税务会计税务会计第一章第一章 绪论绪论南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏学习目的与要求学习目的与要求税务会计融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它税务会计融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。象、特点、原则和方法。学习本章应掌握税务会计的概念、特点、原则和一般方学习本章应掌握税务会计的概念、特点、原则和一般方法。法。理解税收的基本概念、现行税制及税制构成要素、纳税理解税收的基本概念、现行税制及税制构成要素、纳税的基本程序，是学习和掌握税务会计的前提和基础。的基本程序，是学习和掌握税务会计的前提和基础。第一节第一节 税务会计概述税务会计概述南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏一、税务会计的概念一、税务会计的概念税务会计税务会计是在税收法规制约下，运用会计学的基本理是在税收法规制约下，运用会计学的基本理论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即对各项税务活动引起的资金运动进行连续、系纳，即对各项税务活动引起的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监督的一种专业会计。统、全面地核算和监督的一种专业会计。依据：现行的税收法律法规、会计准则依据：现行的税收法律法规、会计准则形式：货币计量形式：货币计量理论和核算方法：会计学理论和核算方法：会计学内容：应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所内容：应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动的核算和监督。引起的资金运动的核算和监督。目的：保证国家足额取得税金和企业提高经济效益。目的：保证国家足额取得税金和企业提高经济效益。二、税务会计与财务会计的关系二、税务会计与财务会计的关系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，是以税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，是以财务会计为基础的企业会计的一个特殊领域。财务会计为基础的企业会计的一个特殊领域。从从会计核算方法会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；式记账法等一致；从企业会计机构的设置上看，从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计机没有必要设置专门的税务会计机构；构；从会计人员的配备上看，从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在会也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；计人员的分工上有所侧重；从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。规要求。税务会计与财务会计又有一定的区别：税务会计与财务会计又有一定的区别： 财务会计的目的在于客观、公允反映企业的财务状况和财务会计的目的在于客观、公允反映企业的财务状况和经营成果；经营成果；而税务会计的目的则是正确、及时、完整地而税务会计的目的则是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。纳税效益。 财务会计以会计法为准绳，以财务准则为依据处理各项财务会计以会计法为准绳，以财务准则为依据处理各项经济业务；经济业务；而税务会计则要以税法为准绳，当税法与财而税务会计则要以税法为准绳，当税法与财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计法规为依据。会计法规为依据。 财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情况）；况）；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。而税务会计仅核算与纳税有关的业务。三、税务会计的特点三、税务会计的特点税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。财务会计而表现出来的特殊性。其特点主要表现在以下几个方面：其特点主要表现在以下几个方面：1 1法定性法定性2 2独立性独立性3 3实用性实用性4 4两重性两重性1 1法定性法定性税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，是税务会计区别于其他专业会计的显著特点之一。是税务会计区别于其他专业会计的显著特点之一。在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。的税收法令执行。另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。企业必须按更改后的税收法令执行。2 2独立性独立性财务会计处理是按照会计准则和会计理论，核算和财务会计处理是按照会计准则和会计理论，核算和监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数据资料，但税务会计中的计税依据与企业会计的记据资料，但税务会计中的计税依据与企业会计的记录依据并不完全相同。录依据并不完全相同。例如，我国所得税法中规定的企业购入的国债利息例如，我国所得税法中规定的企业购入的国债利息收入，不计入应税所得额，这反映了税务会计核算收入，不计入应税所得额，这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。方法与内容的相对独立性。3 3广泛实用性广泛实用性税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进行的正确处理，如应纳何种税，由税务会计事应进行的正确处理，如应纳何种税，由税务会计事项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行会计处项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行会计处理，企业可享受哪些减免税规定等，此类问题对每理，企业可享受哪些减免税规定等，此类问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定广泛个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定广泛和实用性。和实用性。4 4两重性两重性税务会计目标的两重性：税务会计目标的两重性：一方面，税务会计最重要的目标是保证国家及时、足一方面，税务会计最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税务会计额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。便失去了存在的意义。税务会计报送的纳税申报表与税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成其纳税义务。审核，完成其纳税义务。另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。的合法权益。税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，维护其权益。税。纳税人要充分行使其权利，维护其权益。四、税务会计的对象四、税务会计的对象税务会计对象税务会计对象是指税务会计所要核算和监督的内容。是指税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济活动。补退、罚款、减免等经济活动。税务会计的对象包括以下几方面内容：税务会计的对象包括以下几方面内容：1. 1. 经营收入经营收入2. 2. 成本费用与资产计价成本费用与资产计价3. 3. 经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果的确定与应税所得额的调整4. 4. 税额计算与解缴税额计算与解缴5. 5. 罚金缴纳和税收减免罚金缴纳和税收减免1. 1. 经营收入经营收入经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。或提供劳务所取得的各种收入。企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算不仅是计算增值税、营业税增值税、营业税等流转税的依据，也是计等流转税的依据，也是计算算所得税所得税等收益税的依据。等收益税的依据。因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。国库。2. 2. 成本费用与资产计价成本费用与资产计价成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它是企业在生产经营过程中物化劳动和活动耗费的货币它是企业在生产经营过程中物化劳动和活动耗费的货币表现。表现。成本费用与其经营收入的差额，反映着企业单位生产经成本费用与其经营收入的差额，反映着企业单位生产经营活动的盈利或亏损。营活动的盈利或亏损。同时，成本费用的计算是否合理、同时，成本费用的计算是否合理、合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。缴纳的正确性。一定会计期间内的成本费用是从已耗的按一定计量属性一定会计期间内的成本费用是从已耗的按一定计量属性计价的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产计价的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确与否。确与否。3. 3. 经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果是指企业单位在一定会计期间内实现的利润总经营成果是指企业单位在一定会计期间内实现的利润总额。额。企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企业单位应税所得额的取得以及所得税的计算和缴纳的正业单位应税所得额的取得以及所得税的计算和缴纳的正确性。确性。特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些差异包括差异包括非暂时性差异非暂时性差异和和暂时性差异。暂时性差异。这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调整。整。4. 4. 税额计算与解缴税额计算与解缴对于纳税人和税务部门来说，严格地按照税收法规的对于纳税人和税务部门来说，严格地按照税收法规的要求，准确地计算应缴税额是一项十分重要的业务性要求，准确地计算应缴税额是一项十分重要的业务性工作，而这项以货币表现经济活动的业务性工作，由工作，而这项以货币表现经济活动的业务性工作，由税务会计来完成。税务会计来完成。税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的过程。将其正确、及时地解缴入库的过程。它是纳税人履行纳税义务和税务部门完成征税任务的它是纳税人履行纳税义务和税务部门完成征税任务的核心环节。核心环节。5. 5. 罚金缴纳和税收减免罚金缴纳和税收减免纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。税务机关应对其加征罚款或滞纳金。而这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成而这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。是税务会计的重要内容之一。调调 整整扣扣 除除增值税增值税消费税消费税营业税营业税收收 入入 成本费用成本费用 利润总额利润总额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率= =应纳所得税应纳所得税 税款的形成、税款的形成、计算、缴纳计算、缴纳或减免等或减免等税务会计的内容税务会计的内容五、税务会计的原则五、税务会计的原则一般会计原则，即一般会计原则，即企业会计准则企业会计准则中规定的会计信息中规定的会计信息质量特征原则及会计要素的确认与计量原则，基本上也质量特征原则及会计要素的确认与计量原则，基本上也适用于税务会计。适用于税务会计。由于税务会计有其特殊性，因此，必须要根据税务会计由于税务会计有其特殊性，因此，必须要根据税务会计的特点，确定税务会计的特殊原则，主要有以下几个原的特点，确定税务会计的特殊原则，主要有以下几个原则：则：l1.1.修正的应计制原则修正的应计制原则l2.2.划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则l3.3.配比原则配比原则l4.4.确定性原则确定性原则l5.5.可预知性原则可预知性原则六、六、税务会计的凭证、帐簿、报表南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏（一）会计凭证1.1.完税凭证完税凭证 它它是是税税务务机机关关根根据据税税法法向向纳纳税税人人收收取取税税款款时时使使用用的的专专用用凭凭证证，是是纳纳税税人人依依法法履履行行纳纳税税义义务务的的合合法法证证明明。它它主主要要包括以下两类：包括以下两类：n一一是是税税收收完完税税证证，它它包包括括通通用用完完税税凭凭证证、定定额额完完税税证证和和印印花花税税票票等等。它它是是税税务务机机关关或或代代征征单单位位向向个个体体工工商商户或其他纳税人征收工商各税时使用的凭证。户或其他纳税人征收工商各税时使用的凭证。n二是税收缴款书，它是纳税人自行到国库或国库征收二是税收缴款书，它是纳税人自行到国库或国库征收处缴纳税款，代扣代缴单位向国库汇总解缴代扣税款处缴纳税款，代扣代缴单位向国库汇总解缴代扣税款所使用的凭证。所使用的凭证。完税凭证的内容主要有以下几个项目：（1 1）纳纳税税人人部部份份。包包括括：纳纳税税人人的的名名称称、地地址址、开开户户银银行行、帐帐电电话、经济性质、隶属关系等。话、经济性质、隶属关系等。（2 2）税税源源部部份份。包包括括：税税种种、类类别别、产产品品名名称称、计计税税单单位位、计计税税数数量量、计计税税单单价价、计计税税总总值值、营营业业额额、所所得得额额、销销售售收收入入额额、所所得税额、税率等。得税额、税率等。（3 3）税税收收部部份份。包包括括应应纳纳税税额额、总总计计金金额额、扣扣除除金金（税税）额额、应应纳纳所所得得税税额额、减减征征或或抵抵免免税税额额，以以及及附附加加收收入入、滞滞纳纳金金、预预算算科科目等。目等。（4 4）征征收收管管理理部部份份。包包括括：征征收收机机关关（委委托托代代征征、代代扣扣单单位位）、填填表表人人、复复核核人人、填填票票日日期期、税税款款所所属属时时期期、税税款款限限缴缴日日期期以以及及票证专用章戳等。票证专用章戳等。（5 5）其其它它部部份份。包包括括：反反映映收收入入归归属属情情况况的的收收入入机机关关、预预算算级级次次、收收款款国国家家金金库库及及其其章章戳戳、收收款款日日期期、会会计计分分录录、备备注注，以以及及个个别别完税票证的特定项目。完税票证的特定项目。2 2、减免凭证、减免凭证它它是是税税务务机机关关按按税税法法规规定定的的内内容容和和程程序序准准予予纳纳税税人人减减税税、免免税税并并由由税税务务机机关关填填制制的的、用用以以确确定定实实际际减减免免税税款款的的凭凭证。证。3 3、特种会计凭证、特种会计凭证增值税专用发票是税务会计的特种凭证，它不仅是纳税增值税专用发票是税务会计的特种凭证，它不仅是纳税人经济活动的重要商业凭证，也是记载销货主纳税义务人经济活动的重要商业凭证，也是记载销货主纳税义务人和购货方抵扣税款的合法证明。人和购货方抵扣税款的合法证明。 （二）税务会计的会计帐户1.1.营业税金及附加营业税金及附加2.2.所得税费用所得税费用3.3.应交税费应交税费 4.4.递延所得税资产递延所得税资产5.5.递延所得税负债递延所得税负债（三）税务会计的纳税申报表纳纳税税申申报报是是指指纳纳税税人人就就计计算算缴缴纳纳税税款款的的有有关关事事项项向向税税务务机机关关提提出出的的书书面面报报告告，是是税税务务管管理理的的一一项项重重要要制制度度。它它既既是是纳纳税税人人履履行行纳纳税税义义务务的的法法定定程程序序，又又是是税税务务机机关关核核定应征税款和开具纳税凭证的主要依据。定应征税款和开具纳税凭证的主要依据。凡凡是是负负有有纳纳税税义义务务、代代收收代代扣扣税税款款义义务务的的单单位位和和个个人人，无无论论本本期期有有无无应应缴缴、应应纳纳税税款款，都都应应按按规规定定的的期期限限如如实实向税务机关办理纳税申报。向税务机关办理纳税申报。第二节第二节 纳税基础纳税基础南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏一、税收的基本特征一、税收的基本特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。 1 1强制性。强制性。是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的布法律、法令进行的, ,是一种强制的课征。是一种强制的课征。2 2无偿性。无偿性。是指国家征税以后，税款即为国家所有，不是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬3 3固定性。固定性。是指征税前国家以法律的形式预先规定了征是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。准征收。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总称。称。其核心是税法其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。是国家向纳税人征税的法律依据。主要内容包括：主要内容包括：纳税人、课税对象、税目、税率、纳税纳税人、课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等。环节、纳税期限、减免税、违章处理等。其中其中纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率是税制三个最基本的构成是税制三个最基本的构成要素。要素。按征税对象分类按征税对象分类 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素1. 1. 纳税人纳税人纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。义务的单位和个人，也称纳税主体。不同的税种规定不同的纳税人。不同的税种规定不同的纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。构成税收制度的基本要素。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素2. 2. 课税对象课税对象课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。的物，即对什么征税。课税对象通过规定课税对象通过规定计税依据计税依据和和税目税目等方式将其具体化等方式将其具体化地表述出来。地表述出来。（1 1）计税依据：）计税依据：计税依据也称税基，它是计算应纳税额计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。所依据的标准。 （2 2）税目：）税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。范围，代表征税的广度。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素3. 3. 税率税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。是税制的中心环节。我国现行税率有三种基本形式：我国现行税率有三种基本形式：l比例税率比例税率l累进税率累进税率l定额税率定额税率二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素（1 1）比例税率）比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。只规定一个比例的税率。（2 2）累进税率）累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。数额越少，税率越低。 全额累进税率。全额累进税率。 超额累进税率。超额累进税率。 超率累进税率。超率累进税率。 超倍累进税率。超倍累进税率。（3 3）定额税率）定额税率定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。税比例，一般适用于从量计征的税种。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素4. 4. 纳税环节纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素5. 5. 纳税期限纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。的稳定性和及时性有着重要的作用。确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。及距离纳税地点的远近等因素决定。大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。期预缴、年终汇算清缴。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素6. 6. 减免税减免税减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。的一种特殊规定。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。起征点起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。免征额免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其分才征税，其目的在于保证纳税人的基本收入目的在于保证纳税人的基本收入。减税减税是指从应征税额中减征一部分税款。是指从应征税额中减征一部分税款。免税免税是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征税。额征税。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素7. 7. 违章处理违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中的体现。的体现。纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。包括经济制裁和法律制裁。违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素8. 8. 附加与加成附加与加成附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。正税正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。行变更。加成加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。据加征一定成数的税额。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。发展地方建设事业。实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。三、纳税的基本程序三、纳税的基本程序纳税程序纳税程序：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。主要包括：主要包括：纳税人到税务机关办理纳税人到税务机关办理税务登记税务登记；纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报纳税申报；纳税人按规定向税务机关纳税人按规定向税务机关缴纳税款缴纳税款。在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事宜可由税务代理人代为完成。宜可由税务代理人代为完成。（一）税务登记（一）税务登记税务登记税务登记也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，加强税收监督管理的基本要求和必要手段，也是纳税加强税收监督管理的基本要求和必要手段，也是纳税人依法履行纳税义务的一项重要措施。人依法履行纳税义务的一项重要措施。税务登记的基本步骤包括：税务登记的基本步骤包括：l纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。审核后填发税务登记证件。税务登记的基本内容包括：税务登记的基本内容包括：l开业登记开业登记l变更登记变更登记l注销登记注销登记（一）税务登记（一）税务登记1 1开业登记开业登记各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起位，应自领取营业执照之日起3030日内，持有关证件向日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。记表。其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起义务人之日起3030日内向所在地税务机关申请办理税务日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。（一）税务登记（一）税务登记2. 2. 变更登记变更登记税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起更登记之日起3030日内，持有关证件向原税务登记机关日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；申报办理变更税务登记；按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起3030日日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。登记。（一）税务登记（一）税务登记3.3. 注销登记注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起起1515日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。登记。被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起1515日日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。注销登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。迁达地税务机关重新申请办理税务登记。（二）纳税申报（二）纳税申报纳税申报纳税申报是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。纳税人纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、所得及应税项即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报目，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。料，到税务机关办理纳税申报。扣缴义务人扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。（二）纳税申报（二）纳税申报经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务登记间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。收入凭证到税务机关办理纳税申报。纳税申报可采取纳税申报可采取直接申报、邮寄申报直接申报、邮寄申报和和电子申报电子申报等等方式。方式。（三）税款缴纳（三）税款缴纳税款缴纳税款缴纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。缴纳税款的方式一般有以下七种：缴纳税款的方式一般有以下七种：l1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款l2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款l3 3按查验征收方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款l4 4按定期定额征收方式缴纳税款按定期定额征收方式缴纳税款l5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款l6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款l7 7代征代征（三）税款缴纳（三）税款缴纳1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式，接征收现金的一种征收方式，这是我国目前采用较这是我国目前采用较多的一种方式多的一种方式。它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的纳税人。纳税人。（三）税款缴纳（三）税款缴纳2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税。纳税。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。（三）税款缴纳（三）税款缴纳3 3按查验征收方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。较低的从事产品生产的纳税人。（三）税款缴纳（三）税款缴纳4 4按定期定额征收方式缴纳税款按定期定额征收方式缴纳税款采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。通知其按期如数缴纳税款。它一般适用于不建立账簿的个体工商业户。它一般适用于不建立账簿的个体工商业户。（三）税款缴纳（三）税款缴纳5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税项目，生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税项目，依照税法规定的税目、税率或单位税额，自己计算出依照税法规定的税目、税率或单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。直接到其开户银行缴纳税款。6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。款并代为完成缴款手续。（三）税款缴纳（三）税款缴纳7 7代征代征采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税务机关应按照规定付给代征人手续费。务机关应按照规定付给代征人手续费。案例：税务会计的工作程序案例：税务会计的工作程序李琴是某院校的李琴是某院校的0707届毕业生。届毕业生。20072007年年5 5月，她在人才交流月，她在人才交流会上看到一家企业在招聘税务会计，前去应聘，由于李琴会上看到一家企业在招聘税务会计，前去应聘，由于李琴对税务会计这门专业课掌握的很扎实，所以当场被单位录对税务会计这门专业课掌握的很扎实，所以当场被单位录用。用。在收到单位的录用通知后，李琴于在收到单位的录用通知后，李琴于20072007年年7 7月月1 1日报到，会日报到，会计主管刚好要去税务部门办理企业新成立的一个分公司的计主管刚好要去税务部门办理企业新成立的一个分公司的税务登记，便叫了李琴一起去，让她学习开业登记的具体税务登记，便叫了李琴一起去，让她学习开业登记的具体工作流程，并告诉李琴，以后这个分公司的税务会计由她工作流程，并告诉李琴，以后这个分公司的税务会计由她来担任。来担任。李琴接过这个任务后，应如何办理这个新公司的税务登记李琴接过这个任务后，应如何办理这个新公司的税务登记呢？呢？案例分析案例分析开业税务登记一般包含以下五个步骤，所以李琴应该开业税务登记一般包含以下五个步骤，所以李琴应该按照这五个步骤一步一步做下来，才能顺利完成她的按照这五个步骤一步一步做下来，才能顺利完成她的工作任务。工作任务。步骤一：确定开业登记的时间步骤一：确定开业登记的时间 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内，主动依法向国家税务机关申报办理登记。三十日内，主动依法向国家税务机关申报办理登记。 按照规定不需要领取营业执照的纳税人，应当自有关按照规定不需要领取营业执照的纳税人，应当自有关部门批准之日起三十日内或者自发生纳税义务之日起部门批准之日起三十日内或者自发生纳税义务之日起三十日内，主动依法向主管国家税务机关申报办理税三十日内，主动依法向主管国家税务机关申报办理税务登记。务登记。案例分析案例分析步骤二：确定开业登记的地点步骤二：确定开业登记的地点 纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理税务登记；税务登记； 纳税企业和事业单位跨县纳税企业和事业单位跨县( (市市) )、区设立的分支机构和从、区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理税务登记；国家税务机关申报办理税务登记； 有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，向户籍所在地主管国家税务机关申报办理税务登记；向户籍所在地主管国家税务机关申报办理税务登记； 对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记。营地主管国家税务机关申报办理税务登记。案例分析案例分析步骤三：准备开业登记的手续步骤三：准备开业登记的手续 李琴和她的会计主管必须提出书面申请报告，并提供下李琴和她的会计主管必须提出书面申请报告，并提供下列有关证件、资料；列有关证件、资料； (1)(1)营业执照营业执照 (2)(2)有关章程、合同、协议书；有关章程、合同、协议书； (3)(3)银行帐号证明；银行帐号证明； (4)(4)法定代表人或业主居民身份证、护照或者回乡证等法定代表人或业主居民身份证、护照或者回乡证等其他合法证件；其他合法证件； (5)(5)总机构所在地国家税务机关证明；总机构所在地国家税务机关证明； (6)(6)国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。案例分析案例分析步骤四：填报税务登记表步骤四：填报税务登记表 李琴和她的会计主管领取税务登记表或者注册税务登李琴和她的会计主管领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。 企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、所，还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。案例分析案例分析步骤五：领取税务登记证件步骤五：领取税务登记证件 李琴他们报送的税务登记表（注册税务登记表）和提李琴他们报送的税务登记表（注册税务登记表）和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、批供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、批准予以登记的，李琴他们应当按照规定的期限及时到准予以登记的，李琴他们应当按照规定的期限及时到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规定缴付工本管理费。证及其副本，并按规定缴付工本管理费。四、税务检查四、税务检查税务检查：税务检查：是税务机关对纳税人纳税情况的审核和查是税务机关对纳税人纳税情况的审核和查处。处。税务检查权：税务检查权：查账权：查账权：经县级以上税务局局长批准，可查询从事生产、经县级以上税务局局长批准，可查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。在调查税款违法案件时，经设区的地市级税务局款账户。在调查税款违法案件时，经设区的地市级税务局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。场地检查权：场地检查权：如果检查场地与住宅合用，税务机关不可如果检查场地与住宅合用，税务机关不可直接检查，必须由司法机关经过法律程序批准后，方可检直接检查，必须由司法机关经过法律程序批准后，方可检查或搜查公民住宅。查或搜查公民住宅。责成提供资料权。责成提供资料权。询问权。询问权。交通要道和邮政企业的查证权。交通要道和邮政企业的查证权。五、违章处理五、违章处理（一）行政处罚（一）行政处罚l对违反税收管理行为的处罚对违反税收管理行为的处罚l对偷税行为的处罚对偷税行为的处罚l对逃避追缴欠税行为的处罚对逃避追缴欠税行为的处罚l对骗税行为的处罚对骗税行为的处罚l对抗税行为的处罚对抗税行为的处罚l对其他违法行为的处罚对其他违法行为的处罚（二）刑事处罚（二）刑事处罚l对偷税罪的处罚对偷税罪的处罚l对抗税罪的处罚对抗税罪的处罚l对逃避追缴欠税罪的处罚对逃避追缴欠税罪的处罚l对骗取出口退税罪的处罚对骗取出口退税罪的处罚l对非法印制发票罪的处罚对非法印制发票罪的处罚复习思考题复习思考题简述税务会计的概念和特点。简述税务会计的概念和特点。简述税务会计的对象。简述税务会计的对象。简述税务会计的原则。简述税务会计的原则。简要说明税收制度的构成要素。简要说明税收制度的构成要素。简要说明纳税人如何办理税务登记。简要说明纳税人如何办理税务登记。简要说明纳税人如何办理纳税申报。简要说明纳税人如何办理纳税申报。简要说明完税凭证的意义和内容。简要说明完税凭证的意义和内容。