股权激励和技术入股个人所得税股权激励和技术入股个人所得税政策及征管解析政策及征管解析北京市地方税务局北京市地方税务局20162016年年1111月月股权激励和技术入股个人所得税新政股权激励和技术入股个人所得税新政财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号 ）国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 (国家税务总局公告2016年第62号)股股权激励和技激励和技术入股个人所得税新政入股个人所得税新政股权激励政策股权激励政策企业激励模式原有股权激励政策股权激励新政策非上市公司上市公司企企业激励模式激励模式激励模式激励模式股票型股票型现金型现金型业绩单位业绩单位递延现金支付递延现金支付股票（股权）期权股票（股权）期权限制性股票限制性股票股权奖励股权奖励股票增值权股票增值权虚拟股票虚拟股票此次政策调此次政策调整范围整范围原有股原有股权激励政策文件激励政策文件19981998年以前年以前无明确规定无明确规定国税发9号文财税35号文国税函902号文国税发125号文财税40号文国税函461号文财税5号文199820052006财税116号文中关村股权奖励试点政策效1999201520092010至2014原股原股权激励政策激励政策授予日行权日市场公允价值市场公允价值 2020可行权日按行权价购买按行权价购买（工资薪金所得）（工资薪金所得）非应税应税应税/非应税非应税卖出日约定行权价约定行权价 5 5以股票期权为例：非上市公司股权激励新政非上市公司股权激励新政符合条件的，实行递延纳税不符合条件的，参照财税【2005】35号文件计税非上市公司股权激励新政非上市公司股权激励新政递延纳税的条件递延纳税的条件实施主体：境内居民企业激励计划：须经公司董事会、股东(大)会审议通过激励标的：本公司的股权（股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权）激励对象：人数不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30% 持有期限：授予日起满3年，且行权日（或解禁日）起满1年；奖励之日起满 3年行权期限：股票(权)期权授予日至行权日不得超过10年行业限制：实施股权奖励的行业范围进行限制（股权奖励税收优惠政策限制性行业目录）符合条件境内非上市公司递延纳税符合条件境内非上市公司递延纳税激励方式激励方式股票（股票（ 股权）期权股权）期权限制性股票限制性股票股权奖励股权奖励取得成本行权价实际出资额0元递延纳税取得股权激励时，暂不纳税将来股权转让时，按“财产转让所得”项目纳税转让时税款计算税目：财产转让所得税率：20%应纳税所得额=股权转让收入-（取得成本 + 合理税费）政策前提符合规定条件经主管税务机关备案非上市符合条件股非上市符合条件股权激励新旧政策比激励新旧政策比较新：新：不征税制定计划取得股权转让股权原：原：一次新的股权转让原：原：不征税新：新：暂不征税持有股权新：新：不征税原：原：不征税新：新：两个环节合并，按财产转让一次性征税原：原：取得当月按“工资 薪金所得”征税不符合条件非上市公司股权激励不符合条件非上市公司股权激励激励方式激励方式股票（股票（ 股权）期权股权）期权限制性股票限制性股票股权奖励股权奖励取得成本行权价实际出资额0元取得股权时纳税纳税时点：行权时纳税时点：解禁时纳税时点：获得奖励时按“工资薪金所得”项目纳税应纳税所得额=（实际出资额低于公平市场价的差额/规定月份数*适用税率-速算扣除数）*规定月份数（参照财税【2005】35号文件）税率：3%45%转让股权时纳税按“财产转让所得”项目纳税应纳税所得额=股权转让收入-（取得成本 + 合理税费）税率：20%上市公司股权激励新政上市公司股权激励新政计算方法计算方法与原政策规定一致，即：继续适用财税200535号、财税20095号、国税函2009461号等文件规定分期纳税分期纳税在不超过12个月的期限内缴纳税款，财税200940号文件同时废止（分期纳税不再仅限于上市公司高管）适用范围适用范围上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份提醒：新三板上市的企业按非上市公司政策执行股股权激励和技激励和技术入股个人所得税新政入股个人所得税新政技技术成果投成果投资入股新政入股新政岗和转岗培训岗和转岗培训专利技术（含国防专利）专利技术（含国防专利）生物医药新品种生物医药新品种计算机软件著作权计算机软件著作权其他其他集成电路布图设计专有集成电路布图设计专有权权植物新品种植物新品种技技术成果投成果投资入股新政入股新政技术成果投资入股新政技术成果投资入股新政可实施选择性税收优惠政策1.1.入股时，按财产入股时，按财产转让缴税；转让缴税；2.2.可根据可根据财税财税201541201541号文件规号文件规定，实行分期缴税。定，实行分期缴税。1.1.入股时入股时. .不缴税；不缴税；2.2.转让股权时，按转让股权时，按照股权转让收入减照股权转让收入减去技术成果原值和去技术成果原值和合理税费的差额计合理税费的差额计税。税。选择原政策选择递延纳税技术入股选择递延纳税的关键条件技术入股选择递延纳税的关键条件同时具备以下条件：入股对象为境内居民企业取得对价全部为股票（权）技术成果属于文件规定范围股股权激励和技激励和技术入股个人所得税入股个人所得税不享受递延纳税的情况不享受递延纳税的情况不符合非上市公司递延纳税1-7项条件股权激励本身不符合上述条件激励计划未列明上述条件递延纳税期间非上市公司情况发生变化，不再符合相关条件需要在次月15日内，应参照财税200535号文件有关规定计算缴纳个人所得税未向主管税务机关进行备案股权激励实为现金形式（如：股票增值权、虚拟股票、分红权）此外，纳税人符合财税2015116号文件规定的，也可以选择分期缴税递延纳税期间公司在境内上市递延纳税期间公司在境内上市 个人处置股权时，按照限售股的规定执行计算方法按照限售股的规定执行限售股转让所得的扣缴义务人为证券机构 限售股原值仍应按101号文件规定确认 递延纳税期间发生转增股本或非货币资产投资递延纳税期间发生转增股本或非货币资产投资 递延纳税的股权产生的转增股本，不再适用分期缴税政策，应在当期一次性缴税以递延纳税的股权再进行非货币性资产投资 ，不再享受分期缴税和递延纳税优惠，应在当期一次性缴税多项税收优惠政策不得叠加使用 股权转让时的注意事项股权转让时的注意事项 递延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算 视同递延纳税的股权优先转让 举例举例2016年9月，纳税人张华以个人专利技术作价100万元投资入股A企业，取得A企业（非上市公司）股权20万股，该专利技术原值为10万元，张华选择了递延纳税。2017年6月，张华以自有房屋作价50万元，取得A企业股权5万股，同年10月，张华出资60万元购买A企业股权5万股。此外，2017年1月份，A企业实施了符合条件的股票期权激励，张华于2020年5月份以8元/股的价格行权获得5万股股票，该股权激励张华选择了递延纳税。张华的股权原值如何计算？ 计算过程： 递延纳税的股权原值技术成果的原值股票期权的行权价 1085=50（万元） 递延纳税的股权每股原值50（205）2元/股 非递延纳税的股权原值5060110（万元） 非递延纳税的股杈每股原值110（55）11元/股举例举例接上例，若张华于2021年8月以600万元转让30万股给B企业，其他税费忽略不计，如何计算纳税？ 计算过程： 上例中，递延纳税的股权25万股，非递延纳税的股权10万股 递延纳税部分的股权转让收入6003025500（万元） 递延纳税部分应纳税额（50050）20%90（万元） 非递延纳税部分的股权转让收入600305100（万元） 非递延纳税部分应纳税额（100115）20%9（万元） 90万元由A企业按101号文件的规定代扣代缴，9万元由B企业按67号公告的规定代扣代缴股权激励和技术入股新政执行时间股权激励和技术入股新政执行时间自2016年9月1日起实施 与中关村股权奖励政策的衔接对于示范区内企业2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项，符合财税2016101号文件规定的相关条件的，也可按新政策执行。 扣缴义务的规定扣缴义务的规定实施股权激励或取得技术成果的企业为扣缴义务人按规定办理递延纳税备案手续递延纳税期间，在每个纳税年度终了30日内，向主管税务机关报送个人所得税递延纳税情况年度报告表 个人转让递延纳税的股权时，按规定做好全员全额扣缴明细申报需要代扣代缴税款需要代扣代缴税款备案时间及报送资料备案时间及报送资料项目非上市公司实施符合条件的股权激励上市公司股权激励个人以技术成果投资入股备案时间股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内被投资企业取得技术成果并支付股权之次月15日内报送资料1.非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表2.股权激励计划3.董事会或股东大会决议4.激励对象任职或从事技术工作情况说明5.本企业和股权奖励标的企业上一个纳税年度主营业务收入构成情况说明（仅适用于股权奖励）1.上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表2.股权激励计划3.董事会或股东大会决议1.技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表2.技术成果相关证书或证明材料3.技术成果入股协议4.技术成果评估报告等资料股权激励人数填写股权激励计划中被激励对象的总人数。填写股权激励计划中被激励对象的总人数。 近6个月平均人数填写股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起向前填写股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起向前6个月个月“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数。项目全员全额扣缴明细申报的平均人数。如，某公司实施一批股票期权并于如，某公司实施一批股票期权并于2017年年1月行权，则按照该公司月行权，则按照该公司2016年年7月、月、8月、月、9月、月、10月、月、11月、月、12月月“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报项目全员全额扣缴明细申报的平均人数计算。计算结果按四舍五入取整。的平均人数计算。计算结果按四舍五入取整。 仅由实施“股权奖励”企业填写，其他不填可出售日填写根据股票（权）期权计划，股票（权）期权同时满足自填写根据股票（权）期权计划，股票（权）期权同时满足自授予日起持有满授予日起持有满3年、且自行权日起持有满年、且自行权日起持有满1年条件后，实际年条件后，实际可以对外出售的日期可以对外出售的日期 可出售日填写根据限制性股票计划，限制性股票同时满足自授予日起持有满填写根据限制性股票计划，限制性股票同时满足自授予日起持有满3年、且解禁后持有满年、且解禁后持有满1年条件后，实际可以对外出售的日期。年条件后，实际可以对外出售的日期。可出售日填写根据股权奖励计划，自获得奖励之日起持有满填写根据股权奖励计划，自获得奖励之日起持有满3年后，实际可年后，实际可以对外出售的日期。以对外出售的日期。 本表适用于实施符合条件股权激励的非上市公司和取得个人技术成果的境内公司，本表适用于实施符合条件股权激励的非上市公司和取得个人技术成果的境内公司，在递延纳税期间向主管税务机关报告个人相关股权持有和转让情况在递延纳税期间向主管税务机关报告个人相关股权持有和转让情况