第七章第七章 负债负债本章主要内容l一般流动负债的核算l五大税金的核算l长期负债的核算l（本章要精通五大税费，注意长期应付债务的核算）9/14/20242一、短期借款（注意与长期借款的主要区别）l1、短期借款的利息，不得通过“短期借款”科目，长期借款的利息必须通过“长期借款”科目。注意利息的核算分类。l2、短期借款利息进财务费用，长期借款利息必须考虑资本化，能够资本化的进“在建工程”，不能资本化的进“财务费用”。9/14/20243二、应付票据l1、应付票据的手续费是财务费用l借：财务费用l 贷：银行存款 l2、应付票据到期无力支付，l（1）银行承兑汇票l借：应付票据l 贷：短期借款l（2）商业承兑汇票l借：应付票据 l 贷：应付账款9/14/20244二、应付票据l3、商业汇票只要跨过12月31日，必须计息。记入财务费用和应付票据的账面价值。l借：财务费用l 贷：应付票据9/14/20245三、应付账款 l1、了解制度：预付中间有应付，应付中间有预付。即，在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。l2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、增值税的进项税额。l3、期末无法支付的应付账款，转入资本公积9/14/20246四、应交税金基础知识l应关注：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加最主要五大税费。l应交税金的基础知识l（1）与企业损益无关的税金，是代扣代缴的个人所得税。增值税一般与损益无关，但注意小规模纳税人的进项增值税作为成本，固定资产的增值税进成本等等。l（2）不通过“应交税金”的税种：印花税、耕地占用税l借：管理费用借：在建工程l 贷：银行存款 贷：银行存款9/14/20247四、应交税金基础知识l（3）有进项税额的税金：增值税、消费税（委托加要应税消费品收回后继续加工）、资源税（外购液体盐加工成固体盐）l（4）与土地有关的税金（一般了解）：耕地占用税（进“在建工程”）、土地使用税（进“管理费用”）、 土地增值税（房地产企业特别是建设道路、桥梁的企业，进“主管业务税金及附加”，兼营房地产的企业，进“其他业务支出”，转让土地使用权及附作物的，附作物为建成的固定资产或在建工程，进“固定资产清理”）。9/14/20248四、应交税金基础知识l（5）税上税费：城建税（7%）、教育费附加（3%）。前面的“税”为三大应交税金（应交增值税、应交消费税、应交营业税）之和。l注意：第一，根据主营业务税种算出的城建税和教育费附加进“主营业务税金及附加”，第二，根据其他业务税种算出的城建税和教育费附加进“其他业务支出”。l借：主营业务税金及附加l其他业务支出l 贷：应交税金应交城建税l 其他应交税应交教育费附加9/14/20249四、应交税金基础知识l例：增值税：进项税额100万元，销项税额300万元l消费税：进项税额40万元，销项税额100万元l营业税：销项税额40万元l假定发生的增值税和消费税均为主业税，营业税为其他业务税种，城建税率为7%，教育费附加3%，l借：主营业务税金及附加 26万l（300万-100万）+（100万-40万）（7%+3%）l 其他业务支出 40万（7%+3%）l贷：应交税金应交城建税 21万l（300万-100万）+（100万-40万）+40万 7%l 其他应交税应交教育费附加 9万l（300万-100万）+（100万-40万）+40 3%9/14/202410五、增值税概述l减免增值税是补贴收入，补贴收入是利润的构成部分，且应交所得税。l（1）抵扣凭证：专用发票、完税凭证、购进农产品和废旧物资的收购凭证、运费结算单。l（2）科目设置：（见下页）9/14/202411借借 方方贷 方方进项税税额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵内抵内销产品品应纳税税额转出出未交未交增增值税税销项税税额进进项项税税额额转转出出转多多交交增增值税税借借或或贷余余额9/14/202412五、增值税一般纳税人的增值税核算（十大内容） l第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。l第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接乘13%作进项税额，另87%作为购货成本。l第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作进项税额，另93%作为购货成本。9/14/202413五、增值税一般纳税人的增值税核算（十大内容） l第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入和销项税额分开。普通发票则应价税分离。l第五，进口货物。与国内采购相同，只是交税对象不同。进口货物增值税交海关，海关开完税凭证，向国内企业购货，则将增值税交给销货企业。l第六，出口货物。有进出口权的企业出口商品，实行免、抵、退政策。l免免征生产、销售环节的增值税；l抵应予免征或退还的所托原材料已纳税款抵顶内销货物的应纳税额；l退应抵顶的税额大于应纳税额、未抵完的税额予以退还。9/14/202414例：l本期国内采购原材料200万元，增值税税率17l内销货物30万元。l出口货物500万元，款未收到。l按税法规定，34万进项中不能免抵退的有25万。其余9万可以抵扣内销货物应纳税额。l计算应予退回的增值税。l要求：进行必要的计算，并编制会计分录。l（建议编制T字账）9/14/2024159（出口退税）（出口退税）3.9（出口退税）（出口退税） 应收补贴款应收补贴款25（进项税额转出）（进项税额转出） 成本成本5.1（3017）销项税）销项税应交税金应交税金应交增值税应交增值税34（20017）进项税）进项税9（出口抵内销）（出口抵内销）9/14/202416l 国内采取原材料200万元，增值税34万元，用存款支付。l借：原材料 200l 应交税金应交增值税（进项税额） 34l 贷：银行存款 234l 国内销售货物30万元l借：银行存款 35.1l 贷：主营业务收入 30l应交税金应交增值税（销项税额） 5.1l 出口货物300万元，款未收到。l借：应收账款 300l 贷：主营业务收入3009/14/202417l 按税法规定，不能免征、抵扣、退还的增值税25万元，作为出口货物的成本。l借：主营业务成本 25l 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）25l 应予抵扣当期内销货物应纳增值税额9万元(34-25)l借：应税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） 9l 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 9l 计算应退给企业的增值税=9-5.1=3.9万l（5.1万已经和销项税抵销了）l借：应收补贴款 3.9l 贷：应交税金应交增值税（出口退税）3.9l 收到退回增值税l借：银行存款 3.9l 贷：应收补贴款 3.9l以上业务，应交税金借方=34+9=43万元，l贷方5.1+9+3.925=43万元 9/14/202418第七，视同销售l弄清三个是否：是否成本结转、产品是否外购、是否转移出企业。l应税销售：按成本转账，按计税价计税无利润。l会计销售（确认收入）：按计税价作收入、算税金，同时转成有利润。9/14/202419l下列行为视同销售：l将货物交付他人代销；l销售代销货物；l将自产、委托加工或购买的货物分配股东；l上述视同销售行为，会计上作销售处理。l将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构；l将自产的或委托加工的货物用于非应税项目；l将自产、委托加工或购买的货物用于投资；l将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。l上述视同销售的行为，会计上不作销售处理，按成本结转，但应按照税法要求计算增值税。9/14/202420例：l一批产品成本300万元，计税价500万元，增值税率17%，l 全部用于对外捐赠；l对外捐赠：l借：营业外支出 300+50017%l 贷：库存商品 300l 应交税金应交增值税（销项税额） 85l 全部用于在建工程呢？9/14/202421第八，不予抵扣的项目l（1）购进固定资产的增值税进固定资产成本；l（2）购进工程物资的增值税进工程物资成本；l（3）工程领用原材料，原材料的增值税，作为进项税额转出进工程成本；l（4）集体福利项目运用原材料；作为进项税额转出进福利项目成本；l（5）原材料发生非常灾害，原材料进项税额和成本同时进“待处理财产损益”l（6）产品发生非常损失，只有产成品耗用的原材料部分才能有进项税额转出9/14/202422注意：l应区分：购进时即认定，直接计入购货或者劳务成本；购进时不能直接认定的，先进入进项税额，认定的确不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。9/14/202423第九，减免税额l（1）直接减免l借：应交税金应交增值税（减免税额）l 贷：补贴收入l（2）先征后退或即征即退。l征时l借：应交税金应交增值税（已交税额）l 贷：银行存款l退时l借：银行存款l 贷：补贴收入l第十，交税。l通过“应交税金应交增值税”和“应交税金未交增值税”两个科目核算。9/14/202424例：l进项税100万元，销项税300万元，已交160万元，余40万元为应交未交增值税。l借：应交税金应交增值税（已交税额） 160l 贷：银行存款 160l借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）40l 贷：应交税金未交增值税 40l下月初，必须补交上月未交税金。l借：应交税金未交增值税 40l 贷：银行存款 40 9/14/202425例：l进项税100万元，销项税300万元，已交250万元l借：应交税金应交增值税（已交税金）250万l 贷：银行存款250万l借：应交税金未交增值税 50l 贷：应交税金应交增值税l （转出多交增值税） 50l若：进项税400万元，销项税300万元；l应交增值税科目余额在借方，待下月发生销项税额予以抵扣。9/14/202426例：l本公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。03年3月初未交增值税30万元，本月购进材料一批，价款200万元，增值税34万元，当月销货一批，价款500万元，工程领料50万元，对外投资领用材料60万元，计税价100万元，本月交税50万元，其中30万元交的是上月的税金，用存款结算。l要求：1. 做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税的会计分录；2. 计算03年3月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。9/14/202427l1、编制会计分录 l购买材料，l借：原材料 200l应交税金应交增值税（进项税额） 34l贷：银行存款 234l（2）销售产品l借：银行存款 585l 贷：主营业务收入 500l 应交税金应交增值税（销项税额） 85 9/14/202428l（3）工程领料，l借：在建工程 58.5l 贷：原材料 50l 应交税金应交增值税（进项税额转出） 8.5l（4）对外投资l借：长期股权投资 77l 贷：原材料 60l 应交税金应交增值税（销项税额） 17l（5）交税l借：应交税金未交增值税30l 贷：银行存款30l借：应交税金应交增值税（已交税额）20l 贷：银行存款 20 9/14/202429l2. 计算03年3月发生的应交的增值税=50017%-34+5017%+10017%l=76.5万元l03年3月末应交未交的增值税l=76.5-20=56.5万元l借：应交税金应交增值税l（转出未交增值税） 56.5l 贷：应交税金未交增值税56.59/14/202430三大主税的关系：营业税营业税增值税增值税消费税消费税9/14/202431六、消费税 l特点：单环节、价内税l注意价内税的计算不含税价/（1税率）税率）l（1）销售应税消费品l借：主营业务税金及附加l 贷：应交税金应交消费税l（2）将应税消费品用于工程项目或对外投资（视同销售中的应税销售）l借：在建工程（长期股权投资）l 贷：库存商品l 应交税金应交增值税（销项税额）l 应交税金应交消费税9/14/202432委托加工应税消费品l第一，委托加工金银首饰，消费税由加工方缴纳；l第二，委托加工其他应税消费品收回后直接对外销售的，加工方代扣代缴的消费税进委托加工消费品的成本；l第三，委托加工应税消费品收回后继续加工，加工方代扣代缴的消费税委托方作进项税，以后予以抵扣。l第四，进出口产品的消费税，进口消费品的消费税，进消费品成本。属于生产企业直接出口的直接免税；属于委托代理出口的，先交税，待代理方从海关收到退款转给企业时，企业再予冲销。9/14/202433委托加工商品的核算*1、发出材料：借：委托加工物质 贷：原材料2、支付加工费及增值税：借：委托加工物质 应交税金 贷：银行存款3、收回物质：借：原材料、库存商品 贷：委托加工物质9/14/202434委托加工商品的核算*4、支付消费税、支付消费税（1）收回后继续加工：借：应交税金应交消费税 贷：银行存款等科目 销售时：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税（2）收回后直接销售：借：委托加工物资（由于单环节纳税，所以销售时不作处理）（由于单环节纳税，所以销售时不作处理） 贷：银行存款等科目9/14/202435例：l甲公司委托乙企业加工某应税材料（非金银首饰），原材料价款150000元，加工费60000元，由受托方代收代交消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设甲公司材料采用实际成本进行日常核算。甲公司收回原材料后40用于继续加工，其余直接对外销售。如何进行会计处理。9/14/202436l委托加工时l借：委托加工物资150000l 贷：原材料150000l缴纳增值税l借：应交税金应交增（进项）6000017l 贷：应付账款6000017l支付加工费l借：委托加工物资60000l 贷：应付账款60000l受托方代缴消费税l借：应交税金应交消600040l 委托加工物资600060l 贷：应付账款60009/14/202437l继续加工部分：l借：原材料（15000060000）40l 贷：委托加工物资（15000060000）40l 该原材料生产成本库存商品主营业务成本l同时：l借：主营业务税金及附加 al 贷：应交税金应交消 al借：应交税金应交消a 600040l 贷：银行存款a 6000409/14/202438l直接销售部分：l借：库存商品l（15000060000）60600060l贷：委托加工物资l（15000060000）60600060l借：主营业务成本l（15000060000）60600060l贷：库存商品l（15000060000）60600060l同时，确认收入，不再缴纳消费税。9/14/202439七、营业税l交营业税的都是其他业务收入或其他业务收入都交营业税均不对。l（1）销售不动产：应交营业税，进固定资产清理；l（2）出售无形资产：应交营业税，进营业外收支；l（3）转让无形资产使用权（出租）：应交营业税，进其他业务支出：（注：出租无形资产的推销价值进“其他业务支出”）l（4）行业应交营业税：金融企业、服务行业、交通运输业、房地产企业等。l并以应交增值税、应交消费税、应交营业税为基础计算，城建税率7%，教育费附加3%9/14/202440八、资源税l（1）销售资源产品的资源税，l借：主营业务税金及附加l 贷：应交税金应交资源税l（2）自产自用资源产品的资源税l借：生产成本或制造费用l 贷：应交税金应交资源税l（3）收购未税矿产品的资源税进成本l借：物资采购l 贷：银行存款l 应交税金应交资源税l（4）外购液体盐加工成固体盐，液体盐的资源税作为进项资源税，销售固体盐的资源税作为销项资源税 9/14/202441九、土地增值税（一般了解）l（1）房地产企业：主营业务税金及附加l（2）兼营房地产企业：其他业务支出l（3）转让土地使用权连同地上建筑物的：固定资产清理l（八）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税，四项税金均进管理费用，印花税不通过“应交税金”科目，直接借记管理费用，贷记银行存款。9/14/202442十、其他税种l个人所得税l代扣代缴的个人所得税l 借：应付工资l 贷：应交税金应交个人所得税l耕地占用税l借：在建工程l 贷：银行存款9/14/202443十一、应付工资概述l（1）哪些是工资总额，哪些不是工资总额：（了解）l计时工资、计件工资、非工作时间工资（节假日、探亲假等）、加班加点工资、工资性津贴、经常性奖金。l不是工资总额的内容：（了解）l离退休人员的退休金、职工丧葬费、医疗费。9/14/202444十一、应付工资概述 l（2）工资核算一般要有5套分录，即提现代扣款扣款发放分配（不同人的工资进不同的科目）。l（3）提福利费、教育经费、工会经费，在工资总额的基础上不能有任何调整。l（4）工资发放的原始凭证：人事部门出具的工资级别证明、考勤记录、产量记录、扣款通知单、工资计算表。9/14/202445十一、应付工资核算 l1、提现l借：现金l贷：银行存款l2、代扣款l借：应付工资l贷：其他应付款、应交税金9/14/202446十一、应付工资核算 l3、扣款l借：应付工资l贷：其他应收款l4、发放l借：应付工资l贷：现金9/14/202447十一、应付工资核算 l5、分配l借：生产成本（生产工人工资）l 制造费用（车间管理人员工资）l 管理费用（管理部门人员工资，包括炊事人员）l 其他应付款（专职工会人员工资）l 营业费用（销售、采购人员工资）l 在建工程（工程人员工资）l 应付福利费（企业福利性机构人员的工资） l 贷：应付工资9/14/202448十一、应付工资核算 l六个月以上病假人员工资：管理费用；l六个月以内病假人员工资：原来记哪里，现在记哪里。l工资总额14应付福利费（职工困难补助、福利人员的工资、医务经费、炊事用具、职工因公负伤赴外地就医路费）l 2工会经费（其他应付款）l 1.5教育经费9/14/202449十二、应付福利费 l（1）福利人员的工资在福利费中开支，但提取福利人员的福利费时，在管理费用开支。l借：管理费用l 贷：应付福利费l借：应付福利费l 贷：应付工资、银行存款l（2）福利费用的开支范围：一定要区别福利费、管理费、营业外支出项目的界限。9/14/202450十三、应付股利 l股东大会通过现金股利方案时：l借：利润分配应付普通股股利l贷：应付股利l发放时：l借：应付股利l贷：银行存款9/14/202451十四、其他应交款及其他应付款 l教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款（应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等）l（1）教育费附加l借：主营业务税金及附加l 其他业务支出l 贷：其他应交款应交教育费附加9/14/202452十四、其他应交款及其他应付款 l（2）收购未税矿产品l借：物资采购l 贷：其他应交款应交矿产资源补偿费l 银行存款（实际支付款项）l上分录反映，代扣代缴的矿产资源补偿费进成本。l上交时，借：其他应交款应交矿产资源补偿l 贷：银行存款l（3）企业销售产品和对矿产品进行加工的，应定期计算交纳的矿产资源补偿费，计提时，l借：管理费用矿产资源补偿费l 贷：其他应交款应交矿产资源补偿费9/14/202453十四、长期债券l1长期债券发行费用l用于固定资产：l（1）达到预计可使用状态前l大：在建工程；小：财务费用l（2）达到预计可使用状态后：财务费用 l非用于固定资产：财务费用9/14/202454十四、长期债券l2、发行费用与冻结期间的收入比较l费用收入费用减收入后按发行费用原则处理；l费用收入超出部分作溢价，在发行期间内摊销。l因此，面值发行、折价发行债券均有可能产生溢价。l3、应付债券的明细科目l“债券面值”、“应计利息”、“债券溢价”和“债券折价”9/14/202455应付债券的核算（直线法）项目面值发行溢价发行折价发行发行债券借：银行存款在建工程财务费用贷：应付债券面值 应付债券溢价（冻结收入大于发行费用）借：银行存款在建工程财务费用贷：应付债券面值 应付债券溢价借：银行存款在建工程财务费用应付债券折价贷：应付债券面值 应付债券溢价(冻结收入大于(发行费用+折价)）每期计息面值票面利率同左同左摊销溢折价溢价/债券期限溢价=冻结收入-发行费用溢价总额/债券期限溢价=发行溢价+冻结收入-发行费用溢价（或折价）/债券期限、溢价=冻结收入-发行费用-折价9/14/202456每期费用每期利息-分摊的溢价每期利息-分摊的溢价每期利息-分摊的溢价+分摊的折价资本化处理的分录借：在建工程财务费用应付债券溢价贷：应付债券应计利息应付利息借：在建工程财务费用应付债券溢价贷：应付债券应计利息应付利息借：在建工程财务费用应付债券溢价贷：应付债券折价应计利息应付利息（分次付息）9/14/202457到期还本利息借：应付债券面值 应计利息 应付利息（最后一次付息或未来得及付的利息） 贷：银行存款（注意：债券到期时，仅溢价、折价无余额，还本付息后面值等才全部为0）同左同左9/14/202458十五、可转换公司债券l可转换公司债券发行期间的会计处理与一般应付债券相同，转换时的分为：l借：应付债券可（债券面值）l可（溢价）l可（应计利息）l 贷：应付债券可（折价）l 股本l 资本公积l 现金（不足1股的退还现金）l注意：如按发行时规定的时间转股，则转股时无溢折价余额，若提前转股则会有余额。 9/14/202459例：l甲公司2002年1月发行可转换公司债券面值100万元，发行价104万元，期限2年，年利率10%，一次还本付息，发行债券用于工程项目，当年债券费用的60%进工程成本，工程项目于2002年12月31日达到预计可使用状态，2003年1月1日甲公司将发行债券的80%转为普通股，每股面值1元，每10元转1股，剩余部分到期一次还本付息，溢价用直线法分摊，按年计息、分摊溢折价。l要求：做出发行债券的会计分录l做出2002年末计提利息，分摊溢价的会计分录；l做出债转股的会计分录；l做出2003年末计提利息，分摊溢价的会计分录；l做出到期还本付息的会计分录9/14/202460l借：银行存款 104万元l 贷：应付债券可转债券（债券面值）100万l 可转债券（债券溢价） 4万l借：在建工程 4.8万l 财务费用 3.2万l 应付债券可转债券（债券溢价） 2万l 贷：应付债券可转债券（应计利息）10万 l借：应付债券可转换公司债券（债券面值）80万l 可转换公司债券（应计利息） 8万l 可转换公司债券（债券溢价） 1.6万l 贷：股本 8.96万l 资本公积股本溢价 80.64万9/14/202461ll借：财务费用 1.6万l 应付债券可转债券（债券溢价）0.4万l贷：应付债券可转债券（应计利息）2万ll借：应付债券可转债券（债券面值）20万l 可转债券（应计利息） 4万l 贷：银行存款 24万9/14/202462十六、长期借款l1、注意长期借款利息与短期借款利息的区别；l2、注意外币长期借款汇兑损益的计算l3、企业将长期借款划转出来或无需偿还，转为“资本公积其他”。9/14/202463十二、长期应付款l长期应付款包括：应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款l1、应付补偿贸易引进设备款l即从国外引进设备，再用设备生产的产品归还设备价款。9/14/202464例：l某公司利用补偿贸易方式引进设备，价款折合人民币100万元，公司用生产的产品归还设备价款，引进设备投产后第一批生产产品1000件，每件售价200元，单位成本120元，第一批产品全部用于还款。会计分录如下： 9/14/202465l借：固定资产 100万l贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款100万l借：应收账款 20万l贷：主营业务收入20万l借：主营业务成本12万l贷：库存商品 12万l借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 20万l贷：应收账款 20万l2、应付融资租赁款见以后章节。9/14/202466