第一章第一章 公共部门会计概述公共部门会计概述 第一节第一节 公共部门会计及其体系、对象和特点公共部门会计及其体系、对象和特点一、公共部门会计的概念一、公共部门会计的概念概概念念：以以预算算管管理理为中中心心的的宏宏观管管理理信信息息系系统和和管管理理活活动，是是核核算算、反反映映和和监督督政政府府财政政总预算算及及行行政政事事业单位位预算算执行的行的专业会会计。注意把握注意把握这么几点：么几点：核算核算领域域分配、社会福利、精神分配、社会福利、精神产品生品生产领域域适适用用范范围各各级政政府府财政政机机关关、行行政政机机关关、非非企企业化化管管理理事事业单位位（采采用用公公共共部部门会会计的的单位位都都是是财政政拨款款单位位，但但反反过来来说，命命题就就不不能能成成立立。因因为财政政对企企业也有也有拨款，如款，如财政政贴息）息）在在会会计学学中中的的地地位位与与企企业会会计相相并并列列的的会会计学学两两大大分分支之一支之一二、公共部二、公共部门会会计组成体系及分成体系及分级1、组成成：从从理理论上上说，公公共共部部门会会计的的组成成体体系系决决定定于于政政府府财政政、行行政政和和事事业单位位的的组织体体系系，并并与与政政府府预算的算的组成体系相成体系相衔接。接。1)1)政政府府财政政的的组织体体系系与与国国家家政政府府体体制制是是一一致致的的，一一级政政府府设有有一一级财政政，从从而而形形成成一一级政政府府财政政会会计；政政府府职能能由由行行政政机机关关实现，社社会会事事业由由事事业单位位组织实施施，而而政政府府财政政会会计和和行行政政单位位会会计同同属属政政府府会会计，因此，公共部因此，公共部门会会计由政府会由政府会计和事和事业单位会位会计组成；成；2)2)政政府府预算算按按照照预算算收收支支管管理理范范围，分分为总预算算和和单位位预算算，与与此此相相适适应，公公共共部部门会会计由由总预算算会会计和和单位位预算算会会计组成成，即即由由财政政总会会计、行行政政单位位会会计和和事事业单位会位会计组成。成。2、分分级：总预算算会会计和和单位位预算算会会计由由于于分分级依依据据不不同同，两两者者会会计级次次也也不不尽尽相相同同，具具体体分分级如下：如下：1 1） 总预算算会会计分分级依依据据的的是是政政府府预算算体体系系和和级次次，我我国国政政府府预算算分分为五五级，总预算算会会计相相应也也分分为五五级，即即中中央央、省省（市市、自自治区）、市、治区）、市、县和和乡（镇）；）；n中央财政总会计中央财政总会计n省财政总会计省财政总会计n市财政总会计市财政总会计n县财政总会计县财政总会计n乡（镇）财政总会计乡（镇）财政总会计2 2）单位位预算算会会计分分级的的依依据据是是政政府府机机构构建建制制和和经费领报关关系系，共共分分为三三级，即即主主管管会会计单位、二位、二级会会计单位、基位、基层会会计单位。位。n主管会计单位（一级会计单位）主管会计单位（一级会计单位）n二级会计单位二级会计单位n基层会计单位（三级会计单位）基层会计单位（三级会计单位） 另另外外还存存在在一一种种报帐单位位（不不具具备独独立立核核算条件）算条件） 三级会计单位之间的主要权、责关系，简单图示三级会计单位之间的主要权、责关系，简单图示如下：如下：同同 级级财财 政政主主管管会会计计单单位位（一一级级会会计计单单位）位）二二 级级 会会计单计单 位位基基层层会会计计单单位位（三三级级会会计计单单位）位）核定预算、转拨预算资金核定预算、转拨预算资金编报预算、领报预算资金编报预算、领报预算资金3、公共部、公共部门会会计体系：体系：收入收入支出（支出（财政政拨款）款）=结果果总预算会算会计单位位预算会算会计（行政和事（行政和事业单位会位会计）国国库会会计税收征解会税收征解会计（税（税务会会计、关税会、关税会计等）等）基建基建拨款会款会计和支和支农资金金拨款会款会计 收收入入通通过征征收收部部门如如税税务部部门、海海关关和和国国库来来组织、收收纳，对这一一环节的的记录、反反映映就就是是税税收收征征解解会会计和和国国库会会计；支支出出阶段段，拨款款过程程除除了了财政政外外，还有有农业发展展银行行的的支支农资金金拨款款和和建建设银行行的的基基建建拨款款，这也也是是预算算资金金运运动的的一一部部分分，对它它们的的记录、反反映映也也是是公公共共部部门会会计的一个的一个组成体系内容。成体系内容。政府会计：政府会计： 政府总预算会计政府总预算会计 行政单位会计行政单位会计 参与总预算执行的会计（国库会计、收入征参与总预算执行的会计（国库会计、收入征 缴会计）缴会计） 政府性基金会计政府性基金会计 财政托管基金会计财政托管基金会计非营利组织会计：非营利组织会计： 公立非营利组织会计（事业单位会计）公立非营利组织会计（事业单位会计） 民办非营利组织会计民办非营利组织会计 美国：美国： 政府会计：指记录和报告政府所有财务受托责任的政府会计：指记录和报告政府所有财务受托责任的 会计。会计。 政府对财务资源的使用，通常受到有关法政府对财务资源的使用，通常受到有关法律、法规、合同、协议的约束，限定用途。律、法规、合同、协议的约束，限定用途。 为有效管理政府的各种资源，使资源的使用达为有效管理政府的各种资源，使资源的使用达到相应的公共目的，政府会计通常设置基金，分到相应的公共目的，政府会计通常设置基金，分别核算不同用途的财务资源和使用情况，并将各别核算不同用途的财务资源和使用情况，并将各基金作为独立的财务和会计主体。基金作为独立的财务和会计主体。 可支用基金或政务基金：用以核算政务活动可支用基金或政务基金：用以核算政务活动或非商业活动，如消防、公安等活动。或非商业活动，如消防、公安等活动。 不可支用基金或权益基金：用以核算商业活动，不可支用基金或权益基金：用以核算商业活动，如公用事业、公交系统中的活动。如公用事业、公交系统中的活动。三三、公公共共部部门会会计的的对象象：政政府府资金金和和事事业单位自有位自有资金收支运金收支运动及其及其结果果 1、财政总预算会计的对象、财政总预算会计的对象执行总预算过执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。果。 2、行政单位会计的对象、行政单位会计的对象执行单位预算过执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。结果。 3、事业单位会计的对象、事业单位会计的对象各类事业单位业各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。务资金的取得、使用及其结果。 四、公共部四、公共部门会会计的特点：的特点：收收付付实现制制会会计结帐基基础（事事业业单单位位经营活动采用权责发生制经营活动采用权责发生制）着着重重于于收收支支控控制制（公公共共部部门门会会计计主主体体的的基基本本收收支支一一般般无无直直接接的的配配比比关关系系，收收支支差差额额不不反反映映经经营营成成果果，只只反反映映资资金金使使用用的的余余缺缺，因因此此不不核核算算成成本本；另另外外，公公共共部部门门会会计计注注重重为为预预算算的的执执行行服服务，不计算盈亏。务，不计算盈亏。）会会计科科目目设置置必必须与与政政府府（预算算）收支科目相收支科目相衔接接 第二节第二节 公共部门会计的基本前提、一般原则公共部门会计的基本前提、一般原则和记账基础和记账基础一、基本前提一、基本前提1、会、会计主体假主体假设2、持、持续进行公共事行公共事务活活动（行政事（行政事业活活动）3、会、会计分期分期4、货币计量量二、一般原二、一般原则 有有真真实性性、相相关关性性、可可比比性性、一一致致性性、及及时性性、清清晰晰性性、实际成成本本、配配比比、全全面面性性和和重重要要性性相相结合合和和专款款专用等原用等原则 与与企企业会会计相相比比，没没有有谨慎慎性性原原则、不不划划分分收收益益性性支支出和出和资本性支出，但本性支出，但讲求求专款款专用原用原则三、三、记帐基基础 1、收付实现制、收付实现制 2、权责发生制、权责发生制 总预算会计和行政单位会计都采用总预算会计和行政单位会计都采用收付实现制；事业单位不进行内部成本收付实现制；事业单位不进行内部成本核算的采用收付实现制，进行内部成本核算的采用收付实现制，进行内部成本核算的则可以采用权责发生制核算的则可以采用权责发生制第三节第三节 公共部门会计的基本要素与会计等式公共部门会计的基本要素与会计等式 一、基本要素：资产、负债、净资产、收入、支出一、基本要素：资产、负债、净资产、收入、支出 1.公共品的特点：非排他性、非公共品的特点：非排他性、非竞争性争性 2.公公共共部部门资金金运运动特特点点：消消耗耗性性支支出出，公公共共品品成成本本通通过税税收收和和部部分分费收入收入补偿 支支出出部部分分不不能能象象私私人人产品品那那样通通过产品品的的出出售售收收回回，因因此此，它它没没有有企企业会会计中中的的所所有有者者权益益。政政府府之之所所以以提提供供公公共共品品，其其目目的的不不是是为了了赚钱，而而是是为了了满足足社社会会需需要要。政政府府作作为出出资人人，其其所所有有者者权益益主主要要表表现在在两两方方面面，一一是是所所提提供供的的公公共共品品是是否否能能满足足社社会会需需要要，二二是是公公共共部部门当当年年提提供供公公共共品品后后剩剩下下的的资产净值是是多多少。少。公共部门会计与企业会计基本要素的区别公共部门会计与企业会计基本要素的区别n区别于企业会计要素（六大类）：资产、负债、所有者权区别于企业会计要素（六大类）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润益、收入、费用、利润n经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务（公共商品和公共劳务），其收支差额不具有经营和劳务（公共商品和公共劳务），其收支差额不具有经营成果的性质，只表示收入在使用以后的余存情况，所以不成果的性质，只表示收入在使用以后的余存情况，所以不设设“利润利润”要素；支出部分不能象私人产品那样通过产品要素；支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回，出资人不要求投资回报和投资回收，其所投的出售收回，出资人不要求投资回报和投资回收，其所投入的资金不具有权益的性质，但要按规定用途使用，因此，入的资金不具有权益的性质，但要按规定用途使用，因此，它没有企业会计中的所有者权益。它没有企业会计中的所有者权益。n追求的目标：效率最大化，非利润最大化。收费的目的：追求的目标：效率最大化，非利润最大化。收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决提高公共商品的使用效率，解决“搭便车搭便车”问题。衡量业问题。衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。政府作为出资人，其所关绩的标准：政绩，非经济效益。政府作为出资人，其所关心的内容主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能心的内容主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少。产净值是多少。（二）会二）会计等式等式 资产=负债+净资产（静静态等等式式、基基本本等等式）式） 收入收入-支出支出=结余（余（动态等式）等式） 资产+支支出出=负债+净资产+收收入入（特特定定条件下的等式）条件下的等式）复习思考题复习思考题1、简述公共部门会计的概念及组成体系。、简述公共部门会计的概念及组成体系。2、公共部门会计与企业会计比较有哪些特点？、公共部门会计与企业会计比较有哪些特点？3、公共部门会计有哪些一般原则？、公共部门会计有哪些一般原则？4、公共部门会计有哪几个会计要素？、公共部门会计有哪几个会计要素？5、公共部门会计的要素同企业会计比较有哪些不同的项、公共部门会计的要素同企业会计比较有哪些不同的项目？其原因何在？目？其原因何在？6、如何从公共部门（行政事业单位）资金运动的特点来、如何从公共部门（行政事业单位）资金运动的特点来理解公共部门会计理解公共部门会计“着重于收支控制着重于收支控制”这一特点？这一特点？（下次课提问）（下次课提问） 第二章第二章 公共部门会计的核算公共部门会计的核算 方法方法第一节第一节 会计科目会计科目一、公共部门会计科目的设置原则一、公共部门会计科目的设置原则 1、统一性原则、统一性原则 2、适应预算管理要求的原则适应预算管理要求的原则（与政府预算（与政府预算收支科目相适应）收支科目相适应） 3、简明实用原则、简明实用原则二、会计科目分类二、会计科目分类 1、按会计要素分类、按会计要素分类 资产、负债、基金、资产、负债、基金、 收入、支出、结余收入、支出、结余 2 2、总分类科目与明细分类科目、总分类科目与明细分类科目 总分类科目由国家财政部门统一制定总分类科目由国家财政部门统一制定 明细分类科目由主管部门和基层单位自行明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定制定 财政补助收入，明细科目既要体现部门预财政补助收入，明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出功能分类科目保算管理要求，又应与政府支出功能分类科目保持一致。持一致。 单位的主要支出内容科目事业支出（经费单位的主要支出内容科目事业支出（经费支出），明细科目既要体现部门预算管理要求，支出），明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出经济分类科目保持一致。又应与政府支出经济分类科目保持一致。三、核算体系和科目三、核算体系和科目设置置 公公共共部部门会会计的的核核算算是是以以预算算资金金的的收收支支为中中心心展展开开的的，所所谓公公共共部部门会会计的的核核算算思思路路也也是是根根据据收收入入、支支出出和和结余余三三者者之之间的的对应关关系系。由由于于财政政总预算算会会计、行行政政单位位会会计和和事事业单位位会会计所所承承担担的的任任务不不同同，在在核核算算思思路路上上有有一一定定区区别。 （一）行政（一）行政单位会位会计的核算思路的核算思路 行行政政单位位是是政政府府机机关关，由由于于其其资金金收收入入和和支支出出比比较简单、直直观，因因此此实行行收收入入和和支支出出统一一核算。其收支科目之核算。其收支科目之间的关系的关系见下下图：（二）事（二）事业单位会位会计的核算思路的核算思路 事事业单位位收收入入是是按按来来源源划划分分的的。由由于于收收入入来来源源有有财政政拨款款、事事业性性收收费和和经营性性收收入入等等，因因而而其其核核算算关关系系较行行政政单位位复复杂。事事业单位位的的会会计核核算算是是按按照照“大大类核核算算分分开开，收收支支挂挂钩”的的思思路路来来处理理会会计关系的，其核算思路关系的，其核算思路见下下图：（三）财政总预算会计的核算思路（三）财政总预算会计的核算思路n 财政总预算会计的收入、支出、结余财政总预算会计的收入、支出、结余类科目，是以一般预算资金的收支为中心类科目，是以一般预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分展开的，就其收支科目体系来说，可以分为一般预算、基金预算和专用基金三个大为一般预算、基金预算和专用基金三个大类。三类资金的关系见下图：类。三类资金的关系见下图： 调入资金调入资金上解收入上解收入（一般预算）（一般预算）一般预算收入一般预算收入3、专用基金、专用基金2、基金预算、基金预算1、一般预算、一般预算 结余类科目结余类科目 支出类科目支出类科目 收入类科目收入类科目 类别类别补助收入补助收入（一般预算）（一般预算）上解支出上解支出（一般预算）（一般预算）一般预算支出一般预算支出专用基金收入专用基金收入上解收入（基金）上解收入（基金）补助收入补助收入（基金）（基金）基金预算收入基金预算收入调出资金调出资金补助支出补助支出（基金）（基金）上解支出（基金）上解支出（基金）基金预算支出基金预算支出补助支出补助支出（一般预算）（一般预算）基金预算结余基金预算结余 专用基金结余专用基金结余专用基金支出专用基金支出预算结余预算结余第二节第二节 记账方法记账方法一、资金收付记帐法一、资金收付记帐法n1966-19971966-1997，我国财政机关、行政单位和事业，我国财政机关、行政单位和事业单位大都采用之。单位大都采用之。n记帐规则：资金结存总额增减，同收同付；记帐规则：资金结存总额增减，同收同付；n 资金结存总额不变，有收有付。资金结存总额不变，有收有付。二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）记账符号（一）记账符号（二）账户结构（二）账户结构（三）记账规则（三）记账规则（四）试算平衡（四）试算平衡第三节第三节 会计凭证会计凭证一、公共部一、公共部门会会计的原始凭的原始凭证及种及种类 1.总会会计原原始始凭凭证：收收入入日日报表表及及所所附附的的预算算缴款款书等；没有等；没有现金收据、金收据、购货发票票等原始凭等原始凭证； 2.单位位会会计原原始始凭凭证：收收款款收收据据、购货发票票、差旅差旅费单据、工据、工资发放放单等等二、二、记帐凭凭证 第四第四节 会会计帐簿簿 一、公共部门会计账簿的种类一、公共部门会计账簿的种类 1、总会会计帐簿簿 总帐：国：国库存款、存款、预算收入、算收入、预算支算支 出、有价出、有价证券、券、结余等余等 明明细帐：按政府（：按政府（预算）收支科目算）收支科目 设置置 2、单位会位会计帐簿簿 总帐：各：各类财产帐；各；各类收入、支收入、支 出出帐；负债、净资产等等 明明细帐：财产按种按种类设置，收支置，收支 按政府（按政府（预算）收支科算）收支科 目、收入种目、收入种类设置置二、会计账簿的使用要求二、会计账簿的使用要求三、会计账簿的错误更正三、会计账簿的错误更正复习思考题复习思考题1、公共部门会计的平衡等式是怎样的？、公共部门会计的平衡等式是怎样的？2、设置公共部门会计科目应遵循哪些原则、设置公共部门会计科目应遵循哪些原则？3、试述借贷记账法的要点。、试述借贷记账法的要点。