外币财务报表折算（二）外币财务报表折算（二）王竹泉王竹泉 教授教授 博士生导师博士生导师中国海洋大学管理学院中国海洋大学管理学院E-mail: E-mail: 外币报表折算差额的成因外币报表折算差额的成因l外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算时，由于财务报表各项目采用不同的汇率折算时，由于财务报表各项目采用不同的汇率折算产生的差额产生的差额。l如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样？是否还会出现外币报表折算差额？是否还会出现外币报表折算差额？l用现行汇率折算的用现行汇率折算的项目项目？外币报表折算差额的性质外币报表折算差额的性质 收入收入减：费用减：费用 （上期报表）（上期报表） 利润利润减：所得税减：所得税加：外币报表折算差额加：外币报表折算差额 净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：分配股利减：分配股利 期末留存收益期末留存收益 收入收入减：费用减：费用 （本期报表）（本期报表） 利润利润减：所得税减：所得税加：外币报表折算差额加：外币报表折算差额 净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：分配股利减：分配股利 期末留存收益期末留存收益外币报表折算差额的性质外币报表折算差额的性质上期报表上期报表流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计 流动负债流动负债 长期负债长期负债 负债合计负债合计 股本股本 递延折算差额递延折算差额 留存收益留存收益 所有者权益合计所有者权益合计 本期报表本期报表流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计 流动负债流动负债 长期负债长期负债 负债合计负债合计 股本股本 递延折算差额递延折算差额 留存收益留存收益 所有者权益合计所有者权益合计外币报表折算差额外币报表折算差额l递延折算差额（本期）递延折算差额（本期）=递延折算差额（上期）递延折算差额（上期）+ +本期发生的外币报表折算差额本期发生的外币报表折算差额l资产负债表中的资产负债表中的“递延折算差额递延折算差额”是截止本期是截止本期末累计发生的外币报表折算差额末累计发生的外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额l假假设设S公司公司2009年度利年度利润润表和表和2009年年12月月31日的日的资产负债资产负债表分表分别别如表如表7、表、表8所示。所示。假设假设2009年末汇率为，年末汇率为，2009年平均汇率为，年平均汇率为，股利支付日汇率为，则按现行汇率法折算的股利支付日汇率为，则按现行汇率法折算的2009年度利润表和年度利润表和2009年年12月月31日的资产负日的资产负债表分别如债表分别如9、表表10所示。所示。外币报表折算差额外币报表折算差额项目项目金额金额销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本折旧费折旧费其他费用其他费用税前利润税前利润减：所得税减：所得税净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：支付股利减：支付股利期末留存收益期末留存收益6006003003001010140140150150303012012040401001006060外币报表折算差额外币报表折算差额资产资产年初数年初数年末数年末数 负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数现金现金40406060短期借款短期借款4040100100应收账款应收账款4040100100应付账款应付账款20209090存货存货8080160160实收资本实收资本100100100100固定资产原值固定资产原值50505050留存收益留存收益40406060减减: :累计折旧累计折旧10102020固定资产净值固定资产净值40403030资产资产 总计总计200200350350资产及所有者权益资产及所有者权益总计总计200200350350外币报表折算差额外币报表折算差额项项目目万美元万美元折算汇率折算汇率人民币人民币(万元万元)销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本折旧费折旧费其他费用其他费用税前利润税前利润减：所得税减：所得税净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：支付股利减：支付股利期末留存收益期末留存收益600300101401503012040100608.188.188.188.188.18上年折算上年折算8.194908.002454.0081.801145.201227.00245.40981.60321.60819.00484.20外币报表折算差额外币报表折算差额资产资产万美元万美元折算汇率折算汇率人民币人民币(万元万元)现金现金608.20492.00应收账款应收账款1008.20820.00存货存货1608.201312.00固定资产原值固定资产原值508.20410.00减减:累计折旧累计折旧208.20164.00固定资产净值固定资产净值30246.00资产资产总计总计3502870.00外币报表折算差额外币报表折算差额负债及所有者权益负债及所有者权益万美元万美元折算汇率折算汇率人民币人民币(万元万元)短期借款短期借款1008.20820.00应付账款应付账款908.20738.00实收资本实收资本1008.00800.00留存收益留存收益60(利润表利润表)484.20递延折算差额递延折算差额-(倒挤倒挤)27.80负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计3502870.00外币报表折算差额外币报表折算差额对递延折算差额的数量验证如下对递延折算差额的数量验证如下:以前年度累计发生的外币报表折算差额万元以前年度累计发生的外币报表折算差额万元本年发生的外币报表折算差额本年发生的外币报表折算差额8.16)8.18)8.19)7万元万元外币报表折算差额的成因外币报表折算差额的成因l为什么会出现外币报表折算差额？为什么会出现外币报表折算差额？l参见王竹泉，史玉贞，参见王竹泉，史玉贞，“外币报表折算差额的成因外币报表折算差额的成因及其决定因素及其决定因素”，上海会计上海会计1998年第年第6期期恶性通货膨胀恶性通货膨胀下境外经营的下境外经营的外币外币报表报表折算折算l在恶性通货膨胀条件下，企业持有现金及其等在恶性通货膨胀条件下，企业持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有的实物价物一般会遭受货币购买力损失，持有的实物资产价值反而会随物价水平上升而上涨，因此资产价值反而会随物价水平上升而上涨，因此应先运用一般等价物指数或指数变动对财务报应先运用一般等价物指数或指数变动对财务报表进行重述，再按最近资产负债表日的即期汇表进行重述，再按最近资产负债表日的即期汇率进行折算。率进行折算。l在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。的财务报表进行折算。l谢谢！谢谢！