企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金财政部会计司制度一处 冯卫东E-mail:企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点三三. .企业年金基金资产企业年金基金资产四四. .企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营五五. .企业年金负债企业年金负债 收入收入 费用费用六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付七七. .企业年金基金财务报表编报企业年金基金财务报表编报企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (一一) )企业年金概念企业年金概念 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, ,自愿建立的补自愿建立的补充养老保险制度充养老保险制度( (二二) )企业年金特点企业年金特点 (1)(1)是一项企业福利制度是一项企业福利制度, ,不是社会保险不是社会保险, ,也不是商业保险也不是商业保险, , (2)(2)是一种激励性和补偿性制度安排是一种激励性和补偿性制度安排 (3)(3)是社会保障体系的组成部分是社会保障体系的组成部分 (4)(4)企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )( (三三) )企业年金方案主要内容企业年金方案主要内容 (1)(1)参加人员范围；参加人员范围；(2)(2)资金筹集方式；资金筹集方式；(3)(3)职工企业年金职工企业年金个人账户管理方式；个人账户管理方式；(4)(4)基金管理方式；（基金管理方式；（5 5）计发办法和）计发办法和支付方式；（支付方式；（6 6）支付企业年金待遇的条件；（）支付企业年金待遇的条件；（7 7）组织管）组织管理和监督方式；（理和监督方式；（8 8）中止缴费的条件；（）中止缴费的条件；（9 9）双方约定的）双方约定的其他事项其他事项企业会计准则企业年金基金一、企业年金与企业年金基金一、企业年金与企业年金基金( (续续) ) ( (四四) )企业年金组织结构企业年金组织结构委托人：企业、职工计划受托人：企业年金理事会或法人受托机构账户管理人基金托管人投资管理人中介服务机构信托契约委托合同企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )n ( (一一) )企业年金基金概念企业年金基金概念 是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金n ( (二二) )企业年金基金特点企业年金基金特点 (1) (1)是一种信托财产是一种信托财产 (2)(2)实行完全积累，采用个人账户方式管理实行完全积累，采用个人账户方式管理, ,存入年金专户存入年金专户 (3)(3)年金基金财产独立于相关各方当事人年金基金财产独立于相关各方当事人 (4)(4)年金基金按国家规定范围投资运营年金基金按国家规定范围投资运营（5 5）各方当事人依法终止清算的）各方当事人依法终止清算的, ,年金基金不属于清算财产年金基金不属于清算财产企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )n( (三三) )企业年金基金管理各方当事人及其职责企业年金基金管理各方当事人及其职责 1.1.委托人委托人. .企业及其职工企业及其职工 2.2.受托人受托人. .受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金基受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金基金财务报表法定责任人金财务报表法定责任人 3.3.账户管理人账户管理人. .受受托人委托，管理基金账户专业机构，建立基金企业受受托人委托，管理基金账户专业机构，建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计算年金待遇，提供账户查账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计算年金待遇，提供账户查询和报告询和报告 企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )n( (三三) )企业年金基金管理各方当事人及其职责企业年金基金管理各方当事人及其职责( (续续) ) 4.4.托管人托管人. .受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行或专业机构，受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净负责基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表值，定期向受托人提告财务报表 5.5.投资管理人投资管理人. .受受托人委托，对基金进行投资，与托管人核对会计处受受托人委托，对基金进行投资，与托管人核对会计处理和估值结果理和估值结果 6.6.中介服务机构中介服务机构. .精算、法律、会计、评估等机构精算、法律、会计、评估等机构 企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )n( (四四) )企业年金基金运作基本流程图企业年金基金运作基本流程图投资管理人证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构清算银行委托人受托人托管人受托人指定的专门账户监管机构账户管理人资金流程信息流程企业会计准则企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点(一)企业年金基金是独立的会计主体 企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。(二)企业年金基金会计要素 基金资产、基金负债、基金收入、基金费用和净资产企业会计准则企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点( (续续) )(三)企业年金基金按日或至少按周进行估值,计算估值日投资运营收益基金净值和净值增长率(四)企业年金基金受托人托管人投资管理人均应按各自职责设置会计账簿,进行会计核算(五)企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围,适用企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产企业年金基金资产(一).企业年金基金资产来源 1.企业缴费 企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12 2.职工个人缴费 企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6 3.企业年金基金投资运营收益 投资运营收益并入企业年金基金企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产（续）企业年金基金资产（续）( (二二) )企业年金缴费流程企业年金缴费流程资金流程信息流程投资管理人委托人受托人托管人账户管理人企业及职工缴费缴费总额及明细通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产企业年金基金资产(三)企业年金基金资产构成 (1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)买入返售证券; (5)其他应收款 贷款和应收款项类 (6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资 交易性金融资产类 (9)其他投资 (10)其他资产企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产（续）企业年金基金资产（续）(四)年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理 1.企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产 2.职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产 3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营 (一)遵循的原则 谨慎性、风险分散性 安全性、流动性（二）投资运营范围 短期债券回购 国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (三)投资比例规定1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20%2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%，其中投资国债的比例不低于20%3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投资股票的比例不得高于20% 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (三)投资比例规定(续)企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续）( (四四) )企业年金基金投资运营流程企业年金基金投资运营流程委托人受托人托管人账户管理人投资管理人中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构清算银行通知企业年金基金投资额通知企业年金投资额度估值结果通知因投资所产生的资金清算分配基金资产并通知资金到账清算、核算、估算数据核对企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量 年金基金投资运营的公允价值，适用金融工具确认和计量 1.初始计量 初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量(续)2.估值日及后续计量 (1)估值日 按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或每周五确定为估值日 (2)后续计量 估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值,增加（或冲减）交易性金融资产，公允价值与原账面价值(上一估值日投资公允价值)的差额作为公允价值变动收益 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量(续)3.投资处置收益 在交易日按卖出投资所取得的价款与其账面价值(初始买价)的差额确定投资处置收益(买卖价差) , 同时,冲减交易性金融资产,所取得的价款减去投资处置收益交易性金融资产的差额,冲减(或增加)公允价值变动损益 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） 应用举例: 207年2月1日,某企业年金基金投资管理人在证券交易所以10.3元的价格购入A上市公司股票10万股(其中含已宣告尚未发放的现金股利0.3元/股),成交金额103万元 2月5日,收到购买A股票时已宣告的现金股利3万元 2月8月，持有D股（6万股）被宣告发放现金股利0.1元/股，计0.6万元 2月10日，A股票证券交易所收盘价为11元/股 2月20日,出售A股票5万股,交易价格12元/股 已知该基金逐日估值。假设不考虑相关税费佣金等因素企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） 会计处理如下: 2月1日,借:交易性金融资产A股票（成本） 100 应收股利A股票 3 贷：证券清算款 103 2月5日,借：证券清算款 3 贷：应收股利A股票 3 2月8日，借：应收股利D股票 0.6 贷：投资收益 0.6 2月10日,借：交易性金融资产A股票（公允价值变动） 10 贷：公允价值变动损益 10 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） 会计处理如下: 2月20日, 借：证券清算款 60 公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产A股票 55 投资处置收益股票投资1210)5 10 或： 借：证券清算款 60 贷：交易性金融资产A股票（成本） 50 交易性金融资产A股票（公允价值变动） 5 投资处置收益股票投资60 -（50+5） 5 借：公允价值变动损益 5 贷：投资处置收益 5企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用收入和费用 (一)企业年金基金负债 (1)应付证券清算款；(2)应付受益人待遇；(3)应付受托人管理费；(4)应付托管人管理费；(5)应付投资管理人管理费；(6)应交税金；(7)卖出回购证券款；(8)应付利息；(9)应付佣金；(10)其他应付款 企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用收入和费用( (续续) ) （二）企业年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和适用的利率确定 2.买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定 3.公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值的差额确定 4.投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）(二)企业年金基金收入（续） 5.风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定 企业年金支付投资管理费,应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费,同时确认为负债(应付投资管理人管理费).投资管理人按20%从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储,作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损,余额达到基金净资产10%时可不再提取。 年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）（三）企业年金基金费用 1.费用构成 (1)交易费用 (2)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费 (3)卖出回购证券支出 (4)其他费用企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）（三）企业年金基金费用(续) 2.费用 特点 (1)受法规严格约束。如受托人托管人提取的管理费均不高于基金净值的0.2%,投资管理费不高于1.2%； (2)账户管理费（5元/月/户）不属于年金费用,由企业另行缴纳。 (3)投资管理人从投资管理费提取20%作为风险准备金,用于弥补投资亏损，但余额达到基金净值10%时可不再提取企业会计准则企业年金基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付 (一)企业年金基金的净资产 是企业年金基金的资产减去负债后的余额 年金基金净资产=资产负债 年金基金净资产 = 本期净资产增加数本期净资产减少数 = 期初净资产 + (本期收入 +收取企业缴费 + 收取职工个人缴费 + 个人账户转入) (本期费用 + 支付受益人待遇 + 个人账户转出) 年金基金净收入= 本期收入 本期费用企业会计准则企业年金基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付（续）企业年金基金净资产及年金待遇给付（续）( (二二) )企业年金待遇给付运作流程企业年金待遇给付运作流程委托人受托人托管人投资管理人账户管理人受托人指定的专用账户各种支付通知支付待遇结果通知、核对通知扣减委托金额通知支付或转移支付或转移资金提供最终账户数据或转移账户资料汇报支付或转移情况汇报支付或转移情况企业会计准则企业年金基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付( (续续) ) (三)年金待遇给付会计处理 1.向受益人支付的待遇,按照应付的金额减少净资产,即减少货币资金(银行存款)或增加应付年金(受益人)待遇,同时冲减实收年金基金 2.因职工调离企业而发生的个人账户转出金额,减少净资产,即减少货币资金,同时冲减实收年金基金 (向企业和职工个人收取的缴费,按照收到的金额向因职工调入企业而发生的账户转入金额,均增加净资产,即增加货币资金,同时增加实收年金基金)企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报企业年金基金财务报表编报 ( (一一) )财务报表种类财务报表种类 (1) (1)资产负债表资产负债表;(2);(2)净资产变动表净资产变动表;(3);(3)附注附注 (二) 企业年金基金财务报表编报主体 受托人是法定责任人，负责向委托人提交基金管理报告，其中年度基金财务会计报告须经会计师事务所审计（三）托管人向受托人提交年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务会计报告须经审计企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金财务报表编报（续） （四）账 户管理人向受托人提交基金帐户管理报告 （五）投资管理人与托管人核对年金基金会计核算和估值结果，定期向受托人提交经托管人确认的投资组合/管理报告企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金各方当事人之间报告流程图企业年金基金各方当事人之间报告流程图委托人受托人监管机构投资管理人托管人账户管理人账户管理报告账户管理报告基金管理报告财务会计报告托管报告财务会计报告托管报告财务会计报告基金管理报告基金财务报告投资组合报告投资管理报告投资组合报告投资管理报告企业会计准则企业年金基金 提问与讨论企业会计准则企业年金基金 敬请批评指正 谢谢!