第第7章利润和利润分配的核算章利润和利润分配的核算 利利润形成的核算形成的核算所得税的核算所得税的核算利利润分配的核算分配的核算 利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算 2 2、本章学、本章学习的重点及的重点及难点点利润形成的核算、所得税的核算 3 3、本章学、本章学习方法指方法指导 掌握利润形成的核算、所得税的核算，熟悉利润分配的核算 7-1 利润的构成与计算利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： 利润分为三个层次7-1-1 营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减7-1-2 利润总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”7-1-3 净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润7-2 7-2 营业利润的计算营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。7-2-1 7-2-1 期间费用的核算期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用7-2-2 7-2-2 投资收益的核算投资收益的核算 1. 1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方例例 企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 0007-2-3 营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益课堂练习:主营业务收入 2 274 000 其他业务收入134 000主营业务成本1 526 000其他业务成本20 680 营业税金及附加46 810管理费用395 690销售费用 79 280财务费用2 500计算营业利润计算营业利润 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元)7-3 净利润的计算与核算净利润的计算与核算7-3-1 净利润的计算净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。区别:主营业务收入.其他业务收入（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例核算举例【例例】企业收到其他单位违约罚款收入84 84 800800 元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例】企业用银行存款20 00020 000元元支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0007-3-2 7-3-2 所得税费用的核算 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税所得税税率率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和上述资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元） 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为33%，假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得税额应为： 500 00033%165 000（元） 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 账户设置账户设置 核算举例核算举例【例例】企业计算应交所得税165 000165 000元元 。 借：所得税费用借：所得税费用 165 000 165 000 贷：应交税费贷：应交税费 165 000 165 000（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-165 000-165 000元元 =335 000 =335 000元元7-3-4 7-3-4 净利润形成的核算净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例核算举例【例例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 134 000 投资收益投资收益 79 280 79 280 营业外收入营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080【例例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 000 55 000 其他业务成本其他业务成本 20 680 20 680 销售费用销售费用 46 810 46 810 管理费用管理费用 395 690 395 690 财务费用财务费用 2 500 2 500 营业外支出营业外支出 20 000 20 000【例例】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本7-4 7-4 利润分配业务的核算利润分配业务的核算7-4-1 7-4-1 利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利本年实现的净利润润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 7-4-2 7-4-2 利润分配的顺序利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利