交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。特征：特征：以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期益。以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期益。市价、协商价市价、协商价 1. 1.“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”账账户户作用：作用：核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金等核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产的公允价值。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：按资产类别和种类设明细账按资产类别和种类设明细账如：成本、公允价值变动等如：成本、公允价值变动等交易性金融资产交易性金融资产取得成本、公允价取得成本、公允价大于账面价的差额大于账面价的差额出售结转成本、公允价出售结转成本、公允价低于账面价的差额低于账面价的差额期末实际持有的期末实际持有的交易性金融资产交易性金融资产 2. 2.“ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ”账账户户作用：作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得或损失。期损益的利得或损失。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价公允价低于低于账账面价的差额面价的差额（损失）（损失）公允价公允价高于高于账面账面价的差额（利得）价的差额（利得） 3.3.“ “投资收益投资收益” ”账账户户作用：作用：核算企业核算企业持有持有交易性金融资产等期间取得的投资收交易性金融资产等期间取得的投资收益以及益以及出售出售交易性金融资产等事项的投资收益或投资损失。交易性金融资产等事项的投资收益或投资损失。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构：投资收益投资收益出售发生的投资出售发生的投资损失损失出售实现的出售实现的投资投资收益收益 （一）取得交易性金融资产的账务处理（一）取得交易性金融资产的账务处理例题：例题：P332P332入账金额入账金额: :按取得时的公允价值按取得时的公允价值( (市价市价）入账，不是按照）入账，不是按照面值面值，计入，计入“ “交易性金融资产交易性金融资产-成本成本” ” （二）交易性金融资产持有时的利得和损失的账务处理（二）交易性金融资产持有时的利得和损失的账务处理公允价值和账面金额之间的差额计入当期损益，借记或公允价值和账面金额之间的差额计入当期损益，借记或贷记贷记“ “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” ”，借记或贷记，借记或贷记“ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ”。例题：例题：P333P333 （三）出售交易性金融资产的账务处理（三）出售交易性金融资产的账务处理例题：例题：P333P333应当将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认应当将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为为“ “投资收益投资收益” ”，同时调整，同时调整“ “公允价值的变动损益公允价值的变动损益” ”。 （四）购买和出售交易性金融资产持有发生的交易费用的（四）购买和出售交易性金融资产持有发生的交易费用的账务处理账务处理交易费用主要有：支付给中间商的手续费、佣金及其他交易费用主要有：支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出，这些费用应当在发生时计入必要的支出，这些费用应当在发生时计入“ “投资收益投资收益” ”。例题：例题：P334P334交易性金融资产核算内容交易性金融资产核算内容账户账户核算内容核算内容发生额发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方交交易易性性金金融融资资产产为为交交易易目目的的持持有有的的股股票票、债债券券、基基金金等等取取得得成成本本、公公允允价价值值高高于于账账面余额的差额面余额的差额公公允允价价值值低低于于账账面面余余额额的的差差额额、出出售售时时转转出账面价值出账面价值企企业业持持有有的的交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值公公允允价价值值变变动动损益损益交交易易性性金金融融资资产产等等公公允允价值变动价值变动公公允允价价值值低低于于其其账账面面价价值值的的差额差额公公允允价价值值高高于于其其账账面面价价值值的的差额差额结结转转后后本本科科目目无无余额余额投资收益投资收益企企业业确确认认的的投投资资收收益益或或投资损失投资损失表示投资损失表示投资损失 表示投资收益表示投资收益 结结转转后后本本科科目目无无余额余额交易性金融资产的账务处理内容交易性金融资产的账务处理内容取得时取得时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益(交易费用交易费用) 贷：银行存款贷：银行存款持有期间宣告利息或股利持有期间宣告利息或股利借：应收利息借：应收利息(应收股利应收股利) 贷：投资收益贷：投资收益期末公允价值变动期末公允价值变动公公 允允价价 值值上升上升借借：交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值变动变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公公 允允价价 值值下降下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷贷： 交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值变动值变动出售时出售时借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 借或借或贷:交易性金融交易性金融资产-公允公允变动 借或贷借或贷: :投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益(或相反分录或相反分录)原材料原材料材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理单单货货同到同到收收到到发发票票账账单单，货货物物到到达达并并验验收收入入库库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款(应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等)单单到到货货未未到到收收到到发发票票账账单单，货货物物尚尚末末到到达达或或验验收入库收入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款(应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等)货货物物验验收收入入库库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资货货到到单单未未到到月月末末按按合合同同价价格格(实实际际成成本核算本核算)借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下下月月初初红红字字冲销冲销借：原材料借：原材料(红字金额红字金额) 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款(红字金额红字金额)收收到到发发票票账账单单，按按单单货货同到处理同到处理借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款(应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等) 1. 1.固定资产成本的构成内容固定资产成本的构成内容固定资产成本价款固定资产成本价款+ +相关费用相关费用1.1.运杂费、运输费、装卸费、包运杂费、运输费、装卸费、包装费、安装成本等；装费、安装成本等；2.2.予以资本化的借款利息；予以资本化的借款利息； 注注意意：20092009年年1 1月月1 1日日起起，购购入入的的用用于于生生产产经经营营的的机机器器设设备备，其增值税可以抵扣。其增值税可以抵扣。一、固定资产的核算一、固定资产的核算购入固定资产账务处理内容购入固定资产账务处理内容购入购入不需要安装不需要安装生产性固定资产生产性固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-增增 (进进) 贷：银行存款贷：银行存款非生产性固定资产非生产性固定资产(或房屋、或房屋、建筑物、应征消费税的小汽建筑物、应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等车、摩托车、游艇等)借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款需要安装需要安装生产性固定资产生产性固定资产借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-增增-进进 贷：银行存款贷：银行存款非生产性固定资产非生产性固定资产(房屋、建房屋、建筑物、应征消费税的小汽车、筑物、应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等摩托车、游艇等)借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款领用安排用生产材料、自产领用安排用生产材料、自产产品产品借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-增增-进转进转发生人工费用发生人工费用借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬完工时完工时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例题例题】某企业购入需要安装的车间生产新机器设备某企业购入需要安装的车间生产新机器设备1 1台，买价台，买价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，运费元，运费1 0001 000元元( (运费不考虑增值税）运费不考虑增值税），全部款项已用银行存款支付。安装过程中，领用企业生产用原，全部款项已用银行存款支付。安装过程中，领用企业生产用原材料材料2 4002 400元，耗用人工费元，耗用人工费14001400元，安装完毕，检验合格达到元，安装完毕，检验合格达到可使用状态，交付使用可使用状态，交付使用购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 51 00051 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500安装过程：安装过程：借：在建工程借：在建工程 4 2084 208 贷：原材料贷：原材料 2 4002 400 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 408 ) 408 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 400 1 400 安装完毕时：安装完毕时：借：固定资产借：固定资产 63 70863 708 贷：在建工程贷：在建工程 63 70863 7083.3.累计折旧的计提累计折旧的计提: :平均年限法平均年限法P345P345月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 年折旧率年折旧率= =11预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率= =固定资产原值固定资产原值-固定资产净残值固定资产净残值固定资产原值固定资产原值 预使用年限预使用年限计计提提累累计计折折旧旧借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题例题】华仁公司为一般纳税人，华仁公司为一般纳税人，20092009年年6 6月月3030日购入一台机日购入一台机床，取得增值税专用发票上注明的价款为床，取得增值税专用发票上注明的价款为30 00030 000元，增值税元，增值税5 5 100100元。发生运输费用元。发生运输费用200200元，全部费用以银行存款支付，买入元，全部费用以银行存款支付，买入后即为车间领用。后即为车间领用。假定该固定资产使用年限假定该固定资产使用年限5 5年，净残值率为年，净残值率为4%4%，折旧采用平均年，折旧采用平均年限法。限法。借：固定资产借：固定资产 30 20030 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 30035 300月折旧率月折旧率=(1-4%)512100%=1.6%=(1-4%)512100%=1.6%月折旧额月折旧额=30 2001.6%=483.2(=30 2001.6%=483.2(元元) )借：制造费用借：制造费用 483.2483.2 贷：累计折旧贷：累计折旧 483.2483.23.3.固定资产的处置固定资产的处置- -通过通过” ”固定资产清理固定资产清理” ”核算核算净损益计入营业外收支净损益计入营业外收支P347,P347,销售不动产应交营业税销售不动产应交营业税固定资产处置财务处理步骤固定资产处置财务处理步骤固定资产处置固定资产处置步骤步骤分录分录1 1固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2 2发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费3 3收回处置价款收回处置价款借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4 4保保险险赔赔偿偿或或责责任任人人赔赔偿偿等等借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 5结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【练习练习】一般纳税人华仁公司一般纳税人华仁公司20102010年年4 4月月1 1日出售日出售20092009年年4 4月月1 1日购进的生产设备，原值日购进的生产设备，原值200 000200 000元，原进项税额元，原进项税额34 00034 000元，元，已提折旧已提折旧20 00020 000元，售价元，售价150 000150 000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 180 000180 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000收回处置价款：收回处置价款：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150 000150 000结转净损益：结转净损益：借：借：营业外支出外支出 30 00030 000贷：固定：固定资产清理清理 30 00030 000【练习练习】甲公司因受台风破坏，一幢厂房损毁严重不能再使用。甲公司因受台风破坏，一幢厂房损毁严重不能再使用。该厂房原值为该厂房原值为200 000200 000元，已提折旧元，已提折旧150 000150 000元，清理费用已元，清理费用已用库存现金支付用库存现金支付2 0002 000元，残料出售收入现金元，残料出售收入现金1 0001 000元。保险公元。保险公司确认赔偿司确认赔偿100 000100 000元，款未收。元，款未收。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 50 00050 000 累计折旧累计折旧 150 000150 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000发生清理费用：发生清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000收回处置价款：收回处置价款：残料出售收入现金残料出售收入现金借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 0001 000保险公司确定赔偿保险公司确定赔偿借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 100 000100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000100 000结转净损益：结转净损益：借：固定资产清理借：固定资产清理 49 00049 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 49 00049 000二、债权债务的发生和结算二、债权债务的发生和结算特点特点：在商品标价的基础上给予扣除，此项扣除通常用百分：在商品标价的基础上给予扣除，此项扣除通常用百分号来表示，如号来表示，如10%10%、20%20%等，等，扣除后的净值才是实现的销售价扣除后的净值才是实现的销售价值，也就是企业应收账款的入账价值。值，也就是企业应收账款的入账价值。现金折扣现金折扣：债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向：债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向其提供的债务扣除。其提供的债务扣除。1.商业折扣商业折扣 2.现金折扣现金折扣 特点特点：一般用符号：一般用符号“ “折扣折扣/ /付款期限付款期限” ”表示，写成：表示，写成：“ “2/102/10，1/20,n/301/20,n/30” ”，企业应收款的入账价值不能扣除现金折扣。企业应收款的入账价值不能扣除现金折扣。P353P353例例10-3610-36【练习练习】某某A A企业销售产品给企业销售产品给B B企业，不含税价为企业，不含税价为15 00015 000元，销元，销售折扣为售折扣为20%20%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为5 51010，n n3030，适用的，适用的增值税率为增值税率为1717，产品交付并办妥托收手续。假设，产品交付并办妥托收手续。假设B B企业在企业在1010天天内付款内付款销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款BB企业企业 14 04014 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (1500080%) 12 000(1500080%) 12 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 2 040) 2 040如果上述货款在如果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 13 33813 338 财务费用财务费用 (14 0405%) 702(14 0405%) 702贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 14 04014 040如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 14 04014 040贷：应收账款贷：应收账款 14 04014 0403.坏账准备坏账准备当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期应收账款计算应计提的当期应收账款计算应计提的坏账准备金额坏账准备金额- -（或（或+ +）坏账准备账户的贷方）坏账准备账户的贷方( (或借方或借方余额）余额） 计算公式：计算公式：例题：例题：P355P355坏账准备账务处理表坏账准备账务处理表应收款项减值应收款项减值计提计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲减冲减借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失实际发生坏账时实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已已确确认认并并转转销销的的应应收款项收回收款项收回借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【练习练习】某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007-20102007-2010年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：1.20071.2007年首次计提坏账准备，年末应收账款余额年首次计提坏账准备，年末应收账款余额200 0000200 0000元，元，坏账准备计提比率坏账准备计提比率5%5%；2.20082.2008年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失50 00050 000元，元，20082008年末应收账款余年末应收账款余额额3 000 0003 000 000元；元；20082008年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失50 00050 000元。元。3.20093.2009年收回已转销坏账年收回已转销坏账20 00020 000元，元，1010月份确认新的坏账损月份确认新的坏账损失失40 00040 000元，元，20092009年末应收账款余额年末应收账款余额4 000 0004 000 000元；元；4.20104.2010年发生坏账损失年发生坏账损失50 00050 000元，元，20102010年末应收账款余额年末应收账款余额2 2 500 000500 000元。元。20072007年计提的坏账准备金额年计提的坏账准备金额= = 2 000 0005% = 100 000(2 000 0005% = 100 000(元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 00020082008年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失50 00050 000元元借：坏借：坏账准准备 50 00050 000 贷：应收收账款款 50 00050 00020082008年末坏年末坏账准准备余余额= 3 000 0005% = 150 000(= 3 000 0005% = 150 000(元元) )20082008年年应计提的坏提的坏账准准备金金额= 150 000+50 000= 150 000+50 000 100 000 100 000 = 100 000(= 100 000(元元) )借：借：资产减减值损失失计提坏提坏账准准备 100 000 100 000 贷：坏：坏账准准备 100 000100 000 20092009年收回已年收回已转销坏坏账20 00020 000元元借：借：应收收账款款 20 000 20 000 贷：坏：坏账准准备 20 000 20 000 同同时：借：借：银行存款行存款 20 00020 000 贷：应收收账款款 20 00020 000 1010月份确认新的坏账损失月份确认新的坏账损失40 00040 000元元借：坏账准备借：坏账准备 40 000 40 000 贷：应收账款贷：应收账款 40 00040 00020092009年末坏账准备余额年末坏账准备余额= 4 000 0005% = 200 000(= 4 000 0005% = 200 000(元元) ) 20092009年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额= 200 000 + 40 000-20 = 200 000 + 40 000-20 000-150 000 =70 000(000-150 000 =70 000(元元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 70 000 70 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 000 70 000 20102010年发生坏账损失年发生坏账损失50 00050 000元元借：坏账准备借：坏账准备 50 000 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 00050 00020102010年末坏账准备余额年末坏账准备余额= 2 500000 5% = 125 000(= 2 500000 5% = 125 000(元元) ) 20102010年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额=125000 + 50000 - =125000 + 50000 - 200000 = -25000(200000 = -25000(元元) ) 借：坏账准备借：坏账准备 25 000 25 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 25 00025 0004.应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等业务而收核算企业因销售商品、提供劳务等业务而收到的商业汇票。其付款期限一般不超过到的商业汇票。其付款期限一般不超过6 6个月。个月。按承兑人不同按承兑人不同（2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票（1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 均按面值入账均按面值入账按是否计息按是否计息（2 2）不带息商业汇票）不带息商业汇票（1 1）带息商业汇票）带息商业汇票 商业汇票的分类商业汇票的分类 票据期限的确定票据期限的确定: :按月按月：应以到期月份中和出票日相同的那一天为到应以到期月份中和出票日相同的那一天为到期日。期日。按日按日：应从出票日起按实际持有天数计算。通常出：应从出票日起按实际持有天数计算。通常出票日和到期日，只能算一天，即票日和到期日，只能算一天，即“ “算头不算尾算头不算尾” ”或或“ “算尾不算头算尾不算头” ”。 按日确定期限时，计算利息使用的利率，要换算按日确定期限时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年成日利率（年360360）应收票据账务处理表应收票据账务处理表应收应收票据票据收到收到借：借：应收票据应收票据(面值面值) 贷：贷：主营业务收入等主营业务收入等计息息借：借：应收票据应收票据 贷：贷：财务费用财务费用到期收款到期收款借：借：银行存款银行存款 贷：应收贷：应收票据票据(账面余额账面余额) 财务费用用(未未计利息利息)付款到期无力付款付款到期无力付款借：应收账款借：应收账款 贷：贷：应收票据应收票据例题：例题：P359P359三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 1.1.计提工资、奖金、津贴等计提工资、奖金、津贴等 2.2.计提社会保险费等计提社会保险费等 3.3.计提非货币性福利。计提非货币性福利。企业以自产的货物发放职工福利时，按照该产品的销售价企业以自产的货物发放职工福利时，按照该产品的销售价格和增值税计入相关产品成本和当期损益，同时确认应付格和增值税计入相关产品成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金/ /其他应收款其他应收款 应交税费应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 4.4.发放工资。发放工资。例题：例题：P364-367P364-367应付职工薪酬账务处理表应付职工薪酬账务处理表货币性职工薪酬货币性职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬计计提提借：生产成本借：生产成本(生产人员生产人员)借：生产成本借：生产成本(生产人员生产人员) 制造费用制造费用(车间管理者车间管理者) 制造费用制造费用(车间管理者车间管理者) 管理费用管理费用(管理部门管理部门) 管理费用管理费用(管理部门管理部门) 销售费用销售费用(销售部门销售部门) 销售费用销售费用(销售部门销售部门) 在建工程在建工程(建筑工人建筑工人) 在建工程在建工程(建筑工人建筑工人) 研发支出研发支出(研发人员研发人员) 研发支出研发支出(研发人员研发人员) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发发放放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬产品产品借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他应收款其他应收款(代扣代扣项目项目) 应应交交税税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 应交税费应交税费-个税个税【练习练习】某公司一家电器生产企业，共有职工某公司一家电器生产企业，共有职工100100名。名。20102010年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为300300元的电器作为春节福利发放给公元的电器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号电器的市场不含税售价为司每名职工。该型号电器的市场不含税售价为500500元元/ /台，该公台，该公司适用的增值税率为司适用的增值税率为17%17%；假定；假定100100名职工中名职工中9090名为直接参加生名为直接参加生产的职工，产的职工，1010名为总部管理人员。名为总部管理人员。 电器的售价总额电器的售价总额=100500=50 000(=100500=50 000(元元) ) 电器的增值税销项税额电器的增值税销项税额=50 00017%=8 500(=50 00017%=8 500(元元) ) 其中：其中：直接生产员工对应的职工薪酬直接生产员工对应的职工薪酬=90500=45 000(=90500=45 000(元元) )直接生产员工对应的增值税直接生产员工对应的增值税=45 00017%=7 650(=45 00017%=7 650(元元) )管理人员对应的职工薪酬管理人员对应的职工薪酬=10500=5 000(=10500=5 000(元元) )管理人员对应的增值税管理人员对应的增值税=5 00017%=850(=5 00017%=850(元元) )公司决定发放电器时，应做如下会计分录：公司决定发放电器时，应做如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本 45 00045 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 50 00050 000发放电器时，应做如下会计分录：发放电器时，应做如下会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 500) 8 500结转电器成本时，会计分录如下：结转电器成本时，会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000四、应交税费四、应交税费1.增值税增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人: : : :进项税额进项税额进项税额进项税额销项税额销项税额销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出已交税金已交税金已交税金已交税金企业购进的货物改变用途（如企业购进的货物改变用途（如用于非应税的在建工程项目、用于非应税的在建工程项目、集体福利和个人消费等），其集体福利和个人消费等），其进项税额不能用于抵扣销项税进项税额不能用于抵扣销项税额，应通过额，应通过“ “应缴税费应缴税费应交应交增值税（进项税转出）增值税（进项税转出）” ”科目科目转入有关科目。转入有关科目。计算应交增值税计算应交增值税应缴纳的增值税应缴纳的增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额+ +进项税转出进项税转出【练习练习】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，原材料采用实际成本进行日常核算。，原材料采用实际成本进行日常核算。20102010年年6 6月份，甲企业月份，甲企业非生产性在建工程领用生产用库存非生产性在建工程领用生产用库存A A原材料原材料10 00010 000元。元。 借：在建工程借：在建工程工程工程 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料A A 材料材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 1 700) 1 700【练习练习】丙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为丙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，原材料采用实际成本进行日常核算。，原材料采用实际成本进行日常核算。20112011年年6 6月份，丙企业月份，丙企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项，并分别据以编制会计分发生如下涉及增值税的经济业务或事项，并分别据以编制会计分录。录。购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80 00080 000元，元，增值税额为增值税额为13 60013 600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。存款支付。销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000200 000元，元，增值税额为增值税额为34 00034 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。非生产性在建工程领用生产用库存原材料非生产性在建工程领用生产用库存原材料10 00010 000元，应由该元，应由该批原材料负担的增值税额为批原材料负担的增值税额为1 7001 700元。元。计算并交纳本月未交增值税。计算并交纳本月未交增值税。非生产性在建工程领用生产用库存原材料非生产性在建工程领用生产用库存原材料借：在建工程借：在建工程 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 1 700) 1 700销售商品一批销售商品一批借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 34 000) 34 000购入原材料一批购入原材料一批借：原材料借：原材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 13 600) 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600计算并交纳本月未交增值税计算并交纳本月未交增值税应缴纳的增值税应缴纳的增值税=34000-(13600-1700)=18 700=34000-(13600-1700)=18 700 借借: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) 18 700) 18 700 贷：银行存款贷：银行存款 18 70018 7002.2.小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人没有涉及到进项税额的抵扣，因此不用设小规模纳税人没有涉及到进项税额的抵扣，因此不用设置置“ “进项税额和销项税额进项税额和销项税额” ”的明细。的明细。小规模纳税人购进货物时，所涉及到的增值税计入采购小规模纳税人购进货物时，所涉及到的增值税计入采购成本。成本。小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税不能从销项税中抵扣。不能从销项税中抵扣。 即：应纳税额即：应纳税额= =销项税额销项税额= =不含税售价不含税售价征收率征收率【练习练习】乙企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，收到的乙企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，收到的普通增值税发票上注明的原材料价款为普通增值税发票上注明的原材料价款为2 0002 000元，增值税款为元，增值税款为340340元。款项已通过现金支付，材料已验收入库元。款项已通过现金支付，材料已验收入库. .本月销售商品本月销售商品12 36012 360元，款已收存银行，商品成本为元，款已收存银行，商品成本为8 5008 500元。元。增值税征收率为增值税征收率为3%3%采购时采购时: :借：原材料借：原材料 2 3402 340 贷：库存现金贷：库存现金 2 3402 340销售时销售时: :借：银行存款借：银行存款 12 36012 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 360/(1+3%) 12 00012 360/(1+3%) 12 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (12 0003% ) 360(12 0003% ) 360上缴税款时：上缴税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 360360 贷：银行存款贷：银行存款 360360结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 8 5008 500 贷：库存商品贷：库存商品 8 5008 500 营业税营业税税率：税率：从从3%3%到到20%20%不等不等计税依据：计税依据：营业额。（全部价款营业额。（全部价款+ +价外费用）价外费用）1.1.企业提供劳务、转让无形资产企业提供劳务、转让无形资产借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税2.2.企业销售不动产时企业销售不动产时 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税 例题：例题：P373P373【练习练习】甲公司甲公司( (非房地产开发企业非房地产开发企业) )出售一栋厂房，厂房原价出售一栋厂房，厂房原价9 9 500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧5 500 0005 500 000元。出售所得收入元。出售所得收入6 600 6 600 000000元已存入银行，以银行存款支付清理费用元已存入银行，以银行存款支付清理费用40 00040 000元，厂房元，厂房清理完毕，营业税税率为清理完毕，营业税税率为5%5%。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 4 000 0004 000 000 累计折旧累计折旧 5 500 0005 500 000贷：固定资产贷：固定资产 9 500 0009 500 000发生清理费用：发生清理费用：应交的营业税应交的营业税=6 600 0005%=330 000(=6 600 0005%=330 000(元元) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理 370 000370 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 330 000330 000收回处置价款：收回处置价款：借：银行存款借：银行存款 6 600 0006 600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 600 0006 600 000结转净损益：结转净损益：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 230 0002 230 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 230 0002 230 000 城市维护建设税城市维护建设税& &教育费附加教育费附加城市建设维护税和教育费附加是以增值税、消费税、营业税城市建设维护税和教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。城建税税率为计税依据征收的一种税。城建税税率1%-7%,1%-7%,教育费附加教育费附加3%3%。应交城市维护建设税应交城市维护建设税& &教育费附加教育费附加= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业税应交营业税)适用的税率适用的税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交城市建设维护税应交城市建设维护税 - -应交教育费附加应交教育费附加例题：例题：P374-375P374-375【练习练习】地处市区的某公司地处市区的某公司20102010年年6 6月共计提应纳增值税月共计提应纳增值税50 50 000000元。请计算该企业当月应纳城市维护建设税额、教育费附加，元。请计算该企业当月应纳城市维护建设税额、教育费附加，并作出相关的会计处理并作出相关的会计处理( (城市维护建设税率为城市维护建设税率为7%7%，教育费附加率，教育费附加率为为3%)3%)。应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育费附加：6 6月份应纳城建税月份应纳城建税=50 0007=50 0007=3 500(=3 500(元元) )6 6月份应纳的教育费附加月份应纳的教育费附加=50 0003=50 0003=1 500(=1 500(元元) )借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 3 5003 500 应交教育费附加应交教育费附加 1 5001 500五、借款五、借款企业按照还款期限把借款分为企业按照还款期限把借款分为: :短期借款和长期借款短期借款和长期借款短期借款：还款期限在一年以内短期借款：还款期限在一年以内( (含一年）的各种借款。含一年）的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。 1.1.短期借款利息的计短期借款利息的计: :预提法和直接摊销法预提法和直接摊销法短期借款的账务处理表短期借款的账务处理表借入款项借入款项借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息还本付息还本付息借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用(当月当月) 应付利息应付利息(累计计提的利息累计计提的利息) 贷：银行存款贷：银行存款【练习练习】某企业某企业20112011年年3 3月向某银行借入一年期的短期借款月向某银行借入一年期的短期借款100 100 000000元，年利率为元，年利率为12%12%，利息和本金到期一次性偿还。，利息和本金到期一次性偿还。(1)(1)借入款项时：借入款项时：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000(2)(2)每月计提利息：每月计提利息：100 00012%/12=1 000(100 00012%/12=1 000(元元) )借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000(3)(3)短期借款到期短期借款到期借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 11 00011 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 000112 000表表11-3 长期借款账务处理表长期借款账务处理表核算内容核算内容账务处理账务处理借借 入入 长长期借款期借款向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的偿偿还还期期在在一一年年以以上上( (不不含含一一年年) ) 的借款的借款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款期借款本金本金计计 提提 利利息息借借款款用用于于固固定定资资产产购购置置的的，在在建建设设期期间间借借款款利利息息应应予予资资本化本化借：在建工程借：在建工程( (需安装需安装) ) 固定固定资产(不需安装不需安装) 贷：长期借款期借款应付利息付利息固固定定资资产产建建造造完完成成达达到到预预计计可使用状态后发生的利息可使用状态后发生的利息借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款期借款应付利息付利息还还 本本 付付息息借：长期借款借：长期借款本金本金 长期借款期借款应付利息付利息 贷：银行存款行存款六、成本六、成本制造费用的分配制造费用的分配分配基础：分配基础：分配基础：分配基础：通常情况下，企业按照通常情况下，企业按照通常情况下，企业按照通常情况下，企业按照生产件数、直接材料成本、生产件数、直接材料成本、生产件数、直接材料成本、生产件数、直接材料成本、直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时为标准，进行为标准，进行为标准，进行为标准，进行制造费用的分配。制造费用的分配。制造费用的分配。制造费用的分配。 分配程序：分配程序： 制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额生产工人工资总额生产工人工资总额/ / / /生产工时总额等生产工时总额等生产工时总额等生产工时总额等1.1.1.1.计算分配率计算分配率计算分配率计算分配率2.2.计算各种产品应负担的制造费用计算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用分配率分配率分配率分配率该种产品生产工人工资总额该种产品生产工人工资总额该种产品生产工人工资总额该种产品生产工人工资总额/ / / /生产工时总额生产工时总额生产工时总额生产工时总额例题：例题：P388P388【练习练习】某企业本月某企业本月A A产品生产工资为产品生产工资为120 000120 000元，元，B B产品生产产品生产工时为工时为80 00080 000元，本月份制造费用总额元，本月份制造费用总额116 000116 000元。按生产工元。按生产工资为标准，计算资为标准，计算A A产品和产品和B B产品应负担的制造费用，并作出会计产品应负担的制造费用，并作出会计分录。分录。 制造费用总额制造费用总额116 000 116 000 制造费用分配率制造费用分配率= = = = 生产工人工时总额生产工人工时总额120000+80000120000+80000= 0.58(= 0.58(元元/ /工时工时) )A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=120 0000.58=69 600(=120 0000.58=69 600(元元) )B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=80 0000.58=46 400(=80 0000.58=46 400(元元) )借：生产成本借：生产成本AA产品产品 69 60069 600 BB产品产品 46 40046 400 贷：制造费用贷：制造费用 116 000116 000七、财务成果的计算七、财务成果的计算一、财务成果业务核算的工作内容一、财务成果业务核算的工作内容 财务成果的基本含义财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，具体表现企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，具体表现为盈利和亏损。为盈利和亏损。1.1.1.1.利润的形成利润的形成利润的形成利润的形成2.2.2.2.利润的分配利润的分配利润的分配利润的分配营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润财务成果财务成果业务业务主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和净收益时加净收益时加净损失时减净损失时减销销售售费费用用管管理理费费用用- -营营业业收收入入营业营业税金税金及及附加附加营营业业成成本本- - -财财务务费费用用资产资产减值减值损失损失-+公允公允价值价值变动变动收益收益+ +投投资资收收益益营业营业利润利润期间费用期间费用营业营业利润利润利润利润总额总额营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出= =+ +- -净利润净利润 = =利润总额利润总额- -所得税所得税性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户 1. 1.“ “本年利润本年利润” ”账户账户本年利润本年利润本年利润本年利润结转入的结转入的结转入的结转入的各项费用各项费用各项费用各项费用（成本、（成本、（成本、（成本、支出、所支出、所支出、所支出、所得税）得税）得税）得税）结转入结转入的各项的各项收入、收入、收益收益累计亏损累计亏损累计净利润累计净利润年末，将该账户的余额转入年末，将该账户的余额转入“ “利润利润分配分配” ”账户，结转后无余额账户，结转后无余额作用：作用：核算企业实现的净利润核算企业实现的净利润 （或发生的亏损）（或发生的亏损）期末结转损益类账户的账务处理表期末结转损益类账户的账务处理表(1)(1)收入、利得类账户的结转收入、利得类账户的结转(2)(2)费用、损失类账户的结转费用、损失类账户的结转借：主营业务收入借：主营业务收入 X1 其他业务收入其他业务收入 X2 营业外收入营业外收入 X3 公允价值变动损益公允价值变动损益 X4 投资收益投资收益 X5贷：本年利润贷：本年利润 X借：本年利润借：本年利润 Y贷：主营业务成本贷：主营业务成本 Y1 营业税金及附加营业税金及附加 Y2 其他业务成本其他业务成本 Y3 管理费用管理费用 Y4 财务费用财务费用 Y5 销售费用销售费用 Y6 营业外支出营业外支出 Y7 资产减值损失资产减值损失 Y8利润总额利润总额=X - Y八、所得税八、所得税所得税是按企业应纳所得额的一定比例上交的一种税。所得税是按企业应纳所得额的一定比例上交的一种税。 应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额税前利润应纳税所得额税前利润+ +纳税调增项目纳税调增项目- -纳税调减项目纳税调减项目 （利润总额）（利润总额）调增额：企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的调增额：企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出、捐赠支出），金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出、捐赠支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）（如税收滞纳金、罚款、罚金等）（一）应交所得税计算（一）应交所得税计算调减额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如调减额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如五年内为弥补的亏损和国债利息收入等。五年内为弥补的亏损和国债利息收入等。 （二）账务处理（二）账务处理计提时计提时: :借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费- -应交所得税应交所得税 结转至本年利润时结转至本年利润时: : 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :所得税费用所得税费用例题：例题：P399-340P399-340九、利润分配九、利润分配可供分配可供分配的利润的利润弥补弥补以前以前年度年度亏损亏损提取提取盈余盈余公积公积向投向投资者资者分配分配利润分配的顺序利润分配的顺序 利润分配图利润分配图(1) (1) 年末将年末将“ “本年利润本年利润” ”账户的贷方余额结转账户的贷方余额结转“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 311 748.75311 748.75贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润311 748.75311 748.75(2) (2) 年末按年末按10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 31 174.8831 174.88 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 15 587.4415 587.44 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 46 762.3246 762.32【练习练习】华仁企业华仁企业20102010年度实现净利润年度实现净利润311 748.75311 748.75元，经董元，经董事会决议，按事会决议，按10%10%计提法定盈余公积，按计提法定盈余公积，按5%5%计提任意盈余公积，计提任意盈余公积，并向投资者分配利润并向投资者分配利润100 000100 000万元，企业万元，企业“ “利润分配利润分配未分配未分配利润利润” ”期初余额为期初余额为50 00050 000元。年末企业按规定进行利润分配。元。年末企业按规定进行利润分配。(3) (3) 年末分配给投资者利润年末分配给投资者利润100 000100 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 100 000100 000贷：应付股利贷：应付股利 100 000100 000(4)(4)年末企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方年末企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转余额结转“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ”账户。账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 146 762.32146 762.32贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 31 174.8831 174.88 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 15 587.4415 587.44 应付股利应付股利 100 000100 000年末分配后，年末分配后，“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ”贷方余额为：贷方余额为：50 000+(311 748.75-146 762.32)=214 986.43(50 000+(311 748.75-146 762.32)=214 986.43(元元) )未达账项例示未达账项例示吸收存款（对账单）未达账项的四种情况未达账项的四种情况 P267 P267 企收银未收企收银未收 ( (如已收尚未送存银行的支票如已收尚未送存银行的支票) ) 企付银未付企付银未付 ( (如已签发支票，收款方尚未支取如已签发支票，收款方尚未支取) )银收企未收银收企未收 ( (如委托收款通知如委托收款通知) )银付企未付银付企未付 ( (如扣款通知如扣款通知) ) 3.3.清查步骤清查步骤核对企业核对企业“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”的余额，的余额，看其是否相符。看其是否相符。查找企业与银行之间的未达账项。查找企业与银行之间的未达账项。 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整未达账项。，调整未达账项。 如果如果“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日单位：元单位：元加：银收企未收加：银收企未收减：银付企未付减：银付企未付加：企收银未收加：企收银未收减：企付银未付减：企付银未付【练习练习】抚顺长江机械有限责任公司抚顺长江机械有限责任公司20102010年年1212月月3131日银行存日银行存款日记账余额款日记账余额1895060.201895060.20元，而银行对账单余额为元，而银行对账单余额为1894575.201894575.20元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1 1）1212月月2828日，企业向福利院捐款日，企业向福利院捐款30003000元，企业已经支付，元，企业已经支付，银行未付。银行未付。（2 2）1212月月2929日，企业开给环保局支票一张，系污染罚款日，企业开给环保局支票一张，系污染罚款5000050000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（3 3）1212月月3030日，企业收到转账支票一张，系投资利润日，企业收到转账支票一张，系投资利润5000050000元，银行尚未收到，未入账。元，银行尚未收到，未入账。（4 4）1212月月3131日，银行代企业收到存款利息日，银行代企业收到存款利息315315元，已入账，元，已入账，企业尚未收到收款通知，未入账。企业尚未收到收款通知，未入账。（5 5）1212月月3131日，银行代企业支付本月电话费日，银行代企业支付本月电话费38003800元，银行已元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知，未入账。付款入账，企业尚未收到付款通知，未入账。根据以上资料编制根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整双方余额。，调整双方余额。【练习练习1010】芙蓉公司芙蓉公司20102010年年1111月月3030日的银行日的银行存款日记账的账面余额为存款日记账的账面余额为201200201200元，银行对账单上的元，银行对账单上的企业存款余额为企业存款余额为196500196500元，经过逐笔核对，发现有以元，经过逐笔核对，发现有以下未达账项：下未达账项：1111月月3030日，企业收到其他单位的转账支票日，企业收到其他单位的转账支票1550015500元，元，银行尚未入账银行尚未入账. .1111月月3030日日, ,企业委托银行代收款项企业委托银行代收款项68006800元元, ,银行已收银行已收妥入账妥入账, ,但企业尚未收到收款通知但企业尚未收到收款通知, ,所以未入账所以未入账. .1111月月3030日企业开出转账支票日企业开出转账支票3200032000元元, ,持票人尚未到持票人尚未到银行办理转账银行办理转账, ,银行尚未入账银行尚未入账. .1111月月3030日日, ,银行代企业支付款项银行代企业支付款项2800028000元元, ,企业尚未收企业尚未收到银行的付款通知到银行的付款通知, ,所以尚未入账。所以尚未入账。要求：根据以上资料要求：根据以上资料, ,编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表 2010年 11月 30 日2012006800280001800001965001550032000180000四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 ( (一一) )“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法资产负债表的资产负债表的“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。注意：注意：通常，资产负债表的各项目均需填列通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额年初余额”“期末余额期末余额”两栏。两栏。 1.1.“货币资金货币资金”的填列的填列 库存现金库存现金 期末余额期末余额20 000 20 000 银行存款银行存款 期末余额期末余额 300 000 300 000 合计合计320 000320 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“货币货币资金资金”项项目目 原材料原材料 期末余额期末余额 540 000 540 000 生产成本生产成本 期末余额期末余额 160 000 160 000 库存商品库存商品 期末余额期末余额 400 000 400 000 合计合计应填入资应填入资产负债表产负债表的的“存货存货”项目项目2.2.“存货存货”的填的填列列 应收账款应收账款A A企业企业 期末余额期末余额 200000200000 （应收性质）（应收性质） 应收账款应收账款C C企业企业 期末余额期末余额300 000300 000 （应收性质）（应收性质） 应收账款应收账款B B企业企业 期末余额期末余额 40 00040 000 （预收性质）（预收性质） 预收账款预收账款E E企业企业 期末余额期末余额 80 00080 000 （预收性质）（预收性质） 预收账款预收账款D D企业企业 期末余额期末余额 60 00060 000 （应收性质）（应收性质） 合计合计560000560000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计合计120000120000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收账款账款”项项目目3.3.“应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款”的的填列填列合计合计306000306000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目合计合计120000120000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预付预付账款账款”项项目目 应付账款应付账款H H企业企业期末余额期末余额 100 000100 000 （预付性质）（预付性质） 应付账款应付账款F F企业企业 期末余额期末余额140 000140 000 （应付性质）（应付性质） 预付账款预付账款E E企业企业 期末余额期末余额 6 0006 000 （应付性质）（应付性质） 预付账款预付账款D D企业企业期末余额期末余额 100 000100 000 （预付性质）（预付性质） 应付账款应付账款W W企业企业 期末余额期末余额160 000160 000 （应付性质）（应付性质）4.4.“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”的填列的填列 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元项项 目目本月金额本月金额本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入2 580 0002 580 000 减：营业成本减：营业成本 1 460 0001 460 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 销售费用销售费用 120 000120 000 管理费用管理费用 （以下略）（以下略） 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润 570 170570 170“本月金额本月金额”根据有根据有关账户本期关账户本期发生额发生额填填列列 主营业务成本 期末余额 1 360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 主营业务收入 期末余额 2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略） 如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余额时账户为借方余额时应用应用“”填列填列 利利 润润 表表 会企会企0202表表 编制单位：编制单位： 20年年12月月 单位：元单位：元项项 目目本月金额本月金额本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入2 580 0002 580 00024 080 00024 080 000 减：营业成本减：营业成本 1 460 0001 460 00010 860 00010 860 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 销售费用销售费用 120 000120 000 管理费用管理费用 （以下略）（以下略） 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润（二）（二）“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法反映各项目自本反映各项目自本年年初起至报告年年初起至报告期末（本月末）期末（本月末）止的累计发生数。止的累计发生数。 应根据上期（如应根据上期（如上月）的上月）的“本年本年累计数累计数”加加“本本月数月数”填列。填列。【例例】某企业某企业1 11111月月 累累 计计 营营 业业 收收 入入 为为21 500 00021 500 000元，元，1212月份的月份的营业收入为营业收入为2 580 0002 580 000元。元。到到1212月末的月末的“本年累计数本年累计数”就是以上二者之和就是以上二者之和24 24 080 000080 000元。其他累计数的元。其他累计数的计算依此类推。计算依此类推。