第第三三章章借借贷记账贷记账法在企法在企业业中的具体运用中的具体运用以制造企以制造企业业主要主要经济业务为经济业务为例例第三章第三章 借借贷记账贷记账法在企法在企业业中的具体运用中的具体运用 制造企制造企业业主要主要经济业务为经济业务为例例知识目标知识目标1.熟悉制造企业经营活动的基本流程以及资金在企业经营活动过程中的循环过程；2.掌握筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成及分配、资产调整与退出等业务的会计核算方法。3.掌握主要会计账户的设置和使用。技能目标技能目标1.能够对筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成及分配、资产调整与退出等业务进行会计处理。2.能够设置和使用制造企业会计系统的主要会计账户。投入投入供应供应生产生产销售销售货币货币资金资金借入借入原材原材料料在产在产品品产成品产成品货币货币资金资金资金循环资金循环制造企业的资金运动制造企业的资金运动制造企制造企业业的主要的主要经济业务经济业务内容内容1资资金筹集金筹集业务业务；2供供应过应过程程业务业务；3生生产过产过程程业务业务；4销销售售过过程程业务业务；5利利润润的形成与分配的核算的形成与分配的核算。第一第一节节制造企制造企业业的主要的主要经济业务经济业务概述概述企企业业的的资资金运金运动动包括包括资资金的筹集、金的筹集、资资金的配置、金的配置、资资金的金的耗耗费费、资资金的收回、金的收回、资资金的退出五个方面。金的退出五个方面。1.资资金筹集金筹集是企是企业业开展开展业务业务活活动动的起始的起始环节环节，是企，是企业业正常正常运运转转和和经营经营的基的基础础。2.资资金的配置金的配置主要主要讨论讨论的是企的是企业业将将资资金使用到那些方面。金使用到那些方面。（一般而言，（一般而言，资资金的配置主要是在流金的配置主要是在流动资产动资产和非流和非流动资产动资产上）。上）。3.资资金的耗金的耗费费主要是指企主要是指企业业是如何耗是如何耗费费企企业资业资源的。源的。4.资资金的收回金的收回主要是指企主要是指企业业通通过卖过卖出出产产品，从外部市品，从外部市场获场获取取货币资货币资金，金，还还有部分收回是指企有部分收回是指企业处业处置一些非置一些非产产品性的品性的企企业资产时业资产时，从外部市，从外部市场获场获取取资资金。金。5.资资金的退出金的退出是指企是指企业业向利益相关者分配企向利益相关者分配企业业的盈利或的盈利或偿偿付付贷贷款事款事项项，资资金一旦金一旦给给利益相关者，它就会退出企利益相关者，它就会退出企业业的日常的日常经营经营活活动动。企业的资金来源主要的两个方面：企业的资金来源主要的两个方面：一是企业所有者投入资金，称为自有资金。一是企业所有者投入资金，称为自有资金。二是企业向债权人借入资金，称为债务资金。二是企业向债权人借入资金，称为债务资金。制造业的日常经营活动可以分为：制造业的日常经营活动可以分为：1.供应阶段供应阶段2.生产阶段生产阶段3.销售阶段销售阶段筹资业务筹资业务投资业务投资业务采购业务采购业务生产业务生产业务销售业务销售业务利润形成与分配业务利润形成与分配业务资金退出业务资金退出业务制造企业的主要经营活动业务循环图制造企业的主要经营活动业务循环图第二第二节资节资金筹集的核算金筹集的核算企企业资业资金来源有两种渠道：金来源有两种渠道：1.外部筹集外部筹集2.内部内部积积累累外部筹外部筹资资按其来源分按其来源分为为股股权权筹筹资资和和负债负债筹筹资资1.股股权权筹筹资资的特点：一旦投入就可以供企的特点：一旦投入就可以供企业长业长期使用，是一种期使用，是一种长长期期资资金。股金。股东东一般一般不能撤回不能撤回已投入已投入资资本，只能通本，只能通过对过对外外转让转让来放弃来放弃对对企企业业的股的股权权，意味着股，意味着股权权筹筹资资方式方式对对于公司而言，筹于公司而言，筹资风险较资风险较小。另小。另一个特点是，股一个特点是，股权权投投资资者有者有权权参与企参与企业业的的经营经营决策。决策。2.负债负债筹筹资资的特点：第一，利用的特点：第一，利用负债负债筹筹资资能能够发挥财务够发挥财务杠杆的作用。杠杆的作用。第二，利用第二，利用负债负债筹筹资资的的资资本成本本成本较较低。第三，低。第三，负债负债筹筹资资的的风险较风险较高。高。一、投入资本的核算一、投入资本的核算1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提2 、企业的投资者（主体）、企业的投资者（主体）国家国家、其他企业、其他企业、个人个人、外商外商3 、投入方式、投入方式货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等无论采取那种方式，都会导致企业资产和无论采取那种方式，都会导致企业资产和所有者权益同时增加所有者权益同时增加4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。（一）（一）“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户投投资资者投入者投入资资本本(所有者所有者权权益益)债权债权人投入的人投入的资资金金（负债负债）1、设置账户、设置账户实收实收资本资本股本股本（三）账务处理（三）账务处理（1 1）一般企业投资者投入时）一般企业投资者投入时借：库存现金借：库存现金或银行存款或银行存款或固定资产或固定资产或原材料或原材料贷：实收资本贷：实收资本（2 2）股份有限公司）股份有限公司大华公司接受某单位的投资大华公司接受某单位的投资大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值1 000 0001 000 000元，款项已经存元，款项已经存500 500 借：库存现金借：库存现金入银行。入银行。000000元，已交付使用。元，已交付使用。或银行存款或银行存款分析：资产分析：资产/ /银行存款银行存款固定资产固定资产借方借方或固定资产或固定资产所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本贷方贷方或原材料或原材料贷：股本（面值）贷：股本（面值）借：银行存款借：银行存款借：固定资产借：固定资产1 000 0001 000 000500 000500 000资本公积（溢价）资本公积（溢价）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本500 000500 0001 000 0001 000 000（2）业务举例）业务举例例例1 1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时额投入企业的注册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万万元。全部存入本企业的开户银行。元。全部存入本企业的开户银行。借：银行存款借：银行存款4 000 0004 000 000贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司1 000 0001 000 000乙公司乙公司1 000 0001 000 000丙公司丙公司2 000 0002 000 000例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本丁公司投入的资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司注册资本增加为此时，该公司注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万元形万元形成了注册资本，另外成了注册资本，另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。借：银行存款借：银行存款1 500 0001 500 000贷：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司1 000 0001 000 000资本公积资本公积500 000500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，股元，股款全部存入银行。款全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用账户，金额应用面值即面值即1 000 0001 000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 000900 000，应记入，应记入“资本公积资本公积”借：银行存款借：银行存款1 000 0001 000 000贷：股本贷：股本100 000100 000资本公积资本公积900 000900 000二、借入资本的核算二、借入资本的核算借入资金按照偿还的期限分为：借入资金按照偿还的期限分为：1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在 一年以内一年以内的借款的借款2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在 一年以上一年以上的借款的借款（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用” 。（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算 ，则应该，则应该按月预提按月预提。2、设置账户、设置账户（1）“短期借款短期借款”账户账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年） 资金资金结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）借方（）归还的短期借款归还的短期借款短期借款短期借款期初余额期初余额借入短期借款借入短期借款贷方（贷方（+）期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款（2） “财务费用财务费用”账户账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户借方（）借方（）利息支出等利息支出等财务费用财务费用贷方（）贷方（）利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户3 3、账务处理账务处理（1 1）借入时）借入时借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款（2 2）计提利息）计提利息（权责发生制（权责发生制, ,每月计提利息）每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过尚未支付形成了一项负债，该负债通过 “应付利应付利息息”账户核算。账户核算。借：财务费用借：财务费用贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息）注：如果按照会计制度注：如果按照会计制度则借：财务费用则借：财务费用贷：预提费用贷：预提费用（3 3）实际付息时）实际付息时借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（4 4）到期）到期借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按月计息，到期时还本。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时日借款时（2 2）按月计息（）按月计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款100 000100 000贷：短期借款贷：短期借款100 000100 000（2 2）0707年年1 1月月3131日日利息利息100 000100 0006 612121 1500500借：财务费用借：财务费用500500贷：应付利息贷：应付利息5005000707年年2 2月月2828日，日，0707年年3 3月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0707年年3 3月月3131日日借：短期借款借：短期借款100 000100 000贷：银行存款贷：银行存款100 000100 000借：应付利息借：应付利息1 5001 500贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1、设置、设置“长期借款长期借款”账户账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金结构：结构：负债类账户负债类账户长期借款长期借款借方（）借方（）归还的长期借款归还的长期借款贷方（贷方（+）期初余额期初余额取得长期借款本金和计提的利息取得长期借款本金和计提的利息期末余额：尚未归还的长期借款本期末余额：尚未归还的长期借款本息息2、账务处理、账务处理（1）借入时）借入时借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款（2）利息）利息长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本?计提时尚未支付的利息计入计提时尚未支付的利息计入 “应付利息应付利息”（流动（流动负债）负债）账户。账户。?一般长期借款的利息费用计入一般长期借款的利息费用计入 “财务费用财务费用”，但但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入计入该资产的成本，计入 “在建工程在建工程”（表示尚（表示尚未完工的固定资产）未完工的固定资产） ；固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入状态后进行费用化，计入 “财务费用财务费用”。计息时计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息贷：应付利息（3 3）还本）还本借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司1010年年1 1月月1 1日从银行取得三年期的借款日从银行取得三年期的借款200 200 000000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按年计息，到期时。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录一次还本付息。要求编制下列会计分录(1(1）1010年年1 1月月1 1日借款时（日借款时（2 2）按年计息（）按年计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）1010年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期借款贷：长期借款200 000200 000（2 2）1010年年1212月月3131日日利息利息200 000200 0006 612 00012 000借：财务费用借：财务费用12 00012 000贷：应付利息贷：应付利息12 00012 0001111年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）1212年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款200 000200 000应付利息应付利息36 00036 000贷：银行存款贷：银行存款236 000236 000练习资金筹集的核算? 资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2012年年12月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入元，存入银行。银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上要求：根据以上资资料，料，编编制相制相应应的会的会计计分分录录练习资金筹集的核算借借:银行存款银行存款80 000? 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如贷贷:长期借款长期借款80 000借:固定资产30 000下：借:银行存款100 000借借:应付账款应付账款80 000贷:借借实收资本30 000: :贷贷银行存款银行存款50 00050 000贷:实收资本100 0001、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。:银行存款银行存款80 000贷贷: :短期借款短期借款50 00050 0002、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。借:财务费用3 0004、预提本月的短期借款利息3 000元。贷:应付利息3 0005、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。借借:短期借款短期借款40 0006、向银行借入二年期借款80 000900元，直接归还应付利息应付利息前欠的货款。财务费用财务费用600贷贷:银行存款银行存款41 500要求：根据以上要求：根据以上资资料，料，编编制相制相应应的会的会计计分分录录