第五章第五章 企业主要经济活动核算企业主要经济活动核算和成本计算和成本计算企业主要经济活动核算和成本计算工业企业主要经济活动 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金、归归还还借借款款等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务企业主要经济活动核算和成本计算第一节 资金筹集和资金退出 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退资金退出业务出业务资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金、归归还还借借款款等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 企业主要经济活动核算和成本计算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算资金筹集业务包括投资者投入资本业务和借入资金业务。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。企业主要经济活动核算和成本计算2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分企业主要经济活动核算和成本计算3.3.资产与实收资本入账价值的确定资产与实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；实收资本实收资本企业实际收到资产额与其所占资本份额相等，按资产额入帐；企业实际收到资产额超过在资本中所占份额部分，计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。企业主要经济活动核算和成本计算 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本企业主要经济活动核算和成本计算 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 100 000元为双方确认的价值。 企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-45-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 4 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000企业主要经济活动核算和成本计算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）。（二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。企业主要经济活动核算和成本计算2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 企业主要经济活动核算和成本计算 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。企业主要经济活动核算和成本计算3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。企业主要经济活动核算和成本计算 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认5月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提7500元。 【例例5-8-25-8-2】6 6月份实际支付月份实际支付支付4、5、6月利息。 借：应付利息借：应付利息 7500 财务费用财务费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 12 500企业主要经济活动核算和成本计算 （三）长期借款业务的核算（三）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。企业主要经济活动核算和成本计算 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认；如果到期一次还本付息，每期计算出来的应付借款利息也计入长期借款。如果分期支付利息，通过“应付利息”核算。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。企业主要经济活动核算和成本计算 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息企业主要经济活动核算和成本计算（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000企业主要经济活动核算和成本计算0606年工程完工，利息计入财务费用；年工程完工，利息计入财务费用；【例例5-125-12】计算2006年应付长期借款利息。 借：财务费用借：财务费用 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 00007年同上。年同上。企业主要经济活动核算和成本计算二、资金退出的核算（一）减少企业资本必须经批准才能减少【例例5-125-12】经批准减少企业资本】经批准减少企业资本100000100000元。元。 借：实收资本借：实收资本 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000企业主要经济活动核算和成本计算（二）偿还借款（二）偿还借款【例例5-135-13】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-145-14】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000企业主要经济活动核算和成本计算上缴税金和分配利润后边再讲。上缴税金和分配利润后边再讲。企业主要经济活动核算和成本计算第二节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。企业主要经济活动核算和成本计算 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造的固定资产，按照达到预定可使用状态前消耗的人工、材料、机械、借款利息等成本入账。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费等。购入需安装的设备还包括安装成本。企业主要经济活动核算和成本计算（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。企业主要经济活动核算和成本计算 2.核算举例：核算举例： 【例例5-155-15】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例例5-165-16】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-175-17】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 12000 贷：原材料贷：原材料 12 000【例例5-185-18】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 578600 贷：在建工程贷：在建工程 578600 该工程总成本为： 566 600 12000 578600 企业主要经济活动核算和成本计算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算1.1.材料采购应按照实际采购成本入账。材料采购应按照实际采购成本入账。支付费用一次完成验收入库，直接计入“原材料”；分次支付费用，验收入库在后，可先通过“在途物资”归集，验收入库再转入“原材料”。在途物资在途物资企业主要经济活动核算和成本计算2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用企业主要经济活动核算和成本计算材料采购成本计算：材料采购成本计算：直接费用直接计入材料成本，如买价和单直接费用直接计入材料成本，如买价和单独支付的采购费用；独支付的采购费用；间接费用：同时购买几种材料支出的运费间接费用：同时购买几种材料支出的运费费等，需要分配计入采购成本；费等，需要分配计入采购成本；采购费用的分配方法：采购费用的分配方法：按照受益原则分配：谁受益，谁承担；谁按照受益原则分配：谁受益，谁承担；谁受益多，谁多承担；受益多，谁多承担；运费可以按照重量比例、体积比例等分担；运费可以按照重量比例、体积比例等分担；保险费可以按照价格比例分担。保险费可以按照价格比例分担。企业主要经济活动核算和成本计算分配计算方法：编制分配表；计算分配率；例：购买甲乙材料，支付运费1000元。按重量分配。项目分配标准分配率分配金额甲材料200400乙材料300600合计50021000企业主要经济活动核算和成本计算 3、 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：一般纳税人按规定进项税额可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额； 企业购货时随货款一并支付给供货企业的增企业购货时随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本；计入：值税属于价外税，不计入材料采购成本；计入： “应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）”企业主要经济活动核算和成本计算4、采购材料时支付款项的方式：、采购材料时支付款项的方式：直接付款购货，减少银行存款或现金；直接付款购货，减少银行存款或现金；先购入后付款，计入先购入后付款，计入“应付账款应付账款”，“应应付票据付票据”；先付款，后购货；计入先付款，后购货；计入“预付帐款预付帐款”。企业主要经济活动核算和成本计算5.5.原材料采购实际成本的核算原材料采购实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)企业主要经济活动核算和成本计算 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-205-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。企业主要经济活动核算和成本计算计算公式为：计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用企业主要经济活动核算和成本计算然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000企业主要经济活动核算和成本计算课堂练习题：课堂练习题：2008年年10月永昌公司发生下列经济业务，请月永昌公司发生下列经济业务，请据以编制会计分录：据以编制会计分录：1、 5日购入甲、乙两种材料，其中甲材料日购入甲、乙两种材料，其中甲材料1000千克、价款千克、价款3000元，乙材料元，乙材料4000千克、价款千克、价款8000元，增值税款计元，增值税款计1870元，材料款及进项税额全部付清，材料尚未运到。元，材料款及进项税额全部付清，材料尚未运到。2、 8日，以银行存款支付上述甲、乙两种材料外地运杂费日，以银行存款支付上述甲、乙两种材料外地运杂费2000元，按材料重量比例分摊。元，按材料重量比例分摊。3、10日向美辰工厂预付丁材料购货款日向美辰工厂预付丁材料购货款50000元。元。4、12日向飞达工厂购入丙材料日向飞达工厂购入丙材料500千克，价款千克，价款20000，增，增值税值税3400元，运费元，运费1000元，款项均未支付，材料已入库。元，款项均未支付，材料已入库。5、15日，甲、乙材料运到，验收入库。日，甲、乙材料运到，验收入库。6、 20日美辰公司丁材料运到，价款日美辰公司丁材料运到，价款50000元，增值税元，增值税8500元，运费元，运费3000元，差额补付。元，差额补付。7、28日，以银行存款归还前欠飞达公司货款。日，以银行存款归还前欠飞达公司货款。企业主要经济活动核算和成本计算8、购买不需要安装设备一台，价款、购买不需要安装设备一台，价款80000元，运杂费元，运杂费2000元，款项全部支付。元，款项全部支付。9、购买需要安装设备一台，价款、购买需要安装设备一台，价款100000元；元；10、上述设备安装支付费用、上述设备安装支付费用5000元，领用元，领用材料材料2000元；元；11、设备安装完毕，交付使用。、设备安装完毕，交付使用。企业主要经济活动核算和成本计算第三节 生产过程业务的核算一、费用概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。企业主要经济活动核算和成本计算（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的分类费用的分类 费用分为生产费用和期间费用。企业主要经济活动核算和成本计算（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。企业主要经济活动核算和成本计算2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。企业主要经济活动核算和成本计算3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用企业主要经济活动核算和成本计算4、账户设置：生产成本：为生产产品而发生的全部费用制造费用：企业为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用账户性质：成本类账户结构：借方记增加，贷方记减少和转销；生产成本：按产品设明细分类账；制造费用：按车间和费用内容项目设明细分类账。企业主要经济活动核算和成本计算5.5.核算举例：核算举例：【例例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）企业主要经济活动核算和成本计算 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000企业主要经济活动核算和成本计算（三）期间费用（三）期间费用1、期间费用的内容：、期间费用的内容：指为某一会计期间全部收入取得而发生的指为某一会计期间全部收入取得而发生的耗费，包括销售费用、管理费用和财务费耗费，包括销售费用、管理费用和财务费用；用；销售费用：销售过程中发生的运输费、包销售费用：销售过程中发生的运输费、包装费、广告费、销售机构经费等；装费、广告费、销售机构经费等；管理费用：为组织和管理生产经营所发生管理费用：为组织和管理生产经营所发生的各种费用。项目较多；的各种费用。项目较多；财务费用：为筹集生产经营所需资金而发财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的费用；包括利息、手续费、外币汇兑生的费用；包括利息、手续费、外币汇兑差额等；差额等；企业主要经济活动核算和成本计算2、设置账户：、设置账户：销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用账户性质：损益费用支出类；账户性质：损益费用支出类；账户结构：借方记增加，贷方记减少和转账户结构：借方记增加，贷方记减少和转销；销；明细账设置：按照费用内容项目设明细分明细账设置：按照费用内容项目设明细分类账。类账。企业主要经济活动核算和成本计算3、举例：1）销售部门领用包装材料）销售部门领用包装材料5000元；元； 借：销售费用借：销售费用 5 000 5 000 贷：原材料贷：原材料包装箱包装箱 5 000 5 000 2 2）支付银行手续费）支付银行手续费10001000元；元； 借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 3 3）购买办公用品）购买办公用品500500元交付使用；元交付使用； 借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000企业主要经济活动核算和成本计算二、人工费用的归集与分配二、人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。企业主要经济活动核算和成本计算3.3.核算举例：核算举例：【例例】计算计算分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 企业主要经济活动核算和成本计算【例例】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 200（元）企业主要经济活动核算和成本计算 【例例】 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）企业主要经济活动核算和成本计算【例例】提取现金,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000 504 000企业主要经济活动核算和成本计算 三、计算提取固定资产折旧三、计算提取固定资产折旧 1、 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定选定的折旧方法所规定的折旧率的折旧方法所规定的折旧率 2、 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累累计折旧计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。企业主要经济活动核算和成本计算 关于“累计折旧”账户的重要说明企业主要经济活动核算和成本计算 3、按照使用部门将提取固定资产折旧计入相关费用。 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100企业主要经济活动核算和成本计算四四. .跨期摊提费用跨期摊提费用权责发生制要求按照承担责任的发生权责发生制要求按照承担责任的发生确定各期费用，对于跨期费用需进行确定各期费用，对于跨期费用需进行相应核算。相应核算。1、对于先支付，后承担的费用，记入先支付，后承担的费用，记入“待摊费待摊费用用”账户，账户，按责任承担时再转入费用；2、对于先计算预提承担，后支付的费用，先计入应付项目，如“应付利息”、“其他应付款”企业主要经济活动核算和成本计算3、核算举例：、核算举例：支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：其他应付款设备维修费贷：其他应付款设备维修费 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：其他应付款借：其他应付款设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 企业主要经济活动核算和成本计算五、制造费用的分配五、制造费用的分配 1 1、月末将各车间的制造费用分配给本、月末将各车间的制造费用分配给本车间生产的各种产品成本。车间生产的各种产品成本。 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本企业主要经济活动核算和成本计算 2、分配制造费用，按照一定的分配标准进行，一般采用受益原则。 按工时比例、工资比例等。 分配方法：编制分配表，计算分配率； 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 例例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 例例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元企业主要经济活动核算和成本计算 3 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000企业主要经济活动核算和成本计算六、完工产品生产成本的计算与结转六、完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 如果本月生产全部完工，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但如有部分完工，须经过计算分配求得完工产品成本。企业主要经济活动核算和成本计算 2. 2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2 2）账户设置：账户设置：企业主要经济活动核算和成本计算 （3 3） 核算举例：核算举例： 【例例】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品BB产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本BB产品产品 1 265 000 1 265 000企业主要经济活动核算和成本计算第四节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行销售、结算货款、结转已销售进行销售、结算货款、结转已销售成本、计算和交纳税金等。成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务，进行产品销售是企业的主营业务，其他销售租金等收入是其他业务。其他销售租金等收入是其他业务。企业主要经济活动核算和成本计算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 经济利益很可能流入从而导致资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时予以确认；2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。 企业主要经济活动核算和成本计算（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1 1、主营业务收入核算、主营业务收入核算（1 1）销售业务发生时核算内容）销售业务发生时核算内容取得收入和增值税销项税额；取得收入和增值税销项税额；款项结算方式：三种款项结算方式：三种直接销售收款；直接销售收款；先销售，后收款；先销售，后收款；先收款，后销售。先收款，后销售。企业主要经济活动核算和成本计算（2 2）账户设置及对应关系：）账户设置及对应关系： 应交税费应交税费企业主要经济活动核算和成本计算 （3 3）核算举例：）核算举例： 【例例5-415-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：企业主要经济活动核算和成本计算 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行银行存款存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-425-42】预收正大厂货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-445-44】向正大工厂提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000企业主要经济活动核算和成本计算【例例5-465-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-475-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400企业主要经济活动核算和成本计算2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单商品的单位生产成本位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。企业主要经济活动核算和成本计算（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置企业主要经济活动核算和成本计算（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400元B B产品成本：产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000企业主要经济活动核算和成本计算二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。企业主要经济活动核算和成本计算（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本企业主要经济活动核算和成本计算2.2.核算举例：核算举例：【例例5-505-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-515-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1 020 1 020企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-535-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50相联系！企业主要经济活动核算和成本计算三三. .营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率企业主要经济活动核算和成本计算（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加企业主要经济活动核算和成本计算（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例5-495-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000企业主要经济活动核算和成本计算【例例5-555-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 企业主要经济活动核算和成本计算第五节 财务成果形成与 分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。企业主要经济活动核算和成本计算二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减企业主要经济活动核算和成本计算（二）利润总额即“利得”利润利润 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润企业主要经济活动核算和成本计算三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及投资收益等。企业主要经济活动核算和成本计算（一）投资收益的核算（一）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。企业主要经济活动核算和成本计算2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方企业主要经济活动核算和成本计算3.3.核算举例核算举例 【例例5-625-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价） 贷：投资收益贷：投资收益 9 280 9 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-635-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000企业主要经济活动核算和成本计算（二）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。 营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益企业主要经济活动核算和成本计算四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。企业主要经济活动核算和成本计算1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。企业主要经济活动核算和成本计算（3 3）账户设置）账户设置企业主要经济活动核算和成本计算（4 4）核算举例核算举例【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-655-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000企业主要经济活动核算和成本计算2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。企业主要经济活动核算和成本计算（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）企业主要经济活动核算和成本计算（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 00025%125 000（元）（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 企业主要经济活动核算和成本计算 核算举例核算举例【例例5-665-66】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 125 000 125 000 贷：应交税费贷：应交税费 125 000 125 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 企业主要经济活动核算和成本计算（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000 =375 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。企业主要经济活动核算和成本计算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本企业主要经济活动核算和成本计算2.2.核算举例核算举例【例例5-675-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080企业主要经济活动核算和成本计算【例例5-685-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 20 680 20 680 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810 贷：管理费用贷：管理费用 395 690 395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 500 2 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000企业主要经济活动核算和成本计算【例例5-695-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 125 000 125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000 125 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。企业主要经济活动核算和成本计算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本企业主要经济活动核算和成本计算五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利本年实现的净利润润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 企业主要经济活动核算和成本计算（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利企业主要经济活动核算和成本计算应付现金股利应付现金股利企业主要经济活动核算和成本计算（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-705-70】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-715-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000企业主要经济活动核算和成本计算资金退出核算：资金退出核算：1、上交各项税费、上交各项税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款企业主要经济活动核算和成本计算2.发放利润、股利发放利润、股利借：应付利润（股利）借：应付利润（股利） 贷：银行存款贷：银行存款企业主要经济活动核算和成本计算如果企业发生亏损可以用盈余公积补亏如果企业发生亏损可以用盈余公积补亏 【例例5-725-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-735-73】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000企业主要经济活动核算和成本计算 【例例5-745-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500企业主要经济活动核算和成本计算 （1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 213 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000企业主要经济活动核算和成本计算1、收到投资者投入的货币资金1,000,000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000企业主要经济活动核算和成本计算2 2、从银行取得借款、从银行取得借款100,000100,000元，期限元，期限为为6 6个月，年利率个月，年利率6%6%，利息每季度结，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000企业主要经济活动核算和成本计算3.3.企业从四方公司购入甲、乙两种材料，企业从四方公司购入甲、乙两种材料，甲材料甲材料200200吨，单价吨，单价250250元，合计元，合计50 00050 000元；乙材料元；乙材料100100吨，单价吨，单价10001000元，合计元，合计150 000150 000元。购入材料的运杂费为元。购入材料的运杂费为30003000元，元，增值税进项税额增值税进项税额2550025500元，上述款项已用元，上述款项已用银行存款支付，材料尚未运达企业。银行存款支付，材料尚未运达企业。（运杂费按材料重量比例分配）（运杂费按材料重量比例分配）企业主要经济活动核算和成本计算借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 52 000 52 000 - -乙材料乙材料 101 000 101 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 25500 25500 贷：银行存款贷：银行存款 178500 178500企业主要经济活动核算和成本计算4 4、上述材料验收入库，结转其实、上述材料验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 52 000 -乙材料乙材料 101 000 贷：在途物资贷：在途物资 153 000企业主要经济活动核算和成本计算5.5.购入需要安装的设备一台，买价购入需要安装的设备一台，买价5000050000元，元，包装费包装费500500元，运杂费元，运杂费10001000元，款项全部元，款项全部用银行存款支付用银行存款支付.借：在建工程借：在建工程 51500 贷：银行存款贷：银行存款 51500企业主要经济活动核算和成本计算6.6.接上题，在安装过程中，耗用材料接上题，在安装过程中，耗用材料30003000元，耗用元，耗用人工人工20002000元。设备安装完毕，经验收合格交付使元。设备安装完毕，经验收合格交付使用。用。借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000借：固定资产借：固定资产 565 00 贷：在建工程贷：在建工程 565 00 企业主要经济活动核算和成本计算 7 7、仓仓库库发发出出材材料料一一批批，其其中中：生生产产A A产产品品领领用用50,00050,000元元，B B产产品品领领用用40,00040,000元元，车车间间一一般般耗耗用用4,0004,000元元，企企业业管管理理部部门门耗耗用用60006000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 40 000 制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 6 000 贷：原材料贷：原材料 100 000企业主要经济活动核算和成本计算 8 8、 分配并结转本月应付职工的工资费用分配并结转本月应付职工的工资费用66,00066,000元，其中：生产元，其中：生产A A产品工人工资产品工人工资20,00020,000元，元，生产生产B B产品工人工资产品工人工资30,00030,000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资4,0004,000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资12,00012,000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 20 000 B产品产品 30 000 制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 66 000企业主要经济活动核算和成本计算9、从银行提取现金66,000元，备发工资。 借：库存现金借：库存现金 66 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 000企业主要经济活动核算和成本计算10、以现金66,000元发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 66 000 贷：库存现金贷：库存现金 66 000企业主要经济活动核算和成本计算11、按各类人员工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 800 B产品产品 4 200 制造费用制造费用 560 管理费用管理费用 1 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 9 240企业主要经济活动核算和成本计算1212、本月计提固定资产折旧费、本月计提固定资产折旧费7,5107,510元，其元，其中：车间用固定资产折旧费为中：车间用固定资产折旧费为5,4405,440元，元，企业管理部门用固定资产折旧费为企业管理部门用固定资产折旧费为2,0702,070元。元。 借：制造费用借：制造费用 5 440 管理费用管理费用 2 070 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 510企业主要经济活动核算和成本计算13、管理人员王宏出差预借差旅费1000元，付给现金。借：其他应收款借：其他应收款王宏王宏 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000企业主要经济活动核算和成本计算14、王宏出差回来，报销差旅费850元，退回现金150元。 借：管理费用借：管理费用 850 库存现金库存现金 150 贷：其他应收款贷：其他应收款王宏王宏 1 000企业主要经济活动核算和成本计算 15、将本月发生的制造费用分配转入生产成本中（按生产工人工资比例分配）。制造费用发生额制造费用发生额40004000560544014000（元）（元）制造费用分配额制造费用分配额14000(20000+30000)=0.28A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用200000.285600(元元)B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用300000.288400(元元)企业主要经济活动核算和成本计算编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 5 600 生产成本生产成本B产品产品 8 400 贷：制造费用贷：制造费用 13 000企业主要经济活动核算和成本计算16、本月A产品全部完工，结转其实际成本。（月初A产品无在产品）A产品的生产成本产品的生产成本50000200002800560078400（元）（元）借：库存商品借：库存商品A产品产品 78 400 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 78 400企业主要经济活动核算和成本计算1717、销销售售A A产产品品10001000件件，单单价价200200元元，价价款款共共计计200 200 000000元元，应应向向购购货货单单位位收收取取增增值值税税销销项项税税额额3400034000元元，货货款款及及税税款款均均已已收收到到存存入入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34000企业主要经济活动核算和成本计算18、计提应由本月负担的银行短期借款利息500元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500企业主要经济活动核算和成本计算19、用银行存款8,000元支付产品广告费用。借：销售费用借：销售费用 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000企业主要经济活动核算和成本计算20、以银行存款1,400元支付罚款。借：营业外支出借：营业外支出 1400 贷：银行存款贷：银行存款 1400企业主要经济活动核算和成本计算21.企业收到客户违约的罚款净收入8000元，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 8000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8000企业主要经济活动核算和成本计算22、结转本月销售A产品1000件的销售成本。（单位生产成本为120元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 120 000企业主要经济活动核算和成本计算23、期末，计算应由本月负担的城市维护建设税300元，教育费附加200元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 300 -应交教育费附加应交教育费附加200企业主要经济活动核算和成本计算24、期末，将本月实现的主营业务收入、营业外收入结转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 营业外收入营业外收入 8 000 贷：本年利润贷：本年利润 208 000企业主要经济活动核算和成本计算2525、期末，将本月发生的主营业务成本、期末，将本月发生的主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出结转入财务费用、营业外支出结转入“本年利本年利润润”账户账户。 借：本年利润借：本年利润 153 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 120 000 营业税金及附加营业税金及附加 500 销售费用销售费用 8 000 管理费用管理费用 22 600 财务费用财务费用 500 营业外支出营业外支出 1 400 企业主要经济活动核算和成本计算26、假定本期无纳税调整项目，计算并结转本期应交所得税（税率25）。利润总额利润总额20800015300055000（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额550002513750（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 13750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 13750企业主要经济活动核算和成本计算借：本年利润借：本年利润 13750 贷：所得税费用贷：所得税费用 13750净利润净利润550001375041250（元）（元）27.将所得税费用转入本年利润账户。企业主要经济活动核算和成本计算28、经研究决定按净利润的10提取盈余公积，应向投资者分配利润20000元。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4125 -应付股利应付股利 20000 贷：盈余公积贷：盈余公积 4125 应付股利应付股利 20 000企业主要经济活动核算和成本计算29、将利润分配各明细账户转入“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 24125 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4125 -应付股利应付股利 20000企业主要经济活动核算和成本计算30、结转本期净利润。借：本年利润借：本年利润 41250 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 41250企业主要经济活动核算和成本计算