第八章第八章财务会计报告财务会计报告本章要点：本章要点：q资产负债表资产负债表q利润表利润表q现金流量表现金流量表q附注附注第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、概念及其构成一、概念及其构成 财财务务报报表表是是对对企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的结结构构性性表表述述 ，财务报表至少包括如下部分：财务报表至少包括如下部分： 3 3表表+ +附注附注 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 附注附注二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用（1 1）为经营管理提供总括、集中的会计信息；）为经营管理提供总括、集中的会计信息；（2 2）为实行会计监督提供依据；）为实行会计监督提供依据；（3 3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。二、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解一、概念及其作用一、概念及其作用反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 资产负债表资产负债表资产负债表的作用资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。的发展趋势。二、资产负债表结构二、资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计三、编制基础与格式三、编制基础与格式 1.该报表为该报表为账户式账户式结构；结构； 2.编制的理论依据是：编制的理论依据是： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4.报表项目的排列规则：报表项目的排列规则： 资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前的排在前； 负债项目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前排在前； 所有者权益项目所有者权益项目永久性大的排在前永久性大的排在前。（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容 1 1、资资产产负负债债表表基基本本内内容容分分为为资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益三三类类项项目。目。 2 2、资资产产类类项项目目以以能能否否改改变变和和变变现现速速度度的的快快慢慢作作为为项项目目排排列列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。 （1 1）流流动动资资产产项项目目：包包括括现现金金及及各各种种存存款款、短短期期投投资资、应应收收票据、预付帐款、其他应收款、存货票据、预付帐款、其他应收款、存货等；等； （2 2）非非流流动动资资产产项项目目：包包括括长长期期投投资资、固固定定资资产产、在在建建工工程程、无形资产、递延资产、其他资产无形资产、递延资产、其他资产等。等。四、资产负债表编制方法四、资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填填列列期末数期末数编制方法：编制方法：填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例直接根据直接根据总账总账账户的余额账户的余额填列填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目根据总账科目的的余额计算余额计算填列填列货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润根据有关根据有关明细科目明细科目的余额计算的余额计算填列填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性金融资产应收及预付款项、应付及预付款项、交易性金融资产根据总账科目和明根据总账科目和明细科目的余额分析细科目的余额分析计算填列计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬应付职工薪酬根据资产科目根据资产科目与其与其备抵科目抵消备抵科目抵消后后的的净额净额填列填列存货、长期股权投资、在建工程、存货、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、生物资产、 固定资产固定资产根据根据明细科目明细科目余额余额计算计算填列填列u科目特点科目特点u主要项目主要项目应收账款应收账款借余借余预收账款预收账款贷余贷余借余借余+贷余贷余+预付账款预付账款借余借余应付账款应付账款贷余贷余借余借余+贷余贷余+第二节第二节 资产负债表资产负债表第二节第二节资产负债表资产负债表根据根据科目科目余额减去其备抵项目后的余额余额减去其备抵项目后的余额净额净额计算计算填列填列资产减值资产减值u净额净额反映反映6项项应收账款与其他应收款应收账款与其他应收款存货存货长期股权投资长期股权投资在建工程在建工程无形资产无形资产u单独单独反映反映1项：固定资产项：固定资产第三节第三节 利润表利润表一、一、概念和其作用概念和其作用 反映企业反映企业一定会计期间一定会计期间经营成果的报表。经营成果的报表。 利润表利润表损益表损益表利润表的作用利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据；为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。有助于企业管理当局进行经营决策。二、利润表的结构二、利润表的结构 1.单步式利润表单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。计算出本期净利润。 2.多步式利润表多步式利润表我国采用我国采用 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。利润。（二）具体结构（三层次）（二）具体结构（三层次） 1 1、第一层次：提供营业利润形成、第一层次：提供营业利润形成 2 2、第二层次：提供利润总额形成、第二层次：提供利润总额形成 3 3、第三层次：提供净利润形成、第三层次：提供净利润形成利润表利润表编制单位：广南公司编制单位：广南公司2007年年12月月 单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加加：公公允允价价值值变变动动收收益益（损损失失以以“-”号号填填列列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益三、利润表项目构成及计算三、利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的全部归为企业的“营业收入营业收入”。也不再区分。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为归为“营业成本营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。用等。 3.以下三个项目应该单独列示：以下三个项目应该单独列示： “公允价值变动损益公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。益的公允价值变动金额。 “资产减值损失资产减值损失”项目，该项目核算当期计提的各项资产项目，该项目核算当期计提的各项资产减减值项目金额。值项目金额。 “非流动资产处置损益非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流项目，该项目核算当期处置非流动动资产所引起的损益的变动金额。资产所引起的损益的变动金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等四、利润表栏目填列四、利润表栏目填列 “本月数本月数” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。月发生额分析填列。 “本年累计数本年累计数” 反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。 如果是编制中期利润表，应将该栏改为如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年上年 同期数同期数”栏，填列上年同栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年上年 数数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。栏，填列上年全年累计实际发生数。