教学目标教学目标1.了解无形资产的特征、确认和内容；了解无形资产的特征、确认和内容；2.掌握无形资产的账务处理；掌握无形资产的账务处理；3.掌握长期待摊费用的核算。掌握长期待摊费用的核算。项目导航项目导航任务一任务一 无形资产概述无形资产概述任务二任务二 无形资产取得的核算无形资产取得的核算任务三任务三 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算任务四任务四 无形资产处置的核算无形资产处置的核算任务五任务五 无形资产和固定资产减值的核算无形资产和固定资产减值的核算任务六任务六 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算任务一无形资产概述任务一无形资产概述知识准备知识准备一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 二、无形资产的确认二、无形资产的确认三、无形资产的内容三、无形资产的内容一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。无形资产的特征：无形资产的特征： 1.不具有实物形态。不具有实物形态。 2.具有可辨认性。具有可辨认性。 满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.属于非货币性长期资产。属于非货币性长期资产。无形资产同时满足下列条件时才能确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：v研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；v开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1 1）使用或出售在技术上是可行的；）使用或出售在技术上是可行的；（2 2）开发使其使用或出售的意图明显；）开发使其使用或出售的意图明显；（3 3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场； （4 4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售；使用或出售；（5 5）开发阶段的支出能够可靠地计量。）开发阶段的支出能够可靠地计量。 二、无形资产的确认三、无形资产的内容三、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。1专利权 专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利。专利权包括发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权。2非专利技术 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。3商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。4著作权 著作权，也称为版权。著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。5土地使用权 土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。6特许经营权 特许经营权也称专营权，是指企业由政府有关部门授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。小贴士小贴士o发明专利权的有效期为自申请之日起20年，o效期为10年，期满终止，不能续展。o注册商标权的有效期为10年，期满可以续展，o土地使用权的有效期为50年。o著作权的有效期为作者终生以及去世后50年o国家绿色食品标志使用权的有效期为3年。o实用新型专利权和外观设计专利权的有o续展期为10年 任务二任务二 无形资产取得的核算无形资产取得的核算无形资产的初始计量1、购入的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）2、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。3、接受投资者投入的投资各方确认的价值+有关费用4、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值+有关费用5、购入的土地使用权实际支付的价款6、债务重组、非货币交易取得的参阅“债务重组、非货币交易”相关章节无形资产的后续计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 能力准备 账户设置账户设置为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。本账户核算企业持有的账户进行核算。本账户核算企业持有的无形资产成本。无形资产成本。 借借 无形资产无形资产 贷贷 取得无形资产的实际支取得无形资产的实际支出数出数 处置无形资产处置无形资产 无形资产成本无形资产成本 该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明细分类核算。细分类核算。 借借 累计摊销累计摊销 贷贷处置无形资产结转已计提处置无形资产结转已计提的无形资产摊销的无形资产摊销 计提无形资产的摊销计提无形资产的摊销 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销的无形资产摊销 为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产项目设置明细核算项目设置明细核算 借借 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷贷处置无形资产结转已计提处置无形资产结转已计提的无形资产减值准备的无形资产减值准备 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备的无形资产减值准备 购入时 借：无形资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的 借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 不同取得方式下的账务处理不同取得方式下的账务处理（二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出自行开发无形资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时借：研发支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时借：研发支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末 借：管理费用贷：研发支出费用化支出账务处理账务处理补充： 投资者投入的无形资产投资人以无形资产向企业投资时，应按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户或“股本”账户。 任务三任务三 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销1.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。3.使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。4.对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月当月起开始摊销，处置当月不再摊销。不再摊销。 无形资产摊销方法无形资产摊销方法无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法包括直线法、生产总量法等。企业选等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当企业应当按月按月对无形资产进行摊销。对无形资产进行摊销。1.无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；3.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。 （二）无形资产摊销的核算使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益： 借：管理费用其他业务成本 贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销复核使用寿命有限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。1、无形资产的出售（转让无形资产的、无形资产的出售（转让无形资产的所有权所有权）借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备已计提的累计摊销已计提的累计摊销应交纳的相关税费（如营业税）应交纳的相关税费（如营业税）借贷方差额借贷方差额借贷方差额借贷方差额任务四 无形资产的处置 2.2.无形资产出租无形资产出租 （1）无形资产出租）无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产是指企业将所拥有的无形资产的的使用权让渡给他人使用权让渡给他人，并收取租金。，并收取租金。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2）出租无形资产发生的有关税费，如应交营业）出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等。的摊销价值等。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等 例例13振兴公司购入一项专利技术，以银行存款振兴公司购入一项专利技术，以银行存款支付支付 200 000元。另支付相关税费元。另支付相关税费10 000元。根据元。根据以上资料，编制会计分录如下：以上资料，编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000例例14振兴公司振兴公司2009年年1月月1日接受某公司以一特日接受某公司以一特许权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方许权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为确认的价值为150 000元。会计分录为：元。会计分录为：借：无形资产借：无形资产商标权商标权150 000贷：实收资本贷：实收资本 150 000例例15振兴公司购入一项专利权，支付价款共计振兴公司购入一项专利权，支付价款共计120 000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；该企业在购入该项专利权使用年；该企业在购入该项专利权使用18个月后又个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入将其所有权出售给其他单位，取得出售收入80 000元，按元，按5营业税率计算的应交营业税，该项营业税率计算的应交营业税，该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下：专利权未计提减值准备。有关会计分录如下：（1）购入专利权时：）购入专利权时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000（2）按月摊销时：按月摊销时：月摊销额月摊销额120 00010121 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 1 000贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 1 000（3）出售时：）出售时： 借：银行存款借：银行存款 80 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 26 000 累计摊销累计摊销某项专利权某项专利权 18 000（1 00018）贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 120 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4 000任务五固定资产、无形资产减值的核算任务五固定资产、无形资产减值的核算对于企业拥有的固定资产和无形资产，应当在对于企业拥有的固定资产和无形资产，应当在资产资产负债表日负债表日判断是否存在可能发生减值的迹象；对于存在判断是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可可收回金额低于账面价值的收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。面价值的金额，计提减值准备。减值判断迹象减值判断迹象市价市价大幅大幅下跌且近期无法恢复下跌且近期无法恢复经营环境发生经营环境发生重大不利重大不利变化变化同期市场利率同期市场利率大幅大幅提高提高预计使用方式发生预计使用方式发生重大不利重大不利变化变化陈旧过时或实体损坏陈旧过时或实体损坏其他其他实质实质：可收回可收回金额金额账账面价值面价值因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 。4、全额全额计提减值准备的情形计提减值准备的情形虽可使用但产生大量不合格品虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用长期闲置不用已不可使用已不可使用已毁损无使用与转让价值已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益其他实质上已无经济利益实质：实质：可收回可收回金额金额=0（3）不能转回准备）不能转回准备（2）计提准备后）计提准备后均应均应：重新以重新以账账面面价值价值为基础为基础重新预计重新预计尚可尚可使用寿命使用寿命重新重新确定折旧率与折旧额确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧对原已提累计折旧不作调整不作调整（1）计提准备）计提准备二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算在建工程的期末计价在建工程的期末计价在建在建工程减值准备工程减值准备资产减值损失资产减值损失新新提、补提提、补提例例16振兴公司根据年末减值测试结果，确定振兴公司根据年末减值测试结果，确定本年年初取得的一项固定资产可收回全额为本年年初取得的一项固定资产可收回全额为50万万元，其账面价值为元，其账面价值为56万元。则该固定资产可收回万元。则该固定资产可收回全额低于其账面价值全额低于其账面价值6万元。该公司作账务处理如万元。该公司作账务处理如下：下：借：资产减值损失借：资产减值损失 60 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 60 000 无形资产减值的会计处理与固定资产的减值的会计无形资产减值的会计处理与固定资产的减值的会计处理同。处理同。任务六任务六 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算知识准备知识准备一、长期待摊费用一、长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用担的分摊期限在一年以上的各项费用 如：以经营租赁方式租入固定资产发生如：以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。的改良支出。知识准备知识准备二、账户设置二、账户设置 借借 长期待摊费用长期待摊费用 贷贷企业发生的长期待摊费用企业发生的长期待摊费用 企业摊销的长期待摊费用企业摊销的长期待摊费用 尚未摊销完毕的长期待摊费用尚未摊销完毕的长期待摊费用能力准备能力准备-业务处理业务处理案例案例 2009年年4月月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租人的办日，丙公司对其以经营租赁方式新租人的办公楼进行装修，发生以下有关支出公楼进行装修，发生以下有关支出:领用生产材料领用生产材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进项税额为85 000元元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元元;有关人员薪酬为有关人员薪酬为435 000元。元。2009年年12月月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。年开始进行摊销。 要求：对以上各项业务进行会计处理。要求：对以上各项业务进行会计处理。