2011年经济师（中级）经济基础知识年经济师（中级）经济基础知识统计会计部分复习讲解主要要点统计会计部分复习讲解主要要点2011年年9月月中级经济师经济基础会计统计部分讲义第四部分统计第四部分统计第二十一章统计与统计数据第二十一章统计与统计数据1.统计的含义包括：统计工作、统计数据和统计学。 统计工作与统计数据是“过程”与“成果”的关系；统计工作与统计学是“实践”与“理论”的关系。2. 统计数据的计量尺度分为：定类尺度、定序尺度、定距尺度和定比尺度。 区分四种统计数据的计量尺度的要点： 首先应区分定类尺度、定序尺度和定距尺度、定比尺度： 定类尺度、定序尺度对现象进行定性计量；而定距尺度、定比尺度对现象进行定量计量；中级经济师经济基础会计统计部分讲义 其次应区分定类尺度和定序尺度，两者的区别在于：前者区分现象性质无递进或递减关系（即无顺序）；后者区分现象性质则有递进或递减关系（即有顺序）。 再次应区分定距尺度和定比尺度，两者的区别在于：前者区分现象的定量关系只能进行加、减运算；后者区分现象的定量关系则能进行加、减、乘除四则运算。3. 统计数据的类型按照其所采用计量尺度分为分类数据、顺序数据和数值型数据。分类数据是由定类尺度计量的；顺序数据是由定序尺度计量的；数值型数据说明的是现象的数量特征，通常用数值来表现，也可称为定量数据或数量数据。对不同类型的数据，可采用不同的统计方法来处理。中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.统计指标及其类型。 统计指标是用来反映现象总体数量状况的基本概念或者是反映现象总体数量状况的概念和数值。就是说统计指标可以是个概念，也可以是概念加数值。 统计指标按其所反映的内容或其数值表现形式，可分为：总量指标、相对指标和平均指标。总量指标还可分为时期指标和时点指标。总量指标一般采用加法求得（含减法和乘法），又叫数量指标；对于时期指标和时点指标的区分主要抓住一点，即不同时期的数值是否能够相加：能加的是时期指标，反之则是时点指标。相对指标和平均指标一般采用除法求得。相对指标是两个绝对数之比，其表现形式有比例和比率两种。平均指标又称平均数或均值，它反映的是现象在某一空间或时间上的数量状况。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十一章统计与统计数据学习思路学习本章应从理解统计的三个含义及其联系入手，深刻理解统计数据四个计量尺度的区别，从而掌握统计数据三个分类。掌握和理解统计指标的两种含义以及统计指标的分类。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十二章统计调查1.统计调查是按照预定的目的和任务，运用科学的统计调查方法，有计划有组织地搜集数据信息资料的过程。 统计调查包括搜集第一手统计数据和第二手统计数据两种。两者的区别在于：前者是原始统计数据，尚待汇总整理的个别统计数据。后者是指已经经过加工整理的统计数据。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.统计调查的种类：按调查范围不同可分全面调查和非全面调查。全面调查是对构 成调查对象的所有单位进行逐一的、无一遗漏的调查，包括全面统计报表和普查。非全面调查是对调查对象中的一部分进行调查，包括非全面统计报表、抽样调查、重点调查和典型调查等。按调查登记的时间是否连续，分为连续调查和不连续调查。连续调查是为了观察总体现象在一定时期内（通常是一年内）数量变化，它要求随着调查对象的发展变化，连续地进行调查登记。其调查资料是说明现象的发展过程，目的是为了解社会现象在一段时期的总量。不连续调查是间隔一个相当长的时间（通常是一年以上）所作的调查，一般是为了对总体现象在一定时点上的状态进行研究。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.统计调查的方式：在我国，常用的统计调查方式有统计报表、普查、抽样调查、重点调查和典型调查。统计报表是我国目前搜集统计数据的一种重要方式，是按照国家有关法规的规定，自上而下地统一布置，自下而上地逐级提供基本统计数据的一种调查方式。它以一定的原始数据为基础，按照统一的表式、统一的指标、统一的报送时间和统一的报送程序进行填报。统计报表按调查对象范围的不同可分为全面报表和非全面报表；目前大多数统计报表都是全面报表，按报送周期长短不同可分为日报、月报、季报和年报；按报表内容和实施范围不同可分为国家的、部门的、地方的统计报表。中级经济师经济基础会计统计部分讲义普查是为某一特定目的而专门组织的一次性全面调查，它是适合特定目的、特定对象的一种调查方式。它的特点：第一、普查是一次性的或周期性的；第二、普查一般需要规定统一的标准调查时间；第三、普查的数据一般比较准确，规范化程度也较高；第四、普查使用范围比较窄，只能调查一些最基本及特定的现象。中级经济师经济基础会计统计部分讲义 抽样调查是从调查对象的总体中抽取一部分单位作为样本进行调查，并根据样本的调查结果来推断总体数量特征的一种非全面调查。它具有特点是：经济性；时效性强；适应面广；准确性高。 其抽样方法分为概率抽样和非概率抽样。概率抽样是根据一个已知概率选取被调查者，无须调查人员在选样中判断或抽选。概率抽样有：简单随机抽样、分层抽样、整群抽样和等距抽样（系统抽样）等四种方式。非概率抽样不是完全按随机原则选取样本。它有三种形式：一是由调查人员自由选择被调查者；二是通过某些条件过滤选择某些被调查者参与调查的判断抽样法；三是大多数种类的研究产品测试、街访、座谈会，只要不是属于要进行总体推论的大多数项目都会使用非概率抽样法。中级经济师经济基础会计统计部分讲义重点调查是从调查对象的全部单位中选择一部分重点单位进行调查。所选择的重点单位虽然只是全部单位中的一部分，但就调查的标志值来说在总体中占绝大比重，调查这一部分单位的情况，能够大致反映被调查对象的基本情况。典型调查是根据调查的目的与要求，在对被调查对象进行全面分析的基础上，有意识地选择若干典型意义或有代表性的单位进行的调查。它的主要作用是：第一、弥补全面调查的不足；第二、在一定条件下可以验证全面调查数据的真实性。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3. 统计数据搜集的方法搜集第一手统计数据的方法：直接观察法、报告法、采访法、登记法、电话访问法、网络调查法和试验设计法。任何一种搜集原始数据的方法都有各自的优点和缺点，以及各自的应用条件，一项调查采用何种方法搜集统计数据要根据社会经济现象的特点和自身的客观条件来决定。搜集第二手统计数据的方法：通过各种渠道获取现成的第二手数据，是十分重要而有效的手段。其主要来源有公开的出版物、未公开的内部调查等。利用间接来源的统计数据，必须注意三点：首先，要评估第二手数据的可用价值；其次，要注意指标含义、口径、计算方法是否具有可比性；最后引用统计数据要注明数据来源 。中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.统计数据的质量统计数据的误差通常是指统计数据与客观现实之间的差距，分为登记性误差和代表性误差两类。理解其概念和产生原因。统计数据的质量包含多方面的含义，而不仅仅是指数据本身的准确性或误差的大小。就一般统计数据而言，可将质量评价标准概括为六个方面：精度、准确性、关联性、及时性、一致性。理解上述六个方面含义。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十二章统计调查学习思路为：学习本章应从理解统计数据两个来源着手，重点抓住统计数据直接来源的五种调查方式：普查、抽样调查、统计报表、重点调查和典型调查的概念和特点。掌握搜集第一手统计数据和搜集第二手统计数据的方法。理解统计数据的误差的概念、分类和来源。最后，理解统计数据的质量评价标准。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十三章统计数据的整理与显示第二十三章统计数据的整理与显示数据整理通常包括数据的预处理、分类或数据整理通常包括数据的预处理、分类或分组、汇总等几个方面的内容，它是统计分组、汇总等几个方面的内容，它是统计分析之前所做的必要处理。分析之前所做的必要处理。统计数据可分为品质数据和数值型数据。统计数据可分为品质数据和数值型数据。前者主要做分类整理，后者主要做分组整前者主要做分类整理，后者主要做分组整理。理。统计数据的显示是指选择适当的图表进行统计数据的显示是指选择适当的图表进行显示，以便对数据及其特征有一个初步的显示，以便对数据及其特征有一个初步的了解。了解。中级经济师经济基础会计统计部分讲义1.品质数据的整理与显示。所谓品质数据就是前一章所说的分类数据和顺序数据统称。所以品质数据的整理与显示就是分类数据和顺序数据的整理与显示。 中级经济师经济基础会计统计部分讲义分类数据的整理与显示： 分类数据的整理是要列出所分的类别外，还要计算出每一类别的频数、频率或比例、百分比。 所谓频数（次数）是落在各类别中数据个数；所谓频率是指各类别中数据个数除以总频数（次数）的比例或百分比。因此，频率的两种表现形式就分别是比例或百分比。这两种形式的区别在于：“比例”是用小数形式；“百分比”则是以%的形式。分类数据的显示既可以用频数分布表，也可采用条形图或圆形图（饼图）。条形图是用来反映数据变动的；而圆形图（饼图）是用于表示总体各组成部分所占的比例，对于研究结构性问题十分有用。中级经济师经济基础会计统计部分讲义顺序数据的整理显示顺序数据的整理显示可以采用分类数据的整理显示的方法，除此以外，还可以计算累积频数和累积百分比。从类别顺序的开始一方向类别顺序的最后一方累加频数（百分比），称为向上累积；反之，则称为向下累积。并采用累积分布图对计算累积频数和累积百分比进行显示。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.数值型数据的整理与显示。 品质数据的整理与显示的方法都适应数 值型数据的整理与显示。数值型数据的整理与显示的特定方法是采用统计分组的方法编制频数分布表，数值型数据统计分组的方法有单变量分组和组距分组。单变量分组适用于离散变量和变量值较少的情况；组距分组适用于连续变量和变量值较多的情况。中级经济师经济基础会计统计部分讲义组距分组需经过：确定分组组数（组数适当，注意组内同质性，充分显示现象本身状态）；对原始资料进行排序；求极差；确定组距=极差组数；确定组限；确定各组观察值出现的频数。数值型数据的显示也可以进一步用图形来显示，如前述条形图或圆形图（饼图），另外还可以用直方图、折线图。直方图是用矩形的宽度和高度来表示频数分布的图形。用横轴表示数据分组，用纵轴表示频数或百分比。它与条形图的区别在于：直方图是用面积表示每一组的频数或百分比，宽度则表示各组的组距；条形图是用条形的长度表示各类别频数的多少，其宽度（表示类别）则是固定的。 折线图也称频数多边形图，它是在直方图的基础上，把直方图顶部的中点（组中值）用直线连接起来，再把原来的直方图抹掉就成。中级经济师经济基础会计统计部分讲义有关数值型数据组距式分组的相关概念：组限是指组与组之间的界限。一个组的最小值称为下限；一个组的最大值称为上限。上限与下限的差值称为组距，上限值与下限值的平均数称为组中值。为遵循组距分组的“不重不漏”的原则，统计分组时习惯上规定“上组限不在内”。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.统计表的概念和设计统计表是用于显示统计数据的基本工具，其构成为：表头、行标题、列标题和数字资料，必要时可以在统计表下方加上表外附加。 统计表的设计应注意：要合理安排统计表的结构；表头一般应包括表号、总标题(其内容应满足3W的要求)和表中数据的单位等内容；表中的上下两条横线一般用粗线，中间的其他线要用细线，表的左右两边不封口；使用统计表时必要时可在表的下方加上注释。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十三章统计数据的整理与显示的学习重点学习本章应在深刻理解统计数据的分类的前提下，理解并把握各类统计数据整理和显示方法。重点掌握数值型数据的整理与显示的方法和相关概念、统计表的概念构成及注意事项。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十四章数据特征的测度第二十四章数据特征的测度。对统计数据特征的测度，主要从三个方面进行：一是分布的集中趋势，反映各数据向其中心值靠拢或聚集的测度；二是分布的离散程度，反映各数据远离其中心值的趋势：三是分布的偏态和峰度，反映数据分布的形状。中级经济师经济基础会计统计部分讲义1.数据集中趋势的的测度。集中趋势是指一组数据向某一中心值靠拢的倾向，测度集中趋势也就是寻找数据的一般水平的代表值或中心值。集中趋势测度，主要包括位置平均数（含众数、中位数等）和数值平均数（含算术平均数、几何平均数等）。中级经济师经济基础会计统计部分讲义众数的概念和特点众数是一组中出现频数最多的那个数值。适用品质数据或数值型数据，不受极端值的影响，抗干扰性强。中级经济师经济基础会计统计部分讲义中位数的概念和特点中位数是在把一组数据按从小到大的顺序进行排列，位置居中的数值叫做中位数。计算中位数先确定中位数的位置=（数据个数+1）2。数据个数是奇数，确定的中位数位置对应的数据就是中位数；数据个数是偶数确定的中位数位置的最近两个数的简单平均数就是中位数。中位数只适用于数值型数据。不受极端值的影响，抗干扰性强。中级经济师经济基础会计统计部分讲义算术平均数的概念和特点算术平均数是全部数据的算术平均，又称均值。它是集中趋势最主要的测度值。主要适用于数值型数据。有简单算术平均数和加权算术平均数之分。 计算和运用算术平均数须注意：算术平均数同时受到两个因素的影响，一个是各组数值的大小，另一个是各组分布频数的多少；算术平均数易受极端值的影响。中级经济师经济基础会计统计部分讲义几何平均数的概念和用途几何平均数是指n个观察值连乘积的n次方根。其用途：对比率、指数等进行平均；计算平均发展速度。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.离散程度的测度。 离散程度是指数据之间的差异程度或频数分布的分散程度。离散程度的测度主要包括极差、方差和标准差、离散系数。中级经济师经济基础会计统计部分讲义极差的概念和特点极差又叫全距，是总体或分布中最大的标志值和最小的标志值之差。它计算简单、含义直观，运用方便，但它仅仅取决于两个极端值的水平。不能反映其间的变量分布情况，易受极端值影响。中级经济师经济基础会计统计部分讲义标准差的概念和特点标准差是总体所有单位标志值与其平均数离差之平方的平均数的平方根，用表示。（计算公式见教材P193-194）方差是标准差的平方。标准差和方差计算较为简便，又具有比较好的数学性质，是应用最广泛的离散程度的测度方法。中级经济师经济基础会计统计部分讲义离散系数的计算和用途离散系数通常是就标准差来计算的，因此也称标准差系数，是一组数据的标准差与其相应的算术平均数之比。（计算公式见教材P195）它主要用于比较对不同组别数据的离散程度。中级经济师经济基础会计统计部分讲义离散程度的测度的指标值的意义应当说明的是离散程度的测度的各个指标值越小，则总体各单位标志值间的离散程度小，平均数的代表性就好。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十四章数据特征的测度的学习重点学习本章应抓住两个内容：一是数据集中趋势的的测度，二是数据离散程度的测度。对于数据集中趋势的的测度，重点应把握位置平均数和数值平均数，位置平均数应掌握众数、中位数概念的理解，数值平均数应掌握算术平均数计算公式。（可以按记忆口诀“平均数计算看权数，权数相等简单平均，权数不等加权平均。”来理解记住算术平均数计算公式）。理解影响平均数大小因素。对于数据离散程度的测度，要掌握标准差和离散系数计算公式，理解两者作为衡量平均数代表性应用条件。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十五章第二十五章 时间序列时间序列中级经济师经济基础会计统计部分讲义1.时间序列的概念及其分类。时间序列也称动态数列，是将某一统计指标在各个不同时间上的数值按时间先后顺序编制形成的序列。时间序列由两个基本因素构成：一个是被研究现象所属时间，另一个是反映该现象一定时间条件下数量特征的指标值。时间序列按照其构成要素中统计指标值的表现形式，分为绝对数时间序列、相对数时间序列和平均数时间序列三种类型。绝对数时间序列依据指标值的时间特点，又分为时期序列和时点序列。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.发展水平的概念和分类。发展水平是指时间序列中对应于具体时间的指标数值。发展水平有最初水平、最末水平和中间水平。序列中第一项的指标值称为最初水平，最末项的指标值称为最末水平，处于二者之间的指标值称为中间水平。按各期指标值在计算动态分析指标时的作用来划分，又可分为基期水平和报告期水平。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.平均发展水平的概念和计算。平均发展水平也称序时平均数或动态平均数，是对时间序列中各时期发展水平计算的平均数。绝对数时间序列序时平均数的计算：由于绝对数时间序列分为时期序列和时点序列，所以，绝对数时间序列序时平均数的计算也要分时期序列序时平均数的计算和时点序列序时平均数的计算。时期序列序时平均数的计算公式为：时点序列序时平均数的计算要分别考虑连续时点序列和间断时点序列。连续时点序列的指标值以“天”为时间长度或以“平均值”形式出现；而间断时点序列则是不具备连续时点序列的指标值特点的时点序列。同时，还要考虑指标值登记的间隔是否相等。 综合以上情况，我们可把时点序列序时平均数的计算分以下四种情况：第一、连续时点序列、指标值登记的间隔是相等的。计算公式为：第二、连续时点序列、指标值登记的间隔是不等的。计算公式为：间断时点序列、指标值登记的间隔是相等的。计算公式为：间断时点序列、指标值登记的间隔是不等的。计算公式为：中级经济师经济基础会计统计部分讲义相对数或平均数时间序列序时平均数的计算：第一、确定相对数或平均数的分子、分母和商；第二、分别按照绝对数时间序列序时平均数的计算方法求出相对数或平均数的分子、分母和商的序时平均数。用相对数或平均数的分子、分母和商的序时平均数，求出相对数或平均数时间序列序时平均数。中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.增长量与平均增长量的计算。增长量是报告期发展水平与基期发展水平之差。增长量有逐期增长量和累计增长量之分。逐期增长量是报告期水平与前一期水平之差。累计增长量是报告期水平与某一固定时期水平（通常是时间序列最初水平）之差。在同一时间序列中，累计增长量等于相应时期逐期增长量之和。平均增长量是时间序列中逐期增长量的序时平均数。它是等于逐期增长量的累加和除以逐期增长量的个数，也等于累计增长量除以时间序列项数减1。中级经济师经济基础会计统计部分讲义5. 时间序列的速度分析。时间序列的速度分析的内容包括发展速度与增长速度、平均发展速度与平均增长速度和速度的分析与运用。发展速度是以相对数形式表示的两个不同时期发展水平的比值。由于基期选择的不同，发展速度有定基和环比之分：定基发展速度是报告期水平与某一固定时期水平（通常是时间序列最初水平）的比值。它说明社会经济现象相对于某个基础水平，在一定时期内总的发展速度。环比发展速度是报告期水平与前一期水平的比值。它说明所研究现象相邻两个时期（逐期）发展变化的程度。定基发展速度对于等于相应时期内各环比发展速度的连乘积。两个相邻定基发展速度的比率等于相应时期的环比发展速度。中级经济师经济基础会计统计部分讲义增长速度等于发展速度减1，也可以是报告期增长量与基期水平的比值。由于发展速度有定基和环比之分，所以，定基发展速度减1等于定基增长速度；环比发展速度减1等于环比增长速度。由于有逐期增长量和累计增长量之分，所以，逐期增长量与基期水平的比值等于环比增长速度；累计增长量与基期水平的比值等于定基增长速度。平均发展速度是反映现象在一定时期内逐期发展变化的一般程度。它等于相应时期内各环比发展速度的连乘积的几何平均数，或者是定基发展速度的n次方根。这里的n是环比发展速度的个数，就定基发展速度而言是报告期与基期的时间间隔。中级经济师经济基础会计统计部分讲义速度的分析与运用应注意：当时间序列中的指标值出现0或负数时，不宜计算速度；速度指标的数值与基数的大小有密切关系，运用“增长1%的绝对值”分析指标，可反映同样的增长速度，在不同时间条件下所包含的绝对水平。其计算公式为：增长1%的绝对值=逐期增长量环比增长速度=基期水平100中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十五章时间序列的学习重点学习本章应掌握时间序列的概念及其分类，尤其是时期数列和时点数列的区别。要掌握时期数列和时点数列的序时平均数计算的公式。（间隔相等简单平均，间隔不等加权平均。间断登记首尾折半，连续登记算术平均。）同时，对增长量、增长速度、发展速度的分类、三者关系、各自的计算公式必须理解掌握。应理解速度的分析与运用应注意的问题。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十六章统计指数第二十六章统计指数中级经济师经济基础会计统计部分讲义1.指数的概念、分类。 指数从广义上讲，任何两个数值对比形成的相对数都可以称为指数；从狭义上讲，指数是用于测定多个项目在不同场合下综合变动的特殊相对数。 指数按所反映的内容不同，可以分为数量指数和质量指数；按计入指数的项目多少不同，可以分为个体指数和综合指数；按计算形式不同，可以分为简单指数和加权指数。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2. 加权综合指数的概念和计算加权综合指数是通过加权来测定一组项目的综合变动状况。若所测定一组项目的物量变动状况，则称为数量指数，应采用基期加权综合指数（又称为拉氏指数），以基期质量变量值为权数。若以p1 表示报告期质量指标，p0表示基期质量指标，q1表示报告期数量指标， q0表示基期数量指标。（以下同）。则基期加权综合指数的计算公式：q1/0=p0q1p0q0若所测定一组项目的质量变动状况，则称为质量指数，应采用报告期加权综合指数（又称为帕氏指数），以报告期数量变量值为权数。则报告期加权综合指数的计算公式：p1/0=p1q1p0q1中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.指数体系是由总量指数及其若干个因素指数构成的数量关系式。总量指数是由两个不同时期的总量对比形成的相对数，可以由不同时期的实物总量对比，也可以时期的价值总量对比。其计算公式为：pq1/0=p1q1p0q0指数体系既可以对现象发展的相对变化程度及各因素的影响程度进行分析，也可以对现象发展的变化绝对数量及各因素的影响数额进行分析：相对变化分析的公式：p1q1p0q1=（p0q1p0q0）（p1q1p0q1）绝对变化分析的公式：p1q1p0q1=（p0q1p0q0）+（p1q1p0q1） 中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.零售价格指数的概念、意义4.零售价格指数是反映城乡商品零售价格变动趋势的经济指数。它的变动直接影响到城乡居民的生活支出和国家的财政收入，影响居民购买力和市场供平衡以及消费和积累的比例。 5.根据不同的需要，可以编制不同的零售价格指数。如就城乡分别编制零售价格指数，就不同地区分别编制零售价格指数，就不同类零售商品分类价格指数。中级经济师经济基础会计统计部分讲义我国零售商品价格指数编制应注意的问题： 代表规格品的选择：要先对商品进行科学分类，在此基础上分别选择能代表各类别的代表规格品；典型地区的选择：既要考虑选择地区的代表性，又要注意考虑其类型多样性和分布上的合理性和稳定性。商品价格的确定：对所选代表性商品使用全社会综合平均价。即该商品在一定时期内的牌价、议价、市价的加权平均，其权数是各种价格形式的商品零售量或零售额。权数的确定：要先确定各大类权数，再确定小类权数，最后确定商品权数。各层权数之和等于100。指数的计算：从1985年1月起，我国开始采用部分商品平均价格法计算全社会商品零售价格总指数。其计算公式为：P1/0=kww 式中的k表示为个体或各层的类指数，w表示各层的零售额比重权数。中级经济师经济基础会计统计部分讲义5.消费价格指数的概念、分类及作用消费价格指数在我国称之为居民消费价格指数，是反映一定时期内城乡居民所购买的生活消费品价格和服务项目价格的变动趋势和程度的一种相对数。可分为城市居民消费价格指数和农村居民消费价格指数。其主要作用是：反映通货膨胀状况。可计算通货膨胀率=报告期居民消费价格指数基期居民消费价格指数1反映货币购买力变动。可计算通货购买力指数=1居民消费价格指数反映对职工实际工资的影响。可利用居民消费价格指数将名义工资换算为实际工资。计算公式为：实际工资=名义工资消费价格指数中级经济师经济基础会计统计部分讲义6.股票价格指数股票价格一般是指股票在证券市场上交易时的市场价格。股票价格变动受多种因素的影响，但正常情况下，与预期股息和银行存款利息率等两因素有关。 即股票价格=票面价值预期股息存款利息率股价平均数是股票市场上多种股票在某一时点上的算术平均值，一般以收盘价来计算。股票价格指数是反映某一股票市场上多种股票价格变动趋势的一个相对数，简称股价指数。其单位一般以“点”表示，即将基期指数作100，每上升或下降一个单位称为“1点”。其计算公式与质量指数，即报告期加权综合指数（又称为帕氏指数）的计算公式相同。 p1/0=p1q1p0q1中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十六章统计指数的学习重点 学习本章应从理解统计指数的概念入手，掌握统计指数的分类、统计综合指数的编制。理解总量指数与数量指标综合指数、质量指标综合指数之间的指数体系关系，并且能运用指数体系分析经济现象的影响因素。此外，要理解零售价格指数、消费价格指数和股票价格指数的概念及其相关的计算公式。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十七章会计的概论第二十七章会计的概论中级经济师经济基础会计统计部分讲义1.会计概念。会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行反映和监督的一种经济管理活动，它通过对系统、客观、及时地对单位的经济活动进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。它分为财务会计和管理会计两大分支。现代会计以企业会计为核心，按照对外提供还是对内提供决策所需的信息分成财务会计和管理会计两大分支。财务会计是以会计准则为主要依据，通过一定的程序和方法，确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报表形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表评价企业偿债能力、营运能力和获利能力等的一套信息处理系统。管理会计利用财务会计、统计及其他有关资料并通过对这些资料进行整理、计算、对比和分析，产生一系列新的信息，用于满足企业内部管理人员编制计划，作出决策、控制经济活动方面的信息需要，服务于企业加强内部经营管理、加强决策控制、提高经济效益的需要的一套信息处理系统，主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.会计的基本职能。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。它有核算和监督两项基本职能。会计核算职能是会计通过确认、计量、记录、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。是会计最基本职能。具有完整性、连续性和系统性的特点。会计的监督职能是指经济事项发生以前、经济事项进行当中和经济事项发生以后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检查与控制。分为事前监督、事中监督和事后监督。会计核算是基本的、首要的，核算是监督的前提，没有会计核算，会计监督就失去存在的基础；同时，没有会计监督来保证会计核算的正确性，会计核算就失去了存在的意义。现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.会计的对象的概念会计的对象是会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动又叫价值运动或资金运动。价值运动或资金运动的内容：资金的投入，包括企业所有者投入的资金（所有者权益）和债权人投入的资金（负债）。资金的循环与周转：企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它分为供应、生产和销售等三个过程。供应过程是生产准备的过程。该过程企业需要用货币资金购买并储备原材料等劳动对象，发生材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。企业的货币资金形态转化为储备资金形态。生产过程既是产品的制造过程，又是资产耗费过程。企业的储备资金、货币资金转化为生产资金，又从生产资金转化为成品资金。销售过程是产品价值的实现过程。企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，发生货款结算等业务活动，从成品资金形态转化为货币资金形态。资金的退出：企业用于缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的资金，属于企业退出的资金。中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.会计核算的具体内容通常将单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项，而经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项。上述经济业务事项就是会计核算的具体内容。根据会计法第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。中级经济师经济基础会计统计部分讲义5.会计目标的概念会计目标是指会计工作预期达到的最终结果。在市场经济条件下，会计的一般目标是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。我国企业会计目标，一是通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以帮助会计信息使用者作出经济决策；二是反映企业管理层受托责任履行情况，有助于评价企业经营管理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者作出经济决策。会计信息的内容是有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计信息使用者包括企业内部管理人员和外部利益关系人两大类：企业内部管理人员。外部利益关系人：包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、其他使用者（监管部门、企业职工）。中级经济师经济基础会计统计部分讲义6.会计要素的概念及分类会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体内容。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。中级经济师经济基础会计统计部分讲义反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。 它具有四方面的特征：它必须是企业拥有或控制的资源；它必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的；形成资产的交易或事项必须已经发生；它必须能以货币计量。 资产按流动性分类分为流动资产和非流动资产。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 它具有三个特征：它只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务；它必须有其货币额反映的价值量；负债的偿还必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现时业务。 确定负债应同时满足两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 负债按流动性分为流动负债和非流动负债。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。所有者权益又称净资产，是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。包括实收资本（股本）资本公积、盈余公积和未分配利润。 所有者权益项目应当列入资产负债表。中级经济师经济基础会计统计部分讲义反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 其特征有三：一是收入应当是企业在日常活动中形成的；二是收入应当导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；三是收入应当最终会导致所有者权益的增加。 确认收入的条件有三：一是与收入有关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少；三是经济利益的流入能够可靠的计量。 符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 其特征有三：一是费用应当是企业在日常活动中发生的；二是应当会导致经济利益的流出；该流出不包括向所有者分配的利润。 确认费用的条件有三：一是与收入有关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流入企业会导致企业资产减少或者负债增加；三是经济利益的流出额能够可靠的计量。 企业为生产产品、提供劳务等发生的产品成本、劳务成本应确认费用；企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用；企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，在发生时确认为费用。 狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用。工业的营业费用分为制造成本和期间费用（管理费用、财务费用和销售费用）。广义的费用除包括营业费用外，还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。其余额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。中级经济师经济基础会计统计部分讲义会计等式：以上六个会计要素相互之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，即为会计等式。“资产=权益债权人权益+ 所有者权益负债+所有者权益” 这一等式反映了企业资产的归属关系。在某一时点资产与负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的基础。收入费用=利润 这一等式反映了企业利润的形成过程，收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。企业是经营过程中，会发生各种经济业务，不外乎九种情况：一是一项资产和一项负债同时等额增加；二是一项资产和一项所有者权益同时等额增加；三是一项资产和一项负债同时等额减少；四是一项资产和一项所有者权益同时等额减少；五是一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变；六是一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变；七是一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变；八是一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变；九是一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少，资产和负债要素不变。这些业务的发生会对有关会计要素产生影响，但都不会破坏上述会计要素的平衡关系，因而会计等式是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。中级经济师经济基础会计统计部分讲义7.会计要素确认和计量基本原则。会计要素确认和计量基本原则是指为了使会计信息能达到质量标准，而对会计核算所作的一般规范。权责发生制原则，也称应计制。按此要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制对应的是收付实现制，也称现金制。按此要求，凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属本期，均应作为本期收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用处理。 我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。而我国目前行政单位会计则采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。配比原则，是指一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。中级经济师经济基础会计统计部分讲义历史成本原则，又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产，在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、法规或国家会计制度有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 其优点：一是财产价值取得较容易、比较客观；二是有原始凭证作证明，便于查证；三是可以防止企业随意更改；四是会计核算手续简化，不必经常调整账目。划分收益性支出与资本性支出原则，收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出，而资本性支出是指在本期发生的不但与本期收益有关而且与以后会计期间收益有关的。应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。实行这一原则的目的在于正确确定企业的当期的损益。如果一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产的价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。相反，如果一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多计费用而少计资产的价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。中级经济师经济基础会计统计部分讲义8.会计基本前提。 会计基本前提（会计基本假设），是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。会计主体，必须有独立的资金活动，独立地进行核算，可以独立编制财务报告。一般来说，法律主体一定是会计主体，但会计主体可以是一个法律主体，也可以不一个独立法律主体。这个基本前提规定会计核算的空间范围，要求在会计核算既不能将本会计主体与其他会计主体混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转移。中级经济师经济基础会计统计部分讲义持续经营是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。明确这一前提，就意味着会计主体可将会计原则和会计程序建立在正常非清算的基础之上，才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。保证会计核算正常进行。是确定会计原则的前提。会计分期,又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，计算盈亏，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在持续经营的基础上的。会计期间就是在会计工作中为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定，中期一般是短于一个完整的会计年度的报告期间。货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。我国企业会计准则规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。但货币计量的假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位，也辅以实物数量等计量单位。中级经济师经济基础会计统计部分讲义9.会计信息质量要求。企业会计准则对企业提供的会计信息的质量提出可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性两方面含义。真实性要求会计核算所提供的会计信息，应当确实反映企业实际的财务状况、经营成果；客观性要求对经济业务的记录和核算、报告必须建立在可查证的基础上，以客观事实为依据，不能人为凭空编造，并且项目完整、手续完备。相关性，又称有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，有助于信息使用者作出经济决策。清晰性，又可称可理解性，要求会计提供的会计信息必须清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。中级经济师经济基础会计统计部分讲义可比性，要求企业提供的会计信息必须具有可比性。一方面要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策，企业的会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。另一方面要求不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理方法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。实质重于形式，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。要求每个企业都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响程度来确定自己的重要会计事项，根据会计事项的重要程度，采取不同的核算方式和不同的核算精度。谨慎性，又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告。不得提前或者延后。中级经济师经济基础会计统计部分讲义10.会计法规会计法规是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度的总称，它是约束会计行为的标准，又是评价会计工作的依据。 我国现行的会计法规以中华人民共和国会计法（简称会计法）为核心，以企业会计准则为主要内容。 会计法由全国人大常委会通过，是我国会计工作的基本法律，它是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。企业会计准则，也称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算工作的基本规范。我国的企业会计准则由财政部制定，包括基本会计准则和具体会计准则两大部分。基本会计准则主要是为规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量而对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性规定，为具体会计准则的制定提供依据，又包括会计核算的一般原则和会计要素准则。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，对企业各种经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定，包括基本业务准则、特殊业务准则和特殊行业基本业务准则。目前财政部已经印发并施行的具体会计准则有38个，执行具体准则的企业不再执行企业会计制度和金融企业会计制度。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十七章会计概论的学习思路学习本章应从理解会计概念入手，理解现代会计两大分支财务会计和管理会计的特点，掌握会计的基本职能及其相互关系，现代会计的其他职能，掌握会计对象的概念及其运动环节，会计核算的具体内容，会计目标的概念、会计信息的内容组成和会计信息的主要使用者的组成。深刻理解会计六个要素的概念、具体内容及其内在关系（两大会计等式）。掌握会计确认和计量的基本原则（权责发生制、配比原则、历史成本原则和划分收益性和资本性支出原则）。掌握会计四个基本前提和六个会计信息质量要求的具体内容。理解我国会计法规的基本组成，掌握中华人民共和国会计法和企业会计准则的具体规定。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十八章会计循环1.会计信息是通过确认、计量和报告三个环节生成的。会计上将按照确认、计量和报告为主要环节的会计基本程序及相应方法称为会计循环。2.会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列人会计报表的过程。 会计确认主要解决三个问题：一是确定某一经济业务是否需要进行确认；二是确定该经济业务应何时进行确认；三是该经济业务应确认为哪个会计要素。会计确认的一般标准包括：一是被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求；二是与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；三是该项目应有可以计量的属性。权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.会计计量会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。会计计量的属性。会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面内容组成。 会计的计量单位主要以货币为主导的计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。 重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 可变现净值，是指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 现值，是指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。中级经济师经济基础会计统计部分讲义4.会计记录会计记录是通过账户，会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务报告积累数据的过程。会计记录的方法：设置账户。账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是对会计要素进行分类核算的工具。 账户设置一般以会计科目作为它的名称，与会计科目的级次相对应。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目按其所提供的信息的详细程度和统驭关系不同分为总分类科目和明细分类科目。 账户按照其所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照其所提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。 账户结构分为两个基本部分，左方（记账符号为借）右方（记账符号为贷）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 账户期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。 对于资产、成本、费用类账户： 期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额。 对于负债、所有者权益、收入类账户： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额。 账户记录的内容一般包括账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）、增加和减少的金额及余额、凭证号数（说明账户记录的依据）。中级经济师经济基础会计统计部分讲义复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。 主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。 借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。 为了使账户中的记录与资产负债表的结构相吻合，各项资产总额期初余额应分别记入该账户的左方（借方）；各项负债和所有者权益的期初余额应分别记入该账户的右方（贷方）。借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额；贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 借贷记账法可分别采用发生额试算平衡法和余额试算平衡法进行试算平衡。前者的平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计；后者的平衡公式为：全部账户的借方期初（末）余额=全部账户的贷方期初（末）余额。中级经济师经济基础会计统计部分讲义填制和审核凭证。会计凭证是记录经常业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。登记账簿。账簿是由一定格式的帐页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记账簿，是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务报告的中间环节。账簿是保存会计数据资料的重要工具，是编制财务报告的基础。 按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。 为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计资料的真实、完整，会计人员在登记账簿时，需要定期做好对账工作。做到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符，对账工作至少每年进行一次。中级经济师经济基础会计统计部分讲义账务处理程序账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。 账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证记账凭证会计账簿会计报表。 选择科学、合理的会计账务处理程序是组织会计工作、进行会计核算的前提。 目前我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。由各单位自主选用或设计。 不同的账务处理程序的概念、优缺点和适用范围： 一是记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点是登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 二是汇总记账凭证账务处理程序，是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其优点是减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务量较多的单位。 三是科目汇总表账务处理程序，又叫记账凭证汇总表账务处理程序。是根据记账凭证，定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其优点是减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点是不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用于经济业务量较多的单位。 四是多栏式日记账账务处理程序，是根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记登记总分类账。其优点是减少了登记总分类账的工作量。缺点是如果单位经济业务多，必然会造成日记账栏目过多，账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。适用于生产经营规模较大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。 五是日记总账账务处理程序，是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。其优点是简便易行。缺点是所有科目都设 在一张账页内，会导致账页过长，不便于记账和查阅。适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位。 各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。中级经济师经济基础会计统计部分讲义出纳业务的账务处理程序 出纳业务处理的步骤基本上一致，其基本程序是：根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账的余额与银行对账单逐笔进行核对，每月至少核对一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳核算信息。中级经济师经济基础会计统计部分讲义5.主要会计报表资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者 权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表是月度报表，它以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，反映企业静态财务状况 的一种报表。 资产负债表的作用有四： 为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。 总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。 可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。 通过前后报表的分析，可以了解企业结构的变化情况、经营者、投资者和和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。 资产负债表的格式有报告式、账户式。我国采用账户式。左边列示企业所拥有的全部资产的分布及存在形态，反映企业可以用于偿还债务的资产，右边列示企业的负债和所有者权益各项目，反映企业需要清偿的债务和不需要清偿的权益。资产负债表中的资产类的项目的排列顺序是按照其流动性进行排列的，即按照变现能力顺序进行排列的。流动资产排在前面，长期资产排在后面。负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债排在前面，长期负债排在后面。所有者权益在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 按照会计等式要求，资产负债表中资产类项目合计金额合计与负债和所有者权益项目合计金额合计必须相等的。 为了充分满足报表使用者对报表信息的了解需要，对于资产负债表中反映的有关重要项目的明细资料，以及有助于理解和分析资产负债表的重要事项，应在会计报表附注中逐一列示和说明。 资产负债表编制方法。资产负债表编制是以日常会计记录为基础进行归类、整理和汇总、加工填列到报表项目的过程。其方法有：直接填列法和分析计算填列法。中级经济师经济基础会计统计部分讲义利润表 利润表是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。它是一张动态的报表，也是基本报表之一，利润表为月报表。 利润表的主要作用是为使用者提供企业盈利能力方面的信息。 利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。我国的利润表采用多步式，分为正表和补充资料两大部分。 利润表主要包括以下四个方面的内容：一是构成主营业务利润的各项要素。主营业务利润以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收 入而发生的相关成本、税金后得出。二是构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后得出。三是构成利润总额的各项要素。利润总额是在营业利润的基础上，加减投资收益、补贴收入、营业 外收支后得出。四是构成净利润的各项要素。净利润在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。 计算公式为： 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益（损失以“” 填列）+投资收益（损失以“” 填列） 利润总额=营业利润（亏损以“” 号填列）+营业外收入营业外支出 净利润=利润总额（亏损以“” 号填列）所得税 我国利润表的编制要按照利润计算公式，计算表中规定的项目，分别按本月实际发生数和年初起至本月末止的累计发生数，计算填列到 表中各项目的“本月数”和“本年累计数”的栏目中。中级经济师经济基础会计统计部分讲义现金流量表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中现金是指企业的库存现金，可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强、易于转换为已知金额的现金，价格变动风险很小的投资。现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。 企业一定时间发生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表主要为： 一是为企业报表使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的信息,以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并预测企业未来现金流量。 二是能够说明企业一定期间现金流入和流出的原因；说明企业偿债能力和支付股利能力；也能够用以分析企业未来获取现金的能力、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于对整体企业财务状况作出客观评价。我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。正表是现金流量表的主体，采用报告式，依次分类反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金和现金等价物净增加额。中级经济师经济基础会计统计部分讲义补充资料包括：一是将净利润调节为经营活动现金流量；（即间接法编制经营活动现金流量）；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金和现金等价物净增加情况。现金流量表编制方法：一是经营活动现金流量的编制通常有直接法和间接法。前者用于正表上经营活动现金流量编制；后者用于补充资料上经营活动现金流量编制。二是正表上投资活动现金流量和筹资活动现金流量也是采用直接法编制；现金和现金等价物净增加额是将三种活动产生现金流量净额相加而成。三是现金流量编制的直接法一般是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量的一种列报方法。现金流量编制的间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目。（这类项目分为四类：一是没有实际支付的费用；二是没有实际收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。）据此计算并列示经营活动现金流量的一种方法。并以此与正表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对。中级经济师经济基础会计统计部分讲义附注附注，是指对资产负债表、利润表、现金流量表中所列示项目所作的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。附注的目的是在保持报表正文简练的基础上提供一些与报表的数据相关的信息，它不仅能增进会计信息的可理解性、突出会计信息的重要性、提高会计信息的可比性。且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息，说明报表中个别项目的质量和条件限制等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当会计报表中列示的项目相互参照。我国企业会计准则规定附注一般应当披露如下内容：财务报表的编制基础，遵循企业会计准则的声明，重要会计政策的说明。应当在附注中披露在资产负债表日后，财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额（或向投资者分配的利润总额）。在与财务报表一起公布的其他信息未作披露时，企业还应当在附注中披露企业的基本情况。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十八章会计循环的学习重点学习本章应掌握会计确认的概念、应解决三个问题，应符合会计确认的三个标准。掌握会计计量的概念、计量的两个方面的属性注意理解掌握目前常用的五个会计计量基础。掌握会计记录的概念、四种方法以及我国常用的五种账务处理程序的概念、特点、优缺点及其适用范围和采纳业务账务处理的基本程序。应掌握会计报告的概念、内容和报告的分类。应掌握资产负债表的概念、作用、格式、内容和编制方法。利润表的概念、作用、格式、内容和编制方法。应掌握现金流量表的概念、作用、格式、内容和编制方法。理解附注的概念和具体内容。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十九章财务报表分析第二十九章财务报表分析 1. 财务报表分析的意义和内容：财务报表分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较，并通过财务指标的高低评价企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力，为企业投资者、债权人和其他利益关系人提供管理决策的依据。 财务报表分析的意义： 可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；可以预测企业未来的报酬和风险，检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.财务报表分析的基本方法 财务报表分析的一般程序为： 明确分析的目的，制订分析工作计划； 收集有关的信息资料； 根据分析目的，运用科学的分析方法，深入比较、研究所收集的资 料，计算有关财务指标； 提出分析结论，提出分析报告。财务报表分析常用的方法：比率分析法，是指将会计报表及有关资料中两项彼此相关联的项目加以比较，通过计算关联项目的比率，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况，确定经济活动变动程度的一种分析方法。在比率分析中常用的财务比率有：一是相关比率，是以同一时期会计报表及有关资料中某个项目和与其有关但又不同的项目加以比较所得的相关数值的比率。二是结构比率，又叫构成比率，是会计报表中某项目的数值占各项目总和的比率，反映部分与总体的关系。三是效率比率，是用以计算某项经济活动中所费与所得的比例，反映投入与产出的关系的比率。中级经济师经济基础会计统计部分讲义比较分析法，是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况，经营成果和现金流量情况的一种分析方法。比较分析法按比较对象的不同主要有三种形式：绝对数比较分析、绝对数增减变动分析和百分比增减变动分析。比较分析法按比较标准的不同主要有三种形式：实际指标同计划指标比较、本期指标与上期指标比较和本企业指标与国内外先进企业指标比较。应用比较分析法对同一性质指标进行数量比较时，要注意所用指标的可比性，必须在指标内容、期间、计算口径、计价基础等方面一致。常用的比较指标评价标准有四类：第一类是反映各类企业在不同时期都普遍适用的公认指标评价标准。第二类是反映某行业水平的行业指标评价标准。第三类是反映本企业目标水平的目标指标评价标准。第四类是反映本企业历史水平的历史指标评价标准。趋势分析法，是利用会计报表提供的数据资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量变化趋势的一种分析方法，采用趋势分析法通常要编制比较会计报表。具体方法为：编制绝对数趋势会计报表、编制相对数趋势会计报表。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3. 财务报表分析的基本指标。财务报表分析的基本指标从比率分析的角度分为：偿债能力分析、营运能力和盈利能力三个方面的基本指标。偿债能力是指企业偿还到期债务的能力，企业的偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。其分析指标有：流动比率=流动资产流动负债，是衡量短期债务能力常用的比率，比率越高，短期偿债能力越强。一般应维持2：1左右。速动比率=速动资产流动负债 速动资产=流动资产存货 一般认为速动比率应维持在1：1左右。现金比率=现金流动负债 反映企业的即刻变现能力。资产负债率=负债总额资产总额100% 该指标就必须小于100%，如果资产负债率低于50%，说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。产权比率=（负债总额所有者权益总额）100% 该指标用来表明由债权人提供的和用投资者提供资金来源的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。这一指标越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小。已获利息倍数，反映企业用经营所得支付债务利息的能力，用来衡量盈利能力对债务偿付的保证程度。其计算公式为：已获利息倍数=息税前利润利息费用=（利润总额+利息费用）利息费用一般来说，已获利息倍数至少应该等于1。这项指标越大，说明支付债务利息的能力越强。中级经济师经济基础会计统计部分讲义营运能力分析指标有：应收账款周转率是反映应收账款周转速度的比率，有两种表示方法：一是应收账款周转次数=主营业务收入净额应收账款平均余额 =（主营业务收入销售退回、折让和折扣）（期初应收账款余额期末应收账款余额）2二是应收账款周转天数=360应收账款周转次数应收账款平均余额360主营业务收入净额 应收账款周转次数多，应收账款周转天数少，表明应收账款周转快，企业信用销售严格。所以，应收账款周转次数为正指标，应收账款周转天数为反指标。存货周转率是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法：一是存货周转次数=销货成本平均存货=销货成本（期初存货期末存货）2二是存货周转天数=360存货周转次数平均存货360销货成本存货周转次数多，存货周转天数少，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加。所以，存货周转次数为正指标，存货周转天数为反指标。流动资产周转率=主营业务收入净额流动资产平均余额 =（主营业务收入销售退回、折让和折扣）（期初流动资产余额期末流动资产余额）2总资产周转率=主营业务收入净额总资产平均余额 =（主营业务收入销售退回、折让和折扣）（期初总资产期末总资产）2中级经济师经济基础会计统计部分讲义盈利能力分析指标有：营业利润率=营业利润业务收入（销售收入）100% 营业利润率增长越快 ，说明企业经营活动盈利能力增强。主营业务净利润率=净利润主营业务收入净额100% 该指标数值越高，说明企业从主营业务收入中获得利润的能力越强。资本收益率=净利润实收资本（或股本）100% 应用该指标时，当会计期间实收资本（或股本）有变动时，公式中的实收资本（或股本）应用平均数。该指标数值越高，说明企业资本的盈利能力越强，对股份有限公司来说意味着股票升值。净资产收益率=净利润所有者权益平均余额100% =净利润（所有者权益期初余额+所有者权益期末余额）2 净资产收益率越高，说明企业所有者权益的盈利能力越强。中级经济师经济基础会计统计部分讲义资产净利润率=净利润总资产平均余额 =净利润（期初总资产期末总资产）2 资产净利润率越高，说明企业全部资产的赢利能力越强，说明企业很好地运用了企业资产来创造利润。普通股每股收益=（净利润优先股股利）发行在外的普通股股数 该指标能反映普通股每股的盈利能力，便于对每股价值的计算。每股收益越多，说明每股盈利能力越强。市盈率=普通股每股市场价格普通股每股收益 市盈率高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每一元盈余多付买价。通常认为，市盈率在5-20之间是正常的。资本保值增值率=所有者权益期末余额所有者权益期初余额100% 该指标值越高，说明企业资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的权益越有保障，企业发展后劲越强。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第二十九章财务报表分析学习重点学习本章应在理解财务报表分析的意义、内容和分析的基本方法的基础上，围绕三个能力分析指标内容，能够熟练地记住相关公式。（采用“前分母后分子，只有一个找分母”记忆口诀）。要注意当资产负债表上的数据与利润表上的数据相比时，资产负债表上的数据应采用平均余额。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第三十章行政事业单位会计1.行政事业单位会计要素和核算特点行政单位和事业单位在核算行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制，由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定义与企业单位有所区别：行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表（类似企业利润表）设置了五项会计会计要素：反映财务状况的会计要素有资产、负债、净资产，反映行政事业单位活动成果的会计要素有收入、支出。行政事业单位资产 行政单位资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。资产的计量和核算 货币资金包括现金和银行存款等，应当按照实际收入和支出数额记账。 行政单位的应收及预付款项是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算的款项，应当按照实际发生数额记账；事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款等，应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付账款不提坏账准备。 中级经济师经济基础会计统计部分讲义行政单位的存货主要是行政单位大宗购入的需要库存的物资材料，在取得时应当按照实际成本记账（按购入材料的购价作为入账价格）。事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等，取得时应按照其实际成本记账。行政单位的对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债。要按照实际取得的成本入账，兑付或转让有价证券取得收入与其账面价值的差额计人到期收入。事业单位对外投资包括债券投资和其他投资。取得投资时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式的对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益不予预计，应当在实际收到时计入到期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额应当计入当期收益。行政单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算。取得固定资产按取得时的实际成本记账。行政单位固定资产不计提折旧。事业单位固定资产应当按实际取得时成本入账，其入账价值的确定与行政单位固定资产入账价值基本相同，一般也不计提折旧。行政事业单位的无形资产是指不具有实物形态能为行政事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。行政事业单位取得无形资产按其实际成本（支出）入账。行政单位的无形资产按预算渠道计入专项支出。事业单位的无形资产应当在其受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额，并计入当期支出。中级经济师经济基础会计统计部分讲义行政事业单位负债负债的内容： 行政单位的负债，是指行政单位承担的 能以货币计量的、需要以 资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资、离退休费、应付地方部门津贴、应付其他个人收入、暂存款。 事业单位的负债，是指事业单位承担的 能以货币计量的、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。负债的计量和核算 行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账，行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时应当作为负债入账。 应缴款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款，其中应缴预算款，是指行政事业单位按规定应缴入国家预算的款项。应缴财政专户款， 是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 应付及预收款项。行政单位的应付及预收款项是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算的款项、暂存款、应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账；事业单位的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付工资和津贴补贴。 应交税金，是指事业单位按照税法规定应缴纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。 借入款项。事业单位的借入款项包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有关款项。其核算特点：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项发生的利息计入事业支出；为开展经营活动而借入的款项发生利息计入经营支出。中级经济师经济基础会计统计部分讲义行政事业单位净资产净资产的内容 行政单位的净资产，是指行政单位减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等；事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余基金等。净资产的计量和核算 行政单位的净资产应当按照实际发生数额记账。 固定基金。固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。 事业基金。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按当期实际发生数额记账。事业的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，从当年未分配结余中转入或拨入专款结余中按规定留归本单位使用的余额转入。事业单位投资基金的指事业单位对外投资所占用的基金。事业单位发生投资时，按照投资价值记入投资基金，转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额冲减投资基金，转入一般基金。 专用基金。专用基金是指事业单位按规定提取、设置的、有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金以及其他基金（住房基金）等。职工福利基金按照结余的一定比例及按照其他规定提取转入。医疗基金按照公费医疗经费开支标准从收入中提取。修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取。专用基金按照提取转入额增加，按照当期实际支出数额减少。 结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额，包括行政单位的正常经费结余和专项资金结余，两种结余要分别核算。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。经营结余通常转入结余分配，但如为亏损则不予结转。 结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配，结余分配的内容主要有两项：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税，二是事业单位按规定计提专用基金（职工福利基金），进行上述分配后结存的，当年未分配结余转入一般基金。中级经济师经济基础会计统计部分讲义行政事业单位收入收入的内容 行政单位的收入，是指行政单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。 事业单位收入，是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。收入的确认和计量 行政单位收入的确认和计量。行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时，予以确认，行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。 事业单位收入的确认和计量。行政单位的收入通常采用收付实现制核算，即在实际收到款项时，予以确认。事业单位的经营收入，可采用权责发生制，即在提供劳务或者发出商品同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。事业单位对于长期项目的收入，应当根据项目年度完成进度予以合理确认；事业单位取得实物收入时，应当根据有关凭证确认其价值，没有凭据的可供确认的，参照其市场价格确定。中级经济师经济基础会计统计部分讲义行政事业单位支出支出的内容 行政单位的支出，是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和维持日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。 事业单位支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位的补助、上缴上级支出、基本建设支出等。事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出；经营支出是指事业单位在各项专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生支出。支出的计量和核算 行政单位的各项支出，应当按照实际支出数额记账。事业单位的各项支出应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出，无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。拨入、拨出专款及专款支出 事业单位的拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金；拨出专款是指拨给所属单位需要的单位报账的专项资金；专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。 年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款支出账户的相应余额对冲，对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理：按规定上缴部分冲减拨入专款；按规定留归本单位部分将拨入专款转入一般基金。中级经济师经济基础会计统计部分讲义2.国库集中收付制度国库单一账户体系国库单一账户体系的构成 财政部在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户； 财政部在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户； 财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户； 财政部门在商业银行开设的预算外资金账户简称预算外资金专户； 经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在在商业银行开设的特殊专户简称特设专户。财政性资金银行账户的设立 预算单位（包括使用财政性资金的行政单位和事业单位）使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立预算单位零余额账户、特设专户等银行账户的申请。财政部门审核同意后，书面通知代理银行为预算单位开设预算单位零余额账户。 但需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院或国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。 一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户。各账户的功能： 一是国库单一账户。它用于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算会计中使用，行政事业单位会计不设国库单一账户。 二是财政部门零余额账户。它用于财政直接支付和国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用。 三是预算单位零余额账户。它用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项；不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。该账户在行政单位和事业单位会计中使用。 四是预算外资金专户。该账户用于记录核算和反映预算外资金收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。该账户在财政部门设立和使用。 五是特设专户。该账户用于记录核算和反映预算单位特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算，特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。中级经济师经济基础会计统计部分讲义支付程序 财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付方式。 财政直接支付程序 财政直接支付是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户。 预算单位实行财政直接支付的财政资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。 财政直接支付程序： 首先，财政直接支出的申请由一级预算单位汇总填写； 其次，申请书报财政部门国库支付执行机构审核无误后，开具财政直接支付汇总清算额度通知单和财政直接支付凭证，经财政部门国库管理机构加盖印章后，分别送中国人民银行和代理银行。 再次，代理银行根据财政直接支付凭证及时将资金直接支付给收款人（或用款单位）。同时根据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据财政直接支付凭证办理支出后，开具财政直接支付入账通知书，发给一级预算单位和基层预算单位。 最后，一级预算单位将财政直接支付入账通知书作为收到（或付出）款项的凭证 。所属的二级或多级预算单位由一级预算单位向其提供收到（或付出）款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。 财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。 中级经济师经济基础会计统计部分讲义 财政授权支付程序： 首先，财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以财政授权支付汇总清算额度通知单、财政授权支付额度通知单的形式分别通知中国人民银行和代理银行。 其次，代理银行在收到财政部门下达的财政授权支付额度通知单时，向相关预算单位发出财政授权支付额度到账通知书。 再次，基层预算单位凭据财政授权支付额度通知书所确定的额度支用资金，代理银行凭据财政授权支付额度通知单受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。 最后，预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的财政授权支付凭证（或新版银行票据和结算凭证，下同）送代理银行，代理银行根据财政授权支付凭证，通过零余额账户办理资金支付。预算结余资金的处理： 预算结余资金是指实行国库集中支付的预算单位，在预算年度内按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。 预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额，加上年预算结余数额，减当年财政国库已支付数额，包括财政直接支付数额、财政授权支付数额和应缴回财政部门数额后的余额计算。 预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下一年度预算，按规定的程序申请使用资金。中级经济师经济基础会计统计部分讲义国库集中支付业务的核算 财政直接支付的核算 财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认收入。 其账务处理按行政单位和事业单位性质不同有不同的处理方法： 行政单位的分录：借记经费支出科目、贷记拨入经费科目。对于固定资产支付，还需编制借记固定资产科目、贷记固定基金科目。 事业单位的分录：借记事业支出（或材料）科目、贷记财政补助收入科目。对于固定资产支付，还需编制借记固定资产科目、贷记固定基金科目。 财政授权支付的核算 在财政授权支付方式下，行政事业单位对于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。 其账务处理：行政事业单位收到授权支付到账通知书后，应编制会计分录：借记零余额用款额度科目、贷记拨入经费科目或财政补助收入科目。行政事业单位购买物品服务等支用额度时，应编制会计分录：借记经费支出科目或事业支出科目、贷记零余额用款额度科目。对于固定资产支付，还需编制借记固定资产科目、贷记固定基金科目。提取现金时，应编制借记现金科目、贷记零余额用款额度科目。年终预算结余资金的核算 财政直接支付的年终预算结余资金的账务处理。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，编制会计分录：借记财政应返还额度财政直接支付科目、贷记拨入经费科目或财政补助收入科目。下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目、贷记财政应返还额度财政直接支付科目。 财政授权支付的年终预算结余资金的账务处理。年度终了行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，应编制会计分录：借记财政应返还额度财政直接支付科目、贷记零余额用款额度科目。如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额用款额度下达数，根据两者的差额，应编制会计分录：借记财政应返还额度财政授权支付科目、贷记拨入经费科目或财政补助收入科目。下年初恢复额度时，行政事业单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书，如果是下年度收到财政部门批复的，上年未下达零余额账户用款额度，均编制会计分录：借记零余额用款额度科目、贷记财政应返还额度财政授权支付科目。中级经济师经济基础会计统计部分讲义3.行政事业单位会计报表会计报表的种类： 一是行政单位会计报表，它是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。行政单位应按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。 资产负债表应于每月末、季末、年末编制。月报、季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编制。左方是资产部类，包括资产和支出两大类；右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。年报按照“资产-负债=净资产”的会计等式编排，左方为资产类，右方为负债类和净资产类，资产合计-负债合计=净资产合计。 收入支出总表的项目按收入、支出的构成及其结余分项列示。 二是事业单位会计报表，它是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等，会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。 事业单位资产负债表应于每月末、季末、年末编制。一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排。左方是资产部类，包括资产和支出两大类；右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。 收入支出表的项目按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。编报年度决算要求：一是清理清算；二是核对一致；三是正确截止；四是及时入账；五是清理往来；六是银行对账；七是清理盘点；八是决算调整。中级经济师经济基础会计统计部分讲义第三十章行政事业单位会计学习重点学习本章应从理解行政事业单位会计核算基础的特点入手，掌握行政事业单位会计的五大会计要素的内容。掌握国库集中收付制度的三个方面的内容：一是国库单一账户体系中开设账户的名称、功能和核算内容；二是财政直接支付和财政授权支付两种方式概念、支付程序；三是国库集中支付业务的确认、计量和账务处理。掌握行政事业单位会计报表的种类、构成内容、编制依据和要求。中级经济师经济基础会计统计部分讲义