主讲人：聂玉洲主讲人：聂玉洲 讲师讲师第二节消费税法律制度消费税税目税率消费税税目税率 消费税消费税是以我国境内生产、委托加工生产、委托加工和进进口应税消费品口应税消费品的销售销售额额、销售销售数量数量为征税对象而征收的一种税。 消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收2008年年11月月5日，为配合增值税转型改革，日，为配合增值税转型改革，国务院对国务院对消费税暂行条例消费税暂行条例进行了相应的进行了相应的修订修订消费税税目税率消费税税目税率消费税的特点1 1、征税范围具有选择性征税范围具有选择性。一般为非生产必需品，。一般为非生产必需品，如特殊消费品、奢侈品、高能耗及高档消费品、不如特殊消费品、奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生和替代的资源消费品。可再生和替代的资源消费品。过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇等。游艇等。消费税税目税率消费税税目税率二、消费税的基本内容二、消费税的基本内容高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等如摩托车、小汽车等不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等如汽油、柴油等具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等如护肤护发品、汽车轮胎等消费税税目税率消费税税目税率2 2、征税环节具有单一性征税环节具有单一性。我国只在消费品的。我国只在消费品的生产环节生产环节实行一次性征收，以后环节不再征税。实行一次性征收，以后环节不再征税。3 3、税率设计具有差别性税率设计具有差别性。4 4、征收方法具有多样性征收方法具有多样性。根据课税对象的不同特点，。根据课税对象的不同特点，分别采取分别采取从价定率征收或征收或从量定额征收。征收。5 5、税负具有转嫁性税负具有转嫁性。消费税消费税最终要转嫁到消费者头上，由消费者来承担。消费税税目税率消费税税目税率意义和作用：1 1、保障国家财政收入；、保障国家财政收入；2 2、引导消费方向；、引导消费方向；3 3、调节收入分配。、调节收入分配。消费税税目税率消费税税目税率一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。个人。 中国境内指：生产、委托加工和进口的应税消费品的起中国境内指：生产、委托加工和进口的应税消费品的起运地或所在地在境内。运地或所在地在境内。2、这里的“单位”是指从事生产、委托加工和进口应税消费品的一切单位，包括国有、集体、企业、外商投资包括国有、集体、企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企事业单位、军事企业、外国企业、股份制企业、其他企事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。“个人个人”是指个体经营者是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。和其他个人，包括中国公民和外国公民。消费税税目税率消费税税目税率二、消费税征收范围二、消费税征收范围1234生产生产委托加工委托加工进口进口零售零售进口环节由海关代收进口环节由海关代收金银首饰金银首饰消费税税目税率消费税税目税率1、生产销售、生产销售 应税消费品应税消费品直接对外销售直接对外销售视同销售视同销售（1 1）换取生产资料）换取生产资料（2 2）换取消费资料）换取消费资料（3 3）投资入股）投资入股（4 4）偿债）偿债（5 5）用于继续生产消费品以外的其他方面）用于继续生产消费品以外的其他方面关于卷烟的特定管理部门、广告、管理部门、广告、个人消费等个人消费等“出厂出厂”时时消费税税目税率消费税税目税率财税财税200984号号第一条规定，调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。第一条规定，调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类甲类卷烟，即每标准条（卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上元（不含增值税）以上（含（含70元）的卷烟，税率调整为元）的卷烟，税率调整为56%。2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格乙类卷烟，即每标准条调拨价格在在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税。卷烟的从量定额税率不变。率不变。第二条规定，在卷烟批发环节加征一道从价税。对在我国境内从事卷烟批第二条规定，在卷烟批发环节加征一道从价税。对在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要按照批发发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。纳的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。收消费税。从价定率税率变化从价定率税率变化45%-56%30%-36%征税环节变化征税环节变化单一环节变为两个环节单一环节变为两个环节生产销售生产销售批发批发消费税税目税率消费税税目税率2、委托加工、委托加工委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料和代垫部分辅料委托方为消费税的纳税义务人，受托方为扣缴义务人；委托方为消费税的纳税义务人，受托方为扣缴义务人；加工收回应税消费品继续生产应税消费品，委托环节加工收回应税消费品继续生产应税消费品，委托环节消费税可以抵扣消费税可以抵扣消费税税目税率消费税税目税率4、商业零售金银首饰、商业零售金银首饰零售环节征收消费税的有：零售环节征收消费税的有：1、金基、银基合金首饰、金基、银基合金首饰2、金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰、金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰征收率：征收率：5%3 3、进口应税消费品、进口应税消费品报关进口报关进口时纳税时纳税消费税税目税率消费税税目税率单选单选依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（是（）。）。A.进口卷烟进口卷烟B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品D.零售白酒零售白酒消费税税目税率消费税税目税率多选多选根据现行消费税的规定，消费税的纳税环节可能有（根据现行消费税的规定，消费税的纳税环节可能有（）。）。A.生产环节生产环节B.批发环节批发环节C.进口环节进口环节D.零售环节零售环节消费税税目税率消费税税目税率单选单选根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（节的表述中，不正确的是（）。）。A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税在销售时纳税D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外除外c消费税税目税率消费税税目税率多选多选对于企业自产的化妆品，下列处理方式正确的是（对于企业自产的化妆品，下列处理方式正确的是（）。）。A.直接出售，缴纳消费税直接出售，缴纳消费税B.连续生产应税消费品的，移送使用环节不缴纳消费连续生产应税消费品的，移送使用环节不缴纳消费税税C.用于职工福利的，不缴纳消费税用于职工福利的，不缴纳消费税D.连续生产非应税消费品的，移送使用环节不缴纳消连续生产非应税消费品的，移送使用环节不缴纳消费税费税AB消费税税目税率消费税税目税率多选多选ABC根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（）。）。A.用于赞助的消费品用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品用于留作自用的消费品C.用于广告的消费品用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品用于连续生产应税消费品的消费品消费税税目税率消费税税目税率 答案答案 ：B B 解析解析 ：本题考核消费税的征税环节。根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托：本题考核消费税的征税环节。根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。例1. 纳税人将委托加工收回的应税消费品直接出售，下列税务处理正确的是（）。A.应缴纳消费税B.应缴纳增值税C.应缴纳消费税和增值税D.不用交税消费税税目税率消费税税目税率 答案答案 ：D D 解析解析 ：本题考核消费税的纳税环节。根据规定，金银首饰、钻石及钻石饰品消：本题考核消费税的纳税环节。根据规定，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税在零售环节征收。费税在零售环节征收。例2；下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。A.化妆品B.柴油C.小汽车D.钻石饰品消费税税目税率消费税税目税率例4。根据消费税暂行条例规定，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品不缴纳消费税。 （） 答案答案 ：Y Y 解析解析 ：本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自用：本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税费税消费税税目税率消费税税目税率多选多选根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列各项中，应征的规定，下列各项中，应征收消费税的有（收消费税的有（）。）。A.建材企业生产实木地板销售建材企业生产实木地板销售B.商业企业销售摩托车商业企业销售摩托车C.日化企业将自产化妆品用于职工福利日化企业将自产化妆品用于职工福利D.外贸企业进口彩色电视机外贸企业进口彩色电视机AC消费税税目税率消费税税目税率（一）烟（一）烟1 1卷烟；卷烟；2 2雪茄烟；雪茄烟；3 3烟丝烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：级税目计复合税率的换算和运用：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级45%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级30%0.003元/支0.6元/条150元/箱三、消费税的税目三、消费税的税目消费税税目税率消费税税目税率（二）酒及酒精（二）酒及酒精 1 1粮食、薯类白酒；粮食、薯类白酒；2 2黄酒；黄酒； 3 3啤酒；啤酒；4 4其他酒；其他酒；5 5酒精酒精 啤酒分为甲级和乙级，分别适用啤酒分为甲级和乙级，分别适用250250元元/ /吨和吨和220220元元/ /吨的税率吨的税率 适用新制度税目啤酒采用定额税率甲级250元/吨乙级220元/吨消费税税目税率消费税税目税率 【提示提示】（1 1）果啤属于啤酒税目。）果啤属于啤酒税目。（2 2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；照甲级税率计税）和营业税；（3 3）注意啤酒（）注意啤酒（220220元元/ /吨和吨和250250元元/ /吨）、黄酒吨）、黄酒（240240元元/ /吨）的税率；吨）的税率；（4 4）调味料酒不属于消费税的征税范围。）调味料酒不属于消费税的征税范围。还要学会酒的计量单位的换算：还要学会酒的计量单位的换算：消费税税目税率消费税税目税率（三）化妆品（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。油彩。【例题例题多选题多选题】依据消费税的有关规定，下列依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（消费品中属于化妆品税目的有（ ）。）。A A香水、香水精香水、香水精 B B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D D演员化妆用的上妆油、演员化妆用的上妆油、卸妆油卸妆油ABC消费税税目税率消费税税目税率（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由税由10%10%的税率减按的税率减按5%5%的税率征收。减按的税率征收。减按5%5%征收征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按不在上述范围内的应税首饰仍按10%10%的税率征收的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：规定见下表：消费税税目税率消费税税目税率分类及规定税率纳税环节 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节 与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节消费税税目税率消费税税目税率【例题【例题多选题】以下使用多选题】以下使用5% 5% 的税率、在的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。）。A A铂金戒指铂金戒指 B B18K18K镶嵌翡翠戒指镶嵌翡翠戒指 C C翡翡翠手镯翠手镯 D D包金项链包金项链（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火（六）成品油（六）成品油1 1汽油；汽油；2 2柴油；柴油；3 3石脑油；石脑油；4 4溶剂油；溶剂油；5 5润滑油；润滑油；6 6航空煤油；航空煤油；7 7燃料油。燃料油。 【答案】AB消费税税目税率消费税税目税率（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。翻新轮胎停止征收消费税。轮胎。翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车（八）小汽车1 1乘用车；乘用车；2 2中轻型商用客车中轻型商用客车最低税率为最低税率为1%1%；最高税率为；最高税率为40%40%。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。税。（九）摩托车（九）摩托车消费税税目税率消费税税目税率（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。杆身和握把。（十一）高档手表（十一）高档手表包括不含增值税售价每只包括不含增值税售价每只在在1000010000元以上的手表。元以上的手表。（十二）游艇（十二）游艇本税目只涉及机动艇。本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板含各类规格的实木地板、含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。涂饰的素板。消费税税目税率消费税税目税率【例题【例题单选题】下列各项中，应同时征收增单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（值税和消费税的是（ ）。）。 A. A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B. B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C. C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D. D. 娱乐业自制啤酒销售娱乐业自制啤酒销售【答案】B消费税税目税率消费税税目税率四、消费税税目税率表四、消费税税目税率表税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 56%加0.003元/支36%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%批发环节批发环节“5%”消费税税目税率消费税税目税率消费税税目税率表消费税税目税率表四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎 3%消费税税目税率消费税税目税率八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%消费税税目税率消费税税目税率例6.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，适用从量定额计税方法的有（）。A.汽油B.黄酒C.白酒D.啤酒 答案答案 ：ABDABD 解析解析 ：本题考核消费税中从量计征的适用范围。根据消费税法律制：本题考核消费税中从量计征的适用范围。根据消费税法律制度的规定，啤酒、黄酒、成品油三种应税消费品适用从量定额征收消度的规定，啤酒、黄酒、成品油三种应税消费品适用从量定额征收消费税，白酒适用复合计征。费税，白酒适用复合计征。消费税税目税率消费税税目税率D例7下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（ ）。A.化妆品B.柴油C.小汽车D.钻石饰品消费税税目税率消费税税目税率B例9下列各项中，属于增值税和消费税都可以采用的税率形式是（ ）。A.全额累进税率B.比例税率C.超额累进税率D.定额税率消费税税目税率消费税税目税率例10.根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中，实行复合计税的消费品有（ ） A.烟丝 B.雪茄烟C.粮食白酒 D.高档手表 C C消费税税目税率消费税税目税率C例8根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（ ）。A.高档手机B.自行车轮胎 C.高尔夫球具D.竹制筷子消费税税目税率消费税税目税率