第二章第二章 会计确认、会计计会计确认、会计计量和会计报表的结构原理量和会计报表的结构原理会计确认和计量的定义会计确认和计量的定义会计要素确认的标准会计要素确认的标准会计计量属性会计计量属性会计报表的结构原理会计报表的结构原理本章要点第一节第一节 会计确认会计确认一、会计确认的含义一、会计确认的含义 会计确认就是依据一定的会计标准，识别和会计确认就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程。统的数据应否列入会计报表的过程。 即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。联系起来加以认定的过程。 例例 企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元。一方面会元。一方面会使使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产资产要素增加。要素增加。二、会计要素及其确认原则二、会计要素及其确认原则n符合会计要素的定义符合会计要素的定义n符合会计要素的确认条件：符合会计要素的确认条件：（1 1）经济利益很可能流入或流出企业；）经济利益很可能流入或流出企业；（2 2）成本或价值能够可靠地计量。）成本或价值能够可靠地计量。第二节第二节 会计计量会计计量一、会计计量含义一、会计计量含义 会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即采用一定的尺度确计量对象进行量化的过程。即采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。定会计要素的增减变量。 会计计量和会计确认具有不可分割的关系，确会计计量和会计确认具有不可分割的关系，确认是计量的前提，未经确认的事项不可能进行计认是计量的前提，未经确认的事项不可能进行计量；计量是确认的目的，没有计量，确认也就失量；计量是确认的目的，没有计量，确认也就失去了确认的意义。会计计量贯穿于会计核算的全去了确认的意义。会计计量贯穿于会计核算的全过程，某种程度上讲，会计核算的过程就是会计过程，某种程度上讲，会计核算的过程就是会计计量的过程。计量的过程。二、会计计量单位二、会计计量单位 会计计量单位是指计量尺度的度量单位。是会计计量单位是指计量尺度的度量单位。是以货币计量为主，实物度量和劳动量度单位作为以货币计量为主，实物度量和劳动量度单位作为辅助量度。辅助量度。 由于经济发展条件下的货币实际价值往往在由于经济发展条件下的货币实际价值往往在不断变化，从而使货币不可避免地具有了名义货不断变化，从而使货币不可避免地具有了名义货币和实际购买力货币的两重性，会计计量时必须币和实际购买力货币的两重性，会计计量时必须确定实际应该选择的具体货币。由于选择实际购确定实际应该选择的具体货币。由于选择实际购买力货币的会计程序十分复杂，所以一般情况下，买力货币的会计程序十分复杂，所以一般情况下，会计计量实务主要以法定的名义货币为会计计量会计计量实务主要以法定的名义货币为会计计量单位。单位。 例例 企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元。元。一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 0005 000元；另一方面元；另一方面会使资产增加会使资产增加5 0005 000元。元。确认确认：影响了：影响了什么要素？什么要素？计量计量：要素：要素增减的量？增减的量？5 000元元5 000元元6 三、会计计量属性三、会计计量属性(1)(1)历史成本历史成本 历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。量。 即即企业的各项财产物资应当按取得（购建）时企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。外，企业一律不得调整其账面价值。 例例 企业在企业在20082008年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。台。买价买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成元，实际成本为本为100 000100 000元（历史成本）。元（历史成本）。20092009年年3 3月，月，该设备的市场价格为该设备的市场价格为95 00095 000元。元。2008年3月2009年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。通过计提资产减值准备方法进行调整。（2 2）重置成本）重置成本 又称现行成本，是指企业重新取得与又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。的资产需要支付的现金或现金等价物。（3 3）可变现净值）可变现净值 指预计资产在正常经营过程中可能带指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。付的现金流出后的净额。（4 4）现值）现值 指资产或者负债形成的未来现金流量的指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。折现价值。（5 5）公允价值）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。行资产交换或债务清偿的金额计量。 我国引入公允价值是适度、谨慎和有我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。条件的。 企业会计准则第四十三条规定：企业会计准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。”第三节第三节 会计报表的结构原理会计报表的结构原理一、财务会计报告定义和内容一、财务会计报告定义和内容 财务会计报告是指企业对外提供的反财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。期间经营成果、现金流量的书面文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。信息和资料。 财务报告的内容财务报告的内容会计报表会计报表附注附注相关信相关信息或资息或资料料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润会计报会计报表表现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少财务报告财务报告二、会计等式与会计报表二、会计等式与会计报表1.1.会计等式的含义会计等式的含义 会会计计要要素素之之间间内内在在联联系系的的表表达达式式。也也称称会计方程式，或会计恒等式。会计方程式，或会计恒等式。 反映企业的财务状况和经营成果。反映企业的财务状况和经营成果。 是是设设置置账账户户、复复式式记记账账和和编编制制会会计计报报表等核算方法的理论基础。表等核算方法的理论基础。2.2.会计等式的种类会计等式的种类(1)(1)存量会计等式存量会计等式 ( (静态会计等式静态会计等式) ) 定义：定义：由反映企业某一时点（期末）由反映企业某一时点（期末）财务状况的要素组合而成的等式，是编财务状况的要素组合而成的等式，是编制资产负债表的理论基础。制资产负债表的理论基础。 组合方式：组合方式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 或资产或资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第二，以货币计量时，会计等式双方第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。数额相等。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道资产负债表资产负债表 2008 2008年年1212月月3131日日 单位 ：元 资资 产产 金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益金金 额额流动资产流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 2 984 000 短期借款 800 000 应收票据 60 000 应付账款 1 390 000 应收账款1 080 000 应付职工薪酬 80 000 其他应收款 136 000 应交税费 30 000 存货2 000 000 长期借款 3 600 000流动资产合计流动资产合计6 260 000负债合计负债合计 5 900 000长期股权投资 340 000所有者权益所有者权益固定资产2 800 000实收资本 7 800 000在建工程2 000 000资本公积 200 000工程物资 860 000盈余公积 180 000无形资产2 020 000 未分配利润 200 000非流动资产合计非流动资产合计8 020 000所有者权益合计 8 380 000资产总计资产总计14 280 000负债和所有者负债和所有者权益总计权益总计14 280 000资资产产经济经济资源资源 负负债债所有所有者权者权益益现时现时义务义务(2)(2)增量会计等式增量会计等式 ( (动态会计等式动态会计等式) ) 定义：定义：由反映企业某一会计期间（月由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。利润；反之为亏损。补充说明：补充说明：1.1.配比原则配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与其相企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款已付款、未付款均应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本2.2.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性收益性支出支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为个营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”计入发计入发挥效益挥效益的的某一某一会计期会计期间间的费的费用用计入发计入发挥效益挥效益的的多个多个会计期会计期间间的费的费用用 企业的支出最终都要转化为费用，企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；（某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。期间所有年度（多个年度）的费用。（1）单步式）单步式 利润表 2008年度 单位：元 项 目本年数上年数一、营业收入4 000 000 减：营业成本 2 000 000 营业税金及附加 90 000 销售费用 40 000 管理费用 467 600 财务费用 600 资产减值损失 -89 000 加：投资收益 20 000二、营业利润1 510 800加：营业外收入 0减:营业外支出 5 800三、利润总额1 505 000减:所得税费用 376 250四、净利润1 128 750收收 入入费费 用用利利 润润经营成经营成果果经济利经济利益的流益的流出出经济利益经济利益的流出的流出（3 3）综合（扩展）会计等式）综合（扩展）会计等式 定义：定义：由以上两个会计等式综合而成由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。理论基础。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ + 利润利润 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 上式经过整理简化为：上式经过整理简化为： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一第一, ,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展: :资金资金存在形态与资金来源渠道。存在形态与资金来源渠道。所有者权益所有者权益第二第二, ,收入和费用使等式双方在数量增加收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。基础上达到新的平衡相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益