第四章第四章制造业主要业务的会计处理制造业主要业务的会计处理第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理一、资金进入企业的经济业务特点一、资金进入企业的经济业务特点二、资金进入企业会计处理应设置的主要帐户二、资金进入企业会计处理应设置的主要帐户三、资金进入企业主要业务的会计处理三、资金进入企业主要业务的会计处理9/17/20241第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理一、资金进入企业的经济业务特点一、资金进入企业的经济业务特点企业所需的资金来自于两大渠道企业所需的资金来自于两大渠道:一是投资者的投入；一是投资者的投入；二是向金融机构借入的长期或短期资金。二是向金融机构借入的长期或短期资金。1.接受投资者投入资本接受投资者投入资本按投资主体分类按投资主体分类:国家、法人、个人和外商的投资国家、法人、个人和外商的投资按投入的资本形态分类：按投入的资本形态分类：货币资金货币资金、实物资产实物资产和和无无形资产投资形资产投资2.借入资金借入资金短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。长期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以上。长期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以上。9/17/20242第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理二、会计处理应设置的主要帐户二、会计处理应设置的主要帐户（一）接受投资应设置的主要帐户（一）接受投资应设置的主要帐户1“实收资本实收资本”帐户帐户2“资本公积资本公积”帐户帐户3、“固定资产固定资产”帐户帐户4“无形资产无形资产”帐户帐户四个帐户的具体内容见下面幻灯片。四个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/20243第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/20244第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/20245第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/20246第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/20247第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理（二）借入款项（二）借入款项应设置的主要帐户应设置的主要帐户1“短期借款短期借款”帐户帐户2“长期借款长期借款”帐户帐户3、“财务费用财务费用”帐户帐户4“预提费用预提费用”帐户帐户四个帐户的具体内容见下面幻灯片。四个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/20248第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/20249第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/202410第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/202411第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理9/17/202412第一节第一节资金进入企业的会计处理资金进入企业的会计处理三、资金进入企业主要业务的会计处理三、资金进入企业主要业务的会计处理例例1-6：76-77页页补充例子：补充例子：例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资。经资产例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资。经资产评估机构评估，原材料作价评估机构评估，原材料作价700万元，库存商品作价万元，库存商品作价200万元；取得公司法人股万元；取得公司法人股800万股，每股面值万股，每股面值1元。元。借借原材料原材料7000000库存商品库存商品2000000贷贷股本股本8000000资本公积资本公积10000009/17/202413第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理一、供应过程的经济业务特点一、供应过程的经济业务特点二、供应过程核算应设置的帐户二、供应过程核算应设置的帐户三、供应过程主要业务的会计处理三、供应过程主要业务的会计处理9/17/202414第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理一、供应过程的经济业务特点一、供应过程的经济业务特点1.采购过程及其结算采购过程及其结算:形成采购成本形成采购成本形成应付款项或支付银行存款形成应付款项或支付银行存款2.验收入库验收入库:形成入库原材料，采购过程结束。形成入库原材料，采购过程结束。原材料的成本，就是入库材料的采购成本原材料的成本，就是入库材料的采购成本9/17/202415第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理二、供应过程会计处理应设置的主要帐户二、供应过程会计处理应设置的主要帐户（一）需要设置的资产类帐户（一）需要设置的资产类帐户1“在途物资在途物资”帐户帐户2“原材料原材料”帐户帐户3“预付帐款预付帐款”帐户帐户这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/202416第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202417第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202418第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202419第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理（二）需要设置的结算类帐户二）需要设置的结算类帐户1“应付帐款应付帐款”帐户帐户2“应付票据应付票据”帐户帐户3“应交税费应交税费”帐户帐户4“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”帐户帐户这四个帐户的具体内容见下面幻灯片。这四个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/202420第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202421第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202422第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理9/17/202423第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理4“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”帐户帐户（1）增值税的基本内容）增值税的基本内容根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。义务人。对于一般纳税人，可以使用增值税专用发票，采用对于一般纳税人，可以使用增值税专用发票，采用税税款抵扣办法款抵扣办法计算应交给税务部门的应交税额。计算公计算应交给税务部门的应交税额。计算公式是：式是：应交增值税的税额应交增值税的税额 = = 销项税额进项税额销项税额进项税额（接下页）（接下页）9/17/202424第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理（承上页）（承上页）公式中的公式中的“销项税额销项税额”是销货方或提供劳务方是销货方或提供劳务方向购买向购买方收取的方收取的增值税额。销项税额的计算公式如下：增值税额。销项税额的计算公式如下：销项税额销项税额= =销售额销售额增值税的适用税率增值税的适用税率（一般为（一般为17%）公式中的公式中的“进项税额进项税额”是纳税人购进货物或接受应税是纳税人购进货物或接受应税劳务劳务所支付或所负担所支付或所负担的增值税额。的增值税额。如果销项税额减去进项税额的差额大于零，差额就是如果销项税额减去进项税额的差额大于零，差额就是应上缴税务部门的增值税额；如果差额小于零，该差应上缴税务部门的增值税额；如果差额小于零，该差额就是尚未抵扣完的进项税额，留待以后会计期间继额就是尚未抵扣完的进项税额，留待以后会计期间继续抵扣销项税额。续抵扣销项税额。9/17/202425第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理（2）“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”帐户的核算内容帐户的核算内容应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借方借方贷方贷方（1）进项税额）进项税额（1）销项税额）销项税额（2）当月已交税金）当月已交税金（2）进项税额转出）进项税额转出余额：多交或尚未余额：多交或尚未余额：未交的增值税余额：未交的增值税抵扣的增值税抵扣的增值税在在“应应交交增增值值税税”明明细细帐帐户户中中，需需要要设设置置“进进项项税税额额”、“销销项项税税额额”、“已交税金已交税金”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。9/17/202426第二节第二节供应过程的会计处理供应过程的会计处理三、供应过程主要业务的会计处理三、供应过程主要业务的会计处理例例1-5:80-82页页补充例子：补充例子：例例：A企业将自制的甲材料用于工程建设，材料成本企业将自制的甲材料用于工程建设，材料成本8000元，元，市价市价10000元，增值税率元，增值税率17%；B企业将购进的乙材料企业将购进的乙材料10000元用于工程项目，购进时负担元用于工程项目，购进时负担的进项税为的进项税为1700元。元。A.借借在建工程在建工程9700B.借借在建工程在建工程11700贷贷原材料原材料8000贷贷原材料原材料10000应交税费应交税费-增（销）增（销）1700应交税费应交税费增（进增（进项税转出）项税转出）17009/17/202427第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理一、生产过程的经济业务特点一、生产过程的经济业务特点二、生产过程会计处理应设置的主要帐户二、生产过程会计处理应设置的主要帐户三、生产过程主要业务的会计处理三、生产过程主要业务的会计处理9/17/202428第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理一、生产过程的经济业务特点一、生产过程的经济业务特点材料费用的消耗材料费用的消耗工资及福利费用的消耗工资及福利费用的消耗固定资产折旧费的消耗固定资产折旧费的消耗其他费用的消耗其他费用的消耗制造费用的分配结转制造费用的分配结转完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转9/17/202429第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理二、生产过程会计处理应设置的主要帐户二、生产过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的成本类帐户（一）应设置的成本类帐户1“生产成本生产成本”帐户帐户2“制造费用制造费用”帐户帐户这两个帐户的具体内容见下面幻灯片这两个帐户的具体内容见下面幻灯片9/17/202430第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202431第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202432第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理（二）应设置的资产类帐户（二）应设置的资产类帐户1“累计折旧累计折旧”帐户帐户2“待摊费用待摊费用”帐户帐户3“库存商品库存商品”帐户帐户这三个帐户的具体内容见下面幻灯片这三个帐户的具体内容见下面幻灯片9/17/202433第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202434第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202435第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202436第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理（三）应设置的负债类帐户（三）应设置的负债类帐户1“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户帐户2“预提费用预提费用”帐户帐户(前面已讲前面已讲)“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户的具体内容见下面幻帐户的具体内容见下面幻灯片。灯片。9/17/202437第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202438第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理9/17/202439第三节第三节生产过程的会计处理生产过程的会计处理三、生产过程主要业务的会计处理三、生产过程主要业务的会计处理（一）材料领用业务（一）材料领用业务例：例：见见84页页（二）职工薪酬费用（二）职工薪酬费用例：例：见见85页页（三）其他有关业务（三）其他有关业务例：例：见见85-86页页（四）制造费用月末的分配结转（四）制造费用月末的分配结转例：见例：见86页页（五）完工产品入库（五）完工产品入库例：见例：见87页页9/17/202440第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理一、销售过程的经济业务特点一、销售过程的经济业务特点二、销售过程会计处理应设置的主要帐户二、销售过程会计处理应设置的主要帐户三、销售过程主要业务的会计处理三、销售过程主要业务的会计处理9/17/202441第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理一、销售过程的经济业务特点一、销售过程的经济业务特点进行产品销售进行产品销售:实现收入实现收入,取得货款（或取得货款（或取得收取货款的权利）取得收取货款的权利）确认已销产品的成本确认已销产品的成本:形成主营业务成本形成主营业务成本支付销售费用支付销售费用计算应交的有关税金计算应交的有关税金9/17/202442第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理二、销售过程会计处理应设置的主要帐户二、销售过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的损益类帐户（一）应设置的损益类帐户1“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户2“主营业务成本主营业务成本”帐户帐户3“营业税金及附加营业税金及附加”帐户帐户4“销售费用销售费用”帐户帐户这四个帐户的具体内容见下面的幻灯片。这四个帐户的具体内容见下面的幻灯片。9/17/202443第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202444第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202445第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202446第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202447第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理（二）应设置的主要结算帐户（二）应设置的主要结算帐户1“应收帐款应收帐款”帐户帐户2“应收票据应收票据”帐户帐户3“预收帐款预收帐款”帐户帐户这三个帐户的具体内容见下面的幻灯这三个帐户的具体内容见下面的幻灯片。片。9/17/202448第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202449第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202450第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理9/17/202451第四节第四节销售过程的会计处理销售过程的会计处理三、销售过程主要业务的会计处理三、销售过程主要业务的会计处理例：例：16见见88-90页页补充例子：补充例子：注意：销售退货的处理注意：销售退货的处理某企业某企业以前月份销售的以前月份销售的甲产品由于质量原因发生退货，售价甲产品由于质量原因发生退货，售价为为10000元，成本元，成本7000元；现已将退货款支付给对方，退回元；现已将退货款支付给对方，退回的甲产品已入库。增值税率的甲产品已入库。增值税率17%。A.借借主营业务收入主营业务收入10000B.借借库存商品库存商品7000贷贷应交税金应交税金增（销）增（销）17001700贷贷贷贷主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 7000银行存款银行存款117009/17/202452第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理一、利润的形成一、利润的形成二、利润分配的程序二、利润分配的程序三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户四、利润及其分配过程主要业务的会计处理四、利润及其分配过程主要业务的会计处理9/17/202453第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理一、利润的形成一、利润的形成1.营业利润营业利润营业利润营业利润= =主营业务利润其他业务利润销售费用管理费主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益 投资净损益投资净损益在这个公式中：在这个公式中：主营业务利润主营业务利润 = = 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加其他业务利润其他业务利润 = = 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出公允价值变动净损益公允价值变动净损益= =公允价值变动收益公允价值变动损失公允价值变动收益公允价值变动损失投资净损益投资净损益= =投资收益投资损失投资收益投资损失 （接下页）（接下页）9/17/202454第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理（承上页（承上页）2.利润总额利润总额利润总额利润总额 = = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润净利润净利润= =利润总额所得税利润总额所得税所得税所得税= =利润总额利润总额所得税税率所得税税率2008年年1月月1日起为日起为25%的内外资企业统一税率，小型微的内外资企业统一税率，小型微利企业为利企业为20%，国家重点扶持的高新技术企业优惠税率为，国家重点扶持的高新技术企业优惠税率为15%。企业交纳所得税，按年计算，分月或分季预交。年终汇算企业交纳所得税，按年计算，分月或分季预交。年终汇算清交，多退少补。清交，多退少补。9/17/202455第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理二、利润分配的程序二、利润分配的程序1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积10%注意：提取的法定盈余公积余额超过注册资本的注意：提取的法定盈余公积余额超过注册资本的50%时时可不再提取或转增资本金（但不得超过转前注资可不再提取或转增资本金（但不得超过转前注资25%）2.提取法定公益金（指定专门用途的盈余公积）提取法定公益金（指定专门用途的盈余公积）5%-10%(股份制企业股份制企业)，10%以下以下(一般企业一般企业)3.提取任意盈余公积提取任意盈余公积(股份制企业股份制企业)4.向投资者分配利润向投资者分配利润最后形成未分配利润最后形成未分配利润9/17/202456第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户（一）利润形成过程设置的主要帐户（一）利润形成过程设置的主要帐户1“其他业务收入其他业务收入”帐户帐户2“其他业务支出其他业务支出”帐户帐户3“营业外收入营业外收入”帐户帐户4“营业外支出营业外支出”帐户帐户5“投资收益投资收益”帐户帐户6“所得税所得税”帐户帐户7“本年利润本年利润”帐户帐户这七个帐户的具体内容见下面幻灯片。这七个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/202457第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202458第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202459第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202460第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202461第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理5“投资收益投资收益”帐户帐户投资收益投资收益借方借方贷方贷方（1）发生投资损失时）发生投资损失时（1）取得收益时）取得收益时（2）结转净收益时）结转净收益时(2)结转净损失时结转净损失时“投资收益投资收益”帐户可以按照投资种类设置明细帐户。帐户可以按照投资种类设置明细帐户。9/17/202462第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202463第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202464第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理（二）利润分配过程应设置的主要帐户（二）利润分配过程应设置的主要帐户1“利润分配利润分配”帐户帐户2“盈余公积盈余公积”帐户帐户3“应付利润应付利润”帐户帐户这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。9/17/202465第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202466第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202467第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202468第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理9/17/202469第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理2“盈余公积盈余公积”帐户帐户盈余公积盈余公积借方借方贷方贷方（1）使用时）使用时从净利润中提取时从净利润中提取时（2）转出时）转出时余额：现有的累积余额余额：现有的累积余额“盈盈余余公公积积”总总分分类类帐帐户户下下，一一般般设设置置“法法定定盈盈余余公公积积”和和“法法定定公公益益金金”两两个个明明细细帐帐户户，股股份份制制企企业业除除此此之之外外还可设置还可设置“任意盈余公积任意盈余公积”明细帐户。明细帐户。9/17/202470第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理3“应付利润应付利润”帐户帐户应付利润应付利润借方借方贷方贷方支付利润时支付利润时计算出应付利润时计算出应付利润时余额：应付的利润数余额：应付的利润数“应付利润应付利润”帐户可按照投资人设置明细帐户。帐户可按照投资人设置明细帐户。9/17/202471第五节第五节利润及其分配的会计处理利润及其分配的会计处理四、利润及其分配过程主要业务的会计处理四、利润及其分配过程主要业务的会计处理利润及其分配过程的核算利润及其分配过程的核算见例见例1-11:93-96页页9/17/202472第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理一、偿还借款、支付利润和上缴税金的会计处理一、偿还借款、支付利润和上缴税金的会计处理二、应付职工薪酬使用的会计处理二、应付职工薪酬使用的会计处理三、固定资产退出企业的会计处理三、固定资产退出企业的会计处理四、对外投资的会计处理四、对外投资的会计处理9/17/202473第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理一、偿还借款、支付利润和上缴税金的会一、偿还借款、支付利润和上缴税金的会计处理计处理例：例：见见97页页二、应付职工薪酬使用的会计处理二、应付职工薪酬使用的会计处理例：例：见见97页页9/17/202474第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理三、固定资产退出企业的会计处理三、固定资产退出企业的会计处理1.应设置的主要帐户：应设置的主要帐户：“固定资产清理固定资产清理”帐户帐户固定资产清理固定资产清理借方借方贷方贷方（1）转入清理的固定资产净值）转入清理的固定资产净值（1）固定资产的变价收入）固定资产的变价收入（2）各项清理费用）各项清理费用（2）出售收入等）出售收入等（3）有关税金）有关税金余额：清理净损失余额：清理净损失或余额：清理净收益或余额：清理净收益（4）结转清理净收益）结转清理净收益（3）结转清理净损失）结转清理净损失“固定资产清理固定资产清理”帐户按固定资产名称或类别设置明细帐帐户按固定资产名称或类别设置明细帐户。户。9/17/202475第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理（接上页）（接上页）2.固定资产清理的核算固定资产清理的核算例例:见见98页页四、对外投资的会计处理四、对外投资的会计处理需要设置需要设置“交易性金融资产交易性金融资产”帐户帐户、“持有至到持有至到期投资期投资”帐户帐户、“长期股权投资长期股权投资”帐户帐户等。等。见下面幻灯片。见下面幻灯片。9/17/202476第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理9/17/202477第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理9/17/202478第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理9/17/202479第六节第六节资金退出企业主要业务的会计处理资金退出企业主要业务的会计处理（接上页）（接上页）对外投资的会计处理对外投资的会计处理按照会计准则的规定按照会计准则的规定,以非货币资产对外投资以非货币资产对外投资,应以投出资应以投出资产的产的公允价值公允价值确定投资的实际成本确定投资的实际成本,资产公允价值与其帐资产公允价值与其帐面价值的差额记入营业外收支面价值的差额记入营业外收支.例例:见见98-99页页9/17/202480