企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范 主讲人：李福强主讲人：李福强主讲人：李福强主讲人：李福强上海财经大学出版社上海财经大学出版社上海财经大学出版社上海财经大学出版社财经类经典作品财经类经典作品第一章第一章第一章第一章 总总总总 论论论论第一节第一节 正确理解内部控制正确理解内部控制 一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释20062006年年7 7月以来，受国务院委托，财政部牵头，由财政部、国资月以来，受国务院委托，财政部牵头，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会，对内部控制的理论与实务进行了总结和提炼，控制标准委员会，对内部控制的理论与实务进行了总结和提炼，最终以法规条文的形式发布了中国第一套完整的企业内部控制规最终以法规条文的形式发布了中国第一套完整的企业内部控制规范体系，包括范体系，包括企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及一系列配套指引。及一系列配套指引。第一节第一节 正确理解内部控制正确理解内部控制 一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释企业内部控制标准委员会的职责和目标是通过企业内部控制标准委员会的职责和目标是通过 2 25 5年的努力，年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系；以监管部门为主导，各单位具标准为主体的内部控制制度体系；以监管部门为主导，各单位具体实施为基础，会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑，政府体实施为基础，会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑，政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。理水平和可持续发展能力。第一节第一节 正确理解内部控制正确理解内部控制 一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释一、内部控制的权威解释 “内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。” 20082008年年6 6月月2828日由财政部会同证监会、审计署、银监会、日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发的保监会制定并印发的企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范中对内部控制最中对内部控制最权威的解释。权威的解释。第一节第一节 正确理解内部控制正确理解内部控制 二、内部控制认识辨析二、内部控制认识辨析二、内部控制认识辨析二、内部控制认识辨析 制定制度不等于内部控制制定制度不等于内部控制 ？ 对下属控制不等于内部控制对下属控制不等于内部控制 ？ 会计控制不等于内部控制会计控制不等于内部控制 ？ 事后监督检查不等于内部控制事后监督检查不等于内部控制 ？ 内部控制应当与风险管理相结合内部控制应当与风险管理相结合 第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其发展和完善则在内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其发展和完善则在2020世纪世纪4040年代以后。年代以后。现代内部控制的内涵已经很丰富，在现代内部控制的内涵已经很丰富，在“一毫财富之出入，数人耳一毫财富之出入，数人耳目之通也目之通也”古训的基础上，已经大量导入了风险评估、信息沟通、古训的基础上，已经大量导入了风险评估、信息沟通、内部监督与风险管理等理念。内部监督与风险管理等理念。内部控制是一门包含管理学、行为学、心理学、犯罪学等多门学内部控制是一门包含管理学、行为学、心理学、犯罪学等多门学科知识的边缘学科。科知识的边缘学科。 第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 一、内部控制初始阶段一、内部控制初始阶段一、内部控制初始阶段一、内部控制初始阶段内部牵制法内部牵制法内部牵制法内部牵制法2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪4040年代以前年代以前职责分工职责分工会计记账会计记账人员轮换人员轮换实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 二、内部控制建设阶段二、内部控制建设阶段二、内部控制建设阶段二、内部控制建设阶段制度二分法制度二分法制度二分法制度二分法2020世纪世纪4040年代至年代至8080年代之间，内部控制划分为年代之间，内部控制划分为会计控制会计控制和和管理控管理控制制，内部控制的内涵开始扩张与延伸。，内部控制的内涵开始扩张与延伸。美国美国证券交易法证券交易法首先使用首先使用“内部会计控制内部会计控制”作为根除经济危作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为企业内部会计控制作为企业内部控制的核心内容内部控制的核心内容开始引起管理当局的高度关注。开始引起管理当局的高度关注。第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 三、内部控制发展阶段三、内部控制发展阶段三、内部控制发展阶段三、内部控制发展阶段结构三分法结构三分法结构三分法结构三分法 2020世纪世纪8080年代之后至年代之后至9090年代，内部控制由偏重研究具体的控制程年代，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研究。在结构上由序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研究。在结构上由控控制环境制环境、会计制度会计制度和和控制程序控制程序三个要素组成。三个要素组成。不再将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为不再将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成部分。内部控制的一个组成部分。突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确认、归集、分类、突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。分析、登记和编报的方法等。第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 四、内部控制整体框架阶段四、内部控制整体框架阶段四、内部控制整体框架阶段四、内部控制整体框架阶段要素五分法要素五分法要素五分法要素五分法 19921992年，美国年，美国“反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学下属的由美国会计学会（会（AAAAAA）、美国注册会计师协会（）、美国注册会计师协会（AICPAAICPA）、国际内部审计协会）、国际内部审计协会（IIAIIA）、财务经理协会（）、财务经理协会（FEIFEI）和管理会计学会（）和管理会计学会（IMAIMA）等组织）等组织参与的发起组织成立了参与的发起组织成立了COSOCOSO，并提交了一分举世瞩目的研究报告，并提交了一分举世瞩目的研究报告内部控制内部控制整体框架整体框架（也称（也称内部控制框架内部控制框架），该报告），该报告在在19941994年进行了增补。年进行了增补。COSOCOSO报告的主要内容报告的主要内容内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。目标而提供合理保证的过程。内部控制包括内部控制包括控制环境控制环境、风险评估风险评估、控制活动控制活动、信息与沟通信息与沟通、监监控控五个相互联系的要素。五个相互联系的要素。重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内部控制调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。三个层面、三个目标、五个要素三个层面、三个目标、五个要素组成的内部控制框架组成的内部控制框架作作作作业业业业层层层层面面面面遵遵遵遵守守守守法法法法规规规规报报报报表表表表可可可可靠靠靠靠率率率率果果果果效效效效效效效效内部环境内部环境内部环境内部环境风险评估风险评估风险评估风险评估控制活动控制活动控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通监控监控监控监控公公公公司司司司层层层层面面面面部部部部门门门门层层层层面面面面第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 五、内部控制与风险管理阶段五、内部控制与风险管理阶段五、内部控制与风险管理阶段五、内部控制与风险管理阶段要素八分法要素八分法要素八分法要素八分法 2020世纪世纪9090年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成果是果是COSOCOSO于于20042004年年9 9月月2929日发布的研究报告日发布的研究报告企业风险管理企业风险管理整合框架整合框架（又称（又称企业风险管理综合框架企业风险管理综合框架）。）。该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述了企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。该框架集中关注了企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把握机遇、风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。增加股东价值提供了清晰的指南。企业风险管理与内部控制企业风险管理与内部控制 公公公公 司司司司战战战战略略略略目目目目标标标标子子子子公公公公司司司司等等等等分分分分支支支支机机机机构构构构信信信信 息息息息 沟沟沟沟 通通通通监监监监 控控控控控控控控 制制制制 活活活活 动动动动风风风风 险险险险 反反反反 应应应应风风风风 险险险险 评评评评 估估估估事事事事 项项项项 识识识识 别别别别内内内内 部部部部 环环环环 境境境境目目目目 标标标标 制制制制 定定定定业业业业 务务务务部部部部 门门门门目目目目标标标标目目目目标标标标目目目目标标标标经经经经报报报报合合合合营营营营法法法法告告告告内部控制八要素与五要素之间的关系内部控制八要素与五要素之间的关系 内部环境内部环境目标制定目标制定事项识别事项识别风险评估风险评估风险应对风险应对控制活动控制活动信息沟通信息沟通监监 控控内部环境内部环境内部环境内部环境风险评估风险评估风险评估风险评估控制活动控制活动控制活动控制活动信息沟通信息沟通信息沟通信息沟通监监监监 控控控控失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣19941994年，德国年，德国MGRMMGRM集团高息筹资投资石油期货损失集团高息筹资投资石油期货损失1313亿美元。美国加州橘郡亿美元。美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资财务长雪铁龙以政府名义筹资, ,投资票据亏损投资票据亏损1818亿美元导致橘郡政府破产。亿美元导致橘郡政府破产。19951995年，里森私设账外账，投资日经期货指数损失年，里森私设账外账，投资日经期货指数损失1414亿美元，直接导致巴林亿美元，直接导致巴林银行破产。银行破产。19961996年，日本住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的年，日本住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达非法交易长达1010年，造成年，造成1818亿美元亏损。亿美元亏损。20012001年，美国安然公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，引发年，美国安然公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，引发作为世界作为世界“五大五大”之一的安达信会计师事务所的终结。之一的安达信会计师事务所的终结。20022002年，世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅年，世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅20012001年到年到20022002年第一季年第一季度就凭空捏造出度就凭空捏造出38.5238.52亿美元利润。亿美元利润。20082008年，法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作，给银年，法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作，给银行造成了近行造成了近5050亿欧元的损失。亿欧元的损失。案例分析与警示案例分析与警示 巴林银行没有对不相容职务进行分离巴林银行没有对不相容职务进行分离与控制。里森在新加坡独立操作，一与控制。里森在新加坡独立操作，一人身兼交易与清算二职，集操作权、人身兼交易与清算二职，集操作权、会计权和监督权于一身，银行没有对会计权和监督权于一身，银行没有对其进行有效监督。其进行有效监督。里森曾说：里森曾说：“对于没有人来制止我这对于没有人来制止我这件事，我觉得不可思议。伦敦的人应件事，我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假的，这些人都该知道我的数字都是假的，这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的，但他们仍旧支付这些钱。金是不对的，但他们仍旧支付这些钱。” 警示：警示：巴林银行最根本的问题在于交巴林银行最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。企业在日常运易与清算角色的混淆。企业在日常运转时必须加强内部控制，尤其是对会转时必须加强内部控制，尤其是对会计的控制与监督。计的控制与监督。 19951995年年2 2月月2727日，创建于日，创建于17931793年的英国年的英国巴林银行倒闭了。巴林银行倒闭了。 里森于里森于19891989年年7 7月月1010日正式到巴林银日正式到巴林银行工作。行工作。19921992年，里森去新加坡后，任职年，里森去新加坡后，任职巴林银行新加坡期货交易部兼清处部经理。巴林银行新加坡期货交易部兼清处部经理。作为一名交易员，里森本来的工作是代客作为一名交易员，里森本来的工作是代客户买卖衍生性商品，并代表巴林银行从事户买卖衍生性商品，并代表巴林银行从事套利。如果里森只负责清算部门，便没有套利。如果里森只负责清算部门，便没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，造成最后不可收拾的局面。造成最后不可收拾的局面。 从表面上看是里森的违规操作，但问从表面上看是里森的违规操作，但问题仅仅出在一个人身上吗？是谁给了他大题仅仅出在一个人身上吗？是谁给了他大到足以毁掉一个世界著名银行的风险权？到足以毁掉一个世界著名银行的风险权？风险构成有哪些要素风险构成有哪些要素风险因素风险因素增加风险事故的机会，扩大损失幅度的条件增加风险事故的机会，扩大损失幅度的条件 实质性风险因素实质性风险因素 道德风险因素道德风险因素 心理风险因素心理风险因素风险事故风险事故引起损失的直接或外在的原因引起损失的直接或外在的原因风险损失风险损失实际或潜在利益的丧失实际或潜在利益的丧失第二节第二节 现代内部控制发展的启示现代内部控制发展的启示 六、现代企业内部控制发展的重要启示六、现代企业内部控制发展的重要启示六、现代企业内部控制发展的重要启示六、现代企业内部控制发展的重要启示反舞弊成为加强内部控制的内在需求反舞弊成为加强内部控制的内在需求市场经济越发展，企业内部控制越重要市场经济越发展，企业内部控制越重要实施风险管理是当前企业内部控制的发展趋势实施风险管理是当前企业内部控制的发展趋势风险控制是防范经营失败的重中之重风险控制是防范经营失败的重中之重失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新，融合好，可强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新，融合好，可以和谐共赢。以和谐共赢。第三节第三节 我国企业内部控制的结构体系我国企业内部控制的结构体系 一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状19781978年年9 9月月1212日，国务院颁布日，国务院颁布会计人员职权条例会计人员职权条例，提出，提出“总会计师会签总会计师会签”制度。制度。19841984年年4 4月月2424日，财政部发布日，财政部发布会计人员工作规则会计人员工作规则，要求建立会计人员岗位责任制，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求。提出出纳人员不相容职务分离的规范要求。19851985年年1 1月月2121日，日，中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求。重申会计人员岗位责任制的要求。19961996年年6 6月月1717日，财政部发布日，财政部发布会计基础工作规范会计基础工作规范，要求建立与健全包括内部牵制，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度。制度在内的会计管理制度。19991999年年1010月月3131日，修订后的日，修订后的中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法明确要求各单位应当建立健明确要求各单位应当建立健全内部会计监督制度。全内部会计监督制度。20012001年年6 6月月2222日起，财政部陆续发布日起，财政部陆续发布内部会计控制规范内部会计控制规范。 内部会计控制内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范担保（试行）担保（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（试行）对外投资（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）成本费用（征求意见稿）内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿） 案例分析与警示案例分析与警示从从开票单位开票单位来说，没有内控观念。来说，没有内控观念。开出空白抬头支票，易给别有用开出空白抬头支票，易给别有用心的人有可乘之机。心的人有可乘之机。从从收票单位收票单位来说，没有按规定程来说，没有按规定程序与要求对支票进行审核，以至序与要求对支票进行审核，以至没有将支票的抬头在审核以后予没有将支票的抬头在审核以后予以补上，造成管理上的漏洞。以补上，造成管理上的漏洞。从从将支票套现的单位将支票套现的单位来说，违规来说，违规操作套取现金，反映出该单位货操作套取现金，反映出该单位货币资金会计控制失控。币资金会计控制失控。 一个年近一个年近5050岁却痴迷于彩票的出岁却痴迷于彩票的出纳人员因狂赌彩票而囊空如洗。纳人员因狂赌彩票而囊空如洗。引诱他第一次挪用公款是他拿到引诱他第一次挪用公款是他拿到了一张了一张2.32.3万元空白抬头的支票。万元空白抬头的支票。他第一次将支票调换成现金没有他第一次将支票调换成现金没有被查出以后，就如法炮制，先后被查出以后，就如法炮制，先后通过朋友、同事、亲戚将支票套通过朋友、同事、亲戚将支票套成现金购买彩票，前后共挪用公成现金购买彩票，前后共挪用公款款1616余万元。余万元。 从加强内部控制的要求看，从加强内部控制的要求看，在这个案例中至少有哪些教训应在这个案例中至少有哪些教训应当记取呢？当记取呢？ 第三节第三节 我国企业内部控制的结构体系我国企业内部控制的结构体系 一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状一、我国原有企业内部控制规范建设现状20062006年年7 7月月1515日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由控制标准委员会，同时设立了由8686位专家组成的内部控制咨询委员会。位专家组成的内部控制咨询委员会。20062006年年1111月月8 8日，企业内部控制标准委员会发布了日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范企业内部控制规范基本规范基本规范和和1717个具体规范的征求意见稿。个具体规范的征求意见稿。20082008年年6 6月月2828日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部企业内部控制基本规范。控制基本规范。财办会财办会2008720087号发出号发出“关于征求关于征求企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引、企业内部控制应用企业内部控制应用指引指引和和企业内部控制鉴证指引企业内部控制鉴证指引意见的通知意见的通知”。20082008年年1212月月3131日、日、20092009年年1 1月月8 8日、日、 20092009年年1 1月月1616日又分别以财会便日又分别以财会便200860200860号、财会便号、财会便2009420094号、财会便号、财会便2009620096号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。第三节第三节 我国企业内部控制的结构体系我国企业内部控制的结构体系 二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系20102010年年4 4月月2626日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布发布企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引，包括，包括1818项项企业内部控制应用指企业内部控制应用指引引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引和和企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引，连同此前发布的连同此前发布的企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。成。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范内部控制应用指引内部控制应用指引内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评价指引内部控制评价指引内部控制审计指引内部控制审计指引企业内企业内部部控制现控制现状状中国企业内部控制体系框架中国企业内部控制体系框架第三节第三节 我国企业内部控制的结构体系我国企业内部控制的结构体系 二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系企业内部控制配套指引的发布，标志着企业内部控制配套指引的发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系基本建成。的企业内部控制规范体系基本建成。基本规范基本规范和和应用指引应用指引是企业体检标准。是企业体检标准。评价指引评价指引是企业是企业“自我体检自我体检”应当具有自觉性和持续性。应当具有自觉性和持续性。鉴证指引鉴证指引是企业是企业“外部体检外部体检”应当更具有专业性和公正性。应当更具有专业性和公正性。第三节第三节 我国企业内部控制的结构体系我国企业内部控制的结构体系 二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系二、我国第一套完整的企业内部控制规范体系企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引自自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境内外同时上日起首先在境内外同时上市的公司施行，自市的公司施行，自20122012年年1 1月月1 1日起扩大到在上海证券交易所、深圳日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师注意到的企业非财务报告内部控制重大缺具审计报告。注册会计师注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。第四节第四节 企业内部控制的重大作用企业内部控制的重大作用管理企业，通常包括预测、决策、预算、控制、分析等管理企业，通常包括预测、决策、预算、控制、分析等环节与过程，其中环节与过程，其中关键在于控制关键在于控制。在失败成因的百分比中，疏忽占在失败成因的百分比中，疏忽占4%4%、诈欺占、诈欺占2%2%、灾祸占、灾祸占1%1%、经营管理不善占、经营管理不善占91%91%、其他因素占、其他因素占2%2%。对企业来说，。对企业来说，失控可能是最大的威胁失控可能是最大的威胁。 市场经济是风险经济，风险与收益形影不离。市场经济是风险经济，风险与收益形影不离。第四节第四节 企业内部控制的重大作用企业内部控制的重大作用风险，是指某一行动的结果具有多样性或不确定性，是风险，是指某一行动的结果具有多样性或不确定性，是对企业目标产生负面影响的事件发生的可能性，是使企对企业目标产生负面影响的事件发生的可能性，是使企业蒙受经济损失的可能性。业蒙受经济损失的可能性。失控是最大的风险，加强企业内部控制就是防范风险。失控是最大的风险，加强企业内部控制就是防范风险。 风险风险失控失控监管监管实施企业内部控制就是在实施企业内部控制就是在监管监管。 第四节第四节 企业内部控制的重大作用企业内部控制的重大作用在市场经济条件下在市场经济条件下, ,企业管理的永恒主题是什么企业管理的永恒主题是什么 加强控制，防范风险，健康安全，持续发展！加强控制，防范风险，健康安全，持续发展！加强控制，防范风险，健康安全，持续发展！加强控制，防范风险，健康安全，持续发展！ 经济越发展，管理越重要，经济越发展，管理越重要， 加强企业内部控制更加重要！加强企业内部控制更加重要！第二章第二章第二章第二章 企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范共共7 7章章5050条，其中：第一章条，其中：第一章“总则总则”1010条，第二章条，第二章“内部环境内部环境”9 9条，第三章条，第三章“风险评估风险评估”8 8条，第条，第四章四章“控制活动控制活动”1010条，第五章条，第五章“信息与沟通信息与沟通”6 6条，第六章条，第六章“内部监督内部监督”4 4条，第七章条，第七章“附则附则”3 3条。条。该规范自该规范自20092009年年7 7月月1 1日日起实施，是我国起实施，是我国第一部第一部全面规范企业内部全面规范企业内部控制的规章制度，开创了中国企业内部控制体系的新局面。控制的规章制度，开创了中国企业内部控制体系的新局面。 第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 一、立法宗旨与适用范围一、立法宗旨与适用范围一、立法宗旨与适用范围一、立法宗旨与适用范围“为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据社会公众利益，依据中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法、中华人民共中华人民共和国证券法和国证券法、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和其他有关法律法规，和其他有关法律法规，制定本规范。制定本规范。”“本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。小企业的划分标准根据国家有关规定执行。”第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 二、主要特点与重大突破二、主要特点与重大突破二、主要特点与重大突破二、主要特点与重大突破 （一）科学界定内部控制的内涵与责任主体（一）科学界定内部控制的内涵与责任主体基本规范基本规范强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，这样的新理念有助全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，这样的新理念有助于企业树立全面、全员、全过程控制的理念。于企业树立全面、全员、全过程控制的理念。内部控制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四内部控制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体员工。现代企业内部控制应当是全体员工。现代企业内部控制应当“四管齐下四管齐下”，才能全面奏，才能全面奏效。效。企业应当实施全面有效控制企业应当实施全面有效控制事前控制，事前控制，是种防护性控制，作为控制者事先理应深入实际，调是种防护性控制，作为控制者事先理应深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点与保护性措施。键控制点与保护性措施。事中控制，事中控制，指在采取行动执行有关控制目标或标准的过程中，及指在采取行动执行有关控制目标或标准的过程中，及时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时发现问题、解决问时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时发现问题、解决问题、采取措施、防错纠偏。题、采取措施、防错纠偏。事后控制，事后控制，指在实际行动发生以后，分析、比较实际业绩与控制指在实际行动发生以后，分析、比较实际业绩与控制目标或标准之间的差异，然后采取相应措施防错纠偏，并给予造目标或标准之间的差异，然后采取相应措施防错纠偏，并给予造成差错者以适当的处罚。成差错者以适当的处罚。第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破 （二）全面、准确定位内部控制的目标（二）全面、准确定位内部控制的目标目标目标“三要素三要素”论，代表观点是论，代表观点是内部控制内部控制整体框架整体框架中提中提出的效率性、可靠性、合法性。出的效率性、可靠性、合法性。目标目标“四要素四要素”论，代表观点是论，代表观点是企业风险管理企业风险管理整合框架整合框架中提出的效率性、可靠性、合法性、战略性。中提出的效率性、可靠性、合法性、战略性。目标目标“五要素五要素”论，包括效率性、可靠性、合法性、资产保全性、论，包括效率性、可靠性、合法性、资产保全性、战略性。战略性。第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破 （三）科学、合理确定内部控制的原则（三）科学、合理确定内部控制的原则 全面性原则全面性原则全面性原则全面性原则 重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则 制衡性原则制衡性原则制衡性原则制衡性原则 适应性原则适应性原则适应性原则适应性原则 成本效益原则成本效益原则成本效益原则成本效益原则第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破 （四）积极、有效构建内部控制的要素（四）积极、有效构建内部控制的要素基本规范基本规范由由内部环境内部环境、风险评估风险评估、控制活动控制活动、信息与沟通信息与沟通、内部监督内部监督五大要素构成。企业建立与实施内部控制时，应当构建五大要素构成。企业建立与实施内部控制时，应当构建起以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节或重要依据、起以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节或重要依据、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件或重要载体、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件或重要载体、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。框架。第一节第一节 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破一、主要特点与重大突破 （四）建立与健全内部控制实施机制（四）建立与健全内部控制实施机制基本规范基本规范开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。计报告。如何具体实施企业内部控制如何具体实施企业内部控制 基本规范基本规范从组织架构（机构设置）和权责分工等方面提从组织架构（机构设置）和权责分工等方面提出了以下五个层面的要求：出了以下五个层面的要求：第一层面：第一层面：董事会董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。负责内部控制的建立健全和有效实施。第二层面：第二层面：监事会监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。对董事会建立与实施内部控制进行监督。第三层面：第三层面：经理层经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。负责组织领导企业内部控制的日常运行。第四层面：企业应当成立第四层面：企业应当成立内部控制专门机构内部控制专门机构或者指定适当的机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。第五层面：第五层面：审计委员会审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。关事宜等。如何具体实施企业内部控制如何具体实施企业内部控制全全全全体体体体员员员员工工工工果果果果资资资资产产产产安安安安全全全全报报报报表表表表可可可可靠靠靠靠董董董董 事事事事 会会会会信信信信 息息息息 与与与与 沟沟沟沟 通通通通控控控控 制制制制 活活活活 动动动动遵遵遵遵守守守守法法法法规规规规效效效效率率率率效效效效展展展展略略略略战战战战发发发发内内内内 部部部部 环环环环 境境境境风风风风 险险险险 评评评评 估估估估监监监监 事事事事 会会会会经经经经 理理理理 层层层层内内内内 部部部部 监监监监 督督督督第二节第二节 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 一、一、一、一、内部环境类应用指引内部环境类应用指引内部环境类应用指引内部环境类应用指引内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为，具体包括：认识和行为，具体包括：企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1 1号号组织架构组织架构企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第2 2号号发展战略发展战略企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第3 3号号人力资源人力资源企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第4 4号号社会责任社会责任企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化第二节第二节 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 二、二、二、二、控制活动类应用指引控制活动类应用指引控制活动类应用指引控制活动类应用指引旨在对各项具体业务活动实施相应的控制，具体包括：旨在对各项具体业务活动实施相应的控制，具体包括：企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金活动资金活动企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第7 7号号采购业务采购业务企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第8 8号号资产管理资产管理企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第9 9号号销售业务销售业务企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1010号号研究与开发研究与开发企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1111号号工程项目工程项目企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1212号号担保业务担保业务企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1313号号业务外包业务外包企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1414号号财务报告财务报告第二节第二节 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 三、三、三、三、控制手段类应用指引控制手段类应用指引控制手段类应用指引控制手段类应用指引控制手段类应用指引偏重于控制手段类应用指引偏重于“工具工具”性质，往往涉及企业整体业性质，往往涉及企业整体业务或管理，具体包括：务或管理，具体包括：企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1515号号全面预算全面预算企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1616号号合同管理合同管理企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1717号号内部信息传递内部信息传递企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1818号号信息系统信息系统第三节第三节 企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引内部控制评价，是指企业董事会或类似决策机构对内部控制的有内部控制评价，是指企业董事会或类似决策机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。企业效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引共共5 5章章2727条，为企业开展内部控制自条，为企业开展内部控制自我评价提供了一个共同遵循的标准和自律性要求，有利于提高投我评价提供了一个共同遵循的标准和自律性要求，有利于提高投资者、社会公众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。资者、社会公众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定设计缺陷设计缺陷，是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或者现有控，是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或者现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。运行缺陷运行缺陷，是指设计适当的控制没有按设计意图运行，或者执行，是指设计适当的控制没有按设计意图运行，或者执行人员缺乏必要授权或专业胜任能力，无法有效实施控制。人员缺乏必要授权或专业胜任能力，无法有效实施控制。企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定重大缺陷重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。具体到财务报告内部控制上，就是内部控制中存偏离控制目标。具体到财务报告内部控制上，就是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的一个或多个控制缺陷的组合。一个或多个控制缺陷的组合。重要缺陷重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。具体而后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。具体而言，就是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷、但足以言，就是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷、但足以引起企业财务报告监督人员关注的一个或多个控制缺陷的组合。引起企业财务报告监督人员关注的一个或多个控制缺陷的组合。一般缺陷一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 内部控制自我评估报告内部控制自我评估报告企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。价，出具内部控制自我评价报告。企业实施内部控制评价一般包括对内部控制设计有效性和运行有企业实施内部控制评价一般包括对内部控制设计有效性和运行有效性的评价。效性的评价。内部控制设计有效性内部控制设计有效性，是指为实现控制目标所必需的内部控制要，是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当。素都存在并且设计恰当。内部控制运行有效性内部控制运行有效性，是指现有内部控制按照规定程序得到了正，是指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。确执行。第四节第四节 企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。控制设计与运行的有效性进行审计。为了规范注册会计师内部控制审计业务、明确工作要求、保证执为了规范注册会计师内部控制审计业务、明确工作要求、保证执业质量，根据业质量，根据企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范、中国注册会计师鉴中国注册会计师鉴证业务基本准则证业务基本准则及相关执业准则，财政部制定了及相关执业准则，财政部制定了企业内部控企业内部控制审计指引制审计指引，共，共7 7章章3434条。条。 第四节第四节 企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引注册会计师对基准日（如注册会计师对基准日（如1212月月3131日）内部控制的有效性发表意见，日）内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间（如而不是对财务报表涵盖的整个期间（如1 1年）内部控制的有效性年）内部控制的有效性发表意见。但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的发表意见。但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制，而是要考察企业一个时期内（足够长的一段时间）内内部控制，而是要考察企业一个时期内（足够长的一段时间）内部控制的设计和运行情况。注册会计师所采用的内部控制审计程部控制的设计和运行情况。注册会计师所采用的内部控制审计程序和方法应当体现这种延续性。序和方法应当体现这种延续性。 第四节第四节 企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引注册会计师出具的审计报告涉及财务报告内部控制和非财务报告注册会计师出具的审计报告涉及财务报告内部控制和非财务报告内部控制两大方面。审计指引为此还提供了四种内部控制审计报内部控制两大方面。审计指引为此还提供了四种内部控制审计报告参考格式，分别是：标准内部控制审计报告、带强调意见段的告参考格式，分别是：标准内部控制审计报告、带强调意见段的无保留意见内部控制审计报告、否定意见内部控制审计报告和无无保留意见内部控制审计报告、否定意见内部控制审计报告和无法表示意见审计报告。法表示意见审计报告。 第三章第三章第三章第三章 企业内部控制五大要素企业内部控制五大要素企业内部控制五大要素企业内部控制五大要素第一节第一节 内部环境构成要素分析内部环境构成要素分析内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础，一般包括的总称，是实施内部控制的基础，一般包括治理结构治理结构、机构设置机构设置与权责分配与权责分配、内部审计内部审计、人力资源政策人力资源政策、企业文化企业文化等。等。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学、有效的形成科学、有效的职责分工职责分工和和制衡机制制衡机制。公司治理结构公司治理结构公司治理结构包括股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、公司治理结构包括股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）。监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）。 董事会董事会董事会董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。 监事会监事会监事会监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。理人员依法履行职责。 经理层经理层经理层经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。的生产经营管理工作。公司监控机制公司监控机制 监事会监事会监事会监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。对董事会建立与实施内部控制进行监督。董事会下设立董事会下设立审计委员会审计委员会审计委员会审计委员会，审计委员会负责审查企业的内部控制，审计委员会负责审查企业的内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。内部审计机构发现的内部控制重大缺制审计及其他相关事宜等。内部审计机构发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。企业应当结合业务特点和内部控制要求设置企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部控制机构和审计内部控制机构和审计内部控制机构和审计内部控制机构和审计部门部门部门部门，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。公司监控机制公司监控机制股东（大）会股东（大）会董事会董事会监事会监事会经理层经理层审计委员会审计委员会委托委托委托委托委托委托监督监督监督监督监督监督委委托托监监督督内部环境是实施内部控制的基础内部环境是实施内部控制的基础控制环境不等于内部控制系统赖以存在的内外部环境，即不是内控制环境不等于内部控制系统赖以存在的内外部环境，即不是内部控制的环境，它本身就是部控制的环境，它本身就是内部控制的一个组成部分，是整个内内部控制的一个组成部分，是整个内控框架的基础控框架的基础。它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识；它支撑着整个内它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识；它支撑着整个内部控制框架，是推动控制工作的发动机；它奠定组织的制度和结部控制框架，是推动控制工作的发动机；它奠定组织的制度和结构，并涉及到所有活动的核心构，并涉及到所有活动的核心人，特别是人，特别是人的控制觉悟人的控制觉悟；它；它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。还反映企业各级管理层对内部控制的要求。第二节第二节 风险评估构成要素分析风险评估构成要素分析风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 风险评估构成要素与一般程序风险评估构成要素与一般程序目标设定目标设定目标设定目标设定风险识别风险识别风险识别风险识别风险分析风险分析风险分析风险分析风险应对风险应对风险应对风险应对第二节第二节 风险评估构成要素分析风险评估构成要素分析企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。和业务层面的可接受风险水平。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。和优先控制的风险。 经济因素经济因素法律因素法律因素社会因素社会因素科学技术因素科学技术因素自然环境因素自然环境因素其他因素其他因素人力资源因素人力资源因素管理因素管理因素自主创新因素自主创新因素财务因素财务因素安全环保因素安全环保因素其他因素其他因素外外部部风风险险因因素素内内部部风风险险因因素素风险因素风险因素风险风险因素因素风险应对策略风险应对策略风险应对是指企业在评估了相关风险的可能性和后果以及成本效风险应对是指企业在评估了相关风险的可能性和后果以及成本效益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风险容忍限度内。益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风险容忍限度内。风险规避风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。风险降低风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险分担风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险承受风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施以降低风险或者减轻损失的策略。不准备采取控制措施以降低风险或者减轻损失的策略。第三节第三节 控制活动构成要素分析控制活动构成要素分析企业应当结合风险评估结果，通过企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制手工控制与自动控制、预防性预防性控制与发现性控制控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制在可承受度之内。基本规范基本规范提出提出七大控制措施七大控制措施：不相容职务分离控制、授权审：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。制和绩效考评控制等。第三节第三节 信息与沟通构成要素分析信息与沟通构成要素分析信息与沟通是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息与沟通是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在信息，确保信息在企业内部企业内部、企业与外部企业与外部之间进行有效沟通。之间进行有效沟通。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。 20082008年年9 9月月1515日上午日上午10:0010:00，拥有，拥有158158年历史的美国第四大年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息瞬间通过投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息瞬间通过电视、广播和网络传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，电视、广播和网络传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行在如此明朗的情况下，德国国家发展银行1010分钟之后居然按分钟之后居然按照外汇掉期协议，通过计算机自动付款系统向雷曼兄弟公司照外汇掉期协议，通过计算机自动付款系统向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了即将冻结的银行账户转入了3 3亿欧元，令德国社会大为震惊。亿欧元，令德国社会大为震惊。 几天后，一份报告显示了该银行人员在这几天后，一份报告显示了该银行人员在这1010分钟内都忙分钟内都忙了些什么：了些什么： 案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 首席执行官乌尔里奇首席执行官乌尔里奇施罗德施罗德：我知道今天要按照协议：我知道今天要按照协议的约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会开的约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会开会讨论决定。会讨论决定。 董事长保卢斯董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。时做出正确的决策。 董事会秘书史里芬董事会秘书史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。 负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝咖啡了。告，现在我要去休息室喝咖啡了。 案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。 企业应当建立企业应当建立重大风险预警机制重大风险预警机制和和突发事件应急处理机突发事件应急处理机制制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时、妥善处理。件得到及时、妥善处理。 风险预警机制风险预警机制风险预警机制风险预警机制就是利用度量企业风险状况偏离预警线的就是利用度量企业风险状况偏离预警线的强弱程度、发出风险警戒信号的过程。强弱程度、发出风险警戒信号的过程。 风险预警机制的建立过程通常是企业选择重点监测指标，风险预警机制的建立过程通常是企业选择重点监测指标，确定风险危机警戒标准，监测和发现企业财务危机，及时警确定风险危机警戒标准，监测和发现企业财务危机，及时警示有关负责人员，并分析企业发生财务危机的原因、企业运示有关负责人员，并分析企业发生财务危机的原因、企业运行潜在的问题、提出防范措施的一种制度安排。行潜在的问题、提出防范措施的一种制度安排。案案案案例例例例分分分分析析析析第五节第五节 内部监督构成要素分析内部监督构成要素分析 内部监督内部监督内部监督内部监督是指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，是指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷应当及时加以改进。评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷应当及时加以改进。内部监督分为内部监督分为日常监督日常监督和和专项监督专项监督。企业应结合内部监督情况，。企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。报告。企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析其性质和产生的原因，提出整改方案，采取控制缺陷，应当分析其性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷内部控制缺陷内部控制缺陷内部控制缺陷是指内部控制制度的设计存在漏洞、不能有效防范是指内部控制制度的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或者内部控制制度的运行存在弱点和偏差、不能及错误与舞弊，或者内部控制制度的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。内部控制缺陷包括设计缺陷和时发现并纠正错误与舞弊的情形。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。运行缺陷。企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。同时，应当分析内部控制缺陷产生的原因，形式及时进行报告。同时，应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出改进意见，不断健全和完善企业内部控制制度。并有针对性地提出改进意见，不断健全和完善企业内部控制制度。内部控制重大缺陷内部控制重大缺陷内部控制重大缺陷是指业已发现的内部控制缺陷可能严重影响财内部控制重大缺陷是指业已发现的内部控制缺陷可能严重影响财务会计报告的真实、可靠和资产的安全、完整。务会计报告的真实、可靠和资产的安全、完整。对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事长和经理汇报。长和经理汇报。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或责任人的责任。监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或责任人的责任。内部控制重大缺陷内部控制重大缺陷内部控制应当是一个不断完善的动态过程，过去有效的控制方法内部控制应当是一个不断完善的动态过程，过去有效的控制方法与手段对今天或将来不一定有效，所以，内部控制制度不仅与手段对今天或将来不一定有效，所以，内部控制制度不仅要精要精益求精益求精，还要加强对内部控制执行情况的监控，使内部控制制度，还要加强对内部控制执行情况的监控，使内部控制制度不断完善不断完善。 控制缺失控制缺失缺乏意识、放任自流缺乏意识、放任自流 设计缺陷设计缺陷考虑不周、先天不足考虑不周、先天不足 运行缺陷运行缺陷粗枝大叶、后天失控粗枝大叶、后天失控 重大缺陷重大缺陷未能发现重大错报、高层舞弊等未能发现重大错报、高层舞弊等案例分析与警示案例分析与警示 X X集团是一家药品生产企业。创业之初，公司董事长陈某推荐其姐夫李某出任公司总经理并集团是一家药品生产企业。创业之初，公司董事长陈某推荐其姐夫李某出任公司总经理并 得以任命。得以任命。 某年末，公司召开董事会会议，总经理李某建议拓展公司业务，涉足某年末，公司召开董事会会议，总经理李某建议拓展公司业务，涉足ITIT行业和房地产行业；行业和房地产行业； 公司独立董事王某对此提出异议，认为这三个行业之间关联度太小，公司也没有从事公司独立董事王某对此提出异议，认为这三个行业之间关联度太小，公司也没有从事I IT T行业和行业和 房地产行业的经验和优势，因此，主张在医药行业进一步扩张，向高科技生物制药领域发展。房地产行业的经验和优势，因此，主张在医药行业进一步扩张，向高科技生物制药领域发展。 但在董事会表决时，由于董事长陈某的坚定支持，总经理李某的提议仍以绝大多数票赞成通过。但在董事会表决时，由于董事长陈某的坚定支持，总经理李某的提议仍以绝大多数票赞成通过。 第二年年初，作为进入房地产行业后的第一笔业务，第二年年初，作为进入房地产行业后的第一笔业务，X X集团决定建集团决定建造造一一幢幢4040层高的商务楼，层高的商务楼， 其中少数楼层用于公司办公其中少数楼层用于公司办公、多数楼层用于对外招商和租赁。在该项目开工前，项目施工方临多数楼层用于对外招商和租赁。在该项目开工前，项目施工方临 时建议将商务楼增高至时建议将商务楼增高至7070层，以显示公司实力和气派层，以显示公司实力和气派，总经理李某随即拍板同意。独立董事王总经理李某随即拍板同意。独立董事王 某提醒说，原建设方案是经财务部等统筹考虑公司可承受能力后设计的，如临时改变建筑高度，某提醒说，原建设方案是经财务部等统筹考虑公司可承受能力后设计的，如临时改变建筑高度， 应重新制定项目概、预算方案等。但王某的建议没有引起李某的重视，商务楼就此按应重新制定项目概、预算方案等。但王某的建议没有引起李某的重视，商务楼就此按7070层高设层高设 计并投入建设。计并投入建设。 第三年第三年2 2月，由于公司经营业绩下滑，而商务楼追加楼层的建设款又占用了过多的现金，最月，由于公司经营业绩下滑，而商务楼追加楼层的建设款又占用了过多的现金，最 终导致终导致X X集团的资金链断裂，陷入破产清算的境地。集团的资金链断裂，陷入破产清算的境地。 请根据内部控制五要素的规范要求，指出请根据内部控制五要素的规范要求，指出请根据内部控制五要素的规范要求，指出请根据内部控制五要素的规范要求，指出X X集团在内部控制五要素方面存在的缺陷。集团在内部控制五要素方面存在的缺陷。集团在内部控制五要素方面存在的缺陷。集团在内部控制五要素方面存在的缺陷。基本规范五要素的关系及其作用基本规范五要素的关系及其作用内部监督内部监督控制活动控制活动风风 险险 评评 估估内内 部部 环环 境境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通基础基础手段手段保证保证载体载体依据依据第四章第四章第四章第四章 企业内部控制七项措施企业内部控制七项措施企业内部控制七项措施企业内部控制七项措施第一节第一节 不相容职务分离控制不相容职务分离控制 不相容职务不相容职务不相容职务不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。例如：授权批准与业务经又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。例如：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。核检查、授权批准与监督检查等。不相容职务分离的不相容职务分离的核心是核心是“内部牵制内部牵制”。对财务岗位、领导岗位建立强制轮换或带薪休假制度。对财务岗位、领导岗位建立强制轮换或带薪休假制度。第二节第二节 授权审批控制授权审批控制授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的理业务和事项的权限范围权限范围、审批程序审批程序和和相应责任相应责任。 常规授权常规授权常规授权常规授权是指日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。是指日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。 特别授权特别授权特别授权特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。和责任，严格控制特别授权。企业各级管理人员应当在企业各级管理人员应当在授权范围授权范围内行使职权和承担责任。内行使职权和承担责任。经办人发现审批人经办人发现审批人越权审批越权审批的，应当拒绝办理并报告。的，应当拒绝办理并报告。企业对于重大的业务和事项，应当实行企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批集体决策审批或者或者联签制度联签制度，任，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。第三节第三节 会计系统控制会计系统控制会计系统控制会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料的真实、完整。程序，保证会计资料的真实、完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企业得设置与其大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企业得设置与其职权重叠的副职。职权重叠的副职。第四节第四节 财产保护控制财产保护控制财产保护控制财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。第五节第五节 预算控制预算控制预算控制要求企业实施预算控制要求企业实施全面预算管理制度全面预算管理制度，明确各责任单位在预，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。强化预算约束。 预算预算预算预算是企业运用科学的技术手段和数量方法，对预算期的财务状是企业运用科学的技术手段和数量方法，对预算期的财务状况、经营成果和现金流量进行预计的总称。况、经营成果和现金流量进行预计的总称。预算既是预测与决策的具体体现，又是控制与考核的有效依据，预算既是预测与决策的具体体现，又是控制与考核的有效依据，更是合理配置和使用有限资源，使其获得最佳生产效率和获利能更是合理配置和使用有限资源，使其获得最佳生产效率和获利能力的管理方法。力的管理方法。 业务流业务流主主营营业业务务非非主主营营业业务务资金流资金流资资本本性性投投资资财财务务支支出出信息流信息流人力资源流人力资源流会会计计系系统统管管理理系系统统人人力力资资源源党党团团工工活活动动销销售售预预算算生生产产预预算算材材料料预预算算工工资资预预算算费费用用预预算算成成本本预预算算投投资资预预算算利利润润预预算算现现金金预预算算全全面面预预算算管管理理 全面预算是对企业资源的整合与控制全面预算是对企业资源的整合与控制 销售销售预算预算期末存期末存货预算货预算生产生产预算预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算期间费用预算期间费用预算产品成本预算产品成本预算现金现金预算预算资本支出预算资本支出预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表筹资预算筹资预算全面预算体系关系图全面预算体系关系图第六节第六节 运营分析控制运营分析控制运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度、运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度、经理经理层层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，法，定期开展定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。查明原因并加以改进。第七节第七节 绩效考评控制绩效考评控制绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度。科绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度。科学学设置考核指标体系设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。辞退等的依据。企业综合效绩评价与分析企业综合效绩评价与分析企业综合绩效评价指标由企业综合绩效评价指标由2222个财务绩效定量评价指标和个财务绩效定量评价指标和8 8个管理个管理绩效定性评价指标组成。绩效定性评价指标组成。 财务绩效定量评价指标财务绩效定量评价指标财务绩效定量评价指标财务绩效定量评价指标，由反映企业盈利能力状况、资产质量状，由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况四个方面的况、债务风险状况和经营增长状况四个方面的8 8个基本指标和个基本指标和1414个修正指标构成，用于综合评价企业财务会计报表所反映的经营个修正指标构成，用于综合评价企业财务会计报表所反映的经营绩效状况。绩效状况。 企业管理绩效定性评价指标企业管理绩效定性评价指标企业管理绩效定性评价指标企业管理绩效定性评价指标，包括战略管理、发展创新、经营决，包括战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指标，主要反映企业在一定经营期间所采取的各项管理个方面的指标，主要反映企业在一定经营期间所采取的各项管理措施及其管理成效。措施及其管理成效。企业综合效绩评价指标及权重表企业综合效绩评价指标及权重表 评价内容与权数评价内容与权数财务绩效（财务绩效（7070）管理绩效（管理绩效（3030）评价内容评价内容权数权数100100基本指标基本指标权数权数100100修正指标修正指标权数权数100100评议指标评议指标权数权数100100一、盈利一、盈利能力状况能力状况3434净资产收益率净资产收益率总资产报酬率总资产报酬率20201414销售（营业）利润率销售（营业）利润率盈余现金保障倍数盈余现金保障倍数成本费用利润率成本费用利润率资本收益率资本收益率1010 9 9 8 8 7 7战略管理战略管理发展创新发展创新经营决策经营决策风险控制风险控制基础管理基础管理人力资源人力资源行业影响行业影响社会贡献社会贡献 18 18 15 15 16 16 13 13 14 14 8 8 8 8 8 8二、资产二、资产质量状况质量状况2222总资产周转率总资产周转率应收账款周转率应收账款周转率10101212不良资产比率不良资产比率流动资产周转率流动资产周转率资产现金回收率资产现金回收率 9 9 7 7 6 6三、债务三、债务风险状况风险状况2222资产负债率资产负债率已获利息倍数已获利息倍数 12121010速动比率速动比率现金流动负债比率现金流动负债比率带息负债比率带息负债比率或有负债比率或有负债比率 6 6 6 6 5 5 5 5 四、经营四、经营增长状况增长状况2222销售销售( (营业营业) )增长率增长率资本保值增值率资本保值增值率12121010销售（营业）利润增长率销售（营业）利润增长率总资产增长率总资产增长率技术投入比率技术投入比率1010 7 7 5 5案例分析与警示案例分析与警示 某股份有限公司设有股东大会、董事会、经理室、各职能科室、分公司等部门。某年审计时发现某股份有限公司设有股东大会、董事会、经理室、各职能科室、分公司等部门。某年审计时发现 该公司内部控制制度执行情况如下：该公司内部控制制度执行情况如下：（1 1）公司财务部经理由总经理的亲属担任，会计与出纳分设公司财务部经理由总经理的亲属担任，会计与出纳分设， 财务部经理的妻子担任出纳并兼财务部经理的妻子担任出纳并兼办办行政部门日常购买与报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款行政部门日常购买与报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款 项的印章都由总经理亲自保管。项的印章都由总经理亲自保管。（2 2）材料采购规定由供应部经理审批材料采购规定由供应部经理审批，由采购员实施由采购员实施，各项费用经各项费用经 总经理签字都可报销。某日某公司产品正在开展促销活动，据称该总经理签字都可报销。某日某公司产品正在开展促销活动，据称该“高科技产品高科技产品”可以替代本可以替代本公司公司主主 要原料并要原料并可可节约成本节约成本3030，但促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，但促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理， 因此直接电告总经理，总经理决定采购因此直接电告总经理，总经理决定采购1010吨，价税合计吨，价税合计100100多万元。出纳当即办理了货款支付手续。多万元。出纳当即办理了货款支付手续。 后来生产车间反映，该批材料不后来生产车间反映，该批材料不符合符合生产要求，生产要求，遂遂只能折价处理，造成损失只能折价处理，造成损失3030多万元。总经理指示调多万元。总经理指示调 整成本预算，将整成本预算，将3030万元损失万元损失计计入正常材料耗费之中。入正常材料耗费之中。（3 3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别办理销售、发货、收款三项业务的部门分别 设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，为为便于销售部便于销售部门门进行业务谈判，确定授权销售部进行业务谈判，确定授权销售部 门门兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部门门可自主定价、签署销售合同。可自主定价、签署销售合同。（4 4）为了提高分公为了提高分公 司的积极性，公司总经理决定授予分公司自主决定是否对外提供担保和是否对外投资的权力。司的积极性，公司总经理决定授予分公司自主决定是否对外提供担保和是否对外投资的权力。（5 5）公公 司没有专门的预算管理机构，由财务部制司没有专门的预算管理机构，由财务部制订订年度预算方案，报分管经理批准后执行。如果预算完不成年度预算方案，报分管经理批准后执行。如果预算完不成 的话，只要分管经理批准的话，只要分管经理批准即即可以调整。公司还没有建立运营分析与业绩考评机制。可以调整。公司还没有建立运营分析与业绩考评机制。 请根据内部控制措施的规范要求，指出该公司在内部控制方面存在的问题。请根据内部控制措施的规范要求，指出该公司在内部控制方面存在的问题。请根据内部控制措施的规范要求，指出该公司在内部控制方面存在的问题。请根据内部控制措施的规范要求，指出该公司在内部控制方面存在的问题。第五章第五章第五章第五章 资金控制资金控制资金控制资金控制资金控制的重要性资金控制的重要性由于货币资金的极端重要性，企业一般都十分重视对货币资金的由于货币资金的极端重要性，企业一般都十分重视对货币资金的有效控制，并将控制目标具体化。资金内部控制制度的基本目标有效控制，并将控制目标具体化。资金内部控制制度的基本目标是：加强货币资金管理，降低资金使用成本，降低企业财务风险，是：加强货币资金管理，降低资金使用成本，降低企业财务风险，货币资金使用的合法性与合理性，提高资金的使用效益，货币资货币资金使用的合法性与合理性，提高资金的使用效益，货币资金的安全、完整。金的安全、完整。资金的控制必须遵循国务院、财政部、中国人民银行、国家外汇资金的控制必须遵循国务院、财政部、中国人民银行、国家外汇管理局等主管部门颁布的管理局等主管部门颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例、人民币银行人民币银行结算账户管理办法结算账户管理办法和和中华人民共和国外汇管理暂行条例中华人民共和国外汇管理暂行条例等等各种法规和规章，正确使用各种银行结算工具，按照规定核定库各种法规和规章，正确使用各种银行结算工具，按照规定核定库存现金限额，按现金收付范围使用现金。存现金限额，按现金收付范围使用现金。资金管理风险资金管理风险资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。损失。资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。欺诈而导致损失。银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规的要求，可能导致受到处罚而造成资金损失。规的要求，可能导致受到处罚而造成资金损失。资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或财务报告信息失真。资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或财务报告信息失真。有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。致资产损失、法律诉讼或信用损失。 资金控制要点资金控制要点职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确、规范，机构设置职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。和人员配备应当科学、合理。现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理应当严格、有效，现金盘点和银行对账单的核使用、核对、清理应当严格、有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。对应当按规定严格执行。资金的会计记录应当真实、准确、完整、及时。资金的会计记录应当真实、准确、完整、及时。票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格、有效。鉴和有关印章的管理应当严格、有效。 9191 徐某从职校毕业后进入某有限公司财务科工作。该徐某从职校毕业后进入某有限公司财务科工作。该公司出于某种原因，出纳与财务两项职务全由徐某一人公司出于某种原因，出纳与财务两项职务全由徐某一人承担，她还负责保管单位的全部支票、支票印鉴章等，承担，她还负责保管单位的全部支票、支票印鉴章等，同时负责出国人员差旅费核销等工作。同时负责出国人员差旅费核销等工作。 在一次审核出国人员王某等的出国费用开支账单时，在一次审核出国人员王某等的出国费用开支账单时，徐某动了私念。按照企业内部规定的操作程序，先由徐徐某动了私念。按照企业内部规定的操作程序，先由徐某对出国人员制作的出国费用开支登记表、多余的外币某对出国人员制作的出国费用开支登记表、多余的外币及有关的出国费用凭证进行审核，然后制作核销表，最及有关的出国费用凭证进行审核，然后制作核销表，最后拿着核销表到银行核销，并将多余的外币折算成人民后拿着核销表到银行核销，并将多余的外币折算成人民币解回人民币账户。徐某抱着币解回人民币账户。徐某抱着“偷偷侵吞这笔多余的美偷偷侵吞这笔多余的美元不会有第二个人知道的元不会有第二个人知道的”想法，第一次侵吞了王某交想法，第一次侵吞了王某交回的剩余美元，并于第二天将美元兑换成人民币存入个回的剩余美元，并于第二天将美元兑换成人民币存入个人炒股账户，结果一直无人过问此事。人炒股账户，结果一直无人过问此事。 此后，徐某胆大妄为，利用上述方法多次贪污外币，此后，徐某胆大妄为，利用上述方法多次贪污外币，先后贪污美元、港币、日元等折合人民币共计先后贪污美元、港币、日元等折合人民币共计1818余万元，余万元，用于炒股和个人享受。由于炒股亏空越来越大，她又变用于炒股和个人享受。由于炒股亏空越来越大，她又变换手法利用票据贪污公款，如擅自开具现金支票、提取换手法利用票据贪污公款，如擅自开具现金支票、提取现金，在现金，在7 7个月中先后贪污个月中先后贪污3030余万元，竟然也没有被发余万元，竟然也没有被发现。现。 第二年，徐某被调换工作，因害怕交接账目时暴露第二年，徐某被调换工作，因害怕交接账目时暴露自己的罪行，她把股票抛掉后带着自己的罪行，她把股票抛掉后带着1414万元现金逃到苏州、万元现金逃到苏州、南京、杭州等地。经过一段时间的痛苦思考，徐某于两南京、杭州等地。经过一段时间的痛苦思考，徐某于两年后向公安机关投案自首。年后向公安机关投案自首。出纳与财务职务没有分离！出纳与财务职务没有分离！出纳与财务职务没有分离！出纳与财务职务没有分离！ 支票管理不符合规定！支票管理不符合规定！支票管理不符合规定！支票管理不符合规定！ 缺乏必要的控制手段缺乏必要的控制手段缺乏必要的控制手段缺乏必要的控制手段 ！为什么徐某会自我暴露？为什么徐某会自我暴露？为什么徐某会自我暴露？为什么徐某会自我暴露？ 怎样定期或不定期实施内部怎样定期或不定期实施内部怎样定期或不定期实施内部怎样定期或不定期实施内部控制评价以防范风险？控制评价以防范风险？控制评价以防范风险？控制评价以防范风险？ 1818岁岁的的黄黄某某中中专专毕毕业业后后被被分分配配进进某某工工程程公公司司第第三三分分公公司司财财务务科科工工作作，出出任任某某项项目目部部出出纳纳兼兼会会计计。某某天天，他他与与公公司司另另一一项项目目负负责责人人一一起起吃吃饭饭时时，对对方方轻轻声声告告诉诉他他：“我我们们项项目目部部有有人人冒冒充充领领导导签签字字报报销销没没有有被被发发觉觉。”黄黄某某听听后后心心里里顿顿时时一一动动。之之后后，他他陆陆续续拿拿来来自自己己和和朋朋友友、同同学学吃吃饭饭的的发发票票，依依葫葫芦芦画画瓢瓢，描描上上领领导导的的签签名名后后就就给给报报销销了了。几几次次“小小打打小小闹闹”竟竟无无人人察察觉觉，他他胆胆大大起起来来，干干脆脆从从饭饭店店讨讨来来空空白白发发票票，一一报报就就是是几几千千元元。黄黄某某以以业业务务招招待待费费的的名名义义，先先后后十十多多次次假假冒冒领领导导签签字字，虚虚报报了了2 2万万余余元费用。元费用。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 黄黄某某参参与与赌赌博博输输钱钱以以后后并并没没有有悬悬崖崖勒勒马马，而而是是又又想想到到了了公公款款，他他以以为为“还还是是以以开开支支票票套套现现的的办办法法比比较较安安全全，公公司司一一般般不不查查账账，不不会会被被发发觉觉的的”。于于是是，黄黄某某利利用用支支付付正正常常的的施施工工费费，涂涂改改了了工工程程付付款款会会签签单单，虚虚加加了了1.951.95万万元元金金额额，在在假假冒冒总总经经理理签签名名后后，他他将将单单子子分分别别交交给给公公司司近近1010个个部部门门的的负负责责人人审审批批。或或许许是是见见总总经经理理签签了了名名，整整个个审审批批过过程程就就像像一一条条顺顺畅畅的的流流水水线线，无无遮遮无无拦拦。凭凭着着这这张张手手续续齐齐全全的的会会签签单单，黄黄某某堂堂而而皇皇之之地地从从公公司司财财务务部部门门开开取取了了支支票票，又又到到自自己己朋朋友友开开的的一一家家装装潢潢公公司司套套取取了了第第一一笔笔现现金金1.951.95万万元元。1.951.95万万元元在在投投进进赌赌场场后后没没多多久久又又输输光光了了。失失去去理理智智和和判判断断力力的的黄黄某某如如法法炮炮制制，先先后后套套取取现现金金8080余余万万元元，且且数数额额一一次次比比一一次次大大，其其中中最最大大的的一一笔达笔达4040万元！除此之外，他还挪用了由他保管的万元！除此之外，他还挪用了由他保管的1010余万元备用金。余万元备用金。 一一笔笔笔笔公公款款先先后后被被黄黄某某投投进进了了赌赌场场，但但却却是是屡屡战战屡屡败败，他他输输光光了了9090多万元公款。多万元公款。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 上上述述案案例例反反映映出出有有的的企企业业资资金金控控制制和和内内部部审审核核制制度度相相当当薄薄弱弱，没没有有完完善善的的职职务务分分离离控控制制和和内内部部审审核核制制度度，致使黄某这样的小出纳一错再错。致使黄某这样的小出纳一错再错。 在在资资金金控控制制系系统统各各控控制制点点中中，“审审批批”、“核核对对”和和“清查清查”最为重要。最为重要。 收收入入不不入入账账，搞搞账账外外账账，私私设设“小小金金库库”，危危害害极极大！大！ 案案案案例例例例分分分分析析析析 某某省省一一位位资资深深的的银银行行领领导导干干部部王王某某，在在某某年年6 6月月底底，为为了了本本部部门门的的小小团团体体利利益益，逃逃避避上上级级部部门门的的资资金金监监管管，私私自自将将3 3 000000万万元元公公司司收收入入打打到到了了账账外外账账上上，私私设设“小小金金库库”。他他们们先先后后以以集集资资抄抄股股分分红红利利的的名名义义分分钱钱，以以发发放放“劳劳务务费费”的的名名义义发发钱钱，以以全全体体职职工工入入保保险险再再退退保保的的方方式式分分钱钱。据据检检察察机机关关查查证证：在在短短短短一一年年时时间间里里，他他们们以以所所谓谓集集资资名名义义分分红红利利达达4848次次，瓜瓜分分掉掉账账外外资资金金550550余余万万元元，几几乎乎平平均均每每周周分分钱钱一一次次。这这个个只只有有2525名名职职工工的的公公司司，却却私私分分国国有有资资产产总总额额高高达达740740万万元元，其其中中最最多多的的获获益益6060余余万万元元，就就连连公公司司唯唯一一的的临临时时勤勤杂杂工工也也分分得得1717万万元元的的红红利利和和奖奖金金。当当然然，这这些些被被瓜瓜分分的的钱钱后后来来被被如如数数追追回回，王王某某因因重重大大法法人人犯犯罪罪案案，被被判判处处有期徒刑有期徒刑3 3年，缓刑年，缓刑3 3年。年。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍第六章第六章第六章第六章 采购控制采购控制采购控制采购控制采购控制的重要性采购控制的重要性采购主要是指企业外购商品并支付价款的行为。采购是生产经营采购主要是指企业外购商品并支付价款的行为。采购是生产经营环节中的首要环节。采购一般由制订采购计划、签订采购合同或环节中的首要环节。采购一般由制订采购计划、签订采购合同或发出订货单、货物验收入库、货款结算和记账核算等环节组成。发出订货单、货物验收入库、货款结算和记账核算等环节组成。通用电气公司（通用电气公司（GEGE）前总裁杰克韦尔奇曾说过：）前总裁杰克韦尔奇曾说过：“采购和销售是采购和销售是公司唯一能公司唯一能挣钱挣钱的部门，其他任何部门发生的都是管理费用！的部门，其他任何部门发生的都是管理费用！”采购控制风险采购控制风险采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。损失。请购依据不充分、不合理，相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业请购依据不充分、不合理，相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。资产损失、资源浪费或发生舞弊。采购行为违反法律法规和企业规章制度，可能受到有关部门的处罚而造成采购行为违反法律法规和企业规章制度，可能受到有关部门的处罚而造成资产损失。资产损失。验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失。验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失。付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。采购控制关键点采购控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。请购事项应当明确，请购依据应当充分、适当。请购事项应当明确，请购依据应当充分、适当。采购行为应当合法合规，采购与验收流程及有关控制措施应当明采购行为应当合法合规，采购与验收流程及有关控制措施应当明确、规范。确、规范。付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。案例分析与警示案例分析与警示 某公司供应科采用分线条具体分工负责采购业务的方法办理采购与付款业务，每个采购员具某公司供应科采用分线条具体分工负责采购业务的方法办理采购与付款业务，每个采购员具 体负责某一线条上货物的询价、请购、采购、储存入库、填单签收等全过程工作，别人一般不能体负责某一线条上货物的询价、请购、采购、储存入库、填单签收等全过程工作，别人一般不能 插手干预插手干预. . 供应科长注意到财务科仅是根据采购员递交的发票和有两人签字的书面形式就可以办理付款供应科长注意到财务科仅是根据采购员递交的发票和有两人签字的书面形式就可以办理付款 手续，并没有与材料预算进行核对，也不需要有货物验收入库的有关凭证等相关手续，于是，在手续，并没有与材料预算进行核对，也不需要有货物验收入库的有关凭证等相关手续，于是，在 没有经过任何领导授权批准的前提下，他关照各位采购员说：没有经过任何领导授权批准的前提下，他关照各位采购员说：“你们的采购发票由我来复核签你们的采购发票由我来复核签 字，我的采购发票由你们来复核签字，各负其责。字，我的采购发票由你们来复核签字，各负其责。”事实上，供应科长所说的事实上，供应科长所说的“复核签字复核签字”在实在实 际操作中就是供应科内部人员互相之间在形式上际操作中就是供应科内部人员互相之间在形式上“闭着眼睛瞎签字闭着眼睛瞎签字”，如此的职务分工与授权批，如此的职务分工与授权批 准是错误的。准是错误的。 该供应科长利用职务之便，钻企业内部会计控制形同虚设的空子，采用少购货多报销、多采该供应科长利用职务之便，钻企业内部会计控制形同虚设的空子，采用少购货多报销、多采 购少入库、提高单价拿回扣等非法手段侵吞企业资金，搞垮了企业。购少入库、提高单价拿回扣等非法手段侵吞企业资金，搞垮了企业。 内部控制既要有形式上的要求，更要注重实际操作规程与实效，才能真正有效；否则，内部控制既要有形式上的要求，更要注重实际操作规程与实效，才能真正有效；否则，别有用心的人会有机可乘。别有用心的人会有机可乘。 加强内部控制应当有针对性，要善于抓住重点、控制要点、解决难点，而不能蜻蜓点水、加强内部控制应当有针对性，要善于抓住重点、控制要点、解决难点，而不能蜻蜓点水、浮光掠影、脱离实际、好大喜功。浮光掠影、脱离实际、好大喜功。101101 盲目采购与管理失控可能是采购盲目采购与管理失控可能是采购资金流失最重要的原因之一。资金流失最重要的原因之一。 某年，深圳某公司向港商订购彩某年，深圳某公司向港商订购彩电，港商要求预付半数定金，该公司电，港商要求预付半数定金，该公司求货心切，合同签订以后，立即支付求货心切，合同签订以后，立即支付800800万元的定金。结果因港商远离香万元的定金。结果因港商远离香港、潜逃无踪而上当受骗，血本无归。港、潜逃无踪而上当受骗，血本无归。 上海某无线电厂生产彩电，因缺上海某无线电厂生产彩电，因缺少显像管，在不了解供货方的情况下，少显像管，在不了解供货方的情况下，向深圳某公司一次订货向深圳某公司一次订货20 00020 000个显像个显像管，并预付定金管，并预付定金1 7501 750万元。结果该万元。结果该公司无货供应，后几经交涉，并通过公司无货供应，后几经交涉，并通过法院、工商行政管理部门的处理，才法院、工商行政管理部门的处理，才将将1 7501 750万元预付款收回。万元预付款收回。缺乏严格的订货控制制度！缺乏严格的订货控制制度！ 没有严格的合同审核制度！没有严格的合同审核制度！ 缺乏建立与健全后续检查制缺乏建立与健全后续检查制度！度！缺乏灵敏的信息沟通体系，缺乏灵敏的信息沟通体系，没有及时报告制度没有及时报告制度 第七章第七章第七章第七章 存货控制存货控制存货控制存货控制存货控制的重要性存货控制的重要性存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货的主要作用是备销、待销，是企业生产经营必周转材料等。存货的主要作用是备销、待销，是企业生产经营必备的物质资料。备的物质资料。存货在企业的资产中所占的比重一般都比较大，而且直接影响到存货在企业的资产中所占的比重一般都比较大，而且直接影响到成本的高低。存货生成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到成本的高低。存货生成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准确，同时也影响到损益的确定是否正确、可靠。资产的价值是否准确，同时也影响到损益的确定是否正确、可靠。存货控制风险存货控制风险存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。而导致资产损失。请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处理而导存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确、资产和利润虚增。致财务信息不准确、资产和利润虚增。 采购控制关键点采购控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。设置和人员配备应当科学、合理。存货请购的事项应当明确，请购的依据应当充分、适当。存货请购的事项应当明确，请购的依据应当充分、适当。存货管理控制流程应当清晰、严密，存货管理原则及程存货管理控制流程应当清晰、严密，存货管理原则及程序应当明确、规范。序应当明确、规范。存货的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则存货的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。制度的规定。 K K公司的规模较小，存货管理集中在一个大仓库内，里面分设原材公司的规模较小，存货管理集中在一个大仓库内，里面分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离设施。每个仓库料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离设施。每个仓库有一个保管员专门负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发有一个保管员专门负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。出、盘点等日常存货的管理工作。 由于仓库人手少、管理松懈，账实不符和串库情况存在，而公由于仓库人手少、管理松懈，账实不符和串库情况存在，而公司财务科只要求每个仓库每年末盘点一次，并以各仓库保管员年末司财务科只要求每个仓库每年末盘点一次，并以各仓库保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务上有关存货的账面记录。编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务上有关存货的账面记录。 年报审计时，审计人员发现，盘点表上只有保管员一个人签字，年报审计时，审计人员发现，盘点表上只有保管员一个人签字，实际盘点数与财务账面期末数的差异均作为盘盈盘亏处理后计入当实际盘点数与财务账面期末数的差异均作为盘盈盘亏处理后计入当期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务账户期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务账户处理的依据就是仓库保管员年末编制的盘点表。据说这样的作法已处理的依据就是仓库保管员年末编制的盘点表。据说这样的作法已成习惯，所以没有人提出过疑义。但是，每年的盘亏大于盘盈，而成习惯，所以没有人提出过疑义。但是，每年的盘亏大于盘盈，而且数额较大，询问财务人员，说不清原因；询问仓库保管员，说有且数额较大，询问财务人员，说不清原因；询问仓库保管员，说有时侯生产领用存货没有及时办理手续造成的，究竟是什么原因？具时侯生产领用存货没有及时办理手续造成的，究竟是什么原因？具体数额多少？不得而知。体数额多少？不得而知。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍第八章第八章第八章第八章 销售控制销售控制销售控制销售控制销售控制的重要性销售控制的重要性销售主要是指企业销售商品并取得货款的行为。销售销售主要是指企业销售商品并取得货款的行为。销售循环主要包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，循环主要包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款等环节的业务。等环节的业务。在市场经济中，企业必须面对市场，企业的发展集中在市场经济中，企业必须面对市场，企业的发展集中表现为销售，所以销售对企业来说永远是足够重要的。表现为销售，所以销售对企业来说永远是足够重要的。销售控制风险销售控制风险销售行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信销售行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。誉损失。销售未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺销售未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。诈而导致损失。销售政策和信用政策管理不规范、不科学，可能导致资产损失或销售政策和信用政策管理不规范、不科学，可能导致资产损失或资产运营效率低下。资产运营效率低下。合同签订未经正确授权，可能导致资产损失、舞弊和法律诉讼。合同签订未经正确授权，可能导致资产损失、舞弊和法律诉讼。应收账款和应收票据管理不善，账龄分析不准确，可能由于未能应收账款和应收票据管理不善，账龄分析不准确，可能由于未能收回或未能及时收回欠款而导致收入流失和法律诉讼。收回或未能及时收回欠款而导致收入流失和法律诉讼。销售控制关键点销售控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。销售政策和信用管理应当科学、合理，销售与发货控制流程应当销售政策和信用管理应当科学、合理，销售与发货控制流程应当规范、严密。规范、严密。应收账款应当有效管理，及时催收；往来款项应当定期核对，如应收账款应当有效管理，及时催收；往来款项应当定期核对，如有差错有差错, ,及时改正。及时改正。销售的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规销售的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。定。111111销售部门应按照经批准的销售合销售部门应按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和仓同开具相关销售通知。发货和仓储部门应对销售通知进行审核，储部门应对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。保货物的安全发运。企业应当加强对销售、发货、收企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。售记录与仓储记录核对一致。 企业应指定专人通过函证等方式，企业应指定专人通过函证等方式，企业应指定专人通过函证等方式，企业应指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收定期与客户核对应收账款、应收定期与客户核对应收账款、应收定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。票据、预收账款等往来款项。票据、预收账款等往来款项。票据、预收账款等往来款项。定期检查分析销售过程中的薄弱定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保环节，采取有效控制措施，确保销售与收款安全、健康地进行。销售与收款安全、健康地进行。 某生物制品厂厂长盛某通过将大量的销售货款某生物制品厂厂长盛某通过将大量的销售货款截留在代理出口单位甚至转移货款，贪污了销截留在代理出口单位甚至转移货款，贪污了销售款售款400400多万元。经调查证实，盛某采用的手多万元。经调查证实，盛某采用的手段是少开发票、截留收入、通过代理出口单位段是少开发票、截留收入、通过代理出口单位将贪污的货款转移到其私人开的企业等，从中将贪污的货款转移到其私人开的企业等，从中舞弊。舞弊。 由于该厂财务管理混乱，内部管理失控为由于该厂财务管理混乱，内部管理失控为盛某贪污行为大开了方便之门。例如，财务科盛某贪污行为大开了方便之门。例如，财务科习惯于根据盛某的指令开具销售发票，盛某说习惯于根据盛某的指令开具销售发票，盛某说开多少就是多少；仓库管理形同虚设，没有完开多少就是多少；仓库管理形同虚设，没有完整的库存明细账及货物进出库记录；销售成本整的库存明细账及货物进出库记录；销售成本结转按估算的毛利率倒算得出；产成品因为只结转按估算的毛利率倒算得出；产成品因为只有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实物结存数量与按清，以至于通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。查账人员也正是通过以上这些不正常现象，价。查账人员也正是通过以上这些不正常现象，顺藤摸瓜，才查清了盛某利用职务之便少计收顺藤摸瓜，才查清了盛某利用职务之便少计收入与成本从而进行贪污货款的事实。入与成本从而进行贪污货款的事实。第九章第九章第九章第九章 固定资产控制固定资产控制固定资产控制固定资产控制固定资产控制的重要性固定资产控制的重要性固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产循环业务主要包括固定资产的投资规划、资本预算、购固定资产循环业务主要包括固定资产的投资规划、资本预算、购建验收、资产计价、按规定定期计提固定资产折旧、定期盘点、建验收、资产计价、按规定定期计提固定资产折旧、定期盘点、清理、处置与报废固定资产等环节。清理、处置与报废固定资产等环节。固定资产是企业生存发展必备的劳动资料。固定资产是企业生存发展必备的劳动资料。固定资产控制风险固定资产控制风险固定资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉固定资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。损失。固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。欺诈而导致资产损失。固定资产购买、建造决策失误，可能造成企业资产损失或资源浪费。固定资产购买、建造决策失误，可能造成企业资产损失或资源浪费。固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成企业资产使用效率低下固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成企业资产使用效率低下或资产损失。或资产损失。固定资产处置不当，可能造成企业资产损失。固定资产处置不当，可能造成企业资产损失。固定资产会计处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业固定资产会计处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失。资产账实不符或资产损失。固定资产控制关键点固定资产控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。固定资产取得依据应当充分、适当，决策过程应当科学、规范。固定资产取得依据应当充分、适当，决策过程应当科学、规范。固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰、严密。程应当清晰、严密。固定资产的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度固定资产的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。的规定。固定资产控制要点固定资产控制要点固定资产与工程项目之间有着一定的内在联系，工程固定资产与工程项目之间有着一定的内在联系，工程项目竣工验收以后会形成固定资产。工程项目是指企项目竣工验收以后会形成固定资产。工程项目是指企业根据经营管理的需要，自行或者委托其他单位进行业根据经营管理的需要，自行或者委托其他单位进行设计、建造、安装和修护，以便形成新的固定资产或设计、建造、安装和修护，以便形成新的固定资产或维护、提升既有固定资产性能的活动。维护、提升既有固定资产性能的活动。117117 基建与工程建设环节中的职务犯罪案发数一直居其他环节之首。基建与工程建设环节中的职务犯罪案发数一直居其他环节之首。据某市检察院统计，某年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，据某市检察院统计，某年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有涉及基建环节的案件有3636起，约占总数的起，约占总数的10%10%，大部分发生在实力，大部分发生在实力雄厚的国有骨干建筑企业中。某区检察院在某工程公司，连续侦雄厚的国有骨干建筑企业中。某区检察院在某工程公司，连续侦破九起重大贪污贿赂案，涉案破九起重大贪污贿赂案，涉案9 9人，总案值高达人，总案值高达8080余万元。其中，余万元。其中，受贿人员从供销科科员到公司副经理，全部是对工程（劳务）分受贿人员从供销科科员到公司副经理，全部是对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物人物”。 某供销科科长张某权力很大，供应材料几乎由他一手操办。某供销科科长张某权力很大，供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过按内部规定，一次性采购款超过3030万元的应由上级领导审批，但万元的应由上级领导审批，但只要只要“把好尺度把好尺度”不不“上线上线”，就一人说了算。某年，就一人说了算。某年4 4月至案发，月至案发，张某当科长近张某当科长近1010个月，就受贿达个月，就受贿达1717余万元。追根溯源，拉张某下余万元。追根溯源，拉张某下水的是供应科采购员李某。水的是供应科采购员李某。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍118118 张某上任之初，李某就授意某商行经理给张某张某上任之初，李某就授意某商行经理给张某1 1万元万元“见面礼见面礼”。同样，经李某介绍，张某收受某私营物资公司。同样，经李某介绍，张某收受某私营物资公司1 1万元，以购买万元，以购买450450万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿权，受贿9.219.21万元。万元。 随着案件的深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也随着案件的深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。“身身居要职居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇到外地家的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇到外地家具城挑选。他先后收受数家加工单位具城挑选。他先后收受数家加工单位6.66.6万元。俞某，金属结构厂万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢感谢费费”4 4万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚做手脚”，捞进不义之财，捞进不义之财6.46.4万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的目的施工。在麻将桌上，业务单位的5 5万元借款不明不白成了万元借款不明不白成了“礼礼金金”。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某。公司机械部部长祝某。 案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍119119（1 1）此类案件基本上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干）此类案件基本上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干建筑企业中。这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的建筑企业中。这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的工程（劳务）分包量和材料采购量。据了解，劳务分包金额一般要占承工程（劳务）分包量和材料采购量。据了解，劳务分包金额一般要占承包金额的包金额的20%20%30%30%。 （2 2）劳务和工程分包商一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工）劳务和工程分包商一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工队伍。为了承接到分包项目、在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜队伍。为了承接到分包项目、在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜采用贿赂手法。贿赂数额一般是利润的采用贿赂手法。贿赂数额一般是利润的10%10%50%50%。 （3 3）行贿）行贿“目标目标”明确，受贿人员集中在对工程（劳务）分包、结明确，受贿人员集中在对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的人员身上。目前，相当部分建筑公司的算工程款和材料采购有决定权的人员身上。目前，相当部分建筑公司的这部分权力直接掌握在分公司、工程部、项目经理手中。这部分权力直接掌握在分公司、工程部、项目经理手中。 在发生的在建工程案件中，分包和采购环节都没有建立起有效的监在发生的在建工程案件中，分包和采购环节都没有建立起有效的监督制约机制，或者建立了也未认真执行。督制约机制，或者建立了也未认真执行。案案案案例例例例分分分分析析析析第十章第十章第十章第十章 投资控制投资控制投资控制投资控制投资控制的重要性投资控制的重要性投资包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企投资包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。值不能可靠计量的权益性投资。投资随企业做大而做大。企业集团更应当加强投资管投资随企业做大而做大。企业集团更应当加强投资管理。理。投资控制风险投资控制风险投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。誉损失。投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。欺诈而导致损失。投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误而导致投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误而导致重大损失。重大损失。投资项目的执行缺乏有效管理，可能因不能保障投资安全和投资投资项目的执行缺乏有效管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失。收益而导致损失。投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。投资控制关键点投资控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。应当科学、合理。投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实、可靠，支持投资建投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实、可靠，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分、恰当，投资合同或协议的签订应当议和可行性的依据与理由应当充分、恰当，投资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见。征求法律顾问的意见。投资实施方案应当科学、完整，对投资项目的跟踪管理应当全面、及时，投资实施方案应当科学、完整，对投资项目的跟踪管理应当全面、及时，投资收益的确认应当符合规定，投资权益证书的管理应当严格、有效，投资收益的确认应当符合规定，投资权益证书的管理应当严格、有效，计提投资减值准备的依据应当充分、恰当。计提投资减值准备的依据应当充分、恰当。投资处置的方式和程序应当明确、规范，与投资处置有关的文件资料和投资处置的方式和程序应当明确、规范，与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当真实、完整。凭证记录应当真实、完整。对子公司的内部控制对子公司的内部控制企业至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：企业至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制： （1 1）子公司的组织设置应当规范、高效，员配备应当科学、合理。）子公司的组织设置应当规范、高效，员配备应当科学、合理。 （2 2）子公司的业务权限应当合理授权，重大业务应当经母公司严）子公司的业务权限应当合理授权，重大业务应当经母公司严格审批。格审批。 （3 3）合并财务报告应当真实、可靠，编制与报送流程应当明确、）合并财务报告应当真实、可靠，编制与报送流程应当明确、规范。规范。 韩国大宇集团曾是世界级的跨国大企业。总裁金宇中于韩国大宇集团曾是世界级的跨国大企业。总裁金宇中于19671967年靠借款年靠借款1 1万美元创业，历经艰辛万美元创业，历经艰辛3030年成为韩国第二大产业集团。年成为韩国第二大产业集团。19971997年列世界年列世界100100强强第第1818位，但债务位，但债务500500亿美元，是资本的亿美元，是资本的5 5倍。倍。19981998年总资产年总资产650650亿美元，销售亿美元，销售额额600600亿美元，居韩国出口第一。大宇集团所属企业亿美元，居韩国出口第一。大宇集团所属企业4141家、海外公司家、海外公司600600多多家，雇员家，雇员2020万，一半在海外。规模越大，越能立于不败之地吗？！万，一半在海外。规模越大，越能立于不败之地吗？！ 被成功冲昏头脑的金宇中通过疯狂扩张创造被成功冲昏头脑的金宇中通过疯狂扩张创造“鼎盛鼎盛”。他不顾专家的。他不顾专家的警告，靠警告，靠“借贷式经营借贷式经营”，大肆举债兼并其他企业，却疏于结构调整。这，大肆举债兼并其他企业，却疏于结构调整。这种赌博式的冒险加上亚洲金融风暴的影响，使之陷入资金周转的危机。为种赌博式的冒险加上亚洲金融风暴的影响，使之陷入资金周转的危机。为了挽救大宇集团，韩国政府为之注资，结果好几亿美元都打了水漂了挽救大宇集团，韩国政府为之注资，结果好几亿美元都打了水漂 1999 1999年年1111月，金宇中与月，金宇中与1414名总经理辞职，大宇集团解体，金宇中出逃名总经理辞职，大宇集团解体，金宇中出逃海外。成败相依，祸福共生，成功切忌忘乎所以。海外。成败相依，祸福共生，成功切忌忘乎所以。 2020世纪世纪8080年代末，洛阳肉联厂年代末，洛阳肉联厂引进火腿肠生产项目引进火腿肠生产项目, ,并在中央并在中央电视台做广告。一条电视台做广告。一条“会跳舞的会跳舞的火腿肠火腿肠”的广告使的广告使“春都春都”声名声名大振，大振， 2020世纪世纪9090年代初年销售年代初年销售额飙升到额飙升到1010亿元以上。亿元以上。19981998年实年实施多元化战略以后，洛阳肉联厂施多元化战略以后，洛阳肉联厂开始大肆扩张，盲目投资，先后开始大肆扩张，盲目投资，先后兼并收购兼并收购1717家企业，在医药、饮家企业，在医药、饮料、木材、制革、酒店、房地产料、木材、制革、酒店、房地产领域全面出击，不久资金周转困领域全面出击，不久资金周转困难难, ,半数以上亏损半数以上亏损, ,近半数企业关近半数企业关门停产。门停产。 文化程度原本不高的文化程度原本不高的“春都春都”领导班子，本应从领导班子，本应从科学管理、技术创新上下科学管理、技术创新上下工夫，可他们却走了邪路：工夫，可他们却走了邪路：一方面以降低质量来求得一方面以降低质量来求得降低成本，犯了市场经济降低成本，犯了市场经济之大忌；另一方面将之大忌；另一方面将“算算命大师命大师”当作智囊，结果当作智囊，结果使洛阳肉联厂彻底垮掉。使洛阳肉联厂彻底垮掉。盲目扩张盲目扩张( (兼并收购兼并收购1717家家企业，参股与控股企业，参股与控股2424家企家企业业) )，忽视提高，不注意，忽视提高，不注意可持续发展，成功的企业可持续发展，成功的企业也不免昙花一现。也不免昙花一现。 投资越分散，风险就投资越分散，风险就会越小吗？会越小吗？ 业为主，多种经营业为主，多种经营的战略究竟有效吗？的战略究竟有效吗？ 究竟是究竟是“主营业务主营业务突出论突出论”？还是？还是“管理管理能力有限论能力有限论”？ 什么才是多元化经什么才是多元化经营的真正动因呢？营的真正动因呢？ 最大限度地利用市场机会，获得最大利润。最大限度地利用市场机会，获得最大利润。充分合理利用企业资源能力，发挥企业能力优势。充分合理利用企业资源能力，发挥企业能力优势。分散企业经营风险，保持企业取得稳定的收益。分散企业经营风险，保持企业取得稳定的收益。实现企业持续稳定地增长，摆脱限制企业发展的实现企业持续稳定地增长，摆脱限制企业发展的困境。困境。增加企业的竞争实力，努力使企业立于不败之地。增加企业的竞争实力，努力使企业立于不败之地。 如何处理好如何处理好“快快”与与“险险”、“大大”与与“险险”、分散风险也有、分散风险也有“险险”的关系的关系？ 企业通过多元化经营化解风险涉及企业通过多元化经营化解风险涉及多元化业务的市场相关性多元化业务的市场相关性和和运作过程的相运作过程的相关性。关性。 通过市场分散风险和通过经营过程减少风险之间的权衡利弊得失是非常复杂通过市场分散风险和通过经营过程减少风险之间的权衡利弊得失是非常复杂的问题的问题关键问题是经营风险究竟是降低了还是增加了？究竟是在控制风险，关键问题是经营风险究竟是降低了还是增加了？究竟是在控制风险，还是在放纵风险？如何不倒在防线上还是在放纵风险？如何不倒在防线上 最近几年，挪用公款炒股敛财的案例已见多起。一个年仅最近几年，挪用公款炒股敛财的案例已见多起。一个年仅2727岁的岁的小伙子陶某，竟然能够挪用公款数千万元用于疯狂敛财，对于公司小伙子陶某，竟然能够挪用公款数千万元用于疯狂敛财，对于公司的经营者和管理人员来说，应该是一次严重的警告！的经营者和管理人员来说，应该是一次严重的警告！ 20012001年是陶某人生的转折点。在此之前，他一直是众人眼中的年是陶某人生的转折点。在此之前，他一直是众人眼中的幸运儿。出身高级知识分子家庭的他自小品学兼优，高中毕业后又幸运儿。出身高级知识分子家庭的他自小品学兼优，高中毕业后又以优异的成绩考入同济大学建筑管理专业，期间历任学生会干部，以优异的成绩考入同济大学建筑管理专业，期间历任学生会干部，而且还是全年级第一个学生党员。而且还是全年级第一个学生党员。19981998年进入年进入XXXX股份公司计划财务股份公司计划财务部工作后，他表现出了资金调度和融资方面的超凡能力，使他成为部工作后，他表现出了资金调度和融资方面的超凡能力，使他成为领导眼里的领导眼里的“潜力股潜力股”，两年后即出任计划财务部经理助理。，两年后即出任计划财务部经理助理。 中等偏胖的身材，戴着一副眼镜，平日少言寡语的陶某给人的中等偏胖的身材，戴着一副眼镜，平日少言寡语的陶某给人的感觉是儒雅敦厚、稳重能干。当然，别看他表面风平浪静，内心却感觉是儒雅敦厚、稳重能干。当然，别看他表面风平浪静，内心却是波涛汹涌。对于已有的一切，胸怀是波涛汹涌。对于已有的一切，胸怀“鸿鹄之志鸿鹄之志”的陶某并不满足，的陶某并不满足，他梦想着自己有他梦想着自己有“搞大搞大”的一天。的一天。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 不久，陶某发现他所在的公司在资金运作上有诸多不规范之处。不久，陶某发现他所在的公司在资金运作上有诸多不规范之处。例如，设立账外资金，部分资金支出审批手续不全，融资由他一人例如，设立账外资金，部分资金支出审批手续不全，融资由他一人操作，法人章、财务章均由他一人保管等等。面对管理失控的现状，操作，法人章、财务章均由他一人保管等等。面对管理失控的现状，陶某认为有空子可钻。陶某认为有空子可钻。 按照内部控制的要求，货币资金业务内部控制的基本要求是实按照内部控制的要求，货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管。任何企业都应当建立货币资金业务的岗位责任制，明行钱账分管。任何企业都应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程。位相互分离、制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程。尤其是财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，尤其是财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授以免舞弊。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。如果权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。如果XXXX股份股份公司能够按内部会计控制规范操作，就可以起到防患于未然的作用。公司能够按内部会计控制规范操作，就可以起到防患于未然的作用。事实上，只有篱笆抓得紧，野狗才钻不进。事实上，只有篱笆抓得紧，野狗才钻不进。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 然而，天天与钱共然而，天天与钱共“舞舞”的陶某不想只做的陶某不想只做“过路财神过路财神”，而要，而要做一个做一个“钻洞钻洞”的的“野狗野狗”。陶某说：。陶某说：“当时股市形势非常好，我当时股市形势非常好，我想动用一下，盈利了再归还也没人知道，赚够了想动用一下，盈利了再归还也没人知道，赚够了500500万元就收手。万元就收手。”因考虑到直接将公司资金打到股市容易被发现，陶某于因考虑到直接将公司资金打到股市容易被发现，陶某于20012001年年5 5月挪用了月挪用了XXXX股份公司股份公司500500万元作为验资款，以他人名义成立了实际万元作为验资款，以他人名义成立了实际属于他个人的私营公司属于他个人的私营公司上海达善企业发展有限公司（简称上海达善企业发展有限公司（简称“达达善公司善公司”）。成立）。成立“达善公司达善公司”的目的，就是为了能的目的，就是为了能“安全安全”地动地动用用XXXX股份公司的资金，为他炒股提供方便。股份公司的资金，为他炒股提供方便。 从从20012001年年7 7月至月至20022002年年7 7月，陶某可谓月，陶某可谓“日进斗金日进斗金”，他采用开，他采用开具具XXXX股份公司的票据后再背书等手段，先后股份公司的票据后再背书等手段，先后9 9次将次将8 7008 700余万元的公余万元的公款划入款划入“达善公司达善公司”。 陶某贪污公款敛财达到了疯狂的程度，被陶某贪污公款敛财达到了疯狂的程度，被记者称为记者称为20022002年上海市涉案金额最大的经济犯罪案。年上海市涉案金额最大的经济犯罪案。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 陶某之所以能够如此疯狂地敛财，与公司对货币资金管理失控陶某之所以能够如此疯狂地敛财，与公司对货币资金管理失控有关。按货币资金内部控制的规定，企业应当加强与货币资金相关有关。按货币资金内部控制的规定，企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取据的遗失和被盗用。负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，而且还应检查、讨论票时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，而且还应检查、讨论票据的签署和背书。如果该公司真的能够按规范操作，就可以制约其据的签署和背书。如果该公司真的能够按规范操作，就可以制约其疯狂的敛财野心。疯狂的敛财野心。 可惜人算不如天算，股市风云突变，从陶某杀入股市时的可惜人算不如天算，股市风云突变，从陶某杀入股市时的2 2002 200点狂跌至点狂跌至1 3001 300点，他被点，他被“套牢套牢”了。一向自负的他非但没有及时抽了。一向自负的他非但没有及时抽身，还自以为能挽回败局，结果身，还自以为能挽回败局，结果“本本”没扳回，反倒越陷越深。没扳回，反倒越陷越深。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 2002 2002年年9 9月月1010日，日，XXXX股份公司的上级单位向浦东新区检察院反映，股份公司的上级单位向浦东新区检察院反映，其下属的其下属的XXXX股份公司计划财务部经理助理陶某有挪用公款股份公司计划财务部经理助理陶某有挪用公款2 0002 000万元万元炒股的犯罪嫌疑。炒股的犯罪嫌疑。 审讯和取证工作紧张而有条不紊地进行。足足忙了两个星期，审讯和取证工作紧张而有条不紊地进行。足足忙了两个星期，侦查人员通过对侦查人员通过对4 4家证券公司和家证券公司和1616家金融机构的核查，才找到家金融机构的核查，才找到9 2269 226万元资金的原始流转凭证，理出了每笔资金的走向。侦查人员发现，万元资金的原始流转凭证，理出了每笔资金的走向。侦查人员发现，案发时尚有案发时尚有3 7003 700余万元的资金没有归还公司账户。除对留在股票账余万元的资金没有归还公司账户。除对留在股票账户内的赃款进行冻结外，其余赃款哪里去了？财大气粗的陶某挥金户内的赃款进行冻结外，其余赃款哪里去了？财大气粗的陶某挥金如土，截至记者发稿日，除如土，截至记者发稿日，除1 2001 200万元被陶华挥霍殆尽无法追回外，万元被陶华挥霍殆尽无法追回外，经浦东新区检察院等多方努力，已经为案发单位挽回损失经浦东新区检察院等多方努力，已经为案发单位挽回损失2 5002 500余万余万元。元。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍第十一章第十一章第十一章第十一章 筹资控制筹资控制筹资控制筹资控制筹资控制的重要性筹资控制的重要性筹资是指企业为了满足生产经营发展的需要，通过银筹资是指企业为了满足生产经营发展的需要，通过银行借款或者发行股票、债券等形式筹集资金的活动。行借款或者发行股票、债券等形式筹集资金的活动。任何企业的发展都需要与之相适应的资产，而支撑资任何企业的发展都需要与之相适应的资产，而支撑资产的是资金来源，筹资管理可能是企业管理或财务管产的是资金来源，筹资管理可能是企业管理或财务管理的起点。理的起点。适时、足额筹集企业所需的资金是企业生存与发展的适时、足额筹集企业所需的资金是企业生存与发展的重要基础。重要基础。筹资控制风险筹资控制风险筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。誉损失。筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。欺诈而导致损失。筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成本信息筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成本信息不真实。不真实。筹资控制关键点筹资控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。筹资决策、执行与偿付等环节的控制流程应当清晰、合理，筹资筹资决策、执行与偿付等环节的控制流程应当清晰、合理，筹资方案的拟订与审批、筹资合同的审核和签订、筹集资金的收取与方案的拟订与审批、筹资合同的审核和签订、筹集资金的收取与使用、还本付息的审批与办理等应当有明确规定。使用、还本付息的审批与办理等应当有明确规定。筹资活动的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度筹资活动的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。的规定。 20002000年年1010月，我国西部某省一家房地产公司迎来了一位来自香港月，我国西部某省一家房地产公司迎来了一位来自香港A A公司的业务代表，香港公司的业务代表，香港A A公司自称是总部设在美国的世界信托集团公司自称是总部设在美国的世界信托集团( (又称欧美集团又称欧美集团) )亚太地区代理，可为中国企业提供优惠贷款，但项亚太地区代理，可为中国企业提供优惠贷款，但项目融资金额最少须在目融资金额最少须在1 1千万美元以上。停工已一年多，正为资金问千万美元以上。停工已一年多，正为资金问题发愁的某房地产公司大喜过望，一向淳朴好客的西北人对来自香题发愁的某房地产公司大喜过望，一向淳朴好客的西北人对来自香港的港的“财神爷财神爷”更是热情有加，视为贵宾。更是热情有加，视为贵宾。 接下来的谈判让房地产公司对接下来的谈判让房地产公司对A A公司、世界信托集团及其贷款公司、世界信托集团及其贷款的条件有了更多了解。据介绍，世界信托集团的创办人和总裁是一的条件有了更多了解。据介绍，世界信托集团的创办人和总裁是一名希腊籍的犹太人、银行家、国际人权委员会委员、国际著名金融名希腊籍的犹太人、银行家、国际人权委员会委员、国际著名金融投机家索罗斯的同事，该集团在瑞士设有分部。香港公司作为融资投机家索罗斯的同事，该集团在瑞士设有分部。香港公司作为融资中介，收取一定比例的佣金，负责中外方之间的一切联络和办理有中介，收取一定比例的佣金，负责中外方之间的一切联络和办理有关手续，中方不得越过香港方面和外方联系。关手续，中方不得越过香港方面和外方联系。 房地产公司此次欲贷款房地产公司此次欲贷款1 5001 500万美元，香港万美元，香港A A公司表示须预先收公司表示须预先收取取200200万元人民币风险保证金才能进行下一步的工作。万元人民币风险保证金才能进行下一步的工作。200200万元人民万元人民币对房地产公司并不是一笔小钱，但想到诱人的币对房地产公司并不是一笔小钱，但想到诱人的1 5001 500万美元的贷万美元的贷款，公司领导还是下决心支付。款，公司领导还是下决心支付。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 正在此时，正在此时，中国青年报中国青年报一篇讲述引资诈骗的题为一篇讲述引资诈骗的题为来咱来咱中国的外商并不都是财神爷中国的外商并不都是财神爷的报道，引起了房地产公司的重视。的报道，引起了房地产公司的重视。他们重新研究这个引资方案，提出：如果香港公司收到保证金后他们重新研究这个引资方案，提出：如果香港公司收到保证金后不能融资怎么办不能融资怎么办? ?香港、美国和瑞士公司的真实背景到底如何？会香港、美国和瑞士公司的真实背景到底如何？会不会也是骗局呢不会也是骗局呢? ? 带着这些疑问，他们辗转找到了外经贸部下属的中贸远大公带着这些疑问，他们辗转找到了外经贸部下属的中贸远大公司，要求调查香港、美国公司的资信情况。一周以后，一份详细司，要求调查香港、美国公司的资信情况。一周以后，一份详细的有关香港公司的资信报告呈现在房地产公司老总的面前。该香的有关香港公司的资信报告呈现在房地产公司老总的面前。该香港公司名为投资集团公司，注册资金只有港公司名为投资集团公司，注册资金只有1 1万元港币，实投资金只万元港币，实投资金只有有2 2个港币。从个港币。从19931993年成立至今，只做过一些小额贸易，根本没有年成立至今，只做过一些小额贸易，根本没有从事过金融中介方面的业务。该公司的注册地址是一家香港会计从事过金融中介方面的业务。该公司的注册地址是一家香港会计服务公司的办公地址，被调查公司是该服务公司的客户，服务公服务公司的办公地址，被调查公司是该服务公司的客户，服务公司为其提供账务和联络通信服务司为其提供账务和联络通信服务( (这种服务公司专门为皮包公司服这种服务公司专门为皮包公司服务务) )。除总经理本人外，公司没有雇员。从报告来看，这是一家典。除总经理本人外，公司没有雇员。从报告来看，这是一家典型的型的“皮包皮包”公司。公司。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 美国报告没有香港报告来的轻松，由于没有美国公司的地址美国报告没有香港报告来的轻松，由于没有美国公司的地址、电话，调查起来颇费周折。又过了几天，报告终于出来了电话，调查起来颇费周折。又过了几天，报告终于出来了。报告报告显示，在美国特拉华州有以该公司名称注册的公司存在，但没有显示，在美国特拉华州有以该公司名称注册的公司存在，但没有登记地址、负责人和电话，只有注册代理的地址、电话。在其他登记地址、负责人和电话，只有注册代理的地址、电话。在其他公共部门也查不到该公司的任何资料。据了解，由于特拉华州注公共部门也查不到该公司的任何资料。据了解，由于特拉华州注册公司非常便宜，手续又简单，很多公司都在此注册，但无任何册公司非常便宜，手续又简单，很多公司都在此注册，但无任何经营活动，实际是一些空壳公司。得到这些报告后，基本可以断经营活动，实际是一些空壳公司。得到这些报告后，基本可以断定引资一事属于骗局。房地产公司非常气愤地找到香港公司的代定引资一事属于骗局。房地产公司非常气愤地找到香港公司的代表进行理论，香港公司巧舌如簧，称资金实际是从瑞士提供的，表进行理论，香港公司巧舌如簧，称资金实际是从瑞士提供的，香港公司是其代理人，并不需要太多的注册资金，并提供了瑞士香港公司是其代理人，并不需要太多的注册资金，并提供了瑞士公司的名称、地址。公司的名称、地址。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 房地产公司抱着一线希望又调查瑞士公司的资信情况。调查房地产公司抱着一线希望又调查瑞士公司的资信情况。调查结果令房地产公司彻底清醒过来。该公司在瑞士根本没有进行商结果令房地产公司彻底清醒过来。该公司在瑞士根本没有进行商业登记，只是在电话号码本上登记了电话、传真。该电话业登记，只是在电话号码本上登记了电话、传真。该电话、传真传真同时被登记在同一地址的同时被登记在同一地址的9 9家公司名下，而这家公司名下，而这9 9家公司中只有两家家公司中只有两家进行过合法登记。房地产公司欲再次找香港公司交涉，该公司的进行过合法登记。房地产公司欲再次找香港公司交涉，该公司的代表早已不辞而别。此时已是代表早已不辞而别。此时已是20012001年年1 1月中旬，房地产公司为此事月中旬，房地产公司为此事花费了相当多的人力花费了相当多的人力、物力，但值得庆幸的是，通过调查机构的物力，但值得庆幸的是，通过调查机构的资信调查，避免了房地产公司资信调查，避免了房地产公司200200万元人民币的损失。万元人民币的损失。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍第十二章第十二章第十二章第十二章 成本费用控制成本费用控制成本费用控制成本费用控制成本费用控制的重要性成本费用控制的重要性成本费用是企业为了取得收入的必要支出，是企业为了产出所发成本费用是企业为了取得收入的必要支出，是企业为了产出所发生的必要投入，是一种物化劳动和活劳动的耗费。在制造业中，生的必要投入，是一种物化劳动和活劳动的耗费。在制造业中，成本费用主要发生在生产加工循环中。生产加工循环是将原材料成本费用主要发生在生产加工循环中。生产加工循环是将原材料加工成为产成品的过程，主要包括生产过程中领用原材料、加工加工成为产成品的过程，主要包括生产过程中领用原材料、加工产品支付费用和分摊各种生产费用及计算成本等各项业务。产品支付费用和分摊各种生产费用及计算成本等各项业务。在企业发展战略中在企业发展战略中, ,成本控制处于极其重要的地位。决定产品价格成本控制处于极其重要的地位。决定产品价格高低的主要因素是成本。只有降低了成本，才有可能降低产品的高低的主要因素是成本。只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。价格。成本费用控制风险成本费用控制风险成本费用支出违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失成本费用支出违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。和信誉损失。成本费用支出未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、成本费用支出未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。舞弊、欺诈而导致损失。成本费用预测不科学、不合理，可能因成本费用支出超预算或者成本费用预测不科学、不合理，可能因成本费用支出超预算或者预算外支出导致企业权益受损。预算外支出导致企业权益受损。成本费用的核算和相关会计信息不合法、不真实、不完整，可能成本费用的核算和相关会计信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业财务报告失真。导致企业财务报告失真。成本费用控制关键点成本费用控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分、适当，成本费用成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分、适当，成本费用事项和决策过程应当明确、规范。事项和决策过程应当明确、规范。成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析、考核的控制流成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析、考核的控制流程应当清晰、严密，对成本费用核算、内部价格的制定和结算办程应当清晰、严密，对成本费用核算、内部价格的制定和结算办法、责任会计及有关成本费用考核等应当有明确的规定。法、责任会计及有关成本费用考核等应当有明确的规定。全面成本控制全面成本控制全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的成本控制和全方全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的成本控制和全方位的成本控制。位的成本控制。企业财务通则企业财务通则指出：指出：“企业应当建立成本控制系统，强化成企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。管理和全过程控制。” 全过程成本控制是成本控制的有效途径。全过程成本控制是成本控制的有效途径。全系统成本控制是成本控制的有效机制。全系统成本控制是成本控制的有效机制。全指标成本控制是成本控制的有效方法。全指标成本控制是成本控制的有效方法。 对企业来说，成本决定效益。然而对于零售行业来说，成对企业来说，成本决定效益。然而对于零售行业来说，成本意味着生存或者死亡。当今的零售行业，在利润微薄的同本意味着生存或者死亡。当今的零售行业，在利润微薄的同时还要快速扩张，如果不实行良好的成本控制，就很难在市时还要快速扩张，如果不实行良好的成本控制，就很难在市场上立足。位列世界场上立足。位列世界500500强企业的大型家装超市百安居将节俭强企业的大型家装超市百安居将节俭原则贯穿到企业的发展战略中，成为成本控制的典范之一。原则贯穿到企业的发展战略中，成为成本控制的典范之一。 节俭从来就不是个大问题，但却需要大本领才能做得彻节俭从来就不是个大问题，但却需要大本领才能做得彻底。特别是对于当今零售行业来说，不实行低成本运营就难底。特别是对于当今零售行业来说，不实行低成本运营就难以生存，可谓成本决定存亡。以生存，可谓成本决定存亡。“成本控制成本控制”不是不是“抠门抠门”，企业的发展需讲究花钱的效益，少花不该花的钱企业的发展需讲究花钱的效益，少花不该花的钱。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 1.1.节省费用是企业的价值观，并体现于细节之中节省费用是企业的价值观，并体现于细节之中 如果有人梦想享受大公司的高级办公环境而到百安居去工作的话，如果有人梦想享受大公司的高级办公环境而到百安居去工作的话，现实会给他当头一棒。与明亮、宽敞的卖场相比，百安居的办公区显现实会给他当头一棒。与明亮、宽敞的卖场相比，百安居的办公区显得寒碜。得寒碜。 华北区的百安居总部就借居在北京四季青桥百安居一楼卖场偏僻华北区的百安居总部就借居在北京四季青桥百安居一楼卖场偏僻的西南角。华北区总经理的办公室可以用简陋形容：一张能容的西南角。华北区总经理的办公室可以用简陋形容：一张能容6 6人的会人的会议桌，毫无档次可言的普通灰白色文件柜。没有老板桌，总经理坐的议桌，毫无档次可言的普通灰白色文件柜。没有老板桌，总经理坐的椅子甚至连扶手都没有。总经理手中的签字笔只要椅子甚至连扶手都没有。总经理手中的签字笔只要1.51.5元，由行政部门元，由行政部门按不高于公司的指导价统一采购。按不高于公司的指导价统一采购。“既然都能写字，为什么要用贵的既然都能写字，为什么要用贵的呢？呢？”百安居员工回答到。百安居员工回答到。案案案案例例例例评评评评析析析析 这就是百安居的节俭哲学：企业的所有支出，都是建立在可以为这就是百安居的节俭哲学：企业的所有支出，都是建立在可以为客户提供更多价值的基础之上。换句话说，企业所有的投入都应该为客户提供更多价值的基础之上。换句话说，企业所有的投入都应该为客户服务，以提供给客户更多的让渡价值为本。于是有没有老板桌不客户服务，以提供给客户更多的让渡价值为本。于是有没有老板桌不成为问题，选择廉价笔也理所当然成为问题，选择廉价笔也理所当然! !因为客户不会为你的奢侈买单因为客户不会为你的奢侈买单! ! 价值分析的要义就是从客户的角度评估企业的所有支出，百安居价值分析的要义就是从客户的角度评估企业的所有支出，百安居的数据库不会让客户多花一分冤枉钱，这就是最好的选择。的数据库不会让客户多花一分冤枉钱，这就是最好的选择。 通过多年来在全球范围内的经营活动，百安居随时注意收集各地通过多年来在全球范围内的经营活动，百安居随时注意收集各地数据，并据此形成各种费用在不同情况下的不同标准，它包括核心城数据，并据此形成各种费用在不同情况下的不同标准，它包括核心城市、二类城市，单层店、二层店等不同参考体系。而且在已有的控制市、二类城市，单层店、二层店等不同参考体系。而且在已有的控制体系中，当标准同实际实施情况比较时，任何有助于降低成本的差异体系中，当标准同实际实施情况比较时，任何有助于降低成本的差异都能够被用来作为及时更正的依据。都能够被用来作为及时更正的依据。案案案案例例例例评评评评析析析析 2 2. .节约开支体现在人力成本控制过程中节约开支体现在人力成本控制过程中 以百安居营运成本中的人事成本为例，他们对人事的成本控制，以百安居营运成本中的人事成本为例，他们对人事的成本控制，控制的是总量，特别是员工数量，而对员工的个人收入不加限制，简控制的是总量，特别是员工数量，而对员工的个人收入不加限制，简单地说，人力配置项目与人均利润息息相关。单地说，人力配置项目与人均利润息息相关。 2 2万多平方米的卖场，只有万多平方米的卖场，只有230230多名员工，平均多名员工，平均100100平方米配置平方米配置1 1名。名。顾客所看到的店员由三部分人组成，固定员工、供应商派过来的促销顾客所看到的店员由三部分人组成，固定员工、供应商派过来的促销员、配送和收银中的部分小时工，在衣着的颜色和标识上会有区别。员、配送和收银中的部分小时工，在衣着的颜色和标识上会有区别。 此外，临时工占员工总数的此外，临时工占员工总数的20%20%30%30%，目前主要在部分配送和收，目前主要在部分配送和收银工作中使用。人员配置的调整主要从部门、全店、全国人力效率银工作中使用。人员配置的调整主要从部门、全店、全国人力效率( (每每小时的销售额小时的销售额) )的对比为主来考虑，其次再考虑商店的具体情况的对比为主来考虑，其次再考虑商店的具体情况( (如卖如卖场形状、面积、现货比例等场形状、面积、现货比例等) )。人员的配置主要包括与销售相关的部门。人员的配置主要包括与销售相关的部门以及支持部门。以及支持部门。案案案案例例例例评评评评析析析析 在此后的运营过程中，在此后的运营过程中，百安居百安居会根据实际情况继续对人员配置进会根据实际情况继续对人员配置进行调整，如对销售相关的部门员工配置，他们会设置以各部门为纵向行调整，如对销售相关的部门员工配置，他们会设置以各部门为纵向坐标，坐标，“标准配置、实际配置、建议配置、销售达成、员工效率标准配置、实际配置、建议配置、销售达成、员工效率”等等项为横向坐标的表格进行分析汇总项为横向坐标的表格进行分析汇总( (商店部门员工效率商店部门员工效率= =部门销售实际部门销售实际/ /部门人时部门人时; ;前后台部门员工效率前后台部门员工效率= =商店销售实际商店销售实际/ /部门人时部门人时) )。而对防损、。而对防损、物业、行政、团购等支持部门，主要采取定岗编制物业、行政、团购等支持部门，主要采取定岗编制。调整原因则以事调整原因则以事实描述为主。实描述为主。 正是这种节约意识，使百安居的营运费用占销售额的百分比远低正是这种节约意识，使百安居的营运费用占销售额的百分比远低于同行。以百安居北京金四季店为例，京城另一家营业面积同样为于同行。以百安居北京金四季店为例，京城另一家营业面积同样为2 2万万平方米的建材超市，销售额只有金四季的平方米的建材超市，销售额只有金四季的1 12 2，营运费用却比金四季，营运费用却比金四季店多出一倍。店多出一倍。案案案案例例例例评评评评析析析析 3 3. .多方位支持节约行动，形成企业文化多方位支持节约行动，形成企业文化 成本控制需要高科技数据系统的支持。百安居的人力成本控制正成本控制需要高科技数据系统的支持。百安居的人力成本控制正是在价值分析坐标下计算出来的。价值分析就是从客户的角度评估企是在价值分析坐标下计算出来的。价值分析就是从客户的角度评估企业的所有支出。业的所有支出。 好的标准更需要好的操作规范。对直接的、显性的成本项目，好的标准更需要好的操作规范。对直接的、显性的成本项目，“每一项费用都有年度预算和月度计划，财务预算是一项制度，每一笔每一项费用都有年度预算和月度计划，财务预算是一项制度，每一笔支出都要有据可依，执行情况会与考核挂钩。支出都要有据可依，执行情况会与考核挂钩。”某负责人说。某负责人说。 “员工工资、电费、电工安全鞋、推车修理费、神秘顾客购物员工工资、电费、电工安全鞋、推车修理费、神秘顾客购物”，5 5月份的营运报表上记录着月份的营运报表上记录着137137类费用单项。其中，可控费用类费用单项。其中，可控费用8484项，不可控费用项，不可控费用5353项。尽管单店日销售额曾突破千万元，但有的营项。尽管单店日销售额曾突破千万元，但有的营运单月费用仍被细化到不及运单月费用仍被细化到不及100100元。每个月、每个季度、每一年都会由元。每个月、每个季度、每一年都会由财务汇总后发到管理者手中，超支和异常的数据会用红色特别标识，财务汇总后发到管理者手中，超支和异常的数据会用红色特别标识，管理者会对报告中的红色部分相当留意。在会议中，相关部门需要对管理者会对报告中的红色部分相当留意。在会议中，相关部门需要对超支部分做出解释。超支部分做出解释。案案案案例例例例评评评评析析析析 一套成型的操作流程和控制手册在百安居被使用，将节约费用用制一套成型的操作流程和控制手册在百安居被使用，将节约费用用制度固化下来。该手册从电能、水、印刷用品、劳保用品、电话、办公度固化下来。该手册从电能、水、印刷用品、劳保用品、电话、办公用品、设备和商店易耗品八个方面提出控制成本的方法。比如将用电用品、设备和商店易耗品八个方面提出控制成本的方法。比如将用电的节俭规定到了以分钟为单位，如用电时间控制点从的节俭规定到了以分钟为单位，如用电时间控制点从7:007:00到到23:3023:30，依，依据营业、配送、四季和当地的日照情况划分为据营业、配送、四季和当地的日照情况划分为1818个时间段，相隔最长个时间段，相隔最长的为的为7 7个小时，相隔最短的仅有个小时，相隔最短的仅有2 2分钟。分钟。 “我们希望所有员工不要混淆我们希望所有员工不要混淆抠门抠门 与与成本控制成本控制 的关系，原则的关系，原则上，上，要花该花的钱，少花甚至不花不该花的钱要花该花的钱，少花甚至不花不该花的钱 ，我们要讲究花钱的，我们要讲究花钱的效益。效益。”营运控制手册营运控制手册的前言部分如此写道。而且的前言部分如此写道。而且“降低损耗，降低损耗，人人有责人人有责”的口号随处可见。这种文化的灌输从新员工入职培训时就的口号随处可见。这种文化的灌输从新员工入职培训时就已经开始，并且常常在每天晨会中不断灌输、强化。已经开始，并且常常在每天晨会中不断灌输、强化。案案案案例例例例评评评评析析析析 在激烈竞争的市场经济中如何控制好成本是关在激烈竞争的市场经济中如何控制好成本是关系到许多企业生存、成败的大事。在控制成本的问系到许多企业生存、成败的大事。在控制成本的问题上，最需要避免的就是盲目的一切以减少支出为题上，最需要避免的就是盲目的一切以减少支出为目的的成本主义做法，而是要把减少成本与增加企目的的成本主义做法，而是要把减少成本与增加企业的竞争力，增加企业的顾客满意度联系在一起，业的竞争力，增加企业的顾客满意度联系在一起，这才是真正的控制成本之道，才是高超的成本控制这才是真正的控制成本之道，才是高超的成本控制艺术。艺术。案案案案例例例例评评评评析析析析第十三章第十三章第十三章第十三章 财务报告控制财务报告控制财务报告控制财务报告控制财务报表控制的重要性财务报表控制的重要性财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。在市场经济和利益驱动下，信息提供者的利己动机是普遍存在且在市场经济和利益驱动下，信息提供者的利己动机是普遍存在且难以从根本上消除的，但动机不一定会转化为现实的行为。如果难以从根本上消除的，但动机不一定会转化为现实的行为。如果能对虚假信息提供者进行有力的监管，使造假行为不仅不现实、能对虚假信息提供者进行有力的监管，使造假行为不仅不现实、不经济，而且会受到严惩和重赔，那么造假者在理智的权衡中可不经济，而且会受到严惩和重赔，那么造假者在理智的权衡中可能会放弃造假，也可以减少调节盈亏的行为。能会放弃造假，也可以减少调节盈亏的行为。 虚假财务报表的危害虚假财务报表的危害虚假财务报告是指不符合会计准则及现行法律法规规定，不能如实对外虚假财务报告是指不符合会计准则及现行法律法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。量的财务报告。虚假财务报告遍及世界各国，美国的安然事件让全世界人震惊。我国随虚假财务报告遍及世界各国，美国的安然事件让全世界人震惊。我国随着着“琼民源琼民源”、“ptpt红光红光”、“银广厦银广厦”等上市公司绩优股神话的破灭，等上市公司绩优股神话的破灭，也让国人忧心忡忡。例如，也让国人忧心忡忡。例如，“银广夏银广夏”从从19981998年至年至20012001年期间，累计虚年期间，累计虚构销售收入构销售收入104 962.6104 962.6万元，少计费用万元，少计费用4 945.344 945.34万元，虚增利润万元，虚增利润77 156.777 156.7万元，其中，万元，其中，19981998年虚增利润年虚增利润1 776.11 776.1万元，万元，19991999年、年、20002000年、年、20012001年上年上半年分别虚增利润半年分别虚增利润17 781.8617 781.86万元、万元、56 704.7456 704.74万元、万元、894894万元，当期实际万元，当期实际亏损分别为亏损分别为5 003.25 003.2万元、万元、14 940.114 940.1万元、万元、2 557.12 557.1万元。万元。虚假财务报表的危害虚假财务报表的危害会计信息失真将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，会计信息失真将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。经济造成巨大破坏。 （1 1）虚盈实亏或做大利润）虚盈实亏或做大利润 （2 2）虚亏实盈或做小利润）虚亏实盈或做小利润 （3 3）随意调节成本、费用和利润）随意调节成本、费用和利润 （4 4）高估资产或虚构资产）高估资产或虚构资产 （5 5）低估负债或隐匿负债）低估负债或隐匿负债财务报告管理风险财务报告管理风险财务报告编制与披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失财务报告编制与披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。和信誉损失。财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。舞弊、欺诈而导致损失。财务报告编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计财务报告编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计差错。差错。纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真实、不完整。财务报告信息不真实、不完整。财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露而导致损失。按规定及时披露而导致损失。财务报告控制关键点财务报告控制关键点职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。员配备应当科学、合理。有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确、规范。有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确、规范。起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学、严密。当科学、严密。财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。企业财务通则企业财务通则的规定的规定企业应当按照有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定，企业应当按照有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定，按时编制财务会计报告，经营者或者投资者不得拖延、阻挠。按时编制财务会计报告，经营者或者投资者不得拖延、阻挠。企业应当按照规定向主管财政机关报送月份、季度、年度财务会企业应当按照规定向主管财政机关报送月份、季度、年度财务会计报告等材料，不得在报送的财务会计报告等材料上作虚假记载计报告等材料，不得在报送的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实。或者隐瞒重要事实。 企业负责人对本企业财务信息的真实性、完整性负责。企业负责人对本企业财务信息的真实性、完整性负责。 企业对外提供的年度财务会计报告，应当依法经过会计师事务所企业对外提供的年度财务会计报告，应当依法经过会计师事务所审计。审计。 A A股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称A A公司公司) )系系B B大型国有企业集团公司大型国有企业集团公司( (以下以下简称简称B B集团集团) )的境外控股公司，成立于的境外控股公司，成立于19931993年，注册地和经营地均在年，注册地和经营地均在C C国，并在国，并在C C国证券交易所主板上市。国证券交易所主板上市。20042004年年1111月月3030日，日，A A公司突然公司突然向向C C国证券交易所申请停牌，并于次日发布公告称国证券交易所申请停牌，并于次日发布公告称A A公司在某能源品公司在某能源品种的期权交易中遭受重创，累计损失种的期权交易中遭受重创，累计损失5 5亿多美元。消息公布震惊了亿多美元。消息公布震惊了国内外。国内外。B B集团迅速派出调查组，对集团迅速派出调查组，对A A公司内部控制与风险管理等情公司内部控制与风险管理等情况进行全面调查。经过调查，以下情况须引起关注：况进行全面调查。经过调查，以下情况须引起关注： （1 1）总经理陈某毕业于北京大学，）总经理陈某毕业于北京大学，19971997年被派往年被派往A A股份有限公股份有限公司。该公司司。该公司20012001年在年在C C国交易所主板挂牌上市，国交易所主板挂牌上市，20032003年净资产已超年净资产已超过过1.281.28亿美元，比亿美元，比19971997年的年的16.816.8万美元猛增万美元猛增761761倍。倍。 （2 2）20022002年年8 8月，月，A A公司在其陈某的策划和推动下，擅自从事公司在其陈某的策划和推动下，擅自从事能源品种期权交易。由于能源品种期权交易。由于A A公司自成立以来一直从事能源采购业务，公司自成立以来一直从事能源采购业务，包括陈某及期权交易员在内的多数员工对期权交易业务缺乏基本常包括陈某及期权交易员在内的多数员工对期权交易业务缺乏基本常识。识。A A公司董事会事后通过其他渠道得知公司董事会事后通过其他渠道得知A A公司在从事期权交易，但公司在从事期权交易，但从未采取任何有效措施予以制止。从未采取任何有效措施予以制止。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 （3 3）20022002年年1010月，为加强对月，为加强对A A公司的财务监督，公司的财务监督，B B集团尝试向集团尝试向A A公公司委派财务部经理，司委派财务部经理，A A公司董事长公司董事长( (由由B B集团总经理兼任，由于一直集团总经理兼任，由于一直在国内工作，于是将在国内工作，于是将A A公司的经营管理业务授权公司的经营管理业务授权A A公司总经理陈某全公司总经理陈某全权负责权负责) )对此表示同意。但对此表示同意。但A A公司陈某坚持从当地聘用财务部经理，公司陈某坚持从当地聘用财务部经理，并先后将并先后将B B集团委派的两任财务部经理调任他职。此后，集团委派的两任财务部经理调任他职。此后，B B集团放弃集团放弃了委派财务部经理的努力。了委派财务部经理的努力。 （4 4）20032003年年7 7月，面对能源价格持续攀升的走势，在未对能源月，面对能源价格持续攀升的走势，在未对能源市场作出全面、冷静分析的情况下，总经理陈某仍主观认定能源价市场作出全面、冷静分析的情况下，总经理陈某仍主观认定能源价格将发生逆转，并授意交易员进行了看跌期权交易，导致格将发生逆转，并授意交易员进行了看跌期权交易，导致A A公司发公司发生较大损失。在随后的近一年中，能源价格继续大幅上涨。为扭转生较大损失。在随后的近一年中，能源价格继续大幅上涨。为扭转颓势，陈某抱着侥幸心理坚持进行看跌期权交易，并进一步加大了颓势，陈某抱着侥幸心理坚持进行看跌期权交易，并进一步加大了交易量。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，陈某授交易量。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，陈某授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的3 3亿多美元贷款用以亿多美元贷款用以支付交易保证金。陈某对上述期权交易行为和改变贷款用途的行为支付交易保证金。陈某对上述期权交易行为和改变贷款用途的行为未向董事会报告；同时，对期权交易发生的损失，也未在公司财务未向董事会报告；同时，对期权交易发生的损失，也未在公司财务报告中予以披露。报告中予以披露。 案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 （5 5）20042004年年8 8月，尽管已在期权交易中遭受巨大损失，但陈某仍月，尽管已在期权交易中遭受巨大损失，但陈某仍在公开场合表示在公开场合表示A A公司收入稳定、经营状况和财务状况良好。公司收入稳定、经营状况和财务状况良好。 （6 6）20042004年年1 1月至月至3 3月，油价攀升导致公司潜亏月，油价攀升导致公司潜亏580580万美元，公万美元，公司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近商追加的保证金，公司耗尽近2 6002 600万美元的营运资本、万美元的营运资本、1.21.2亿美元亿美元银团贷款和银团贷款和6 8006 800万美元应收账款资金，账面亏损高达万美元应收账款资金，账面亏损高达1.81.8亿美元。亿美元。1010月月2626日和日和2828日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受受1.321.32亿美元实际亏损。亿美元实际亏损。1111月月8 8日到日到2525日，公司的衍生商品合同继日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至续遭逼仓，截至2525日的实际亏损达日的实际亏损达3.813.81亿美元。亿美元。1212月月1 1日，在亏损日，在亏损5.55.5亿美元后，亿美元后， A A公司申请破产保护令公司申请破产保护令 （7 7）A A公司一直未向公司一直未向B B集团报告，集团报告，B B集团也没有发现。从账面上集团也没有发现。从账面上看，看，A A公司的资产不仅良好，而且透明度高，甚至还被评为公司的资产不仅良好，而且透明度高，甚至还被评为20042004年年度度C C国透明度最高的公司。直到保证金支付问题难以解决、经营难国透明度最高的公司。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为续时，才发出紧急报告，但为时已晚。以为续时，才发出紧急报告，但为时已晚。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 （8 8）A A公司曾请安永会计师事务所制定了相当完善的公司曾请安永会计师事务所制定了相当完善的风险管风险管理手册理手册，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据A A公司公司风险管理手册风险管理手册的规定，的规定，A A公司的期权交易业务实行交易员公司的期权交易业务实行交易员风险管理委员会风险管理委员会审计部审计部总经理总经理董事会层层上报、交叉控制董事会层层上报、交叉控制制度；同时规定，损失制度；同时规定，损失2020万美元以上的每一笔交易要提交风险管理万美元以上的每一笔交易要提交风险管理委员会评估，任何将导致委员会评估，任何将导致5050万美元以上损失的交易将强制平仓万美元以上损失的交易将强制平仓( (即即了结期权交易行为了结期权交易行为) )。风险管理手册风险管理手册中还明确规定公司的止损中还明确规定公司的止损限额是每年限额是每年500500万美元。但是，交易员没有遵守交易限额规定和平万美元。但是，交易员没有遵守交易限额规定和平仓规定，风险管理委员会也没有进行任何必要的风险评估，审计部仓规定，风险管理委员会也没有进行任何必要的风险评估，审计部因直接受命于总经理而选择了附和，总经理陈某为挽回损失一错再因直接受命于总经理而选择了附和，总经理陈某为挽回损失一错再错，董事会对期权交易盈亏情况始终不知情。错，董事会对期权交易盈亏情况始终不知情。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 （9 9）正是因为可以在公司内部翻手为云、覆手为雨，企业的安）正是因为可以在公司内部翻手为云、覆手为雨，企业的安危完全系于总经理陈某个人身上。风险管理最终彻底失效的原因关危完全系于总经理陈某个人身上。风险管理最终彻底失效的原因关键在于管理失控与监管缺位。风险管理体系必须由具备高度风险意键在于管理失控与监管缺位。风险管理体系必须由具备高度风险意识的总裁来执行。而总经理陈某显然属于那种识的总裁来执行。而总经理陈某显然属于那种“将在外，军令有所将在外，军令有所不受不受”的角色，加上以往的成功，使他敢于藐视自己设立的风险管的角色，加上以往的成功，使他敢于藐视自己设立的风险管理规定，理规定，A A公司也因陈某的个人兴亡而公司也因陈某的个人兴亡而“其兴也勃焉，其亡也忽焉其兴也勃焉，其亡也忽焉”。 （1010）2005 2005 年普华永道提交了年普华永道提交了A A公司公司20042004年巨亏年巨亏5.55.5亿元的第亿元的第一期调查报告。其结论认为，管理层没有做好执行期权交易风险管一期调查报告。其结论认为，管理层没有做好执行期权交易风险管理规则和控制的准备，公司缺乏适当的风险管理机制理规则和控制的准备，公司缺乏适当的风险管理机制, ,管理层对已管理层对已有的风险管理规则置若罔闻。正因如此有的风险管理规则置若罔闻。正因如此, ,总经理陈某一手使得总经理陈某一手使得A A公司公司20022002年的净资产达到了历史颠峰年的净资产达到了历史颠峰, ,与与19971997年年16.8 16.8 万美元的净资产相万美元的净资产相比比, ,暴增了暴增了761761倍倍, ,这为其走上这为其走上“神坛神坛”做足了铺垫。自此公司内部做足了铺垫。自此公司内部没有任何人怀疑陈某的权威。被神化了的企业家自然可以游离于公没有任何人怀疑陈某的权威。被神化了的企业家自然可以游离于公司风险控制系统之外。司风险控制系统之外。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 对于陈某的责任对于陈某的责任, ,普华永道将其归纳为四大主要问题：普华永道将其归纳为四大主要问题： 陈某在不了解期权交易、没有对交易风险做出正确评估的陈某在不了解期权交易、没有对交易风险做出正确评估的情况下开始期权交易情况下开始期权交易; ; 陈某通过挪盘使公司承担了不可接受的巨大风险陈某通过挪盘使公司承担了不可接受的巨大风险, ,而挪盘又而挪盘又引发更多交易造成进一步的损失，最终导致财务灾难；引发更多交易造成进一步的损失，最终导致财务灾难； 陈某未在财务业绩中披露公司损失；陈某未在财务业绩中披露公司损失； 陈某在公司内部培养了一种保密文化，以业务保密为幌子，陈某在公司内部培养了一种保密文化，以业务保密为幌子，故意对董事会和审计委员会隐瞒期权交易。故意对董事会和审计委员会隐瞒期权交易。 （1111）20062006年年3 3月月2121日，因从事内部交易、伪造公司业绩、没有日，因从事内部交易、伪造公司业绩、没有向向C C国交易所披露重要信息和欺骗银行等罪名，总经理陈某被国交易所披露重要信息和欺骗银行等罪名，总经理陈某被C C国法国法院判处四年零三个月监禁及院判处四年零三个月监禁及33.533.5万新元罚款，成为第一个因触犯国万新元罚款，成为第一个因触犯国外法律而被判刑的中国在国外挂牌上市公司的总经理。外法律而被判刑的中国在国外挂牌上市公司的总经理。20072007年，国年，国资委根据有关规定给予陈某行政开除处分和开除党籍处分。资委根据有关规定给予陈某行政开除处分和开除党籍处分。案案案案例例例例介介介介绍绍绍绍 （一）对照分析内部控制五要素，（一）对照分析内部控制五要素，A A公司存在着严重的缺陷，主要公司存在着严重的缺陷，主要表现在以下几个方面：表现在以下几个方面： 1.1.1.1.从控制环境分析从控制环境分析从控制环境分析从控制环境分析 （1 1）总经理陈某在位期间，）总经理陈某在位期间，“股东会、董事会、监事会、经理股东会、董事会、监事会、经理层层”四种身份竟然由他四种身份竟然由他“一肩挑一肩挑”，缺乏制衡与监管，其个人意志，缺乏制衡与监管，其个人意志可以可以“一统天下一统天下”。分析结果证实，正是由于公司法人治理结构方。分析结果证实，正是由于公司法人治理结构方面严重缺失、内部控制环境恶劣，致使内控制度实施无效。面严重缺失、内部控制环境恶劣，致使内控制度实施无效。 （2 2）董事会软弱无力，没有履行好对经理层的监管职责，没能）董事会软弱无力，没有履行好对经理层的监管职责，没能及时掌握经营管理中的重大信息。公司总部未能及时发现和规避经及时掌握经营管理中的重大信息。公司总部未能及时发现和规避经营风险，最终导致该企业出现巨额亏损，造成国有资产大量流失。营风险，最终导致该企业出现巨额亏损，造成国有资产大量流失。 案案案案例例例例评评评评析析析析 （3 3）总经理陈某经营风格过于冒进，风险意识淡薄，在并不熟悉）总经理陈某经营风格过于冒进，风险意识淡薄，在并不熟悉期权业务的情况下，贸然从事这一高风险业务。期权业务的情况下，贸然从事这一高风险业务。 （4 4）总经理陈某在诚信和道德价值观方面存在严重问题，为回）总经理陈某在诚信和道德价值观方面存在严重问题，为回避避B B集团进行的财务监督而随意调换集团进行的财务监督而随意调换B B集团委派的财务部经理，并向集团委派的财务部经理，并向社会发布失实信息，欺骗投资者。社会发布失实信息，欺骗投资者。 （5 5）执行期权业务的交易员不具备应有的专业胜任能力，没有）执行期权业务的交易员不具备应有的专业胜任能力，没有掌握期权交易的基本常识。掌握期权交易的基本常识。 （6 6）公司风险管理、财务、审计等部门的员工在职业道德、业）公司风险管理、财务、审计等部门的员工在职业道德、业务能力等方面均存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。务能力等方面均存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。 （7 7）公司组织结构设计存在薄弱环节，董事长长期在国内工作）公司组织结构设计存在薄弱环节，董事长长期在国内工作隔断了重大经营管理信息的顺畅流动，导致对公司重大决策的失察。隔断了重大经营管理信息的顺畅流动，导致对公司重大决策的失察。案案案案例例例例评评评评析析析析 2.2.2.2.从风险评估分析从风险评估分析从风险评估分析从风险评估分析 （1 1）公司管理层未对从事期权业务的风险进行正确评估，在能源）公司管理层未对从事期权业务的风险进行正确评估，在能源市场价格持续攀升的情况下，未对能源市场发展态势进行科学、全市场价格持续攀升的情况下，未对能源市场发展态势进行科学、全面的分析，且没有认识到主观坚持看跌行情并进行看跌交易的巨大面的分析，且没有认识到主观坚持看跌行情并进行看跌交易的巨大风险和严重后果。风险和严重后果。 （2 2）公司风险管理部门和人员对期权交易既未履行风险评估职责，）公司风险管理部门和人员对期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。也未履行风险提示、预警和报告职责。 （3 3）风险应对措施乏力，在期权业务开始出现较大损失的情况下，）风险应对措施乏力，在期权业务开始出现较大损失的情况下，没有采取平仓等果断、有力的措施将损失控制在可承受范围内，而没有采取平仓等果断、有力的措施将损失控制在可承受范围内，而是通过错误的交易进一步加大了风险和损失。是通过错误的交易进一步加大了风险和损失。 （4 4）公司财务部门未能及时评估、预警和报告填补期权交易保证）公司财务部门未能及时评估、预警和报告填补期权交易保证金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况不断恶化。金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况不断恶化。案案案案例例例例评评评评析析析析 3 3 3 3. . . .从控制活动分析从控制活动分析从控制活动分析从控制活动分析 （1 1）授权批准严重不当，远在国内的董事长授权总经理全权负责）授权批准严重不当，远在国内的董事长授权总经理全权负责经营管理事务导致对总经理监管的失控。经营管理事务导致对总经理监管的失控。 （2 2）对期权交易员交易行为的复核、评估和审计缺位，导致交易）对期权交易员交易行为的复核、评估和审计缺位，导致交易员超越授权范围连续进行错误交易。员超越授权范围连续进行错误交易。 （3 3）对重大货币资金支付的控制薄弱，导致董事会明确规定有其）对重大货币资金支付的控制薄弱，导致董事会明确规定有其他用途的贷款被挪作期权交易保证金。他用途的贷款被挪作期权交易保证金。 （4 4）会计系统控制失效，期权交易损失未被真实、完整地确认、）会计系统控制失效，期权交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露。计量、报告和披露。 （5 5）内部审计控制失效，没有及时揭露期权交易中的错误行为和）内部审计控制失效，没有及时揭露期权交易中的错误行为和重大损失。重大损失。 （6 6）人员素质控制失败，交易员、风险管理人员、内部审计人员）人员素质控制失败，交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷。道德素养和专业素质存在缺陷。案案案案例例例例评评评评析析析析 4 4 4 4. . . .从信息与沟通分析从信息与沟通分析从信息与沟通分析从信息与沟通分析 （1 1）公司内部没有形成一个畅通的信息收集、报告和反馈机制。）公司内部没有形成一个畅通的信息收集、报告和反馈机制。 （2 2）董事会与风险管理委员会、经理层和审计部之间没有良好的）董事会与风险管理委员会、经理层和审计部之间没有良好的沟通。沟通。 （3 3）董事会、董事长获取信息的能力较弱，长期受经理层蒙蔽，）董事会、董事长获取信息的能力较弱，长期受经理层蒙蔽，没能及时掌握经营管理中的重大信息。没能及时掌握经营管理中的重大信息。 5 5 5 5. . . .从内部监督分析从内部监督分析从内部监督分析从内部监督分析 公司缺乏对内部控制制度执行情况的个别评价和持续监控，导公司缺乏对内部控制制度执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在实践中没有得到有效执行。致内部控制制度在实践中没有得到有效执行。案案案案例例例例评评评评析析析析 （二）采取有效措施加强对境外控股公司的控制，（二）采取有效措施加强对境外控股公司的控制，B B集团至少应当集团至少应当做到：做到： （1 1）健全境外控股公司组织结构，明确高层管理人员职责权限，）健全境外控股公司组织结构，明确高层管理人员职责权限，建立董事会与经理层、董事长与总经理之间的权力制衡机制，充分发建立董事会与经理层、董事长与总经理之间的权力制衡机制，充分发挥董事会下属专业委员会的作用。挥董事会下属专业委员会的作用。 （2 2）建立对境外控股公司高层管理人员的科学选拔任用机制和严）建立对境外控股公司高层管理人员的科学选拔任用机制和严格的监督检查机制、定期述职机制与业绩考核机制，严明纪律，严格格的监督检查机制、定期述职机制与业绩考核机制，严明纪律，严格奖惩。奖惩。 （3 3）加强对境外控股公司的审计监督，建立母公司对控股子公司）加强对境外控股公司的审计监督，建立母公司对控股子公司定期或不定期的直接审计制度。定期或不定期的直接审计制度。 （4 4）加强对境外控股公司所有员工的法制教育、职业道德建设和）加强对境外控股公司所有员工的法制教育、职业道德建设和专业胜任能力建设，不断提高法律意识、道德水平和执业技能。专业胜任能力建设，不断提高法律意识、道德水平和执业技能。 （5 5）建立与境外控股公司快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，）建立与境外控股公司快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，通过调动控股公司各层级人员的积极性，及时掌握控股公司经营管理通过调动控股公司各层级人员的积极性，及时掌握控股公司经营管理中的重大信息和异常情况。中的重大信息和异常情况。案案案案例例例例评评评评析析析析 类似案例一再告诫人们：只有建立与健全类似案例一再告诫人们：只有建立与健全能够能够“防患于未然防患于未然”的内部控制制度，才能的内部控制制度，才能确保公司健康、安全、稳定、可持续地发展。确保公司健康、安全、稳定、可持续地发展。案案案案例例例例评评评评析析析析简要总结简要总结夯实内部环境夯实内部环境 完善公司治理完善公司治理贯彻风险评估贯彻风险评估 积极反腐控险积极反腐控险落实控制活动落实控制活动 认真防错纠偏认真防错纠偏加强信息沟通加强信息沟通 确保健康安全确保健康安全实施内部监督实施内部监督 追求持续发展追求持续发展