第6章 审计计划、重要性和审计风险6.1 审计计划6.1.1审计计划的作用审计计划是指审计人员为了完成各项审计业 务，达到预期的审计目标，在执行审 计程序之前编制的工作计划。P117审计计划通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草,它仅是对审计工作的一种预先规划。审计计划的作用可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。 能够使相关审计人员了解审计工作的时间安排和应做的工作。可以避免与被审计单位之间发生误解。审计工作按计划进行，可以确保按时完成审计工作，避免违约，还可以提高工作效率和信誉，节约成本。6.1.2审计计划的内容及编制审计计划的内容审计计划工作包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略A.总体审计策略是对审计的预期范围和实施方 式所作的规划,用以确定审计的范围、时间 和方向,并指导具体审计计划。P118B.总体审计策略的基本内容 P118a.确定审计业务的特征;b.明确审计业务的报告目标; c.重要会计问题及重点审计领域;d.审计工作进度及时间、费用预算;e.审计小组组成及人员分工;f.审计重要性的确定及审计风险的评估;g.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用;h.其他有关内容。 具体审计计划A.具体审计计划是依据总体审计策略制定的, 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、 时间和范围所作的详细规划与说明。P118-119B.具体审计计划的内容 P119a.审计目标;b.审计步骤;c.执行人及执行时间;d.审计工作底稿的索引号;e.其他有关内容。审计计划的编制审计计划由审计项目负责人编制。审计计划形式多样,表格式、问卷式和文字叙述为很多审计机构采用。时间预算是总体审计策略的重要内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的 人员和工作时间所做的计划。P119 实际工作中,一般通过编制“审计程序表” 的方式体现具体审计计划。P1206.1.3审计计划的审核审计计划应经审计组织有关业务负责人审核和批准。总体审计策略的审核围绕总体审计策略基本内容审核：审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当;时间预算是否合理;审计小组成员的选派和分工是否恰当;对被审单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当;对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当;对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。具体审计计划的审核围绕审计程序审核：审计程序能否达到审计目标;审计程序是否适合各审计项目的具体情况;重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当;重点审计程序的制定是否恰当。 审核发现的问题应及时修改、补充并在工作底稿中记载和说明。审计人员应记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计过程中的重大更改。教材P135案例分析题1教材P135案例分析题1解答：不恰当。王晶、马英必须了解被审单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。6.2 重要性6.2.1重要性的定义及适用范围错报错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据审计人员的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。P128错报的具体原因A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；B.遗漏某项金额或披露；C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的 会计估计；D.审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判 断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。审计人员应及时与适当层级的管理层沟通错报， 以便管理层对财务报表作出适当调整。 重要性的定义重要性如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重要的。P122对重要性的理解 重要性水平的高低指错报的金额高低，是审计人员从财务报表使用者角度判断的，如： 错报金额举例4000元2000元重要性水平高低对报表使用者判断与决策的影响高于4000元的错报有影响，低于4000元的错报无影响高于2000元的错报有影响，低于2000元的错报无影响对审计人员的要求只需查出高于4000元的错报即可只需查出高于2000元的错报即可审计风险低高执行的审计程序和应获取的审计证据少多如何理解重要性概念?A.重要性概念是针对财务报表而言的。 重要的错报指的是财务报表中的错报。B.重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 因为报表是为满足使用者的信息需求而编制的。C.审计人员应考虑重要性与审计风险之间的关系。 因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性水平较低，审计风险就会增加。审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。D.重要性水平与审计风险之间呈反向关系 即重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。E.重要性水平与审计证据之间呈反向关系 即重要性水平越低，审计风险越高，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计风险越低，应获取的审计证据越少。F.运用重要性原则时应考虑错报的金额和性质 P123重要性有数量和质量特征。一般说来，金额大的错报比金额小的错报更重要。错报从量的方面看不重要但从质的方面看可能重要，如涉及舞弊与违法行为的错报、可能引起履行合同义务的错报、影响收益趋势的错报或漏报等。小金额错报的累计也可能对报表产生重大影响,审计人员应关注。G.重要性的判断离不开特定环境。 不同企业，判断重要性的标准不同；同一企业，在不同时期的重要性标准也不同。重要性的适用范围在执行财务报表审计时应当运用重要性原则。在执行其他鉴证业务时应参照重要性原则办理。6.2.2重要性的运用审计人员运用重要性原则的一般要求对重要性的评估需要运用专业判断因为重要性的判断离不开特定环境，审计人员只有综合企业环境和其他因素才能确定重要性水平，而且不同审计人员的判断结果可能存在差异。审计人员在审计过程中应当运用重要性原则 基于以下考虑：A.提高审计效率 现代环境下的抽样审计不得不涉及重要性问题。B.保证审计质量 抽样审计有一定风险，而风险大小与重要性判断有关。审计人员应当合理运用重要性原则 因为重要性水平偏低，会追加审计程序，浪费人力和时间，审计成本会增高；而重要性水平偏高，则又会减少审计程序，得出错误的审计结论。需要运用重要性原则的情形有如下两种:A.在确定审计程序的性质、时间和范围时（编制审计计划） 编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。 初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。B.评价审计结果时。 需考虑重要性的层次财务报表整体的重要性审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见, 审计人员只有考虑财务报表整体的重要性,才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。账户和交易或披露的重要性财务报表的信息来源于各账户或交易, 只有通过验证各账户和交易或披露才能得出报表是否合法、公允的整体性结论。6.2.3重要性水平的确定对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 P125以往的审计经验可作为确定本年度重要性水平的重要依据。被审计单位的经营规模及业务性质规模大的企业的重要性水平的绝对值比规模小的企业要大，但相对值比规模小的企业小。内部控制与审计风险的评估结果内部控制较健全时重要性水平可定得高一些，以节约审计成本。审计风险评估为高水平，意味着重要性水平较低，应搜集更多审计证据以降低审计风险。财务报表各项目的性质及其相互关系报表各项目的重要性程度是有差别的，报表使用者非常关注流动性高的项目，应从严确定这些项目的重要性水平。财务报表各项目的金额及其波动幅度各项目金额及其波动幅度可能诱导报表使用者作出反应。财务报表整体重要性水平的确定重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程。判断基础和计算方法A.判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。B.计算方法a.固定比率法财务报表层次重要性水平=判断基础固定比率实务中常用的固定比率：b.变动比率法财务报表层次重要性水平=判断基础变动比率法则：企业规模越大则允许的错报金额比率就越小。判断基础固定比率净利润5%（净利润较大时）10% （净利润较小时）资产总额 0.5%1%净资产1%营业收入 0.5%1%重要性水平的选取同期各财务报表重要性水平不同, 应取最低者作为财务报表层次的重要性水平。因为重要性水平越低，意味着审计风险越高，应搜集更多审计证据以降低审计风险。教材P135案例分析题2教材P135案例分析题2解答：根据营业收入确定的重要性水平=500001%=500（万元）根据总资产确定确定的重要性水平=1200000.5%=600（万元）取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为500万元。账户、交易或披露层次重要性水平的确定可将报表层次的重要性水平分配（分配的方法）至各账户或交易,也可单独确定各账户或交易的重要性水平。确定账户或交易层次重要性水平应考虑的因素A.各账户或交易的性质及错报的可能性从严确定重要账户或交易的重要性水平；将错报可能性大的账户或交易的重要性水平定得高一些，以节约审计成本。B.各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系。账户或交易层次重要性水平的确定方法A.分配的方法采用分配的方法，各账户或交易层次重要性水平之和应等于报表层次重要性水平。【例P127分配的方法】B.不分配的方法【例P127不分配的方法】6.3 审计风险6.3.1审计风险的组成要素及其相互关系审计风险是指财务报表存在重大错报而审计 人员发表不恰当审计意见的可能性。P130 审计风险模型传统审计风险模型审计风险=固有风险控制风险检查风险固有风险是指假定不存在相关内部控制时， 某一账户或交易类别单独或连同其他账 户、交易类别产生重大错报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连 同其他账户、交易类别产生错报，而未能 被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连 同其他账户、交易类别产生错报,而未 能被实质性测试发现的可能性。P130经营风险导向审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险A.重大错报风险财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。 P131B.审计风险组成要素之间的相互关系重大错报风险是客观存在的，并不能够降低。审计人员应评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。检查风险与重大错报风险之间存在反比关系 评估的重大错报风险水平越高, 可接受的检查风险水平也就越低,需要的证据越多，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序；反之，重大错报风险水平越低, 审计人员可接受的检查风险水平越高,需要的证据越少，审计人员就应实施越少的实质性测试程序。重大错报风险水平决定着可接受的检查风险水平。 6.3.2评估重大错报风险评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别 风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系。 考虑识别的风险的重大性。 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的 可能性。可能表明存在重大错报风险的事项和情况 P131-132特别风险特别风险与重大的非常规交易和判断事项有关 的、需要审计人员判断确定哪些识别 的风险是要特别考虑的重大错报风险。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经 常发生的交易。与重大的非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因 A.管理层更多地介入会计处理； B.数据收集和处理涉及更多的人工成分； C.复杂的计算或会计处理方法； D.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生 的特别风险实施有效控制。与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因 A.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则 存在不同的理解。 B.所要求的判断可能是主观和复杂的、或需要对 未来事项作出假设。特别风险很少受到日常控制的约束，如果管理层未对特别风险设计和实施控制，则审计人员应当认为被审单位内部控制存在重大缺陷。6.3.3检查风险对实质性测试性质、时间和范围的影响不论重大错报风险的评估结果如何,审计人员都应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。实质性测试的性质、时间和范围最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。因此，检查风险影响实质性测试性质、时间和范围。 检查风险与实质性测试性质、时间和范围的关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析程序和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析程序、交易测试及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据6.3.4检查风险与审计意见的类型检查风险影响审计人员发表审计意见的类型。实质性测试后,与某一重要账户或交易类别认定有关的检查风险不能降至可接受水平, 应发表保留意见或无法表示意见。 演讲完毕，谢谢观看！