第二章 成本会计的发展及其职能 本章主要阐述成本会计的形成和发展以及各个时期成本会计取得的进展等，并介绍成本会计所包括的职能等第一节 成本会计的形成与发展第二节 成本会计的职能与任务第三节 成本会计的种类第一节 成本会计的形成与发展o一、早期成本会计阶段（1880-1920年）o 成本会计起源于英国。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定销售成本，因此被称为记录型成本会计。o在这一阶段，已经分别在实物、理论以及组织上取得一定的发展；o如：建立材料和人工、制造费用的核算方法o 亨利.梅特卡夫所著,被称为成本会计的第一本著作o美国在1919年成立全国成本会计师联合会等。o二、近代成本会计阶段（1920-1945年）o（一）标准成本制度实施o20世纪初，资本主义企业推行泰罗制；于是美国会计学家提出标准成本制度，即成本会计不只是事后计算，还增加事前控制，形成了管理成本会计的雏形。o（二）预算控制逐渐完善o三、现代成本会计阶段（1945年后）o（一）开展成本预测和决策o（二）实行目标成本计算o （三）实行责任成本计算o（四）施行变动成本计算法o（五）推行质量成本计算o（六）成本会计对 电子计算机的应用第二节第二节 成本会计的内容和工作组织成本会计的内容和工作组织一、成本会计的内容一、成本会计的内容（ 一）成本会计的涵义一）成本会计的涵义成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用专门方法对企业各成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用专门方法对企业各项费用的发生和生产经营成本项费用的发生和生产经营成本(产品制造成本产品制造成本)的形成进行预测、决策、的形成进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一种管理活动。计划、控制、核算、分析和考核的一种管理活动。o成本会计有广义和狭义两种解释。成本会计有广义和狭义两种解释。o狭义的成本会计是指对生产经营过程中发生的费用进行狭义的成本会计是指对生产经营过程中发生的费用进行归集、分配，计算出有关成本核算对象的总成本和单位归集、分配，计算出有关成本核算对象的总成本和单位成本，并加以分析和考核。成本，并加以分析和考核。o广义的成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预广义的成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等项管理活动。考核和成本分析等项管理活动。（二）成本会计的具体内容（二）成本会计的具体内容1、成本预测、成本预测成本预测是根据当前已达到的成本水平和有关经营活成本预测是根据当前已达到的成本水平和有关经营活动的历史数据，考虑到当前市场动态和今后可能影响成动的历史数据，考虑到当前市场动态和今后可能影响成本的各种因素，认真分析各种技术经济条件和发展前景，本的各种因素，认真分析各种技术经济条件和发展前景，研究可能采取的技术和经济措施，在此基础上，运用一研究可能采取的技术和经济措施，在此基础上，运用一定的技术方法，对未来的成本水平及其变动趋势作出科定的技术方法，对未来的成本水平及其变动趋势作出科学的估计和推断。学的估计和推断。2、成本决策、成本决策成本决策是在成本预测基础上，结合其他有关资料，成本决策是在成本预测基础上，结合其他有关资料，运用定量和定性分析的方法，选择最优的行动方案。运用定量和定性分析的方法，选择最优的行动方案。 是根据成本决策所确定的方案，计划期的生产任务，降是根据成本决策所确定的方案，计划期的生产任务，降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期产品生产耗费和各种定的方法，以货币形式规定计划期产品生产耗费和各种商品产品的成本水平，并提出保证成本计划顺利实现所商品产品的成本水平，并提出保证成本计划顺利实现所应采取的措施。应采取的措施。3、成本计划、成本计划4、成本控制、成本控制成本控制是根据预定的目标，对成本发生和形成过程成本控制是根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以实现以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以实现最低成本和保证合理的成本补偿的一种行为。最低成本和保证合理的成本补偿的一种行为。5、成本核算、成本核算成本核算是根据商品产品成本核算对象，采用相适应成本核算是根据商品产品成本核算对象，采用相适应的成本核算方法，按规定的成本项目，通过一系列生产费的成本核算方法，按规定的成本项目，通过一系列生产费用的汇集与分配，正确划分各种费用界限，从而计算出各用的汇集与分配，正确划分各种费用界限，从而计算出各种产品的实际总成本和实际单位成本。种产品的实际总成本和实际单位成本。6、成本考核、成本考核成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，意在鼓励先进，鞭策后进，以监督和况进行总结和评价，意在鼓励先进，鞭策后进，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。管理水平。7、成本分析、成本分析成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的各种因素，产生的原因，以及应明影响产品成本变动的各种因素，产生的原因，以及应负责任的单位和个人，并提出积极的建议，以采取有效负责任的单位和个人，并提出积极的建议，以采取有效措施，进一步降低成本，并为新的经营决策提供依据。措施，进一步降低成本，并为新的经营决策提供依据。上述各项成本管理活动的内容是互相配合、互相依存上述各项成本管理活动的内容是互相配合、互相依存的一个有机整体。的一个有机整体。二、成本会计工作的组织二、成本会计工作的组织（一）成本会计的机构（一）成本会计的机构 企业的成本会计机构，是在企业中直接从事成本会企业的成本会计机构，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。由于成本会计是会计工作中的一部分，计工作的机构。由于成本会计是会计工作中的一部分，因而企业的成本会计机构一般是企业会计机构的一部分。因而企业的成本会计机构一般是企业会计机构的一部分。 企企业业内内部部各各级级成成本本会会计计机机构构之之间间的的组组织织分分工工，有有集集中工作和分散工作两种方式。中工作和分散工作两种方式。（二）成本会计的工作制度（二）成本会计的工作制度1、制定成本会计工作制度的原则、制定成本会计工作制度的原则成本会计工作制度，应该按照统一领导、分级管理的成本会计工作制度，应该按照统一领导、分级管理的原则制定。原则制定。2、成本会计法规和制度的种类、成本会计法规和制度的种类注意：注意：与成本会计有关的法规和制度，可以分为以下四类，也就是四个层次：（1）中华人民共和国会计法。）中华人民共和国会计法。（2）国家统一的会计制度。国家统一的会计制度。（3）企业内部会计制度。企业内部会计制度。（4）企业成本会计制度、规程或办法。企业成本会计制度、规程或办法。（三）成本会计的基础工作（三）成本会计的基础工作做做好好成成本本会会计计的的基基础础工工作作是是搞搞好好成成本本管管理理的的前前提提条件。这些基础工作主要包括：条件。这些基础工作主要包括：1、原始记录制度、原始记录制度2、定额管理制度、定额管理制度定额是企业在一定的生产技术和组织条件下，在定额是企业在一定的生产技术和组织条件下，在充分考虑人的能动性的基础上，对生产过程中消耗的充分考虑人的能动性的基础上，对生产过程中消耗的人力、物力和财力所作的规定和应达到的数量标准。人力、物力和财力所作的规定和应达到的数量标准。结束结束3、计量验收制度计量和验收工作是企业管理的必要条件。计量和验收工作是企业管理的必要条件。4、企业内部计价制度企业应当根据进行内部经济核算和成本管理的需要，对原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、配件、在产品、半成品、其他劳务等，都要制订合理的厂内计划价格，以便划分经济责任，计算经济效果。 第三节第三节 费用的确认和计量费用的确认和计量一、费用的确认原则一、费用的确认原则 费费用用的的实实质质是是资资产产的的耗耗费费，但但并并不不是是所所有有的的资资产产耗耗费费都都是是费费用用，因因此此，就就需需明明确确什什么么样样的的资资产产耗耗费费应应确确认认为为费费用用，由由于于发发生生费费用用的的目目的的是是为为了了取取得得收收入入，那那么么费费用用的的确确认认就就应应当当与与收收入入的的确确认认相相联联系系，因因此此，确确认认费费用用应应遵遵循循划划分分收收益益性性支支出出与与资资本本性性支支出出原原则则、权权责责发发生生制制原则和配比原则。原则和配比原则。 （一）划分收益性支出与资本性支出原则（一）划分收益性支出与资本性支出原则 （二）权责发生制原则。（二）权责发生制原则。 （三）配比原则（三）配比原则 生产经营费用外购外购材料材料指企业为进行生产经营活动而耗费的一切由外部指企业为进行生产经营活动而耗费的一切由外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。装物、修理用备件和低值易耗品等。外购外购燃料燃料指企业为进行生产经营活动而耗用的一切由外部购指企业为进行生产经营活动而耗用的一切由外部购入的各种燃料。入的各种燃料。外购外购动力动力指企业为进行生产经营活动而耗用的一切由外部指企业为进行生产经营活动而耗用的一切由外部购入的各种动力。购入的各种动力。工资工资-指企业为进行生产经营活动而发生的职工工资。指企业为进行生产经营活动而发生的职工工资。 提取的应提取的应付福利费付福利费 指企业根据规定按工资总额一定比例计提的应付指企业根据规定按工资总额一定比例计提的应付职工福利费。职工福利费。 折旧费折旧费-指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用。修理费修理费- 指企业为修理固定资产而发生的修理费用。指企业为修理固定资产而发生的修理费用。利息利息支出支出指企业为借入生产经营资金而发生的利息支出指企业为借入生产经营资金而发生的利息支出(扣除扣除利息收入利息收入)。 税金税金 指企业发生的应交房产税、车船使用税、土地使指企业发生的应交房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。用税和印花税等。 其他其他支出支出 指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、差旅指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费、保险费等。费、租赁费、外部加工费、保险费等。 返回返回成本会计制度的演进o1、概念：指制度化的成本计算，它要求平时采用服侍簿记方法，按照一定的计算程序，系统的进行成本核算，与成本专项研究想对立的概念。o2、分类o按进行的时间和依据o分为实际成本会计制度和预计成本会计制度o按成本范围的分为全部成本会计制度和变动成本会计制度o按成本费用分配方法不同，分为单一业务量还是作业业务量，可分为传统成本会计制度和作业成本会计制度。一、实际成本会计制度o概念o实际成本会计制度（actual cost accounting system)是以企业实际发生的各项费用进行成本计算的 成本会计制度。（历史成本会计制度）o公式 o 实际成本=实际消耗量*实际价格标准成本会计制度o概念（standard cost accounting system)是预计成本会计制度中的一种类型。预计成本会计制度按其是凭直观测定成本还是运用科学方法预计成本这个标志划分，可以分估计成本会计制度和标准成本会计制度。o估计成本会计制度是在产品生产前预先估计产品成本，凭依确定售价，然后与账面实际支出核对并加以修改。o标准成本会计制度是预先制定标准成本，然后在标准成本基础上在计算出实际成本，并利用标准与实际比较确定成本差异和进行成本差异分析与报告的一种制度。o该制度是将成本计划、控制核算、分析和考核相结合的一种会计制度，是加强成本管理的有效工具。三、变动成本会计制度o概念o在计算成本时，将全部成本分为变动成本和固定成本两个部分，并将变动成本计入产品成本，而将固定成本作为期间费用列入损益表当作当期损益的减项。四、作业成本会计制度o概念o作业成本法（ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM)实际上以作业（或活动）作为基础的一种成本会计制度，通常又成为ABC制度。