征收营业税）。 注意区分注意区分“”和和“”两种纳税主体！两种纳税主体！电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。，应当征收增值税，不征收营业税。（二）增值税征税范围（二）增值税征税范围（4 4个方面）（续）个方面）（续）（4 4）属于征税范围的特殊行为）属于征税范围的特殊行为P93-P93-（掌握）（掌握）视同销售货物行为。视同销售货物行为。（根据实质重于形式）（根据实质重于形式）A.A.将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；B.B.销售代销销售代销货物；货物；C.C.设有设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从，将货物从一个机构移一个机构移送至其他机构用于销售送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；，但相关机构设在同一县（市）的除外；D.D.将将自产或者委托加工自产或者委托加工收回收回货物货物用于投资、分配、赠送用于投资、分配、赠送；用于；用于非增值非增值税应税项目税应税项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；E.E.购进的货物购进的货物无偿无偿赠送、对外赠送、对外投资、分配投资、分配给给其他单位或者个人。其他单位或者个人。（DE因为货物流出企业，视为销售，确认销项税）因为货物流出企业，视为销售，确认销项税）注意区分：注意区分：D D、E E两类！两类！（二）增值税征税范围（二）增值税征税范围（4 4个方面）（续）个方面）（续）混合销售行为。混合销售行为。（不掌握不掌握）（举例）（举例）P94P94即即一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务；（明确）混合销售行为针对同一个行为涉及两种性质。只征增值税；（明确）混合销售行为针对同一个行为涉及两种性质。只征增值税；例如：销售商品并安装！其中，销售货物属于增值税业务，安装属于营例如：销售商品并安装！其中，销售货物属于增值税业务，安装属于营业税业务（非增值税业务）业税业务（非增值税业务）兼营非增值税应税劳务行为。兼营非增值税应税劳务行为。（不掌握不掌握）（举例）（举例）P94P94纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额货物或者应税劳务的销售额；（明确）兼营行为针对两种行为，各属各自性质！（明确）兼营行为针对两种行为，各属各自性质！分别征收增值税和营分别征收增值税和营业税；不能划分的，由税务机关划分业税；不能划分的，由税务机关划分！例如：建材销售企业，既销售建材，还从事建材加工、安装等业务；例如：建材销售企业，既销售建材，还从事建材加工、安装等业务；（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定及（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理（掌握）管理（掌握）P95划分标准：划分标准：将增值税纳税人按将增值税纳税人按会计核算水平会计核算水平和和经营规模经营规模分为一般纳税分为一般纳税人和小规模纳税人两类，人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法分别采取不同的增值税计税方法。1.1.小规模纳税人小规模纳税人 是指是指年销售额在规定标准以下年销售额在规定标准以下，并且，并且会计核算不健全会计核算不健全，不能按规定，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人报送有关税务资料的增值税纳税人。”会计核算不健全会计核算不健全“是指不能正是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准：（1 1）从事）从事货物生产或者供应税劳务为主货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的，并兼营货物批发或者零售的纳税人，纳税人，年应征增值税销售额年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在（以下简称应税销售额）在5050万元以下万元以下（含本数，下同）的；（含本数，下同）的；（2 2）对上述规定以外对上述规定以外的纳税人，年应税销售额的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下的万元以下的。（。（3 3）个人。（）个人。（4 4）非企业性单位）非企业性单位。（。（5 5）不经常发生不经常发生增值税应税行为的企业增值税应税行为的企业；总结总结：以上纳税人主体均属于小规模纳税人！：以上纳税人主体均属于小规模纳税人！主营业务为生产或提供劳务的年销售额标准：主营业务为生产或提供劳务的年销售额标准：5050万元；除此外年万元；除此外年销售额标准：销售额标准：8080万元；万元；个人一律认定为小规模纳税人；个人一律认定为小规模纳税人；非企业单位一律认定为小规模纳税人；如机关、事业单位！非企业单位一律认定为小规模纳税人；如机关、事业单位！（三）税率与征收率（三）税率与征收率（掌握）（掌握）P97-P97-1.1.基本税率基本税率17%17%2.2.低税率为低税率为13%13%。(1)(1)粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶。(2)(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、沼气、居民用居民用煤炭煤炭制品。制品。(3)(3)图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志。(4)(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)(5)国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。3.3.零税率零税率纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零；4.4.征收率（不称为税率）征收率（不称为税率）：自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人增值税征收率为日起，小规模纳税人增值税征收率为3%3%；2.2.一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准P96-97P96-97（掌握）（掌握）纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（但（但小规模纳税人达到标准后可申请成为一般纳税人）小规模纳税人达到标准后可申请成为一般纳税人）不属于一般纳税人的情形：不属于一般纳税人的情形： （属于小规模纳税人）（属于小规模纳税人）（非此即彼，与前面非此即彼，与前面重复）重复） （1 1）销售额未达标准（）销售额未达标准（年应税销售额年应税销售额5050万元、万元、8080万元万元）（2 2）个人（个体经营者以外）个人（个体经营者以外）（自然人自然人）（3 3）非企业型单位非企业型单位（机关事业单位、社会团体等非营利性组织机关事业单位、社会团体等非营利性组织）（4 4）不经常不经常发生增值税应税行为的企业发生增值税应税行为的企业（四）（四）一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额的计算的计算（掌握）（掌握）P98-P98-当期应纳当期应纳增值税增值税税额税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额- -期初留抵进项税期初留抵进项税额额= =当期销售额当期销售额适用税率适用税率- -当期进项税额当期进项税额- -期初留抵进项税额期初留抵进项税额；1.1.销项税额的计算销项税额的计算（1 1）概念：）概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提按照销售额或提供应税劳务收入供应税劳务收入和和规定的税率规定的税率计算计算并向购买方收取的增值税税额并向购买方收取的增值税税额。（销。（销项税是销方向买方收取，由买方承担）项税是销方向买方收取，由买方承担）（2 2）销项税额的计算公式为：）销项税额的计算公式为：销项税额销项税额= =销售额（不含增值销售额）销售额（不含增值销售额）适用税率适用税率（3 3）注意：）注意：增值税为价外税，即计算增值税的基数为不含增值税增值税为价外税，即计算增值税的基数为不含增值税；比如增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税；比如增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税；（4 4）上述公式中税率为销售货物或提供劳务所适用税率！（）上述公式中税率为销售货物或提供劳务所适用税率！（联联系前面基本税率、优惠税率、征收率各自对象系前面基本税率、优惠税率、征收率各自对象）2.2.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额的确定的确定：P98-P98-（掌握）（掌握） 销售额是指纳税人销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务销售货物或者提供应税劳务向向购买方购买方（承受应税（承受应税劳务也视为购买方）劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用。 销项税额销项税额= =销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）适用税率适用税率 其中，其中，（1 1）销售价款即销售收入，）销售价款即销售收入，为不含增值税收入为不含增值税收入；（2 2）价外费用价外费用（价外向买方收取）（价外向买方收取），包括价外，包括价外向购买方收取向购买方收取的手续费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（ 说明：说明：价外费用一般视为含增值税收入价外费用一般视为含增值税收入）（3 3）销售额不含向买方收取的销项税额（因其为价外税）销售额不含向买方收取的销项税额（因其为价外税）P98P98（4 4）上述公式中税率为销售货物或提供劳务所适用税率！（）上述公式中税率为销售货物或提供劳务所适用税率！（联系联系前面基本税率、优惠税率、征收率各自对象前面基本税率、优惠税率、征收率各自对象）3.3.含税销售额的换算含税销售额的换算（重点）（重点）P98P98（1 1）销售业务开具普通发票等销售业务开具普通发票等，其上只记载一个销售金额，其上只记载一个销售金额，并未将并未将价款和增值税分列价款和增值税分列，因此，该销售额为含增值税销售额，需要将其转化因此，该销售额为含增值税销售额，需要将其转化为不含增值税销售额；（称为为不含增值税销售额；（称为“价税分离价税分离”）（2 2）此外，）此外，价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额，都需要，都需要进行分离计算；进行分离计算；不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税率）增值税率）2.2.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额（续）（续） 不包括在销售价款或价外费用的不包括在销售价款或价外费用的项目项目（两种情况）（了解）（两种情况）（了解）（1 1）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的承运部门的运输费用发票开具给购买方的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项纳税人将该项发票转交给购买方的发票转交给购买方的。（2 2）同时符合以下条件）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。上上述两项价外收费的述两项价外收费的说明：上述两项款其实销售者只是代收，说明：上述两项款其实销售者只是代收，不视不视为销售收入，为销售收入，所以不能向其征税所以不能向其征税！4.4.进项税额的计算进项税额的计算（仅指一般纳税人仅指一般纳税人）P99-100P99-100（掌握）（掌握）（1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额（简称简称“可抵扣进项税可抵扣进项税”）所谓所谓可抵扣即表示从销项税额中扣除（减除），实质使当期少交可抵扣即表示从销项税额中扣除（减除），实质使当期少交增值税！增值税！准予从销项税额中抵扣的进项税额，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额证上注明的增值税税额和和按规定的扣除率计算的进项税额按规定的扣除率计算的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（销方开专票销方开专票给买方，买方凭此可抵扣进项税给买方，买方凭此可抵扣进项税）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（凭凭进口完税凭证抵扣进口完税凭证抵扣）购进农产品，按照购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买上注明的农产品买价和价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。（凭收购农产品发票抵扣凭收购农产品发票抵扣）其其进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率（13%13%）购进或者销售货物以及在生产经营过程中购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的支付运输费用的，按照运按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额。的进项税额。上述运输费用上述运输费用指运输费用结算单据上注明的指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费包括装卸费、保险费等其他杂费。（凭运费发票抵扣凭运费发票抵扣）进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率（7%7%）上述上述 两种进项税抵扣票据上面载明：价款和进项税额；两种进项税抵扣票据上面载明：价款和进项税额；税法规定：上述抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣！税法规定：上述抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣！（2 2）不得不得从销项税额中从销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额（P100P100）（掌握）（掌握）小规模纳税人小规模纳税人（税法规定：一律不得抵扣进项税税法规定：一律不得抵扣进项税）纳税人纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（因其为非生（因其为非生产固定资产）产固定资产）；用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目（如不动产项目如不动产项目）、免征增值税项目免征增值税项目、集体集体福利福利或者或者个人消费个人消费；非正常损失的的购进非正常损失的的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。没有没有增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票（增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票（7%7%）、农产品的）、农产品的收购凭证（收购凭证（13%13%）（一般纳税人无上述专用抵扣凭证，不得抵扣一般纳税人无上述专用抵扣凭证，不得抵扣）上述第上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物项规定的货物支付的支付的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的支支付的付的运输费用运输费用（前述前述4 4种情况下支付运费不得抵扣种情况下支付运费不得抵扣）一般纳税人一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣扣的进项税额的，按下列公式的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。当月全部销售额、营业额合计。剩余的即为可抵扣进项税！剩余的即为可抵扣进项税！第六点可不掌握！第六点可不掌握！如果进项税之前已经抵扣，后发生上述如果进项税之前已经抵扣，后发生上述“ 情形情形”不能抵扣不能抵扣增值税业务，应该将已抵扣进项税转出（作当期可抵扣进项税减项）！增值税业务，应该将已抵扣进项税转出（作当期可抵扣进项税减项）！（联系会计实务联系会计实务）注意：这里要区别于前面注意：这里要区别于前面“视同销售视同销售”确认销项税情形！确认销项税情形！P93-94P93-94属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为P9P9视同销售货物行为。视同销售货物行为。（实质重于形式）（摘选）（实质重于形式）（摘选）D.D.将将自产或者委托加工自产或者委托加工收回收回货物货物用于投资、分配、赠送用于投资、分配、赠送；用于；用于非增值非增值税应税项目税应税项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；（；（不含外购货物不含外购货物）E.E.购进的货物购进的货物无偿无偿赠送、对外赠送、对外投资、分配投资、分配给给其他单位或者个人。其他单位或者个人。（DE因为货物流出企业，视为销售，确认销项税）因为货物流出企业，视为销售，确认销项税）对比记忆以下两类：对比记忆以下两类：不得不得从销项税额中从销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额（P100P100）（摘选）（摘选）纳税人纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（因其为非生产（因其为非生产固定资产）固定资产）；用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目（如不动产项目如不动产项目）、免征增值税项目免征增值税项目、集体福集体福利利或者或者个人消费个人消费；非正常损失的的购进非正常损失的的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。（以上以上两项均为购进货物进项税不得抵扣两项均为购进货物进项税不得抵扣）上述规定的货物上述规定的货物支付的支付的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的支付的支付的运输费用运输费用5.5.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（掌握）（掌握）应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额- -期初结存上期留抵扣进项税期初结存上期留抵扣进项税上述结果含义分析：上述结果含义分析：（1 1）大于大于0 0，表示当期应交增值税金额，表示当期应交增值税金额；（2 2）小于）小于0 0，表示当期可抵扣进项税大于销项税，表示当期可抵扣进项税大于销项税，差额为留待下期抵差额为留待下期抵扣的进项税额扣的进项税额；当期不交增值税当期不交增值税！评讲书评讲书P101P101例例3-13-1：本例如由期初留抵进项税：本例如由期初留抵进项税5.855.85万元，则其当期应万元，则其当期应交增值税额为多少？交增值税额为多少？（五）小规模纳税人应纳税额的计算（五）小规模纳税人应纳税额的计算P102P102（掌握）（掌握）1 1、税法规定：、税法规定：小规模纳税人购进货物小规模纳税人购进货物一律一律不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额2 2、销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务只能开具普通发票只能开具普通发票，其销售额为含增值税其销售额为含增值税销售额，须进行价税分离，计算为不含税销售额，以此计算销项税销售额，须进行价税分离，计算为不含税销售额，以此计算销项税；不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率征收率3 3% %）3 3、同样，、同样，小规模纳税人的价外收费也视为含税价，也需进行价税分小规模纳税人的价外收费也视为含税价，也需进行价税分离离；不含税价外收费不含税价外收费= =价外收费价外收费（1+1+征收率征收率3 3% %）3 3、小规模纳税人、小规模纳税人征收率统一征收率统一3%3%；4 4、小规模纳税人、小规模纳税人应纳税额计算公式是：应纳税额计算公式是：应应纳增值税纳增值税额额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率= =含税销售额含税销售额（1+31+3% %）3%3%（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理P103P103（掌握（掌握) )1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（即何时确认应纳增值税即何时确认应纳增值税）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票先开具发票的，为开具发票的当的当天天（即先开票后发货，以开票日为计即先开票后发货，以开票日为计）（2 2）纳税人）纳税人进口货物进口货物，其纳税义务发生时间，其纳税义务发生时间为报关进口的当天为报关进口的当天。（3 3）增值税）增值税扣缴义务扣缴义务发生时间为发生时间为纳税人增值税纳税义务纳税人增值税纳税义务发生的当发生的当天天（不是扣缴义务人收取税款当天不是扣缴义务人收取税款当天）（）（即前面（即前面（1 1）（）（2 2）两种情）两种情况的当天况的当天）。2.2.纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或者者1 1个季度。个季度。（没有半年、一年纳税期没有半年、一年纳税期）3.3.纳税地点纳税地点（掌握）（掌握）P103-104P103-104（1 1）固定业户固定业户应当应当向其机构所向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。（总分（总分支机构不在统一县市的，支机构不在统一县市的，分别向其机构所在申报纳税分别向其机构所在申报纳税，经过批准也可，经过批准也可以以汇总向总机构所在地纳税汇总向总机构所在地纳税；）；）（2 2）固定业户到外县（市）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，销售货物或者应税劳务，应当向其机构所应当向其机构所在地在地的主管税务机关申请的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明开具外出经营活动税收管理证明，并向其机并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明未开具证明的，的，应当向销售地或应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地未向销售地或者劳务发生地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地由其机构所在地的主管税务机关的主管税务机关补征税补征税款。款。（实际为三种情况实际为三种情况）（）（总之，防止其逃税！总之，防止其逃税！）(3)(3)非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当销售货物或者应税劳务，应当向销售地向销售地或者劳务发生地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；的主管税务机关申报纳税；（销售地申报纳税销售地申报纳税）(4)(4)进口货物进口货物，应当，应当向报关地海关向报关地海关申报纳税。申报纳税。（5 5）扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或居住地机构所在地或居住地主管税务机关主管税务机关申报缴纳申报缴纳其扣缴的税款其扣缴的税款；（一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法P104(P104(掌握）掌握）1.1.消费税的概念消费税的概念消费税是指对消费税是指对(1)(1)消费品和消费品和(2)(2)特定的消费行特定的消费行为按消费流转额征收的一为按消费流转额征收的一种商品税。种商品税。消费税随价格转嫁给消费者负担消费税随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接纳税人消费者是间接纳税人，实际负税人实际负税人。（消费税由买方承担，谁买谁承担消费税由买方承担，谁买谁承担）说明：说明：消费税属于价内税，即计税销售中包含消费税消费税属于价内税，即计税销售中包含消费税，但不含增值税但不含增值税！如销售化妆品（消费税产品）；如销售化妆品（消费税产品）； 其销售价格就应：不含增值税但含其销售价格就应：不含增值税但含消费税消费税；二、消费税二、消费税（最近几年均未出过计算题）（最近几年均未出过计算题）2.2.消费税的计税方法消费税的计税方法（三种计税方法）（三种计税方法）（1 1）从价定率征收）从价定率征收（即销售额乘以比例消费税率即销售额乘以比例消费税率）应纳应纳消费税消费税税额税额= =销售额销售额* *比例税率。比例税率。注：上述销售额为不含增值税含消费税销售额注：上述销售额为不含增值税含消费税销售额！这与增值税计税依据！这与增值税计税依据相同！相同！（2 2）从量定额征收）从量定额征收（即销售数量乘以定额税率即销售数量乘以定额税率）应纳应纳消费消费税额税额= =数量数量* *单位税额。单位税额。（3 3）从价定率和从量定额复合征收：既从价又从量）从价定率和从量定额复合征收：既从价又从量应纳消费税额应纳消费税额= =从量应纳消费税从量应纳消费税+ +从价应纳消费税从价应纳消费税复合征税只对：卷烟和白酒两类复合征税只对：卷烟和白酒两类； （二）消费税纳税人（二）消费税纳税人P105在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口消费税暂行条例规定消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人的消费品的单位和个人；表明：生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税表明：生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税！（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率P105-P105-1 1、消费税属于消费税属于价内税价内税，实行，实行单一环节征收单一环节征收（只征一次），（只征一次），一般在应税一般在应税消费品的消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳生产、委托加工和进口环节缴纳；（三个环节）；（三个环节）2 2、在以后的批发、零售等环节中在以后的批发、零售等环节中，因因价款中已包含消费税，因此不必价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税再缴纳消费税; ;（只征一次，避免重复征税只征一次，避免重复征税）3 3、啤酒和油是从量征收啤酒和油是从量征收；只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法算方法计算消费税额；计算消费税额；4 4、税法规定：对于、税法规定：对于委托加工委托加工应税消费品，应税消费品，委托方在收回委托加工物资委托方在收回委托加工物资时，由受托方代收代缴消费税时，由受托方代收代缴消费税！5 5、税法特殊规定税法特殊规定：对：对金银首饰消费税金银首饰消费税产品，产品，在零售环节时征收消费税在零售环节时征收消费税！不是在生产、委托加工环节征收不是在生产、委托加工环节征收！ 6 6、需熟悉常见消费税产品税率：、需熟悉常见消费税产品税率：卷烟：两档比例税率卷烟：两档比例税率36%36%、56%56%，定额税率，定额税率150150元元/ /箱（箱（0.60.6元元/ /条）条）白酒（粮食白酒、薯类白酒）：比例税率白酒（粮食白酒、薯类白酒）：比例税率20%20%，定额税率，定额税率0.50.5元元/ /斤斤；啤酒：啤酒：250250元元/ /吨（批发价大于等于吨（批发价大于等于30003000元元/ /吨）；吨）；220220元元/ /吨（批发价小吨（批发价小于于30003000元元/ /吨）吨）2 2销售量销售量的确认的确认（从量定额计征消费税从量定额计征消费税） 销售数量是指销售数量是指生产、加工和进口应税消费品的数量生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：。具体规定为：（1 1）销售应税消费品的）销售应税消费品的：销售数量销售数量；（2 2）自产自用应税消费品的）自产自用应税消费品的：移送使用数量移送使用数量；（视同销售）（视同销售）（3 3）委托加工应税消费品的）委托加工应税消费品的：委托人：委托人收回收回加工完成的加工完成的数量数量；（4 4）进口的应税消费品）进口的应税消费品：海关核定的海关核定的进口征税数量进口征税数量。 应纳消费税额应纳消费税额= =应税消费品数量应税消费品数量* *定额消费税率定额消费税率3 3从价定率和从量定额复合计征消费税从价定率和从量定额复合计征消费税专用于专用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。应应纳消费税纳消费税额额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额比例税率比例税率（四）消费税应纳税额的计算（四）消费税应纳税额的计算（分三种计征方法分三种计征方法）P107-108P107-108（联系书上联系书上例题例题）1.1.销售额销售额的确认的确认（从价定率计征消费税从价定率计征消费税）（）（同增值税销售额同增值税销售额）应纳消费税应纳消费税= =销售额销售额* *消费税率消费税率其中，销售包括：其中，销售包括：销售价款和价外收费销售价款和价外收费。注意：上述注意：上述销售价款要求是不含增值销售额销售价款要求是不含增值销售额，如为含增值税销售额，需，如为含增值税销售额，需将其转换为不含增值税。将其转换为不含增值税。对于价外收入视为含增值税，需转化为不含增对于价外收入视为含增值税，需转化为不含增值税金额值税金额；（五）应税消费品已纳消费税扣除（抵扣）（五）应税消费品已纳消费税扣除（抵扣）P109-P109-某些应税消费品某些应税消费品是是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算在对这些连续生产出来的应税消费品计算征消费税征消费税时时，税法规定，税法规定：按当按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。举举例：用外购烟丝生产卷烟例：用外购烟丝生产卷烟；1 1、理论依据：消费税原则上一次征收，避免重复征税！理论依据：消费税原则上一次征收，避免重复征税！2 2、上述、上述扣除（抵扣）指从当期应交消费税中扣除，使当期少交消费扣除（抵扣）指从当期应交消费税中扣除，使当期少交消费税税！可以理解为：！可以理解为：原材料购进时已经支付（承担）消费税原材料购进时已经支付（承担）消费税，将其进一步将其进一步加工生产为成产品销售时加工生产为成产品销售时，可以扣除（抵扣）之前购进时已经支付的消可以扣除（抵扣）之前购进时已经支付的消费税费税！以免重复征税！以免重复征税！3 3、扣、扣除范围包括除范围包括：原材料原材料 产成品（产成品（均为消费税产品均为消费税产品）外购已税外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟；外购已税外购已税化妆品原料化妆品原料生产的生产的化妆品化妆品；外购已税外购已税珠宝、玉石原料珠宝、玉石原料生产的生产的贵重首饰及珠宝、玉石贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税外购已税鞭炮、焰火原料鞭炮、焰火原料生产的生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火；乙乙甲甲 丙丙购进烟丝购进烟丝支付消费税支付消费税 加工成卷烟加工成卷烟 卷烟销售卷烟销售交纳消费税交纳消费税 可以扣除购进可以扣除购进烟丝已支付消费税烟丝已支付消费税4 4、上述上述当期准予扣除当期准予扣除外购应税消费品外购应税消费品（原材料）（原材料）已纳消费税税款的已纳消费税税款的计算公式为：计算公式为：（即（即计算领用外购原材料已纳消费税额计算领用外购原材料已纳消费税额）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准予扣除的外购应税当期准予扣除的外购应税消费品买价消费品买价适用适用消费消费税率税率；（即；（即领用部分已支付（承担）的消费税领用部分已支付（承担）的消费税）其中，其中，当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价= =期初库存的外购应税消期初库存的外购应税消费品的买价费品的买价+ +当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价- -期末库存的外购应税消费品期末库存的外购应税消费品的买价的买价；（；（即即领用外购原材料的买价，可用原材料账户分析领用外购原材料的买价，可用原材料账户分析）5 5、上述公式中、上述公式中“外购已税消费品的买价外购已税消费品的买价”指购买发票上注明的买价指购买发票上注明的买价（增值税专票）（不含增值税）（增值税专票）（不含增值税）（五）应税消费品已纳消费税扣除（抵扣）（续）（五）应税消费品已纳消费税扣除（抵扣）（续）原材料原材料 产成品（均为消费税产品）产成品（均为消费税产品）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；摩托车）；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税润滑油原料生产的润滑油。外购已税润滑油原料生产的润滑油。（六六）消费税征收管理消费税征收管理P110P110（掌握要点）（掌握要点）1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间（1 1）生产环节生产环节：生产环节：生产环节销售时确认纳税义务发生；销售时确认纳税义务发生；（2 2）进口环节进口环节：报关进口时确认纳税义务发生；：报关进口时确认纳税义务发生；（3 3）零售环节零售环节：金银首饰等在零售环节纳税，以零售时确认纳税义务；：金银首饰等在零售环节纳税，以零售时确认纳税义务；2 2、纳税期限（略）（了解）、纳税期限（略）（了解）3 3、纳税地点：、纳税地点：P111P111（1 1）- -（5 5）点（掌握）点（掌握）注意联系前面增值税纳税地点规定！注意联系前面增值税纳税地点规定！“（2 2）”委托加工业务中：委托加工业务中：A A、受托人为个人的，由委托方自己缴纳受托人为个人的，由委托方自己缴纳，即回其机构所在地或居住地即回其机构所在地或居住地申报纳税申报纳税；（；（委托人自行申报纳税委托人自行申报纳税）B B、受托人除个人外的，、受托人除个人外的，由受托人交付加工产品时代收消费税，并向其由受托人交付加工产品时代收消费税，并向其机构所在地或居住地申报纳税机构所在地或居住地申报纳税；（；（受托人代收代缴受托人代收代缴）（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人P112P112在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。1 1在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：为：(1)(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（应税劳务提应税劳务提供者、接受者在境内供者、接受者在境内）(2)(2)所转让的无形资产所转让的无形资产（不含土地使用权）的（不含土地使用权）的接受单位或者个人在接受单位或者个人在境内境内；（无形资产受让人在境内）无形资产受让人在境内）(3)(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让、出租土地转让、出租土地使用权在境内使用权在境内）注意区别（注意区别（2 2）（）（3 3）(4)(4)所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。（销售不动产在境内销售不动产在境内）2 2上述应税劳务是指属于上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。征收范围的劳务。（需需熟悉熟悉） 三、营业税三、营业税（近几年均未出过计算题）（近几年均未出过计算题）营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：P113P113（掌握要点）（掌握要点）（1 1）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人人。（总包人扣缴总包人扣缴）（3 3）境外单位或个人在境内发生营业税应税行为境外单位或个人在境内发生营业税应税行为，在境内未设有机，在境内未设有机构的，以其构的，以其代理人为扣缴义务人代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以；没有代理人的，以其受让人或购买其受让人或购买人为扣缴义务人人为扣缴义务人；（；（代理人或受让人、购买人扣缴代理人或受让人、购买人扣缴）（4 4）单位或者个人进行演出，单位或者个人进行演出，由他人售票的由他人售票的，其应纳税款，其应纳税款以售票者以售票者为扣缴义务人为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。以售票者为扣缴义务人。（售票人扣缴售票人扣缴）（5 5）分保险业务分保险业务，其应纳税款，其应纳税款以初保人为扣缴义务人以初保人为扣缴义务人；（；（初保人扣初保人扣缴缴）（6 6）个人）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等等无形资产，无形资产，以其受让人为扣缴人以其受让人为扣缴人；（；（受让人扣缴受让人扣缴）（三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为具体规定为：（联系实际来记忆！）（：（联系实际来记忆！）（3%；5%；20%）1 1交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%3%。2 2服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%5%。3 3金融保险业税率为金融保险业税率为5%5%。4 4娱乐业执行娱乐业执行5%5%20%20%的幅度税率的幅度税率；注意：注意：台球、保龄球等属于娱乐业，营业税税率为台球、保龄球等属于娱乐业，营业税税率为5%5%；其他娱乐业为其他娱乐业为20%20%；（四）营业税额计算见书（四）营业税额计算见书P115P115营业税应纳税额营业税应纳税额= =营业额营业额税率税率税率；税率；注意：注意：（1 1）营业税属于价内税营业税属于价内税，税款和价款和在一块！与消费税相同（，税款和价款和在一块！与消费税相同（价价内税内税）（2 2）上述营业额一般不扣除经营成本上述营业额一般不扣除经营成本！（3 3）应纳税额以人民币为计算单位应纳税额以人民币为计算单位，如是外汇结算的营业税，需将，如是外汇结算的营业税，需将其调整为人民币，汇率可选择营业额发生当天或当月其调整为人民币，汇率可选择营业额发生当天或当月1 1日人民币汇率日人民币汇率中间价！纳税人应当在实现选择何种汇率，并在中间价！纳税人应当在实现选择何种汇率，并在1 1年内不得变更；年内不得变更；（少考少考）（五）营业税征收管理（五）营业税征收管理P115P1151 1、纳税义务发生时间：、纳税义务发生时间：（1 1）纳税人）纳税人收讫营业收入款额收讫营业收入款额；（2 2）取得索取营业收入凭证当天取得索取营业收入凭证当天；（3 3）书面合同约定的付款日书面合同约定的付款日；（；（签合同日签合同日）（4 4）未签订合同的，或未作约定的，为应税行为完成当天未签订合同的，或未作约定的，为应税行为完成当天；（；（应税行应税行为发生日为发生日）2 2、纳税期限、纳税期限营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。（没没有半年和有半年和1 1年纳税期限年纳税期限）3.3.纳税地点纳税地点营业税的纳税地点原则上营业税的纳税地点原则上：采取属地征收的方法采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。但是，不动产转让向不动产所在地税务机关申报纳税！但是，不动产转让向不动产所在地税务机关申报纳税！1 1、增值税纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为、增值税纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。（票的当天。（ ）答案：正确答案：正确2 2、增值税纳税人为固定业户的，应当向其机构所在地的主管税务机、增值税纳税人为固定业户的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税关申报纳税 。（。（ ）答案答案: :正确正确3 3、营业税纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申、营业税纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税报纳税 。（。（ ）答案答案; ;正确正确四、企业所得税四、企业所得税（近几年未出过计算题）（近几年未出过计算题）（一）企业所得税的概念与特点（一）企业所得税的概念与特点 1 1、概念：、概念： 企业所得税是企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经的生产经营所得和其他所得征收的所得税。营所得和其他所得征收的所得税。 2 2、特点、特点 （1 1）以所得额为征税对象以所得额为征税对象（即（税法）利润，或称应税所得额，即（税法）利润，或称应税所得额，不等于会计中不等于会计中“利润总额利润总额”） （2 2）按照）按照企业所得税法计算应税所得额企业所得税法计算应税所得额（按照按照税法税法计算，并计算，并非按照会计准则非按照会计准则） （3 3）纳税人和实际税款承担者通常一致纳税人和实际税款承担者通常一致（企业取得利润，就承担（企业取得利润，就承担相应的所得税，相应的所得税，即谁有收益税就纳税！即谁有收益税就纳税！） （这与流转税转嫁给购买者，购买者为税负承担者不同这与流转税转嫁给购买者，购买者为税负承担者不同） 企业企业纳税人纳税人分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业。 1 1、居民企业居民企业，是指依法，是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国，或者依照外国( (地区地区) )法法律成立律成立但实际管理机构在中国境内的企业但实际管理机构在中国境内的企业，居民企业就来源于中国境居民企业就来源于中国境内、境外的全部所得作为征税对象内、境外的全部所得作为征税对象（内外全部所得纳税内外全部所得纳税）。如我国的如我国的跨国企业！跨国企业！ （1 1）注册地标准（中国）注册地标准（中国） （2 2）实际管理地标准（中国）实际管理地标准（中国） 以上为之一标准非并列标准！以上为之一标准非并列标准！ 2 2、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业但有来源于中国境内所得的企业，应当就其来源于应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税。（征税对象：（征税对象：只就在我国的收入向只就在我国的收入向我国纳税我国纳税） 。如很多外资企业！。如很多外资企业！注意：注意：个人独资企业和合同企业，不属于企业所得税纳税人，属个人独资企业和合同企业，不属于企业所得税纳税人，属于个人所得税纳税人于个人所得税纳税人！（二二）企业所得税的）企业所得税的纳税人即征税对象纳税人即征税对象（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定（了解）（了解）1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（四）企业所得税税率（四）企业所得税税率（重点前面两种重点前面两种）1 1、基本税率为基本税率为25%25%2 2、低税率为低税率为20%20%；（非居民企业和小型微型企业）（非居民企业和小型微型企业）3 3、对国家重点扶持高新技术企业税率、对国家重点扶持高新技术企业税率15%15%；4 4、优惠税率、优惠税率10%10%；2.2.不征税收入不征税收入（三类（三类）（）（不属于应税收入不属于应税收入）（1 1）财政拨款）财政拨款；（2 2）依法收取并）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3 3）财政性资金）财政性资金；3.3.免税收入免税收入（应征免征，属于税收优惠应征免征，属于税收优惠）（）（不同于不同于“不征税收不征税收入入”）（1 1）国债利息收入国债利息收入；（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投个月取得的投资收益；资收益；（4 4）符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入。 4.4.准予扣除的原则与扣除范围准予扣除的原则与扣除范围（联系会计知识，基本一致）（联系会计知识，基本一致）（五）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税应纳税所得额5.5.扣除项目及其标准扣除项目及其标准（即限额税前扣除即限额税前扣除）在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除扣除。（1 1）工资、薪金支出）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2 2）企业发生的职工福利费）企业发生的职工福利费14%14%、工会经费、工会经费2%2%、职工教育经费、职工教育经费2.5%2.5%按标准扣除按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。除。（孰低原则孰低原则）（3 3）社会保险费）社会保险费（五险）（五险）（不含商业保险不含商业保险）企业为投资者或者职工支付的一般商业保险费，不得扣除。企业为投资者或者职工支付的一般商业保险费，不得扣除。（4 4）利息费用）利息费用：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。除，超过部分不许扣除。（以银行同期贷款利率为标准以银行同期贷款利率为标准）（5 5）汇兑损失）汇兑损失（汇率变动损益汇率变动损益）（6 6）业务招待费）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。（超过部分不超过部分不得递延以后年度税前扣除得递延以后年度税前扣除）5.5.扣除项目及其标准扣除项目及其标准（续）（续）（7 7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除; ;超过部分，准予超过部分，准予结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除。（无年限限制，递延以后年度，扣完为止（无年限限制，递延以后年度，扣完为止）（8 8）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（超过部分不能递延到超过部分不能递延到以后年度税前扣除以后年度税前扣除） 注意：非公益性捐赠支出分文不得税前扣除！注意：非公益性捐赠支出分文不得税前扣除！（9 9）资产损失）资产损失 净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除; ;进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。规定扣除。（了解）（了解）（1010）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 （了解）（了解）6.6.不得扣除的项目不得扣除的项目（根据税法：（根据税法：不得在企业应税所得额中扣除不得在企业应税所得额中扣除）（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（属税后净利分配属税后净利分配内容内容）（2 2）企业所得税税款企业所得税税款。（3 3）税收滞纳金，）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（违反税法违反税法）（4 4）罚金）罚金（刑罚附加刑刑罚附加刑）、罚款、罚款（违法行政法违法行政法）和被没收财物的损失和被没收财物的损失（违反违反行政法：行政法：指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。注意：纳税人因为违约支付的赔偿金、违约金不属于违法行为，可以税前扣注意：纳税人因为违约支付的赔偿金、违约金不属于违法行为，可以税前扣除！除！（5 5）超过规定标准的捐赠支）超过规定标准的捐赠支出。出。（即公益性捐赠支出税前扣除有限额即公益性捐赠支出税前扣除有限额）（年）（年度利润度利润12%12%）（6 6）赞助支出）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7 7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出，指，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（会计上确认，税法上不认可会计上确认，税法上不认可）（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（属于内部交属于内部交易，税法上不予认可易，税法上不予认可）（9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。7.7.亏损弥补亏损弥补（税前补亏，实为税前扣除！税前补亏，实为税前扣除！） 税法规定税法规定：企业某一纳税年度发生的企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利不得抵减境内营业机构的盈利。（六）企业所得税征收管理（六）企业所得税征收管理1.1.纳税地点纳税地点P124-P124-（1 1）除税收法律、行政法规另有规定外，）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地居民企业以企业登记注册地为纳税地点为纳税地点：但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点点；（；（注册地、实际管理机构地注册地、实际管理机构地）2 2、纳税期限、纳税期限（1 1）企业所得税实行按年计征，）企业所得税实行按年计征，按月或按季预缴按月或按季预缴，年终汇算清缴，多年终汇算清缴，多退少补！退少补！在年度终了后在年度终了后4 4个月内汇算清缴！（补充）个月内汇算清缴！（补充）（2 2）企业所得税纳税年度企业所得税纳税年度：公历公历1 1月月1 1日日1212月月3131日日；特殊规定特殊规定：（记住）：（记住）A A、如纳税人、如纳税人在年度中间开业在年度中间开业，或，或其他原因（合并、暂停营业等），其其他原因（合并、暂停营业等），其实际经营期间不足实际经营期间不足1212个月个月，以实际经营月份作为以实际经营月份作为1 1个纳税年度个纳税年度；B B、纳税人破产清算时纳税人破产清算时，以清算期间作为以清算期间作为1 1个纳税年度个纳税年度；3 3、纳税申报、纳税申报（1 1）按月、按季预缴所得税按月、按季预缴所得税，应当应当自月份或者季度终了之日起自月份或者季度终了之日起1515日内日内，向税务机关报送向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2 2）企业在办理）企业在办理注销登记前注销登记前，应以，应以其清算所得向税务机关申报纳税其清算所得向税务机关申报纳税！（先完税再注销先完税再注销）（3 3）在纳税年度，）在纳税年度，企业无论盈亏企业无论盈亏，都应向税务机关提交相关资料：，都应向税务机关提交相关资料：A A、预缴企业所得税申报表预缴企业所得税申报表；B B、年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表；C C、财务会计报告财务会计报告；D D、税务机关要求的、税务机关要求的其他申报资料其他申报资料；（二）个人所得税纳税人（二）个人所得税纳税人个人所得税纳税义务人个人所得税纳税义务人区分为居民和非居民区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税分别承担不同的纳税义务义务。1.1.居民纳税义务人居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，。其所取得的应纳税所得，无论无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。，都要在中国缴纳个人所得税。（即居民纳税人就境内外收入纳个税，及承担无限纳税义务即居民纳税人就境内外收入纳个税，及承担无限纳税义务）根据根据个人所得税法个人所得税法规定，居民纳税义务人是规定，居民纳税义务人是（1 1）指在中国境内指在中国境内有住所，或者有住所，或者（2 2）无住所而在中国境内居住满无住所而在中国境内居住满1 1年的个人年的个人。（即有两类即有两类居民纳税人居民纳税人）( (注意：居民纳税人判断标准是选择性标准是之一标准！）注意：居民纳税人判断标准是选择性标准是之一标准！）A A、住所标准（在中国境内有住所）；、住所标准（在中国境内有住所）；B B、无住所但在中国居住满、无住所但在中国居住满1 1年；年；2.2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税义务人，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳非居民纳税义务人，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税。（即即非居民纳税人只就中国境内收入纳税，即承担有限纳非居民纳税人只就中国境内收入纳税，即承担有限纳税义务税义务）非居民纳税义务人是非居民纳税义务人是“在中国境内在中国境内无无住所又不居住或者无住所而在住所又不居住或者无住所而在境内居住不满境内居住不满1 1年的个人年的个人”） （即有两类非居民纳税人）（即有两类非居民纳税人） 。五、个人所得税五、个人所得税1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得（按月计征按月计征）（掌握计算）（）（掌握计算）（累计税率累计税率）工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%-45%5%-45%；费用减除标准：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用费用减除标准：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用20002000元后的余元后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。（税率表见书（税率表见书P127P127）说明：说明：20112011年年9 9月月1 1日起，工资薪金个税免征点日起，工资薪金个税免征点35003500元，适用元，适用7 7级超额累级超额累进税率表进税率表：（见后页）：（见后页）应交个税应交个税= =应税所得额应税所得额* *税率税率- -速算扣除数！速算扣除数！其中，应税所得额其中，应税所得额= =工资薪金收入工资薪金收入- -免征额免征额2000 2000 （书例书例）2.2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得，其其适用适用5%-35%5%-35%的超额累进税率的超额累进税率。（税率表见书税率表见书P128P128）（不掌握计）（不掌握计算）算）3.3.稿酬所得稿酬所得: :实际税率为实际税率为14%14%。（按次征收按次征收）（掌握计算）（掌握计算） （20%20%税率，税率，按应纳税额减征按应纳税额减征30%30%）（）（为何以为何以40004000为界为界）（1 1）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元元，以其余额为应税所得，以其余额为应税所得额额；（2 2）40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额* *14%=14%=应纳税额应纳税额补充：补充：20%*20%*（1-30%1-30%）=14%=14%（实际税率）（实际税率）应纳个税应纳个税= =（稿酬所得（稿酬所得-800-800）* *20%*20%*（1-30%1-30%）或）或【稿酬所得稿酬所得* *（1-20%1-20%）】*20%*20%*（1-30%1-30%）（三）个人所得税的应税项目、税率与费用减除标准（三）个人所得税的应税项目、税率与费用减除标准20112011新个人所得税税法主要从新个人所得税税法主要从4 4个方面进行了修订个方面进行了修订：（：（本次考试仍用原规定本次考试仍用原规定）1 1、工薪所得、工薪所得扣除标准提高到扣除标准提高到35003500元元。2 2、调整工薪所得税率结构，、调整工薪所得税率结构，由由9 9级调整为级调整为7 7级，取消了级，取消了15%15%和和40%40%两档税率两档税率，将最将最低的一档税率由低的一档税率由5%5%降为降为3%3%。3 3、调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得、调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额税率表第一级级距由年应纳税所得额50005000元调整为元调整为1500015000元，其他各档的级距也元，其他各档的级距也相应作了调整。相应作了调整。4 4、个税纳税期限由个税纳税期限由7 7天改为天改为1515天天，比现行政策延长了，比现行政策延长了8 8天，进一步方便了天，进一步方便了扣缴义扣缴义务人务人和纳税人和纳税人纳税申报纳税申报。5.5.特许权使用费所得特许权使用费所得( (按次征收按次征收）（税率）（税率20%20%）（）（为何以为何以40004000为界为界）是指是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。的使用权取得的所得。（注意其范围（多选）注意其范围（多选） 提供著作权的使用权取得的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。，不包括稿酬所得。（分两种分两种）（1 1）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元； 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入-800-800；（2 2）每次收入）每次收入40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入* *（1-20%1-20%）；因此，特许权使用费收入应纳所得税计算公式：因此，特许权使用费收入应纳所得税计算公式：特许权使用费特许权使用费应纳应纳个税个税= =应纳税所得额应纳税所得额* *20%20%4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得（按次计征按次计征）（税率）（税率20%20%）（）（为何以为何以40004000为界为界）（1 1）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元元；（2 2）40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额的费用，其余额为应纳税所得额。以上两种情况，以上两种情况，适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%。对劳务报酬所得一次收对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收入畸高的，可以实行加成征收（惩罚性加成征收惩罚性加成征收）（不掌握）（不掌握）。说明：其计算个税方法与工资薪金个税计算相似！（说明：其计算个税方法与工资薪金个税计算相似！（用税率和速算扣用税率和速算扣除数除数）P130P130 6 6、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得、偶然所得、偶然所得；（按次征收）（税率；（按次征收）（税率20%20%）应纳税额应纳税额= =每次每次收入收入（利息、股息、红利、偶然所得）（利息、股息、红利、偶然所得）*20%*20%； 注意：不得作任何扣除！注意：不得作任何扣除！7 7、财产租赁所得、财产租赁所得（租金）（租金）（按月计征按月计征）（税率）（税率20%20%） 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。以每月取得的收入为一次所得计算以每月取得的收入为一次所得计算。（1 1）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；每次应税所得额每次应税所得额= =每次收入每次收入-800-800；（2 2）40004000元以上的减除元以上的减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。每次应税所得额每次应税所得额= =每次收入每次收入* *（1-20%1-20%）；因此，每次财产租赁所得应税所得额：因此，每次财产租赁所得应税所得额：应纳税额应纳税额= =每次每次应纳税所得额应纳税所得额* *20%20%；8 8、财产转让所得、财产转让所得（不掌握）（不掌握）以转让财产净收益为应税所得额！（收入成本）！税率按以转让财产净收益为应税所得额！（收入成本）！税率按20%20%；（四）（四）个人所得税的个人所得税的代扣代缴（代扣代缴（P132）（掌握）（掌握）扣缴义务人在支付款项时，应扣缴相应个人所得税，以净额支付扣缴义务人在支付款项时，应扣缴相应个人所得税，以净额支付给纳税人！给纳税人！第三节第三节税收征收管理法税收征收管理法（非常重要）（非常重要）一、税务登记一、税务登记（共（共7 7种登记）种登记）税务登记是整个税收征收管理的起点！税务登记是整个税收征收管理的起点！（一）开业登记（一）开业登记除除（1 1）临时取得应税收入或发生应税行为临时取得应税收入或发生应税行为以及以及（2 2）只缴纳个人所得税、车船税的外只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规都应按规定向税务机关办理税务登记定向税务机关办理税务登记。即即：上述（：上述（1 1）（）（2 2）情况不需要办理税务登）情况不需要办理税务登记！记！应当应当自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起3030日内日内，向，向生产、经生产、经营地营地或者或者纳税义务发生地纳税义务发生地的主管税务机关的主管税务机关申报办理申报办理税务登记税务登记。（。（先工商登记后税务登记先工商登记后税务登记）税务机关税务机关应在收到申报之日起应在收到申报之日起3030日日内内审核审核并发给并发给税务登记证件税务登记证件。纳税人办理下列事项时必须持税务登记纳税人办理下列事项时必须持税务登记证证（掌握）（掌握）1、开立银行帐户、开立银行帐户；2、申请减、免、退税、申请减、免、退税；3、申请延期申报、缴纳税款；、申请延期申报、缴纳税款；4、领购发票；、领购发票；5、申请开具外出经营活动税收管理证明；、申请开具外出经营活动税收管理证明；6、办理停业、歇业；、办理停业、歇业； （二）变更登记（二）变更登记 1 1、变更税务登记范围（、变更税务登记范围（主管税务机关未改变，主管税务机关未改变，只是变更税务登记内容只是变更税务登记内容）（1 1）纳税人改变名称）纳税人改变名称；（2 2）法定代表人；）法定代表人；（3 3）改变经济性质；）改变经济性质；（4 4）改变住所和经营地点改变住所和经营地点（主管税务机关未改变，主管税务机关未改变，如改变属注销登记如改变属注销登记）；）；（5 5）改变经营方式改变经营方式；（6 6）改变注册资本改变注册资本；（7 7）改变隶属关系改变隶属关系；（8 8）改变经营期限、改变银行账号改变经营期限、改变银行账号等；等； 2、相关时间要求：（、相关时间要求：（30日、日、15日）日）（1）应当自工商行政管理机关或者其他机关办理应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起变更登记之日起30日内日内，持有关证件，持有关证件向原税务登向原税务登记机关申报办理变更税务登记记机关申报办理变更税务登记。（先工商变更登先工商变更登记再税务变更登记记再税务变更登记）（2）从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存应当自开立基本存款账户或其他存款账户之日起款账户或其他存款账户之日起15天内天内，向，向主管税主管税务机关书面报告其全部账号务机关书面报告其全部账号。（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（四）注销登记（纳税人由有到无纳税人由有到无）1.1.注销税务登记的适用范围注销税务登记的适用范围（总结为三种原总结为三种原因因“2 2”，见后，见后） （1 1）纳税人纳税人因经营期限届满而自动解散因经营期限届满而自动解散； （2 2）企业由于企业由于改组、分立、合并等原因而改组、分立、合并等原因而被撤销被撤销； （3 3）企业企业资不抵债而破产资不抵债而破产： （4 4）纳税人纳税人住所、经营地址迁移而涉及改住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关变原主管税务机关的；的； （5 5）纳税人纳税人被工商行政管理部门吊销营业被工商行政管理部门吊销营业执照执照； （6 6）以及以及纳税人依法终止履行纳税义务纳税人依法终止履行纳税义务的的其他情形。其他情形。2.注销税务登记的时间要求注销税务登记的时间要求(三种）（三种）（先税务注销先税务注销后工商注销后工商注销）（1）纳税人）纳税人解散、破产、撤销等依法终止纳税义务解散、破产、撤销等依法终止纳税义务的的，在工商注销前，向原税务登记机关办理注销税，在工商注销前，向原税务登记机关办理注销税务登记！不需办理工商注销登记的，在批准或宣告务登记！不需办理工商注销登记的，在批准或宣告日起日起15日内向原税务登记机关办理注销登记日内向原税务登记机关办理注销登记；（；（因因纳税人终止而注销税务登记，纳税人终止而注销税务登记，15天天）（2）纳税人住所、经营场所变更等使其主管税务机）纳税人住所、经营场所变更等使其主管税务机关改变，关改变，在工商变更或注销登记前在工商变更或注销登记前，向原税务登记，向原税务登记机关办理注销登记，并机关办理注销登记，并在在30日向新主管税务机关申日向新主管税务机关申报办理税务登记；报办理税务登记；（因变更而注销原税务登记，同因变更而注销原税务登记，同时申报新税务登记，时申报新税务登记，30天天）（3）纳税人）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起应自营业执照被吊销之日起15日内日内，向原税务登记，向原税务登记机关申报办理注销登记；（机关申报办理注销登记；（违法吊销营业执照，注违法吊销营业执照，注销税务登记销税务登记！15天天）（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记1 1纳税人到外县（市）临时从事生产经营活纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记持税务登记证向主管税务机关申请开具证向主管税务机关申请开具外出经营活动税外出经营活动税收管理证明收管理证明（以下简称（以下简称外管证外管证）。）。2 2税务机关按照一地一证的原则税务机关按照一地一证的原则，核发，核发外外管证管证，外管证外管证的有效期限一般为的有效期限一般为3030日，日，最长不得超过最长不得超过180180天天。（六）纳税人税种登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起3030日日内内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记款登记。总结：税务登记有两种时间：总结：税务登记有两种时间：（1）纳税人开业登记、变更登记、扣缴义务人纳税人开业登记、变更登记、扣缴义务人税务登记：税务登记：30天天；（；（注：税务变更登记后向注：税务变更登记后向税务机关报告银行存款帐户时间：税务机关报告银行存款帐户时间：15天天）（注：税务登记后向税务机关报送财务会计制（注：税务登记后向税务机关报送财务会计制度备案时间：度备案时间：15天）天）（2）注销登记：）注销登记：15天天注意：注意：外管证外管证有效期有效期30天，最长天，最长180天；天；二、发票开具与管理二、发票开具与管理由税务机关管理由税务机关管理1 1、开具发票的单位和个人应当按照税务机关的开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定规定存放和保管发票存放和保管发票，不得擅自损毁不得擅自损毁。2 2、不符合规定的发票，不得作为会计记账凭证不符合规定的发票，不得作为会计记账凭证（原始凭证原始凭证）！3 3、使用电子计算机开具发票，须经税务机关批使用电子计算机开具发票，须经税务机关批准准，并使用，并使用税务机关统一监制的发票税务机关统一监制的发票！4 4、发票管理规定：、发票管理规定：（1 1）不得转借、转让、代开发票）不得转借、转让、代开发票；（2 2）未经税务机关允许，不得拆本使用发票未经税务机关允许，不得拆本使用发票；（3 3）不得超出专用发票使用范围不得超出专用发票使用范围；（4 4）禁止倒买倒卖发票禁止倒买倒卖发票！5、开具发票、使用发票需要建立登记制度，、开具发票、使用发票需要建立登记制度，设置发票登记簿！设置发票登记簿！6、开票单位变更、注销税务登记开票单位变更、注销税务登记，须办理发须办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续票和发票领购簿的变更、缴销手续；7、不得擅自损毁发票。、不得擅自损毁发票。（1）已）已开具的开具的发票存根联和发票登记簿，应发票存根联和发票登记簿，应当保存五年当保存五年；（2）保存期满，报经税务机关查验后销毁保存期满，报经税务机关查验后销毁。三、纳税申报三、纳税申报（4 4种）种）规定：发生应税收入、应税行为；享受减免税；扣缴义务人都规定：发生应税收入、应税行为；享受减免税；扣缴义务人都负有纳税申报责任！负有纳税申报责任！1 1、直接申报直接申报（最常用）（最常用）纳税人自行到税务机关办理纳税申报！纳税人自行到税务机关办理纳税申报！2 2、邮寄申报邮寄申报经税务机关批准，纳税人用邮寄方式交寄纳税资料！经税务机关批准，纳税人用邮寄方式交寄纳税资料！3 3、数据电文数据电文（1 1）数据电文纳税申报形式：）数据电文纳税申报形式：电话语音、电子数据交换、网络传输等；电话语音、电子数据交换、网络传输等；（2 2）电子申报纳税要求：）电子申报纳税要求：A A、按税务机关规定期限和要求保存纳税资料，定期报送书面资、按税务机关规定期限和要求保存纳税资料，定期报送书面资料！料！B B、纳税申报期限：税务机关计算机网络收到数据电文的时间！、纳税申报期限：税务机关计算机网络收到数据电文的时间！4 4、简易申报简易申报适于：定期定额缴纳税额的纳税人！适于：定期定额缴纳税额的纳税人！5 5、其他方式其他方式（一）税款征收的方式（一）税款征收的方式（6 6种）种）1 1、查账征收查账征收（最主要征收方式最主要征收方式）（1 1）含义：）含义：税务机关根据纳税人提供财务报表资料税务机关根据纳税人提供财务报表资料，按照适用税率，按照适用税率计算应纳税额的方式；计算应纳税额的方式；（2 2）适用：）适用：适于财务会计制度健全，认真履行纳税义务的纳税人适于财务会计制度健全，认真履行纳税义务的纳税人；2.2.查定征收查定征收（1 1）含义：税务机关根据纳税人的各种因素，）含义：税务机关根据纳税人的各种因素，核定其产量、销售额，核定其产量、销售额，并据以确定征收方式并据以确定征收方式！（2 2）适用：）适用：一般一般适用于账册不够健全适用于账册不够健全，但是，但是能够控制原材料或进销能够控制原材料或进销货的纳税单位货的纳税单位。3.3.查验征收查验征收（1 1）含义：税务机关对）含义：税务机关对纳税人应税商品，查验其数量纳税人应税商品，查验其数量，并按照市场，并按照市场售价计算税款的方式；售价计算税款的方式；（2 2）适用：）适用：一般适用于一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位来源不固定的纳税单位。注意：区别查定征收方式和查验征收方式！（适用范围不同）注意：区别查定征收方式和查验征收方式！（适用范围不同）四、税款征收四、税款征收（征税主体角度）（征税主体角度）（一）税款征收的方式（一）税款征收的方式（续）（续）4.4.定期定额定期定额征收征收：（两定）：（两定） （1 1）含义：）含义：税务机关通过典型调查，确定纳税人营业额税务机关通过典型调查，确定纳税人营业额和所得额和所得额，并据以确定应纳税额的征收方式；，并据以确定应纳税额的征收方式；（2 2）适于：）适于：一般适用于一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位无完整考核依据的小型纳税单位。5.5.代扣代缴与代收代缴代扣代缴与代收代缴（法定法定）（1 1）扣缴义务、代收代缴义务是）扣缴义务、代收代缴义务是法定的法定的！（2 2）负有扣缴义务、代收代缴义务的义务人）负有扣缴义务、代收代缴义务的义务人不得拒绝不得拒绝，否则收到处罚！否则收到处罚！（3 3）扣缴义务人、代收代缴义务人扣缴税款时，）扣缴义务人、代收代缴义务人扣缴税款时，纳税人纳税人不得拒绝不得拒绝！（4 4）扣缴税款税款范围和金额法定，不得扩大、缩小扣缴税款税款范围和金额法定，不得扩大、缩小！（5 5）扣缴义务人）扣缴义务人扣缴税款行为有偿性扣缴税款行为有偿性！6.委托征收委托征收（委托征收性质委托征收性质）（1）含义：）含义：税务机关委托代征人代征税款方税务机关委托代征人代征税款方式式；（2）使于：一般适于）使于：一般适于小额、零散税款的征收小额、零散税款的征收！7.其他方式：其他方式：如利用网络申报、用如利用网络申报、用IC卡纳税等方式。卡纳税等方式。1.1.延期缴纳税款制度延期缴纳税款制度（属于纳税人一项权利属于纳税人一项权利）规定：规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，（1 1）经省、自治区、直辖市经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，可以延期缴纳税款，（特殊：（特殊：省级税务机关才有权省级税务机关才有权）（2 2）但但最长不得超过最长不得超过3 3个月个月。2.2.税收滞纳金征收制度税收滞纳金征收制度规定：规定：从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金纳金。注意：注意：从从纳税期限届满日开始算滞纳金纳税期限届满日开始算滞纳金！3.3.减免税收制度减免税收制度（1 1）减免税权利减免税权利：必须有法律、行政法规的规定！（：必须有法律、行政法规的规定！（依法依法减免税减免税）（2 2）纳税人有减免税的权利纳税人有减免税的权利！（3 3）纳税人应）纳税人应分别核算应纳税和减免税项目分别核算应纳税和减免税项目；未分别核算未分别核算的，不得减免税的，不得减免税；核算不清的，由税务机关核定分离核算不清的，由税务机关核定分离！（二）主要征收制度（二）主要征收制度4.4.税额核定和税收调整制度税额核定和税收调整制度（掌握）（掌握）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（：（共性：共性：纳税申报不准确，有税务机关核定、调整纳税申报不准确，有税务机关核定、调整） 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（依法不设依法不设置账簿企业置账簿企业）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。（依依法应设未设账簿企业法应设未设账簿企业）虽设置账簿，但账目混乱虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，证残缺不全，难以查账的难以查账的。（。（设账但不规范、不准确的企业设账但不规范、不准确的企业）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。的。发生纳税义务，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的关责令限期申报，逾期仍不申报的。（未按规定纳税，逾期仍未未按规定纳税，逾期仍未申报的申报的）纳税人申报的纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的计税依据明显偏低，又无正当理由的。注意：注意：税务机关核定税额办法有四种税务机关核定税额办法有四种（可以采用其中一种及以（可以采用其中一种及以上！）上！）6.6.税收保全措施税收保全措施（属于税收保障！属于税收保障！）（1 1）含义：）含义：税务机关有根据税务机关有根据认为认为从事生产、经营的从事生产、经营的纳税人纳税人有逃避纳税义务行为的有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期可以在规定的纳税期之前，之前，A.A.责令限期缴纳税款责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，产迹象的，B.B.税务机关应责令其提供纳税担保税务机关应责令其提供纳税担保。如果如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，局长批准，C.C.税务机关可以采取下列税收保全措施税务机关可以采取下列税收保全措施：（税收保全由县级以上税务局长批准税收保全由县级以上税务局长批准）（1 1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。纳税人的金额相当于应纳税款的存款。（2 2）扣押、查封扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。产、现金、有价证券等不动产和动产。但是：但是：个人及其所扶养家属个人及其所扶养家属维持生活必需的住维持生活必需的住房和用品房和用品（不含其它性质住房和用品，如投（不含其它性质住房和用品，如投资性）资性），不在税收保全措施的范围之内不在税收保全措施的范围之内。注意：上述注意：上述“生活必需的住房和用品生活必需的住房和用品”不包括不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房或者一处以外的住房。税务机关对单价税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施施和强制执行措施。7.7.税收强制执行措施税收强制执行措施（强制手段征得税款、完税强制手段征得税款、完税） 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规未按照规定的期限缴纳或者解缴税款定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的期限缴纳所担保的税款，（先）（先）由税务机关责令限由税务机关责令限期缴纳期缴纳，逾期仍未缴纳的逾期仍未缴纳的，（后）（后）经县以上税务局经县以上税务局（分局）局长批准（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行，税务机关可以采取下列强制执行措施措施：（：（ 税收强制执行由县级以上税务局局长批税收强制执行由县级以上税务局局长批准准）(1)(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款中扣缴税款。（ 银行账户强制扣款银行账户强制扣款）(2)(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。所得抵缴税款。（ 强制扣押、查封、拍卖、变卖强制扣押、查封、拍卖、变卖）注意：注意：税务机关采取强制措施时，对上税务机关采取强制措施时，对上款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同事强制执行未缴纳的滞纳金同事强制执行。（税税收强制执行内容：税款、罚款及滞纳金收强制执行内容：税款、罚款及滞纳金）注意：注意：个人及其所扶养家属维持生活必个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内围之内。8.8.欠税清缴制度欠税清缴制度纳税人纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按规定期限、扣缴义务人、纳税担保人未按规定期限纳税、解缴税款，纳税、解缴税款，税务机关发出限期纳税通知书，税务机关发出限期纳税通知书，责令交纳、解缴税款的最长期限不得超过责令交纳、解缴税款的最长期限不得超过1515日！日！9.9.税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度（1 1）税款的退还）税款的退还；（；（税务机关错误，多征、错税务机关错误，多征、错征征） A A、税务机关发现后应当税务机关发现后应当立即退还立即退还；（主动退主动退还还） B B、纳税人自结算缴纳税款之日起纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内年内发现的发现的可以向税务机关要求可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同退还多缴的税款并加算银行同期存款利息期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还，税务机关及时查实后应当立即退还；（纳税人纳税人3 3年内发现，要求退还（税款及利息）年内发现，要求退还（税款及利息）（2）税款的追征。）税款的追征。（分两种原因分两种原因）（1）税务机关原因（失误）；（）税务机关原因（失误）；（2）纳税人原因纳税人原因（失误、故意）（失误、故意）；（1）因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，未缴或者少缴税款的，税务机关在税务机关在3年内可要求年内可要求补缴税款，但是不得加收滞纳金补缴税款，但是不得加收滞纳金。（2）因纳税人、扣缴义务人计算等失误未缴或因纳税人、扣缴义务人计算等失误未缴或者少缴税款的，税务机关在者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、年内可以追征税款、滞纳金滞纳金；特殊情况追征期可延长到特殊情况追征期可延长到5年年。（3）对偷税、抗税、骗税的对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，可以无限期追征可以无限期追征。（无限期限追征无限期限追征）10.税款入库制度税款入库制度1.1.税务检查的形式税务检查的形式（1 1）重点检查重点检查；（2 2）分类计划检查分类计划检查；（3 3）集中性检查集中性检查；（4 4）临时性检查临时性检查；（5 5）专项检查专项检查。（三）税务检查（三）税务检查2.2.税务检查的职责税务检查的职责（1 1）税务机关有权进行下列税务检查：）税务机关有权进行下列税务检查：检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账款账簿、记账凭证和有关资料凭证和有关资料。（检查会计资料检查会计资料）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产税人应纳税的商品、货物或者其他财产。（。（检查财产检查财产）责成纳税人、扣缴义务人责成纳税人、扣缴义务人提供提供与纳税或者代扣代与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料有关的文件、证明材料和有关资料。（要求提供文件、证明材料等要求提供文件、证明材料等）询问询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款代收代缴税款有关的问题和情况有关的问题和情况。（询问纳税人相关询问纳税人相关问题等问题等）到到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检检查纳税人托运、邮寄、应税商品、货物或者其他查纳税人托运、邮寄、应税商品、货物或者其他财产的有关单据凭证和资料财产的有关单据凭证和资料。（检查相关单据资检查相关单据资料料）经县以上税务局（分局）局长批准，经县以上税务局（分局）局长批准，查询查询从事生从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的金融机构的存款账户存款账户。税务机关在调查税收违法税务机关在调查税收违法案件时案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长局长（特殊：市级）（特殊：市级）批准，批准，可以查询案件涉嫌人可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。得用于税收以外的用途。（查询查询）（2）税务机关采取税收保全措施的期限一般不得税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过超过6个月个月；重大案件需要延长的，应当报国家重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准税务总局批准。五、税务代理五、税务代理1 1、含义：、含义： 税务税务代理，是指税务代理人在代理范围内，以被代代理，是指税务代理人在代理范围内，以被代理人名义，接受委托，代为办理理人名义，接受委托，代为办理涉税事项！（本质属于涉税事项！（本质属于委托代理；税务代理机构为中介机构）（代理人、被代委托代理；税务代理机构为中介机构）（代理人、被代理人理人）2 2、代理权分类：（、代理权分类：（根据代理权产生的依据根据代理权产生的依据）委托代理、法定代理和指定代理！委托代理、法定代理和指定代理！3 3、税务代理根据其代理权限的范围分为：、税务代理根据其代理权限的范围分为：全面代理、单向代理、临时代理全面代理、单向代理、临时代理（二）税务代理的特点（二）税务代理的特点（5 5点）点）1 1、公正性公正性；2 2、自愿性自愿性；3 3、有偿性有偿性；4 4、独立性独立性；5 5、确定性确定性；（三）税务代理的法定业务范围（三）税务代理的法定业务范围（1111个）个） 税务代理业务规程税务代理业务规程规定，规定，代理人可以代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列，从事下列范围内的业务代理：范围内的业务代理：1 1、办理办理税务税务登记、登记、变更变更税务登记和税务登记和注销注销税税务登记手续。务登记手续。（三种税务登记三种税务登记）2 2、办理办理纳税、退税和减免税纳税、退税和减免税申报。申报。3 3、建账建制，办理建账建制，办理账务。账务。4 4、办理除增值税专用发票外的发票领购手办理除增值税专用发票外的发票领购手续。续。（增值税专用发票领购由企业自行增值税专用发票领购由企业自行领购领购） 5、办理纳税申报或扣缴税款办理纳税申报或扣缴税款报告；报告；6、制作涉税文件；、制作涉税文件；7、开展、开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等税务服务业务培训等税务服务业务；8、审查纳税情况；、审查纳税情况；10、办理增值税一般纳税人资格认定申请！、办理增值税一般纳税人资格认定申请！（代为办理一般纳税人资格认证服务代为办理一般纳税人资格认证服务）11、为增值税一般纳税人、为增值税一般纳税人代开增值税专用发代开增值税专用发票票！12、其他；、其他；【例题1】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，适用的税款征收方式是（）的单位，适用的税款征收方式是（）A.查账征收查账征收B.查定征收查定征收C.查验征收查验征收D.定期定额征收定期定额征收【答案答案】B【例题例题2】税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。根据税收法律制度的规定，对生产、经营规模小，不能建账设方式。根据税收法律制度的规定，对生产、经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征收方式是（）。账的单位，适用的税款征收方式是（）。A.查账征收查账征收B.查定征收查定征收C.查验征收查验征收D.定期定额征收定期定额征收【答案答案】D【例题例题3】一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（）A查账征收查账征收B查定征收查定征收C查验征收查验征收D定期定额征收定期定额征收答案答案A【例题例题4】税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以计算应纳税款的征数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以计算应纳税款的征收方式是（收方式是（）A查账征收查账征收B查定征收查定征收C查验征收查验征收D定期定额征收定期定额征收答案答案C【例例5 5】受委托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关受委托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（ ） A A定期定额征收定期定额征收 B B委托代征委托代征C C代扣代缴代扣代缴 D D代收代缴代收代缴答案答案 B B 【例例6 6】纳税申报的方式中，属于目前主要的纳税方式的是（纳税申报的方式中，属于目前主要的纳税方式的是（ ） A A自行申报自行申报 B B邮寄申报邮寄申报 C C 数据电文申报数据电文申报 D D网上申报网上申报 答案答案 A A例例7 7 税务登记的种类包括（）税务登记的种类包括（） A A开业登记开业登记 B B变更登记变更登记 C C停业登记停业登记 D D注销登记注销登记 例例8 8 企业、单位和个人自领取工商行政管理部门核发的营业执照之企业、单位和个人自领取工商行政管理部门核发的营业执照之日起（）日内，持相关证件，到主管税务机关办理开业登记日起（）日内，持相关证件，到主管税务机关办理开业登记 A30 B20 C15 D60A30 B20 C15 D60 例例9 9（）指购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，（）指购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款书面证明开具、收取的收付款书面证明 A A支票支票 B B商业汇票商业汇票 C C银行本票银行本票 D D发票发票例例1010 行业发票包括（）行业发票包括（）A A商业零售统一发票商业零售统一发票 B B商业批发统一发票商业批发统一发票C C工业企业产品销售统一发票工业企业产品销售统一发票 D D广告发票广告发票例例1111下列发票中，专用发票适用于（下列发票中，专用发票适用于（ ） A A、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 B B、某一经营项目、某一经营项目 C C、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 D D、多个经营项目、多个经营项目例例1212下列发票中，属于专业发票的是下列发票中，属于专业发票的是 （）（） A A、广告费用结算发票、广告费用结算发票 B B、邮政业务统一发票、邮政业务统一发票 C C、工业企业产品销售统一发票、工业企业产品销售统一发票 D D、商品房销售发票、商品房销售发票第三章第三章税收征收法律制度习题汇税收征收法律制度习题汇总总1、从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执、从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业员业执照之日起照）的，应当自领取工商营业员业执照之日起日内申明日内申明办理税务登记。办理税务登记。A、20B、30C、50D、602、纳税人办理税务登记后，发生改变化法定代表人、增加注册资金、纳税人办理税务登记后，发生改变化法定代表人、增加注册资金（资本）的情形，应当办理（资本）的情形，应当办理（）A、开业登记、开业登记B、停业登记、停业登记C、注册登记、注册登记D、变、变更登记更登记3、纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政、纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起管理机关变更登记之日起（）日内，向原税务登记机关申报日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。办理变更税务登记。A、60B、20C、30D、504、纳税人被工商行政管机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销、纳税人被工商行政管机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自被吊销营业执照或者被撤销登记之日起登记的，应当自被吊销营业执照或者被撤销登记之日起日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A、60B、20C、30D、155 5、税务代理的特点有（）、税务代理的特点有（） 中介性法定性自愿性公正性中介性法定性自愿性公正性 6 6、( (） 是指在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，是指在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具，收取的收付凭证开具，收取的收付凭证A A、银行汇票、银行汇票 B B、银行本票、银行本票 C C、支票、支票 D D、发票、下列发票中，专用发票适用于、发票、下列发票中，专用发票适用于 （）（） A A、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 B B、某一经营项目、某一经营项目 C C、某个企业的经营业务、某个企业的经营业务 D D、多个经营项目、多个经营项目、下列发票中，属行业发票的是、下列发票中，属行业发票的是 （）（） A A、广告费用结算发票、广告费用结算发票 B B、邮政业务统一发票、邮政业务统一发票 C C、工业企业产品销售统一发票、工业企业产品销售统一发票 D D、商品房销售发票、商品房销售发票、下列发票中，属于专业发票的是、下列发票中，属于专业发票的是 （）（） A A、广告费用结算发票、广告费用结算发票 B B、邮政业务统一发票、邮政业务统一发票 C C、工业企业产品销售统一发票、工业企业产品销售统一发票 D D、商品房销售发票、商品房销售发票、不属于纳税申报方式的是、不属于纳税申报方式的是 （）（） A A、直接申报、直接申报 B B、邮寄申报、邮寄申报 C C、数据电文申报、数据电文申报 D D、口头申报、口头申报、由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机、由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不合税法规定的，则多退少补。这种税款征收方式关查账核实，如有不合税法规定的，则多退少补。这种税款征收方式属属 （）（） A A、查账征收、查账征收 B B、查定征收、查定征收 C C、查验征收、查验征收 D D、定期、定期定额征收定额征收1515、根据发票管理的规定，专门用于结算销售货物和提供加工修理修、根据发票管理的规定，专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的发票是配劳务使用的发票是( )( )A A增值税专用发票增值税专用发票 B B普通发票普通发票C C专业发票专业发票 D D一般普通发票一般普通发票1616、一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（、一般情况下，上市公司使用的税款征收方式是（ ）A A查账征收查账征收 B B查定征收查定征收C C查验征收查验征收 D D定期定额征收定期定额征收1717、甲企业生产规模小，会计账册不健全，财务管理和会计核算水平也、甲企业生产规模小，会计账册不健全，财务管理和会计核算水平也比较低，产品零星，税源分散，其使用的税款征收方式是（）比较低，产品零星，税源分散，其使用的税款征收方式是（）A A查账征收查账征收 B B查定征收查定征收C C查验征收查验征收 D D定期定额征收定期定额征收1 1（ ）是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进）是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。额为计税依据而课征的一种流转税。 A A增值税增值税 B B消费税消费税 C C营业税营业税 D D企业所得税企业所得税（ ）是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位）是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税和个人，就其应税消费品征收的一种税 A A增值税增值税 B B消费税消费税 C C营业税营业税 D D企业所得税企业所得税（ ）是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产）是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的销售额为课税对象而征收的一种商品劳务税。所取得的销售额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 A A增值税增值税 B B消费税消费税 C C营业税营业税 D D企业所得税企业所得税多项选择题多项选择题、纳税申报的方式有、纳税申报的方式有 （）（） A A、直接申报、直接申报B B、邮寄申报、邮寄申报 C C、数据电文申报、数据电文申报D D、代扣代缴、代扣代缴、税款征收方式包括、税款征收方式包括 （）（） A A、按账征收、按账征收B B、查定征收、查定征收 C C、查验征收、查验征收D D、自计自填代缴、自计自填代缴3 3、税务登记的内容有（）、税务登记的内容有（）A A设立税务登记设立税务登记 B B变更税务登记变更税务登记C C停业、复业登记停业、复业登记 D D注销税务登记注销税务登记4 4、普通发票一般包括的三个联次为（）、普通发票一般包括的三个联次为（）A A发票联发票联 B B存根联存根联C C记账联记账联 D D抵扣联抵扣联5 5、下列关于发票使用的说法正确的有（）、下列关于发票使用的说法正确的有（）A A任何单位和个人不得转借、转让、代开发票任何单位和个人不得转借、转让、代开发票B B未经税务机关批准，不得拆本使用发票未经税务机关批准，不得拆本使用发票C C不得自行扩大专业发票使用范围不得自行扩大专业发票使用范围D D使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准6 6、下列各项中，应当办理税务登记的有（）、下列各项中，应当办理税务登记的有（）A A有应税收入有应税收入 B B有应税财产有应税财产C C有应税行为有应税行为 D D扣缴义务人发生扣缴义务的扣缴义务人发生扣缴义务的7 7、下列各项中，属于专业发票的有（）、下列各项中，属于专业发票的有（）A A广告费用结算发票广告费用结算发票 B B保险企业的保险凭证保险企业的保险凭证 C C轮船客票轮船客票 D D电报收据电报收据8 8、增值税专用发票的联次包括（）、增值税专用发票的联次包括（） A A存根联存根联 B B发票联发票联C C记账联记账联 D D抵扣联抵扣联、税收具有（）的特征、税收具有（）的特征A A强制性强制性 B B无偿性无偿性 C C固定性固定性 D D有偿性有偿性、按照征税对象的不同可以将税收分为（）、按照征税对象的不同可以将税收分为（） A A流转税类流转税类 B B所得税类所得税类 C C财产税类财产税类 D D资源税类资源税类 、税法的构成要素包括（、税法的构成要素包括（ ） A A纳税义务人纳税义务人 B B征税对象征税对象 C C税目税目 D D税率税率