辽宁中税普华税务师事务所辽宁中税普华税务师事务所电子邮箱电子邮箱: :电话：电话：-24-24主要内容主要内容个人所得税概述及其特征个人所得税概述及其特征征税对象的征税对象的1111个税目个税目纳税义务人、税率、计税依据纳税义务人、税率、计税依据应纳税额的计算应纳税额的计算工资薪金所得实务要点工资薪金所得实务要点工资薪金的相关案例工资薪金的相关案例涉及捐赠的个人所得税相关政策分析涉及捐赠的个人所得税相关政策分析未分配利润未分配利润, ,盈余公积转增资本盈余公积转增资本, ,个人股东个人股东是否需要缴纳个人所得税是否需要缴纳个人所得税高收入者个人所得税征收管理的最新规定高收入者个人所得税征收管理的最新规定 一、个人所得税概述及其特征一、个人所得税概述及其特征个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 实行分类征收 累进税率与比例的税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取课源制和申报制征税方法 二、纳税义务人二、纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人和非居民纳税人纳税义务人 判定标准 征税对象范围 居民纳税人（负无限纳税义务） （1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 “临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。 境内所得境外所得 .非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得 对无住所的纳税人工资薪金所得征税居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付 境外支付境外支付 境内支付境内支付 境外支付境外支付9090日（或日（或183183日）以日）以内内非居民非居民免税免税9090日（或日（或183183日）日）-1-1年年非居民非居民1-51-5年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民三、征税对象三、征税对象工资、薪金工资、薪金 个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营 对企事业单位的承包、承租经营对企事业单位的承包、承租经营劳务报酬劳务报酬稿酬稿酬 特许权使用费特许权使用费 利息、股息、红利利息、股息、红利 财产租赁财产租赁财产转让财产转让 偶然偶然 其他其他 税税 率率 税率应税项目九级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20%（8个税目）1.稿酬所得：按应纳税额减征30%2.财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减按10%税率3.储蓄存款利息：从2007年8月15日起减按5%的税率从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 计税依据计税依据 计税依据的一般规定计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额（一）收入的形式（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。 计税依据计税依据计税依据有特殊规定计税依据有特殊规定1、个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。1.红十字事业2.农村义务教育3.公益性青少年活动场所4.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠 四、应纳税额四、应纳税额扣除方法扣除方法应税项目应税项目1.1.定额扣除定额扣除（每月（每月20002000元）元）（1 1）工资薪金所得）工资薪金所得2.2.会计核算会计核算（1 1）个体工商户生产经营所得；（）个体工商户生产经营所得；（2 2）对）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3 3）财产转让所得）财产转让所得3.3.定额和定率扣除定额和定率扣除（每次（每次800800元或元或20%20%）（1 1）劳务报酬所得；（）劳务报酬所得；（2 2）稿酬所得；）稿酬所得；（3 3）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；（4 4）财产租赁所得）财产租赁所得4.4.无费用扣除无费用扣除（1 1）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；（2 2）偶然所得；（）偶然所得；（3 3）其他所得）其他所得个体工商户的生产、经营所得的计税方法个体工商户的生产、经营所得的计税方法 应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（1）借款利息（2）财产保险、运输保险（3）修理费用（4）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费（5）租入固定资产支付的租金（6）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。 （7）净损失（8）无法收回的应收账款（9）从业人员工资、薪金（据实扣除）（10）三项经费（实发工资的2%、14%、2.5%）（11）广告费和业务宣传费用（12）业务招待费支出（13）公益捐赠（14）家庭生活混用的费用 税务机构核定分摊比率（15）经营亏损，经申报主管税务机关审核后，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 不得在个人所得税前列支的项目 （1）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个税、税收滞纳金、罚金和罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商户业主的工资支出；（9）与生产经营无关的其他支出；（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。五、工资薪金所得实务要点五、工资薪金所得实务要点工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得实行按月计征的办法。 应纳税所得额月工资、薪金收入2000元 雇主为其雇员负担个人所得税额的计算 二种情况处理：全额、部分（定额、定率）雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 雇主为其雇员负担部分税款一是雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 二是雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 例：某外资企业雇员（外国居民）月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 应纳税所得额（12000480037530%）（120%30%）7539.89（元） 应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98工资薪金的特定事项 1.附加减除费用月扣除4800元。 附加减除费用所适用的具体范围是：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款。（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。 例：李某为某中方单位派往外资企业的雇员，2010年外资企业每月应向李某支付工资6000元，按照李某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付吴某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证：此外李某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向李某支付报酬2000元。李某每月应缴纳个人所得税？ 李某每月应缴纳个人所得税 （6000600010%2000）15%125（2000800）20%625（元） 1.1.各种奖金各种奖金职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资（即13个月的工资）等等。国税发20059号 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定，对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例:某单位职工王某，每月取得基本工资2000元，此外于1月取得上年先进职工奖1000元，于2009年7月取得半年奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元，计算王某每月的个人所得税。1月应纳个人所得税（2000+1000+300+200-2000）10%-25=125（元）；7月应纳个人所得税（2000+5000+300+200-2000）20%-375=725（元）；其它每个月应纳个人所得税（2000+300+200-2000）5%=25（元）。取得全年一次性奖金收入 国税发国税发2005920059号国家税务总局关于调整个号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定，对年终加薪、实行年方法问题的通知规定，对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至全额分摊至1212个月的数额确定适用税率，再按个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。规定方法计算应缴税额。 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数例：郑某2009年l-12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。请计算郑某2009年应缴纳个人所得税。 各月工资应纳税额合计（32002000）10%25121140（元）1000012833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25元。全年一次奖金应纳税额 1000010%25975（元）合计应纳税额11409752115（元） 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数例：李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元） 应缴纳个人所得税为： 应纳税额（奖金收入当月工资与2000元的差额）适用的税率速算扣除数18500（20001500） 10%251775（元） 一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 年底双薪例：某单位高级管理人员张某，单位对其工资实行年薪制。即每月发放其基本工资3000元，12月份再一次性发放全年奖金12万元。此外，2009年12月张某还取得单位发放的第13个月工资6000元。 张某12月份共取得全年一次性奖金 120000+6000126000元，126000/1210500（元） 应纳个人所得税=12600020%-375=24825（元） 当月基本工资应纳个人所得税 =（3000-2000）10%-2575（元） 张某12月份共应纳个人所得税24825+7524900（元）全年共应纳个人所得税24900+751125725（元） 不含税全年一次性奖金收入个人所得税 按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；含税的全年一次性奖金收入（不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数A）（1适用税率A）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。 例：中国公民王某2009年1月-12月，每月工资均为2300元，12月31日取得不含税全年一次性奖金12000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。（1）不含税奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金12000121000（元），根据工资、薪金所得不含税收入的九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）含税的全年一次性奖金收入（1200025）（110%）13305.56（元）（3）含税奖金适用的税率和速算扣除数为：按照12个月分摊后，每月奖金13305.56121108.80（元），（4）应缴纳的个人所得税13305.5610%251305.56（元） 2 2、各种津贴、补贴、各种津贴、补贴（1 1）差旅费津贴、误餐补助）差旅费津贴、误餐补助国税发国税发199419948989号国家税务总局关于印发征收个号国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知规定，差旅费津贴、人所得税若干问题的规定的通知规定，差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。财税字财税字199519958282号号 财政部国家税务总局关于误餐财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知规定，国税发补助范围确定问题的通知规定，国税发19941994089089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。人所得税。例：某单位职工孙某经常出差，2009年7月，孙某共出差10天，按出差实际情况计算，取得工资3000元、差旅费津贴250元。10月，为提高全体职工的中秋节福利，单位以误餐补助名义发给每个职工500元。孙某2009年7月应纳个人所得税（3000-2000）5%=50（元）。其当月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税。对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。问：行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据个人所得税法，差旅费能税前扣除。企业也能规定差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，须税前调整吗？缪慧频：企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准，按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除。20102010年国家税务总局房地产专业税收答年国家税务总局房地产专业税收答疑疑7 7月月2424日日 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司55、单位给员工报销的旅游费是否计入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税？答：按照财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）规定，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函200933号文中的个人所得税部分 第一条规定，企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知(国税发199958号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。20102010年国家税务总局房地产专业税收答年国家税务总局房地产专业税收答疑疑7 7月月2424日日 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司22、问：公司内部高管使用车辆的费用未超过公司规定的额度部分，以现金形式发放给相应个人。请问，发放的这部分费用是否计征个人所得税？ 答：国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。国税函国税函20072007305305号国家税务总局关于号国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复前扣除问题的批复规定：“企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。 （2 2）住房补贴、医疗补助费）住房补贴、医疗补助费财税字财税字19971997144144号财政部国家税务总局关号财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知规定，企业以现金形人所得税问题的通知规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。人所得税。 但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字人所得税若干政策问题的通知（财税字19941994020020号）的规定，暂免征收个人所得号）的规定，暂免征收个人所得税。税。 例：某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。职工赵某每月取得工资2500元、住房补贴300元、医疗补助费100元。赵某每月应纳个人所得税=（2500+300+100-2000）10%-25=65（元）职工或者职工家属生病，单位给予的医疗补职工或者职工家属生病，单位给予的医疗补助是否并入工资薪金所得征税？助是否并入工资薪金所得征税？ 根据个人所得税法实施条例以及国税发1998155号文件的规定，单位支付的医疗补助费应属于福利费，并且不属于人人有份的福利费，按规定可免征个人所得税。注意：住房补贴、医疗补助费没有扣除标准，应全额征税。此外，外籍个人政策特殊，按财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）及国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知（国税发199754号）的规定，外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，按合理标准取得的境内、外出差补贴，取得的经当地税务机关审核批准为合理的探亲费、语言训练费、子女教育费等免征个人所得税。（3 3）防暑降温费、职工食堂经费补贴）防暑降温费、职工食堂经费补贴个人所得税法实施条例，工资、薪金所得个人所得税法实施条例，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。入工资总额缴纳个人所得税。 思考：防暑降温费发放实物呢？思考：防暑降温费发放实物呢？例：某企业，2009年按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月160元、非高温作业人员按每人每月130元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。单位在发放防暑降温费和职工食堂经费补贴时，应并入职工当月工资薪金所得，计算扣缴个人所得税。20102010年国家税务总局房地产专业税收答年国家税务总局房地产专业税收答疑疑7 7月月2424日日 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 56、 个人取得高温补助是否要并入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税？答：根据个人所得税法实施条例的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。故个人取得高温补助要并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（4 4）福利费）福利费个人所得税法及个人所得税法实施条例个人所得税法及个人所得税法实施条例规定，福利费，即根据国家有关规定，从企规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的困难生活补利费或者工会经费中支付给个人的困难生活补助费，免纳个人所得税。助费，免纳个人所得税。 国税发国税发19981998155155号号 国家税务总局关于生国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知规定，生活补活补助费范围确定问题的通知规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。经费中向其支付的临时性生活困难补助。 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： 一是从超出国家规定的比例或基数计提的福一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；补助； 二是从福利费和工会经费中支付给本单位职二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；工的人人有份的补贴补助； 三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。例：A单位2009年1月从单位按规定提留的福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元。为庆祝“三八妇女节”，3月向单位全体女职工发放福利每人300元。此外，4月份还以福利费名义为单位高级管理人员王某购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某当月还取得工资4000元。 单位向李某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费，而向全体女职工发放的过节福利则要并入女职工当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 高管王某4月份应纳个人所得税（8000+4000-2000）20%-375=1625（元）3 3、各种保险及住房公积金、各种保险及住房公积金 （1 1）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金保险费和住房公积金财税财税200610200610号财政部国家税务总局关于号财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知规定，房公积金有关个人所得税政策的通知规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。免征个人所得税。 个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。根据住房公积金管理条例、建设部财中扣除。根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管的指导意见（建金管2005520055号）等规定精神，单号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的上一年度职工月平均工资的3 3倍，具体标准按照各地倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。资、薪金收入，计征个人所得税。 例：某职工范某，2009年每月应发工资4800元、个人负担社会保险费300元，单位替其缴纳社会保险费500元，个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元，单位也为其缴纳相等金额的住房公积金。因此，王某每月实际取得工资4000元。王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元。(假设例中单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围内)由于单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围，因此不需要并入缴纳个人所得税。对住房公积金，其缴纳比例为10%，未超过12%，但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍，因此，可以免税的住房公积金为1500310%450（元），范某每月个人所得税应纳税所得额为4800-300-500+（500-450）24100（元），应纳个人所得税（4100-2000）15%-125190（元）。注意：如果住房公积金的单位缴存部分和个人缴存部分金额不同，则应分别计算调整；如果缴纳的基数超过标准但比例未超过标准的，对基数进行计算调整；如果基数未超过标准但比例超过标准的，需对比例进行计算调整。（2 2）年金以及其它商业性保险）年金以及其它商业性保险国税函国税函20096942009694号国家税务总局关于企业号国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知年金个人所得税征收管理有关问题的通知规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。用税率计算扣缴个人所得税。财税200594号财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。国税函2005318号国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。企业年金是指企业及职工在依法参加养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。主要由个人缴费、企业缴费和年金收益三部分组成。例：2009年6月底，某企业为职工张某向一家商业保险公司购买健康保险2000元，并在7月上旬向保险公司缴付该保费，该职工月取得工资4000元。刘某的月工资总额也为5000元，企业按月为职工刘某缴纳年金，每月计入个人账户的金额是500元。该企业月应申报扣缴张某的个人所得税：（200040002000）15%-125=475（元）应按月申报扣缴刘某的个人所得税：（50002000）15%-1255005%=350（元） 例：某职工月工资2500元，其中基本养老保险合计260元。另我单位实行年金制度，个人每月缴费100元、企业缴入个人帐户400元，请问该职工应缴个人所得税多少元？按照国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）文规定： 100元的个人缴费不得作为保险在当月工资薪金所得税前扣除；企业缴费计入个人帐户的400元与当月工资、薪金分开，单独视为一个月工资，不扣除任何费用计算应缴税款。该职工应缴个人所得税：（2500-260-2000）5%+4005%=32元注意：企业为职工缴纳的年金，不是全额计征个人所得税，而是按规定计入个人账户的部分，才缴纳个人所得税。在计算企业所得税时，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。4 4、其它各种福利、其它各种福利 个人所得税法实施条例规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。因此，对上述各种形式的个人所得，只要个人取得了相关经济利益，且税法没有规定免征或不征税，企业在支出时都应按税法规定进行扣缴个人所得税，切不可局限于对现金发放形式才扣缴个人所得税。例如，免费旅游5 5、一次性收入、一次性收入（1 1）职工取得内部退养一次性补偿收入）职工取得内部退养一次性补偿收入国税发国税发199919995858号国家税务总局关于个人号国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定，个人在办所得税有关政策问题的通知规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的的 工资、薪金工资、薪金 所得合并后减除当月费用扣除所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。扣除标准，按适用税率计征个人所得税。例：2009年，职工王某，在其所在企业办理内部退养，取得一次性收入36000元，王某取得该收入的当月取得工资1800元（王某办理退休手续至法定离退休年龄之间为24个月），请计算企业在发放一次性补偿时需要对王某代扣多少个人所得税？36000/241500元1500+180020001300元（36000+18002000）10%253555元 即企业当月应对王某扣缴个人所得税3555元注意：个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 例：因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。 6000040 = 1500 2200+1500-2000=1700 10% 25（60000+2200-2000） 10%25 = 5995（2 2）职工取得用人单位解除劳动关系一次性补偿收入）职工取得用人单位解除劳动关系一次性补偿收入财税财税20012001157157号财政部国家税务总局关于个号财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知和国家税务总局关于个免个人所得税问题的通知和国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发题的通知（国税发19991999178178号）规定，个人因号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入( (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用他补助费用) )，其收入在当地上年职工平均工资，其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，以个额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过工作年限数按实际工作年限数计算，超过1212年的按年的按1212计算。计算。对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。例：2009年，职工李某，因与其所在单位解除劳动关系，取得的一次性补偿收入80400元，当地上年企业职工年平均工资为18000元，其在本单位工作年限为13年，请计算该单位在支付该一次性补偿收入时应代扣代缴的个人所得税。 8040018000326400元 因1312，故26400/122200元 （22002000）5%12120元注意：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。六、涉及捐赠的个人所得税相政策分析六、涉及捐赠的个人所得税相政策分析中华人民共和国个人所得税法第六条第二款规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十四条规定：税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。限额扣除30%的政策规定。财税200798号、财税2007112号、财税200994号、财税200724号等 如：个人向光华科技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、中国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。 全额扣除的政策规定。财税200668号、财税200667号等 如：个人向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠、红十字事业的捐赠、福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠、中国医药卫生事业发展基金会等的捐赠，准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除。 某公司职员张先生2008年8月取得工资收入4000元，将其中500元直接捐赠给贵州省某贫困山区失学儿童，将其中1000元通过光华科技基金会捐赠给某遭受自然灾害地区并取得财政部门印制的捐赠专用收据；目前工资、薪金所得费用扣除额为2000元，张先生应缴纳多少个人所得税？ 张先生直接对失学儿童的捐赠500元不得税前扣除。个人通过光华科技基金会向某遭受自然灾害地区捐赠，在不超过应纳税所得额30%的部分允许扣除。工资、薪金所得可扣除的捐赠限额为： (4000-2000)30%=600（元）张先生当月工资应纳个人所得税税额为：（2000-600）10%-25=115（元）例：刘某2010年6月份在某培训中心讲课取得劳务报酬所得8000元，将其中5000元捐赠给中华慈善总会并取得财政部印制的捐赠专用收据，刘某应缴纳多少个人所得税？（1）刘某劳务报酬应纳税所得额为： 8000（1-20%）=6400（元）刘某对中华慈善总会捐赠可在应纳税所得额中全额扣除。 应纳税所得额为6400-5000=1400（元）劳务报酬应纳税额为：140020%=280（元）20102010年国家税务总局房地产专业税收答年国家税务总局房地产专业税收答疑疑7 7月月2424日日 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司23、问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？ 答：国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。因此，上述企业年终给客户赠送礼品需要扣缴个人所得税。七、未分配利润七、未分配利润, ,盈余公积转增资本盈余公积转增资本, ,个个人股东是否需要缴纳人股东是否需要缴纳个人所得税个人所得税国税发199489号国家税务总局关于印发关于征收个人所得税若干问题的规定国税发1997198号 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税函发1998333号国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复国税发1997198号国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 八、高收入者个人所得税征收管理的最新规定八、高收入者个人所得税征收管理的最新规定 国税发201054号 国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知 一、认真做好高收入者应税收入的管理和监控 二、切实加强高收入者主要所得项目的征收管理 三、扎实开展高收入者个人所得税纳税评估和专项检查 四、不断改进纳税服务，引导高收入者依法诚信纳税