第四章负债和所有者权益的核算第四章负债和所有者权益的核算流动负债的核算流动负债的核算长期负债的核算长期负债的核算所有者权益核算所有者权益核算1 1、本章学习主要内容、本章学习主要内容 流动负债的核算、长期负债的核算、所有者权益核算2 2、本章学习的重点及难点、本章学习的重点及难点 负负债债的的概概念念、基基本本特特征征和和分分类类；所所有有者者权权益益的的概概念念、特征和内容；短期借款、长期借款、投入资本的核算特征和内容；短期借款、长期借款、投入资本的核算3 3、本章学习方法指导、本章学习方法指导 掌握负负债债和和所所有有者者权权益益的的特特征征，理理解解负负债债和和所所有有者者权益的区别。权益的区别。4-1流动负债概述流动负债概述4-1-1流动负债的内容及特点流动负债的内容及特点4-1-2流动负债的分类流动负债的分类4-1-3流动负债的计价流动负债的计价4-1-1流动负债的内容及特点流动负债的内容及特点 流动负债的涵义流动负债的涵义流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或者超年）或者超过过1年的一个营业周期内偿还的债务。企业的年的一个营业周期内偿还的债务。企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 流动负债的特点流动负债的特点4-1-2流动负债的分类流动负债的分类 按照流动负债产生的原因按照流动负债产生的原因按照流动负债应付金额是否肯定按照流动负债应付金额是否肯定4-1-3流动负债的计价流动负债的计价 以现金清偿债务的以现金清偿债务的以非现金资产清偿债务的以非现金资产清偿债务的 以债务转为资本的以债务转为资本的以修改其他债务条件进行债务重组的以修改其他债务条件进行债务重组的货币性的流动负债， 应付金额可以直接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合 。 部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务的货币价值是否变动4-2流动负债的核算流动负债的核算短期借款的核算短期借款的核算 应付账款的核算应付账款的核算 应付票据的核算应付票据的核算 预收账款的核算预收账款的核算短期借款的核算短期借款的核算 短期借款核算的内容短期借款核算的内容 短期借款核算应设置的账户及短期借款核算应设置的账户及其会计处理其会计处理 施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、 小型技措借款等，应在“短期借款”账户进行核算。 1、季节性储备借款 季节性储备借款是为了解决施工企业季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。 （1）季节性储备借款的偿还 施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还，应在“短期借款季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款季节性储备借款”账户的贷方。 （2）季节性储备借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。 借款利息按季、按半年支付，或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户的借方。 实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账： 借入时：借：银行存款 10 000 贷：短期借款季节性储备借款 10 000 1、2月每月预提借款利息时：借：财务费用 700 贷：预提费用 700 3月末归还借款本息时：借：预提费用 14 00 财务费用 800 短期借款季节性储备借款 10 000 贷：银行存款 12 200（2）小型技措借款的核算： 技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项。 如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内归还本息，属于短期借款。 如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。 施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款小型技措借款”账户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。 小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方; 小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。 小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款小型技措借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借款本息。 如下分录入账：借入时： 借：银行存款 5000 贷：短期贷款-小型技措借款 5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出 1000 贷：短期借款-小型技措借款 1000年末归还借款本息时：借：短期借款小型技措借款 6000 贷：银行存款 6000 应付账款的核算应付账款的核算应付账款核算的内容应付账款核算的内容 应付账款核算应设置的账户及其会应付账款核算应设置的账户及其会计处理计处理 应付票据的核算应付票据的核算应付票据核算的内容应付票据核算的内容 应付票据核算应设置的账户应付票据核算应设置的账户应付票据核算的会计处理应付票据核算的会计处理预收账款的核算预收账款的核算预收账款核算的内容预收账款核算的内容 预收账款核算应设置的账户预收账款核算应设置的账户预收账款核算的会计处理预收账款核算的会计处理应交税费的核算应交税费的核算营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船员使用税房产税、土地使用税、车船员使用税和印花税和印花税有关所得税的内容，详见第十二章第有关所得税的内容，详见第十二章第五节所得税的核算。五节所得税的核算。应付股利的核算应付股利的核算应付股利核算的内容应付股利核算的内容应付股利核算应设置的账户应付股利核算应设置的账户应付股利核算的会计处理应付股利核算的会计处理4-2 长期负债长期负债长期负债概述长期负债概述长期借款的核算长期借款的核算应付债券的核算应付债券的核算 长期应付款和专项应付款的核算长期应付款和专项应付款的核算4-2-1 长期负债概述长期负债概述 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。债券、长期应付款和专项应付款等。 长期负债是企业筹资的一种重要方式，但长期负债是企业筹资的一种重要方式，但 对企对企业而言，通过银行借款或发放债券举借长期债务业而言，通过银行借款或发放债券举借长期债务有有利方面，也有不利的一面。有有利方面，也有不利的一面。 长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。 4-2-2长期借款的核算长期借款的核算长期借款核算的内容长期借款核算的内容长期借款核算应设置的账户及其长期借款核算应设置的账户及其会计处理会计处理（一）基本建设投资借款的程序： 基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。程序： 企业要向银行或其他金融机构申请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。 借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签订借款合同， 合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金。 借款应该坚持有还的原则。 （二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入“银行存款”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款和其他固定资产购建有关支出时，计入“专项工程支出”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方。 在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月以上时停建期间的投资借款利息，应列作当期损益，计入“财务费用”账户的借方， 作如下分录入账： 借：财务费用 贷：长期借款基本建设投资借款 【例3】 某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币1 000 000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：（1）借入基本建设款项时： 借：银行存款 100000 贷：长期借款基本建设投资借款 1000000（2）基本建设投资借款的利息（1000 0001.4693281 000 000）= 469 328（元） 借：专项工程支出 469328 贷：长期借款-基本建设投资借款 469328 （3）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款-基本建设投资借款 1469328 贷：银行存款 1469328（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算 分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下： 式中：A为每期偿还借款本息；P为借款 总额；i为各期利率；n为偿还期数【例4】某施工企业向银行借入为期5年的基本建设投资借款500 000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末应偿还的本息为：（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。 施工企业的技措借款，主要用于： (1)原有固定资产的更新 (2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程 (3)节约能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理“三废”污染和综合利用原材料的措。 (5)劳动保护和安全措施。 (6)试制新产品和科研成果推广的措施 施工企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的技措借款，应在“长期借款技措借款”账户进行核算。 对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同。 对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同。 （五）流动资金借款的核算 施工企业借入的流动资金借款，应在“长期借款流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时，应计入“长期借款-流动资金借款”账户的贷方和银行存款的借方； 借：银行存款 贷:长期借-流动资金借款 归还借款时，应计入：长期借款-流动资金借款“账户的借方，作如上相反分录入账。 流动资金借款的利息，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方： 借：财务费用 贷：银行存款 如果借款利息数额较大，也可以采用预提的办法，按月预提计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”的借方。 4-2-3应付债券的核算应付债券的核算应付债券核算的内容应付债券核算的内容应付债券核算应设置的账户应付债券核算应设置的账户应付债券核算的会计处理应付债券核算的会计处理1应付债券核算的内容应付债券核算的内容 应付债券的发行价格应付债券的发行价格 应付债券的计价应付债券的计价 应付债券的溢折价摊销方法应付债券的溢折价摊销方法 直线法直线法 实际利率法实际利率法2应付债券核算应设置的账户应付债券核算应设置的账户 为了核算和监督企业为筹集长期资金而实际为了核算和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，企业应设置发行的债券及应付的利息，企业应设置“应付债券应付债券”账户，并在该账户下设置账户，并在该账户下设置“债券面值债券面值”、“债券债券溢价溢价”、“债券折价债券折价”和和“应付利息应付利息”四个明细账四个明细账户。期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券本息数。户。期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券本息数。本账户应按债券种类进行明细核算。本账户应按债券种类进行明细核算。 企业在准备发行债券时，应将待发行债券的企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。中进行登记。3 应付债券核算的会计处理应付债券核算的会计处理面值发行债券的会计处理流程图：溢价发行债券的会计处理流程图：折价发行债券的会计处理流程图：企业发行可转换公司债券时的会计处理溢折价摊销的会计处理实例动画描述（以溢价为例）：4-2-4长期应付款和专项应付款的核算长期应付款和专项应付款的核算1长期应付款的核算长期应付款的核算2专项应付款的核算专项应付款的核算1 长期应付款的核算长期应付款的核算长期应付款核算的内容长期应付款核算的内容 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。国外设备价款等。长期应付款核算应设置的账户长期应付款核算应设置的账户 长期应付款核算的会计处理长期应付款核算的会计处理 4-3所有者权益所有者权益4-3-1投入资本的核算投入资本的核算4-3-2资本公积的核算资本公积的核算4-3-3留存收益的核算留存收益的核算 4-3-1投入资本的核算投入资本的核算1投入资本核算的内容投入资本核算的内容2投入资本核算应设置的账户投入资本核算应设置的账户3投入资本核算的会计处理投入资本核算的会计处理2 投入资本核算应设置的账户投入资本核算应设置的账户实收资本（或股本）实收资本（或股本）3 投入资本核算的会计处理投入资本核算的会计处理 有限责任公司投入资本核算的会计处理有限责任公司投入资本核算的会计处理1.国有独资公司的投入资本国有独资公司的投入资本2.有限责任公司的投入资本有限责任公司的投入资本 股份有限公司投入资本核算的会计处理股份有限公司投入资本核算的会计处理可以面值发行可以面值发行,也可以溢价发行也可以溢价发行,但不得折但不得折价发行。价发行。投入资本核算的内容投入资本核算的内容实收资本也称投入资本，是指投资者实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。使用。 投入资本的最低限额投入资本的最低限额 一般企业实收资本的核算原则一般企业实收资本的核算原则 股份有限公司股本的核算原则股份有限公司股本的核算原则 投入资本的分类投入资本的分类一般施工企业实收资本的核算 一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。 （1）企业接受投资者以现金投入的资本 企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。【例5】某公司收到国家投资1200000元，法人投资500000 元，个人投资300 000元，共计人民币2000000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。其会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本国家投资 1200000 法人投资 500 000 个人投资 300 000（2）企业接受投资者以非现金资产投入的资本 企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。【例6】 A企业收到B公司作为资本投入的库存材料的一批，该该批库存材料由投资双方确认的价值80000元。经税务部门认定应 交增值额为13 600元。B公司已开具了增值税专用发票。A企业进行账务处理时，其会计分录如下： 借：库存材料 8 0000 应交税费应交增值税（进项税） 13 600 贷：实收资本法人投资 93 600 （3）企业接受外币资本投资 企业接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账。1)如果合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户，按合同中约定的汇率折合的人民币金 额，贷记“实收资本”账户。按其差额借记或贷记“资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”账户。2)如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户。贷记“实收资本”账户。【例7】 某外商投资企业受到外商投入的外币资本40000美元，当日的汇率为1美元= 8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇1美元 = 8.0人民币。该企业收到外币时，该外币作为资产入账，价值为3400000（4000008.5）元，而作为实收资本入账的价值为3 200 000（400 0008.0）元。外币资本折算差额为。 其会计分录如下：借：银行存款 3 400 000 贷： 实收资本 3 200 000 资本公积 200 000如果合同没有约定汇率，则会计处理如下：借：银行存款 3 400 000 贷：实收资本 3 4000004-3-2资本公积的核算资本公积的核算1资本公积核算的内容资本公积核算的内容2资本公积核算应设置的账户资本公积核算应设置的账户3资本公积核算的会计处理资本公积核算的会计处理1 资本公积核算的内容资本公积核算的内容资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不在企业注册资金范围内取得的由所有者享有但不在企业注册资金范围内的资本。的资本。资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。超过其在注册资本中所占份额的部分。接受现金捐赠是指企业因接受现金捐赠而增加的接受现金捐赠是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。资本公积。 2资本公积核算应设置的账户资本公积核算应设置的账户“资本公积资本公积”账户：账户：企业应在本账户下设置资本（或股本）溢企业应在本账户下设置资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等明细账户。本折算差额和其他资本公积等明细账户。3资本公积核算的会计处理资本公积核算的会计处理 企业收到投资者投入的资金企业收到投资者投入的资金 股份有限公司溢价发行股票股份有限公司溢价发行股票 境外上市企业，以及在境内发行外资股的股份境外上市企业，以及在境内发行外资股的股份有限公司有限公司 企业接受捐赠的非现金资产企业接受捐赠的非现金资产 企业接受现金捐赠转入资本公积的金额企业接受现金捐赠转入资本公积的金额 企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完工后，形成各项资产的部分研究等的拨款项目完工后，形成各项资产的部分 4-3-3留存收益的核算留存收益的核算1留存收益核算的内容留存收益核算的内容2留存收益核算应设置的账户留存收益核算应设置的账户3留存收益核算的会计处理留存收益核算的会计处理1留存收益核算的内容留存收益核算的内容留存收益，是指通过企业的开发经营活动而形留存收益，是指通过企业的开发经营活动而形成的，从历年实现利润中提取或留存于企业内部成的，从历年实现利润中提取或留存于企业内部的积累，即经营所得净收益的积累，包括企业的的积累，即经营所得净收益的积累，包括企业的盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 2留存收益核算应设置的账户留存收益核算应设置的账户 为了核算和监督企业盈余公积的提取和使用为了核算和监督企业盈余公积的提取和使用情况，企业应设置情况，企业应设置“盈余公积盈余公积”账户，并在账户，并在该账户下设置该账户下设置“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈任意盈余公积余公积”、“法定公益金法定公益金”、“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”和和“利润归还投资利润归还投资”六个六个明细账户。明细账户。