第13章 财 务 预 算本章主要讲述财务预算的基本理论和方法。通过本章的学习，应达到以下目标：1了解财务预算的概念、特征、作用；2掌握财务预算编制的基本方法； 3掌握现金预算和预计财务报表的编制方法。1工程财务管理第十三章13.1 财务预算的含义与体系财务预算是企业财务管理的重要环节之一，在现代企业财务管理实践中，财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。 2工程财务管理第十三章13.1 财务预算的含义与体系13.1.1 财务预算的含义与功能1财务预算的含义预算(Budget)是用货币形式表现的、用于控制企业未来经济活动的计划，是企业经营决策所确定的目标的货币表现。一般地说，预算是计划的数量说明，计划是预算的文字说明。财务预算(Financial Budget)是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括日常业务预算、特种决策预算和财务预算三大类。日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、存货预算、经营及管理费用预算等，这些预算前后衔接，相互钩稽。特种决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。财务预算是指反映企业未来一定预算期内预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。前面所述的各种日常业务预算和专门决策预算，最终大都可以综合反映在财务预算中，这样，财务预算就成为各项经营业务和专门决策的整体计划，故也称为“总预算”，各种业务预算和专门决策预算就称为“分预算”。2财务预算的功能 1) 明确目标，控制业务 2) 协调内部，综合平衡 3) 控制过程，及时改进 4) 分析比较，评价成绩3工程财务管理第十三章13.1 财务预算的含义与体系13.1.2 子全面预算管理体系1全面预算的概念企业管理当局通过一系列的决策确定了经营目标，如产品方向、生产规模等，以此作为长期规划，在此基础上逐期制定短期的营业和生产计划。这些主要以货币为计量单位，反映预期生产经营活动的一整套相互关联的计划，就是企业生产经营的全面预算。2全面预算管理体系全面预算管理体系是由一系列预算构成的。各项预算之间相互联系，关系比较复杂。3全面预算的编制程序企业预算的编制涉及经营管理的各个部门，只有使执行人员参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标，而不是外界强加于他们的枷锁。企业预算的编制程序如下。 (1) 最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。 (2) 基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。 (3) 各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等预算。 (4) 预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。 (5) 经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。 (6) 将主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。 (7) 将批准后的预算下达给各部门执行。4工程财务管理第十三章13.2 预算的编制方法编制预算的方法很多，有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等。5工程财务管理第十三章13.2 预算的编制方法13.2.1 固定预算方法与弹性预算方法按业务量基础的数量特征不同，财务预算方法可分为固定预算方法和弹性预算方法。1固定预算方法 1) 固定预算方法的含义固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内既定的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。 2) 固定预算的基本特征 (1) 不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一固定的活动水平为基础确定相应的数据。 (2) 将实际结果与按预算期内计划预定的某一固定的活动水平为基础所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 3) 固定预算的评价固定预算是根据预算期内一种可能达到的预计业务量水平编制的预算，一旦预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制和考核。2弹性预算方法 1) 弹性预算方法的含义弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是和固定预算对称的。它是在考虑预算期间企业生产经营活动业务量可能发生变动的基础上，首先预计各种不同的业务量水平，然后根据预计的各种业务量水平而编制的有弹性的预算。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。 2) 弹性预算方法的优点根据弹性预算的基本特征可以看出其具有自身的优点。一方面弹性预算方法能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算进行频繁的修改；另一方面弹性预算方法能够使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观比较的基础之上。6工程财务管理第十三章13.2 预算的编制方法13.2.2 增量预算方法与零基预算方法按编制成本费用预算出发点的特征不同，财务预算方法可分为增量预算方法和零基预算方法。1增量预算方法 1) 增量预算方法的含义增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 2) 增量预算方法的假定 (1) 现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展。 (2) 原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定是合理的，必须予以保留。 (3) 用增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 3) 增量预算方法的优缺点增量预算的优点是工作量少，且简便易行所以在我国以往的实务中，多数企业均采用此法编制预算。2零基预算方法 1) 零基预算方法的含义零基预算方法简称零基预算，又称零底预算，是美国的彼得派尔(Peter Pyhrr)于20世纪60年代提出来的，现已被公认为是编制间接费用预算的一种新的有效方法。它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 2) 零基预算的编制程序 (1) 确定预算单位，提出相应费用预算方案。通常由高层管理者确定哪一级机构部门或项目为预算单位，预算单位针对企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务水平，提出相应的费用预算方案，并说明每一项费用开支的理由与数额。 (2) 进行成本效益分析。对预算方案进行成本效益分析，评价每项费用开支计划的重要程度，区分不可避免成本与可延缓成本。按照各项目开支重要程度的大小确定各项费用预算的优先顺序。 (3) 编制明细费用预算。将预算期可动用的资金在预算单位内各项目之间进行分配，对不可避免成本项目优先安排资金，对可延缓成本项目根据可动用资金情况，按轻重缓急、收益大小分配资金，逐项下达费用预算。 3) 零基预算方法的优缺点零基预算的优点是：不仅能够压缩经费开支，而且能够切实做到把有限的经费用在最需要的地方；不受过去老框框的制约，可以充分调动企业各部门人员降低费用的积极性，可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果；有助于企业未来发展，这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。零基预算方法的缺点是：一切从零开始，需要对企业现状和市场进行大量研究，对现有资金的使用效果和投入产出关系进行定量分析等，这势必耗费大量的人力、物力和财力，预算编制工作量大，其花费的时间和代价远比不太精确的预算过程高，有时甚至得不偿失。7工程财务管理第十三章13.2 预算的编制方法13.2.3 定期预算方法与滚动预算方法按预算期的时间特征不同，财务预算方法可分为定期预算方法和滚动预算方法。1定期预算方法 1) 定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。 2) 定期预算方法的优点定期预算方法的唯一优点是能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于预算执行情况和执行结果的分析和评价。 3) 定期预算方法的缺点按照定期预算方法编制的预算的主要缺点有：盲目性；滞后性；间断性。2滚动预算方法 1) 滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的理论依据是：根据企业会计中持续经营的时间观，企业的生产经营活动是延续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应；企业的生产经营活动是复杂的，随着时间的变迁，它将产生各种难以预料的变化。滚动预算的基本做法是：预算期是连续不断的，始终保持为1年，每过去1个季度(或月份)，就根据新情况调整和修订后几个季度(或月份)的预算，并在原来的预算期末随即补充1个季度(或月份)的预算。一般来说，1年中头几个月的预算要求详细完整，后几个月可以粗略一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此往复，不断滚动。 2) 滚动预算的方式及其特征滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动3种方式。 (1) 逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算编制和滚动的单位，每个月调整一次预算的方法。 (2) 逐季滚动方式是指在预算的编制过程中，以季度为预算编制和滚动的单位，每个季度调整一次预算的方法。 (3) 混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算编制和滚动的单位的方法，它是滚动预算的一种变通方式，这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小。为了做到长计划短安排，远略近详，在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算内容相对简单，这样就可以减少预算的工作量。 3) 滚动预算方法的优缺点与传统的定期预算方法相比，滚动预算方法的优点：首先，保持了预算的连续性和完整性，能够从动态预算中把握企业的未来；其次，使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更远的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行；再次，便于外界对企业经营状况的一贯了解；最后，及时性强。8工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制财务预算是指反映企业未来一定预算期内预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算。它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。 9工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制13.3.1 现金预算的编制1现金预算的概念现金预算也称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。2现金预算的编制现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。 1) 销售预算的编制销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制，它是整个预算的起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。销售预算的编制依据主要是：市场预测资料、销货合同和尚未交货的订货量等历史数据；价格决策确定的销售单价；销售货款收回的规定等。销售预算在实际工作中要求分品种、月份、销售区域来反映。销售预算的编制程序如下。 (1) 计算各种产品的预计销售收入。 (2) 计算预算期所有产品的预计销售收入总额。 (3) 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税和销项税税额。 (4) 预计预算期含税销售收入。10工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制13.3.1 现金预算的编制 2) 生产预算的编制生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。预计期末存货通常按照下期销售量的一定百分比确定，期末存货确定后，各期预计生产量就可以按以下公式计算预计生产量预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量 3) 直接材料预算的编制直接材料预算是为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初期末存货水平。直接材料预算包括需要量预算和采购预算两个部分。预算期某产品消耗某种直接材料预计需用量该产品耗用该材料的消耗定额预算期某产品消耗某种直接材料预计需用量该产品耗用该材料的消耗定额该产品预算期的预计生产量该产品预算期的预计生产量 (13-1)预算期某种直接材料预计采购量该种材料预计需用量预算期某种直接材料预计采购量该种材料预计需用量+该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量 (13-2)在实践中，材料的预计期初库存量等于预计期末库存量。为了便于编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。 4) 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可以假定预算期内发生的各项税金及附加均于当期以现金形式支付。应交税金及附加预算需要根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率等资料来编制，有关指标的估算的公式为某期预计发生的应交税金及附加某期预计发生的销售税金及附加某期预计发生的应交税金及附加某期预计发生的销售税金及附加+该期预计应交增值税该期预计应交增值税 (13-3)预计发生的销售税金及附加包括预计应交营业税、预计应交消费税、预计应交资源税、预计应交城市维护建设税和预计应交教育费附加。预计应交营业税、消费税均等于应纳税额与适用税率的乘积；应交资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算；应交城市维护建设税和应交教育费附加分别等于预计应交营业税、消费税和增值税之和与适用的附加税率或征收率的乘积。预计应交增值税有两种估算方法：第一种方法是简捷法，通过某期预计销售收入与应交增值税估算率的乘积来估算，这种方法比较简单，可以直接估算出某期应交的增值税，缺点是存在一定的误差；第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算，这种方法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。11工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制13.3.1 现金预算的编制 5) 直接人工预算的编制直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。 6) 制造费用预算的编制制造费用预算是指为规划一定预算期内，除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用预算根据预计生产量和预计变动费用分配率计算；固定制造费用可在上期的基础上根据预期变动适当加以修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表，以作为收入的扣除项目。变动费用分配率可按以下公式计算变动费用分配率变动性制造费用变动费用分配率变动性制造费用相关分配标准预算相关分配标准预算 (13-4)式中，相关分配标准预算可以在生产预算或直接人工工时总额预算中选择，在多品种情况下，一般可以按后者进行分配。在制造费用项目中，大部分是需要当前用现金支付的，但也有一部分是非付现成本，比如固定资产折旧费等。因此，为了便于编制现金预算，在编制制造费用预算时也应该包括一个预算现金支出的部分。 7) 产品成本预算的编制产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。产品成本预算是对生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。 8) 期末存货预算的编制期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。由于本预算与产品成本预算密切相关，因此它也受到存货计价方法的影响。如果产成品采用先进先出法计价时，则期末产成品存货成本预算额等于产品成本预算中各种产品的产成品期末余额之和；期末原材料存货成本预算额为各种材料期末余额之和。为了简化预算过程，可假定期末在产品存货为零，通常期末存货预算也只是编制年末预算，不编制分季度预算。如果原材料采用后进先出法计价，则某种原材料期末存货成本预算的计算公式如下某种原材料期末余额该种原材料期初余额某种原材料期末余额该种原材料期初余额+本期该种材料预计采购成本本期预计耗用该种材料成本本期该种材料预计采购成本本期预计耗用该种材料成本 (13-5)期末存货余额预算可按以下公式计算某期期末存货余额该期在产品存货期末余额某期期末存货余额该期在产品存货期末余额+该期产成品存货期末余额该期产成品存货期末余额+该期原材料存货期末余额该期原材料存货期末余额 (13-6)12工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制13.3.1 现金预算的编制 9) 销售费用预算的编制销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售、预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。对于固定性销售费用的现金支出可以根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本(如销售机构的折旧费)的差额在年内各季度平均分摊。 10) 管理费用预算的编制管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是必须充分考察每种费用是否必要，以提高费用效率。在编制管理费用总额预算的同时，还需要分季度编制管理费用现金支出预算。在假定管理费用均为固定成本的条件下，某季度预计管理费用现金支出为全年的平均数，计算公式为某季度预计管理费用现金支出某季度预计管理费用现金支出(该年度预计管理费用该年度预计管理费用-预计年度折旧费预计年度折旧费-预计年摊销费预计年摊销费)4 (13-7)式中的折旧费和摊销费分别是指在管理费用中列支的折旧费和无形资产摊销额。11) 特种决策预算的编制特种决策预算是指与项目投资决策密切相关的投资决策预算，又称资本支出预算。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资、投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。 12) 财务费用预算的编制财务费用预算是指为规划一定预算期内因筹资预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 13) 现金预算的编制现金预算是一定预算期内现金收入与现金支出安排平衡的预算，是全部经济活动有关现金收支方面的汇总反映。现金预算主要包括现金收入、现金支出、现金余缺、资金筹措及运用等方面。“现金余缺”部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正说明收大于支，现金有多余，可以用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负说明支大于收，现金不足，需要向银行取得新的借款。13工程财务管理第十三章13.3 财务预算的编制13.3.2 预计财务报表的编制预计的财务报表包括预计利润表和预计资产负债表等。预计财务报表的作用与历史实际的财务报表不同，主要是为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。1预计利润表的编制预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果(包括利润总额、净利润)、计划水平的一种财务预算。编制预计利润表的主要依据是销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算、制造费用预算等有关资料，通常是按年度进行编制的。2预计资产负债表的编制预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算，它与实际资产负债表在内容、格式上应基本一致。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。 14工程财务管理第十三章本 章 小 结财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。财务预算具有规划、沟通与协调、资源分配、营运控制、绩效评估等功能。财务预算是全面预算的最后环节，在全面预算体系中具有举足轻重的地位。财务预算的方法按业务量基础的数量特征可分为固定预算和弹性预算方法；按编制成本费用预算出发点的特征可分为增量预算和零基础预算方法；按预算期的时间特征可分为定期预算和滚动预算方法，每种预算方法都有自己的优缺点。财务预算的编制必须以日常现金预算和特种决策预算为基础，财务预算中的预计财务报表包括预计利润表和预计资产负债表。15工程财务管理第十三章