成本会计学主讲教师：刘建中教授1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献教学目标 通过本章的学习，理解标准成本的概念，掌握标准成本的特点、分类及制定方法，熟练掌握标准成本差异的计算及账务处理，同时也要注意标准成本法与定额法的区别。第7章标准成本法7.1 标准成本法的概述7.2 标准成本法的制定7.3 成本差异的计算7.4 标准成本法下的账务处理7.5 标准成本法与定额法的比较本章框架 7.1.1 标准成本法的特点(1) 预先制定产品成本项目的标准成本。(2) 按标准成本进行产品成本核算。“生产成本”、“库存商品和“自制半成品等科目的借贷方均按标准成本入账。(3) 计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。7.1 标准成本法的概述7.1.2 标准成本法的种类标准成本的种类有多种，主要分为：（1理想标准成本（2正常标准成本（3现实标准成本标准成本法一般采用现实标准成本。现实标准成本亦称可达到标准成本，是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 这种标准成本可以包括管理当局认为短期内还不能完全避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗。因其最切实可行，最接近实际成本，因此，不仅可用于成本控制，也可以用于存货计价。 7.1.3 标准成本的作用(1) 标准成本是有效地进行成本控制的依据 (2) 采用标准成本有利于责任会计的推行(3) 标准成本是经营决策的重要依据 (4) 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理工作。 7.2 标准成本法的制定 标准成本法一般是由会计部门联合采购部门、生产技术部门和其他有关经营管理部门，在对企业生产经营的具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上共同制定的。产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因此，标准成本也应根据这些成本项目的特点分别制定。7.2.1 直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定两个方面。直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料价格标准7.2.2 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定包括工时标准的制定和标准工资率的制定两个方面。直接人工标准成本=工时标准标准工资率7.2.3 制造费用标准成本的制定制造费用一般是按责任部门编制制造费用预算的形式进行的。(1) 变动制造费用标准成本的制定。变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率(2) 固定制造费用标准成本的制定。固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率7.2.4 单位产品标准成本的制定根据成本项目将其标准成本确定以后，企业应按不同种类、不同规格的产品编制标准成本卡。标准成本卡应分车间、分项目(在完全成本法下一般包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分)反映单位产品标准成本及其所依据的材料、工时的用量标准和标准的价格、工资率(每工时的工资)、制造费用分配率(每工时应负担的制造费用)。7.3 成本差异的计算成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。其中，制造费用差异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。 7.3.1 直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分构成。直接材料价格差异=(实际价格实际用量)(标准价格实际用量)=(实际价格标准价格)实际用量直接材料用量差异=(标准价格实际用量)(标准价格标准用量)=(实际用量标准用量)标准价格一般来说，直接材料价格差异应由采购部门负责。 直接材料的用量差异一般应由控制用料的生产部门负责。直接材料成本差异由影响直接材料价格差异和用量差异因素的多样性所决定，在进行差异分析时应从实际出发，认真分析产生差异的具体原因，以便有针对性地采取改进措施。 7.3.2 直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指一定产品产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。 直接人工工资率差异=(实际工资率实际工时)(标准工资率实际工时)=(实际工资率标准工资率)实际工时直接人工效率差异=(标准工资率实际工时)(标准工资率标准工时)=(实际工时标准工时)标准工资率直接人工工资率差异的形成原因主要有工资的调整、停工待料等原因造成的差异，一般应由劳动人事部门或生产部门负责。直接人工效率差异形成的原因主要有工人技术的熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、作业计划安排是否周密等。如果是人工效率差异的责任，则基本上应由生产部门负责，但也可能有一部分应由其他部门负责。例如，因材料质量不好而影响生产效率，从而产生的人工效率差异就应该由供应部门负责。7.3.3 变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异两部分组成。变动制造费用耗费差异=(实际分配率实际工时)(标准分配率实际工时)=(实际分配率标准分配率)实际工时变动制造费用效率差异=(标准分配率实际工时)(标准分配率标准工时)=(实际工时标准工时)标准分配率变动制造费用是一个综合性费用项目。对其差异的分析应结合构成变动制造费用的具体明细项目作进一步深入的分析。在实际工作中，通常采用根据变动制造费用的弹性预算的明细项目，并结合同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。7.3.4 固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用成本差异=实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用实际产量工时标准标准费用分配率 =实际固定制造费用实际产量标准工时标准费用分配率固定制造费用的成本差异分析方法主要有两差异分析法和三差异分析法。(1) 两差异分析法。两差异分析法将固定制造费用成本差异分为预算差异和能量差异两种成本差异。(2) 三差异分析法。三差异分析法将固定制造费用的成本差异区分为预算差异、能力差异和效率差异三种成本差异。 7.4 标准成本法下的账务处理7.4.1 标准成本法账务处理的特点(1) “生产成本”、“库存商品等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，并分别核算各种差异。 (2) 会计期末对成本差异进行处理。期末分析计算各种成本差异后，要对其进行处理。7.4.2 账务处理举例详见书P1927.5 标准成本法与定额法的比较(1) 定额法要计算产品的实际成本，而在标准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。这是标准成本法与定额法以及其他成本计算方法的根本性区别。(2) 在定额法下成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的成本差异且不为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。在标准成本法下对成本差异的核算较细，要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，并列于利润表中。(3) 在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；在标准成本法下对成本差异的处理，企业一般采用前述的第二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益。此外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据的定额成本都是现行的；而在标准成本法下，计算和分析成本差异所依据的标准成本有多种多样，如现实标准成本、正常标准成本和理想标准成本。本章小结现代成本会计注重成本核算与成本管理的结合，而标准成本法恰恰是一种行之有效的成本控制方法。标准成本法是预先制定标准成本，将实际发生的成本与标准成本进行比较，并核算和分析成本差异的一种成本计算方法。根据成本差异的分析结果，企业可以加强成本控制、评价经营业绩，因此标准成本法亦是一种成本控制制度。