第三节第三节 抵免方法抵免方法n国际税收抵免制度的产生和发展n已经经历了三个阶段：即n1918年美国税收法案首次确立直接抵免制，随后出现间接抵免制，到20世纪50年代广泛出现饶让抵免制。n现已被公认为免除国际重复征税的一种较好的方法，得到世界上大多数国家的普遍拥护和采用。一、直接抵免法一、直接抵免法n（一）直接抵免法的概念和适用范围概念和适用范围n1、概概念念：是指一国政府对本国居民的跨国所得在收入来源国缴纳的所得税，允许其在向本国缴纳的所得税中冲抵。n是税收抵免制度中最基本的方法，也是出现最早的抵免法。n其基本特征是外国税收可以直接冲抵本国税收。基本特征是外国税收可以直接冲抵本国税收。一、直接抵免法一、直接抵免法n2、适用范围、适用范围n直接抵免法并不是在任何情况下都适用，它的使用有着特定的范围。n一般来说，适适用用于于同同一一经经济济实实体体的的纳纳税税人人向向收收入入来来源源国国已已纳纳所所得得税税的的抵抵免免。具体包括以下三个方面。n 1）同一跨国自然人）同一跨国自然人n 2）同一跨国法人的总公司和分公司）同一跨国法人的总公司和分公司n 3）预提税）预提税一、直接抵免法一、直接抵免法n2、适用范围适用范围n1）同一跨国自然人）同一跨国自然人n一个跨国自然人在外国取得了收入，他既要向收入来源国纳税，又要向居住国纳税，同时承担两个国家的纳税义务。n该跨国自然人本身是同一经济实体，当收入来源国和居住国都对他征税时，他就可将向收入来源国已纳的所得税采用直接抵免法在居住国获得抵免。一、直接抵免法一、直接抵免法n2、适用范围、适用范围n2）同一跨国法人的总公司和分公司）同一跨国法人的总公司和分公司n分公司不具有独立的法人资格，它的资金所有权、经营决策权和利润分配权等均隶属于总公司，是总公司的一个派出单位。因此，总公司与分公司不管是设在同一国家，还是分设在两个国家，都是同属于一个经济实体。n所以居住国政府允许总公司将其分公司在来源国的己纳税额，在向本国缴纳的总税额中采用直接抵免法予以抵免。一、直接抵免法一、直接抵免法n3）预提税）预提税。预提税不是一个独立税种，是所得税实行源泉征税的一种征税方法。n是指来源国对本国纳税人支付给国外的股息、利息、租金、特许使用费等所得，由支付所得的单位代替跨国纳税人缴纳所得税。n预提税在形式上是由支付所得的单位代缴的，在形式上是由支付所得的单位代缴的，但实际是由跨国纳税人负担的但实际是由跨国纳税人负担的，可以视为跨国纳税人直接缴纳给来源国政府的所得税。n因此，直接抵免法也适用于预提税的抵免。一、直接抵免法一、直接抵免法n（二）直接抵免法的种类及其计算方法（二）直接抵免法的种类及其计算方法n直接抵免法按照“允许抵免的已缴来源国税额”的计算方法不同，可把直接抵免法分为：分为：n全额抵免和限额抵免两种。全额抵免和限额抵免两种。一、直接抵免法一、直接抵免法n1、全额抵免、全额抵免n全全额额抵抵免免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，对其在来源国已缴纳的所得税税款，允许其在应向本国缴纳的税款总额中全部给予抵免。n其计算公式为：n居住国应征所得税税额居住国应征所得税税额 = 居民国内外全部所得居民国内外全部所得居住国适用税率居住国适用税率 已缴来源国全部所得税额已缴来源国全部所得税额n【举例1】假定甲国的总公司在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内、外营业所得总计300万元，其中来自国内所得为200万元，来自乙国的分公司所得为100万元。分公司己按40%的税率向乙国缴纳所得税40万元。甲国所得税率为30%。计算甲国应对总公司征收的所得税额。n甲国对总公司应征收所得税额=n（200+100）30%40=50（万元）n上列计算表明：分公司向乙国政府缴纳的所得税款40万元，总公司在向本国政府缴税时，全部得到抵免。所以称之为全额抵免。n实实行行全全额额抵抵免免，在在来来源源国国税税率率高高于于居居住住国国税税率率时时，会会造造成成居居住住国国利利益益的的损损失失。上例中来源国的税率40%高于居住国税率30%。n如果甲国政府对总公司来自乙国的所得不征税或采用免税法，仅对总公司来自本国境内的所得征税。则：n甲国对总公司征收的所得税额n=20030%=60（万元）n由此可见，甲国采用全额抵免法少征税10万元（60万元50万元）。为什么会出现这种情况？n 因为：在实行全额抵免的条件下，不考虑外国税率因为：在实行全额抵免的条件下，不考虑外国税率的高低，纳税人在外国缴纳的税款不论是多少，都可以的高低，纳税人在外国缴纳的税款不论是多少，都可以获得全部抵免。获得全部抵免。以致出现用本国的财政收入（税款）去补贴本国居民承担的外国高税负的情况。一、直接抵免法一、直接抵免法n2、限额抵免、限额抵免n限限额额抵抵免免又称普通抵免，是指居住国政府允许跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款，在本国的应纳税额中抵免，但抵免数额不能超过抵免限额。n即低于或等于限额的可以全部抵免，高于限额低于或等于限额的可以全部抵免，高于限额的则只能按限额抵免，的则只能按限额抵免，所以称之为限额抵免。2、限额抵免法计算、限额抵免法计算n居住国政府采用限额抵免法计征所得税，一般采用如下的计算步骤和公式：n第一步：抵免限额的计算n第二步：允许抵免额的确定n第三步：所得税额的计算n第一步：抵免限额的计算n在限额抵免法下，居住国政府不是将纳税人向来源国已缴的税额简单地拿来冲抵应纳税额，而是有一个限度，该限度就是抵免限额。n抵免限额的计算公式是：n抵免限额抵免限额 = 来源国所得来源国所得居住国所得税率居住国所得税率n抵免限额是通过跨国纳税人在收入来源国取得的应税所得，乘以居住国政府规定的税率计算出来的。n意味着跨国纳税人在居住国获得的抵免，只能是以按居住国税率计算的所得税额为限，不能超过这个限度，以免损伤居住国的税收利益。2、限额抵免法计算n第二步：允许抵免额的确定n允许抵免额是“允许抵免的在国外已纳税额”的简称。n抵免限额只是居住国政府可以给予跨国纳税人抵免限额只是居住国政府可以给予跨国纳税人抵免在国外已纳税额的最高额度，并不是必须抵免在国外已纳税额的最高额度，并不是必须抵免的数额。抵免的数额。n允许抵免额到底是多少，还须通过抵免限额和在国外已纳税额这两个指标的比较来确定。3、限额抵免法计算、限额抵免法计算n第二步：允许抵免额的确定n在抵免限额小于在国外已纳税额时，将抵免限额确定为允许抵免额；n在抵免限额大于在国外已纳税额时，将纳税人在国外已纳税额确定为允许抵免额；n在抵免限额等于在国外已纳税额时，将纳税人在国外已纳税额确定为允许抵免额。n根据这三种情况可以得出这样的结论：允许抵结论：允许抵免额是指抵免限额与国外已纳税额两者之间数免额是指抵免限额与国外已纳税额两者之间数额较小者（即两者取其小）。额较小者（即两者取其小）。3、限额抵免法计算、限额抵免法计算n第三步：所得税额的计算n在限额抵免法下，所得税额的计算公式：n居住国应征所得税税额居住国应征所得税税额 =n（居居住住国国所所得得 + 来来源源国国所所得得）居居住住国国所所得得税率税率 允许抵免的在国外已纳税额允许抵免的在国外已纳税额一、直接抵免法一、直接抵免法n根据确定允许抵免额的不同，直接抵免的计算，有以下三种不同情况：n（1）居住国税率高于来源国税率）居住国税率高于来源国税率n（2）居住国税率等于来源国税率）居住国税率等于来源国税率n（3）居住国税率低于来源国税率）居住国税率低于来源国税率一、直接抵免法一、直接抵免法n（1）居居住住国国税税率率高高于于来来源源国国税税率率。这这时时已已缴缴来来源源国国税税额额小小于于抵抵免免限限额额，允允许许抵抵免免额额为为税税率率较较小的已纳来源国税额，居住国政府要补征税款。小的已纳来源国税额，居住国政府要补征税款。n【举例2】假定甲国的总公司，在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内外营业所得总计200万元，其中来自国内所得为130万元，来自乙国的分公司所得70万元。分公司已按30%的税率向乙国缴纳所得税21万元，甲国所得税率是33%。计算总公司应向甲国缴纳所得税额。一、直接抵免法一、直接抵免法nA计算抵免限额：n抵免限额=7033%=23.1(万元)n确定允许抵免额：n已缴乙国税额21万元抵免限额23.1万元n允许抵免额为21万元nC总公司应向甲国缴纳所得税额：n总公司应向甲国缴纳所得税=（130+70）33%21=45（万元）一、直接抵免法一、直接抵免法nD甲国政府对总公司来自外国的所得应补征的税额：n由于来源国税率低于本国税率，分公司向乙国缴纳的所得税额，低于按甲国税率计算的所得税税额，因此，甲国要向总公司补征所得税。n应补征税额=纳税人在来源国所得（居住国税率来源国税率）n=70（33%30%）=2.1（万元）一、直接抵免法一、直接抵免法n（2）居居住住国国税税率率等等于于来来源源国国税税率率。这这时时已已缴缴来来源源国国税税额额等等于于抵抵免免限限额额，允允许许抵抵免免额额亦亦等等于于抵抵免免限额。限额。n【举例3】n即假定甲国的总公司，在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内外营业所得总计200万元，其中来自国内所得为130万元，来自乙国的分公司所得70万元。分公司已按33%的税率向乙国缴纳所得税23.1万元，甲国所得税率是33%。计算总公司应向甲国缴纳所得税额。nA计算抵免限额n抵免限额=7033%=23.1（万元）nB确定允许抵免额：n当乙国税率不是30%，而是33%时，分公司向乙国缴纳所得税为：70万元33%=23.1万元，n与抵免限额相等（23.1万元=23.1万元）。n允许抵免的已缴来源国税额等于已缴来源国税额。分公司向来源国所缴纳的所得税23.1万元全部得到了抵免。n允许抵免额=已缴乙国税额=23.1万元。nC总公司应向甲国缴纳的所得税额：n总公司应向甲国缴纳所得税额=（130+70）33%23.1=42.9（万元）一、直接抵免法一、直接抵免法n（3）居居住住国国税税率率低低于于来来源源国国税税率率。这这时时已已缴缴来来源源国国税税额额大大于于抵抵免免限限额额，允允许许抵抵免免额额等等于于抵抵免限额。免限额。n【举例4】即假定甲国的总公司，在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内外营业所得总计200万元，其中来自国内所得为130万元，来自乙国的分公司所得70万元。分公司已按40%的税率向乙国缴纳所得税，甲国所得税率是33%。计算总公司应向甲国缴纳所得税额。nA计算抵免限额n抵免限额=7033%=23.1（万元）nB确定允许抵免额n当乙国的税率由30%改为40%时，分公司向乙国缴纳所得税为：70万元40%=28万元。抵免限额小于已缴来源国税额（23.1万元母公司A应承担的子公司已缴所得税4万元。n允许间接抵免的子公司B已缴税额为4万元。2、 一层间接抵免的计算n第五步：计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额n公式如前n母公司A应向甲国政府缴纳所得税=n（80+20）40%4=36（万元）2、 一层间接抵免的计算n提问：提问：假设甲国母公司A，在某纳税年度在甲国获利80万元。在乙国拥有一家子公司B的40%的股权，该子公司B当年获利40万元，按20%的税率向乙国缴纳公司所得税8万元之后，按股权比例向母公司A支付股息。甲国所得税率是40%。计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额。n第一步：计算应由母公司A承担的子公司B已缴所得税（即间接抵免额）n公式：n母公司A承担的子公司B已缴所得税（间接抵免额）n子公司B母公司子公司n=已缴纳的 （所获B的税后）n所得税股息所得n=8（40-8）40%（408）n=3.2（万元）2、 一层间接抵免的计算n第二步：计算母公司A来自子公司B的所得n母公司A来自子公司B所得（还原所得）n=母公司A所获股息（1子公司B所在国税率）n=12.8（120%）=16（万元）n或者：n母公司A来自子公司B所得（还原所得）n=母公司A所获股息n+母公司A承担的子公司B已缴所得税n=12.8+3.2=16（万元）2、 一层间接抵免的计算n第三步：计算抵免限额：n抵免限额=母公司A来自子公司B所得母公司A所在国税率n=1640%=6.4（万元）n第四步：确定允许间接抵免子公司B已缴税额：n由于抵免限额6.4万元母公司A应承担的子公司已缴所得税3.2万元n允许间接抵免的子公司B已缴税额为3.2万元2、 一层间接抵免的计算n第五步：计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额：n公式如前n母公司A应向甲国政府缴纳所得税n=（80+16）40%3.2n=35.2（万元）2、 一层间接抵免的计算n提问：假设甲国母公司A，在某纳税年度在甲国获利80万元。在乙国拥有一家子公司B的60%的股权，该子公司B当年获利40万元，按45%的税率向乙国缴纳公司所得税之后，按股权比例向母公司A支付股息。甲国所得税率是40%，计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额。n第一步：计算应由母公司A承担的子公司B已缴所得税（即间接抵免额）n公式：n母公司A承担的子公司B已缴所得税n子公司B母公司子公司n=已缴纳的 （所获B的税后）n所得税股息所得n=（4045%）（40-4045%）60%（404045%）n=10.8（万元）n第二步：计算母公司A来自子公司B的所得n=母公司A所获股息（1子公司B所在国税率）n=（40-4045%）60%（145%）=24（万元）n或者：n母公司A来自子公司B所得（还原所得）n=母公司A所获股息+n母公司A承担的子公司B已缴所得税n=13.2+10.8=24（万元）n第三步：计算抵免限额：n抵免限额=母公司A来自子公司B所得母公司A所在国税率n=2440%=9.6（万元）n第四步：确定允许间接抵免子公司B已缴税额：n由于母公司A应承担的子公司已缴所得税10.8万元抵免限额9.6万元，允许间接抵免的子公司B已缴税额为9.6万元n第五步：计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额：n母公司A应向甲国政府缴纳所得税=（80+24）40%9.6=32（万元）二、间接抵免法二、间接抵免法n在国际税收中，当子公司向其母公司汇出股息时，还可能要代母公司向子公司所在国缴纳预提所得税（简称预提税）。n预提税是按汇出股息征收的，也就是母公司从子公司获得的股息中承担的税款。预提税与上述例子中的所得税不同，因预提税的纳税人是股息的收取者母公司，母公司所在国对这笔预提税要用直接抵免法来消除国际重复征税。二、间接抵免法二、间接抵免法n【举例6】假设甲国母公司A，在某纳税年度在甲国获利80万元。在乙国拥有一家子公司B的50%的股权，该子公司B当年获利40万元，按20%的税率向乙国缴纳公司所得税8万元之后，按股权比例向母公司A支付股息16万元。甲国所得税率是40%，但子公司B在支付给母公司A16万元股息时，代母公司A向乙国缴纳了10%的预提税1.6万元。计算母公司A应向甲国政府缴纳所得税税额。n为了免除对预提税的重复征税，除了要进行上述间接抵免外，还要对这笔预提税进行直接抵免。对预提税进行直接抵免的计算方法是：n（1）计算抵免限额：n（16+4）40%=8（万元）n（2）确定允许抵免的税额：n抵免限额8万元A公司间接与直接承担的乙国所得税额（即，承担子公司所得税额4万元+已缴预提税额1.6万元）n故，允许抵免预提税额为5.6万元n（3）重新计算上例第五步计算结果：n母公司A应向甲国政府缴纳所得税=（80+20）40%（4+1.6）=34.4（万元）第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n（一）税收饶让抵免的概念及其产生的原因（一）税收饶让抵免的概念及其产生的原因n1、概念：税收饶让抵免税收饶让抵免是指居住国政府对本国居民在外国得到优惠减免的那部分所得税特准给予饶让，视同在国外已实际缴纳税款而准予在本国应纳税款中抵免，不再按本国税法规定补征。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n2、产生原因n由于跨国纳税人从来源国政府得到的税收减免优惠，在居住国政府给予抵免时，要补征到相当于居住国税法规定的税负水平。n到20世纪50年代经过一些发展中国家积极努力争取，在与发达国家签订的国际税收协定中，强调发达国家对其居民在发展中国家获得的减免税优惠视同已经缴纳的税额而给予抵免。一些发达国家从自身的全局利益考虑，也同意这种做法，税收饶让抵免就此产生。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n在国际上，关于税收饶让抵免，一般都是通过有关国家之间签订的税收协定来加以规定和执行。n原因：由于税收饶让涉及到双方国家的利益，因而是否实行税收饶让制度，并不是一个国家单方面可以决定的。n目前在发展中国家与发达国家签定的国际税收协定中，基本上都有税收饶让条款。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n（二）税收饶让下的抵免计算n在税收饶让下进行抵免计算，关键是总机构所在的居住国政府，确定允许抵免跨国纳税人已缴的来源国税额时，在“允许抵免的已缴来源国税额”这个数据中，应包括在来源国“实际缴纳的税额”和“视同已经缴纳的减免额”两个部分。（二）税收饶让下的抵免计算n分为在直接抵免和间接抵免两种情况下的税收饶让抵免计算。n1、税收饶让下的直接抵免计算n【举例8】假设甲国一总公司，在乙国设有一分公司，某一纳税年度，在国内有所得80万元，甲国所得税率为40%；分公司获利40万元，所得税率30%。乙国给予外国投资者税收优惠，税收减半征收，分公司已向乙国实际缴纳税款6万元。甲国政府允许对乙国的税收优惠实行税收饶让。计算甲国政府应对总公司征收的所得税额。n（1）计算甲国抵免限额：n抵免限额=乙国分公司所得甲国税率n=4040%=16（万元）n（2）确定甲国政府允许直接抵免的已缴乙国税额：n已缴乙国税额=实缴乙国税额+视同已缴乙国的减免税额n=6+6=12（万元）n抵免限额16万元已缴乙国税额12万元n允许抵免额为12万元。n（3）计算甲国在税收饶让直接抵免条件下，应对总公司征收的所得税额：n（80+40）40%12=36（万元）第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n通过上例可以看出，在税收饶让条件下，乙在税收饶让条件下，乙国给分公司的税收减免优惠国给分公司的税收减免优惠6万元和实际征万元和实际征收的收的6万元，都在甲国得到了抵免。万元，都在甲国得到了抵免。结果，甲国征收的所得税额为36万元。n如果甲国政府不同意实行税收饶让，则分公司得到的乙国政府税收减免优惠6万元，将会转化为甲国政府的税收收入，则甲国政府征收的所得税额将是42万元，而总公司就得不到乙国政府对分公司税收优惠的好处。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n2、 税收饶让下的间接抵免计算n【举例9】：假设甲国的母公司，在某一纳税年度内，在甲国获取所得60万元，当年收到在乙国的子公司支付股息8.04万元。甲国的所得税率为40%，乙国的所得税率为33%。在乙国的子公司当年获取所得20万元，该子公司享受半税的优惠，实缴给乙国所得税3.3万元，计算甲国政府在税收饶让抵免下应对母公司征收的所得税额。n（1）计算子公司已缴乙国所得税：n=实缴乙国税额+视同已缴的减免税额n=3.3+3.3=6.6（万元）n（2）计算应由母公司承担的子公司已缴乙国所得税税额：n子公司B母公司子公司n=已缴纳的 （所获B的税后）n所得税股息所得nn=6.68.04（206.6）=3.96（万元）n（3）计算应并入母公司的子公司所得：n=母公司收到股息（1子公司所在国税率）n=8.04（133%）n=12（万元）或者：n3.96+8.04=12（万元）n（4）计算抵免限额：n抵免限额=应并入母公司的子公司所得母公司所在国税率n=1240%=4.8（万元）第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n（5）确定甲国政府允许母公司间接抵免的子公司已缴乙国税额：n抵免限额4.8万元应由母公司承担的子公司已缴乙国税额3.96万元n则，允许抵免额为3.96万元n（6）计算甲国在税收饶让间接抵免下，应对母公司征收的所得税额：n对母公司应征所得税=n（60+12）40%3.96=24.84（万元）n通过上例可以看出，在税收饶让下，甲国对母公司间接抵免的子公司已缴乙国税款中，包括视同已缴的减免税额，结果，甲国政府对母公司征收的所得税仅为24.84万元，乙国的税收优惠落实到跨国纳税人母公司身上。n如果甲国政府不实行税收饶让抵免，由于子公司已缴税额仅为3.3万元，其中应由母公司承担的为1.5888万元3.3（8.04（203.3），相应地，允许抵免额为1.5888万元，从而甲国政府应征母公司所得税由24.84万元变为27.2112万元（72万元40%1.5888万元），多征了2.3712万元。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n这说明，在不实行税收饶让抵免时，乙国政府减免的所得税3.3万元，虽然也会相应减少应由母公司承担的子公司已缴乙国所得税额2.3712万元（3.961.5888万元），但这笔税款，最终却转化为母公司所在国甲国的税收收入，跨国纳税人母公司没有获得任何好处。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n（三）税收饶让抵免的适用范围n一般地说，税收饶让抵免的范围包括以下几个方面：n1、对预提的减免税给予税收饶让抵免；n2、对营业利润减免税给予税收饶让抵免；n3、对税收协定签订以后，缔约国一方制定了新的减免税优惠措施，给予税收饶让抵免。n（三）税收饶让抵免的适用范围n1、对预提的减免税给予税收饶让抵免。包括：n（1）对来源国政府在其税法规定的预提税税率范围内所作的减免税优惠，视同已经缴纳，给予饶让抵免。n例如，在中法税收协定中，对我国给予合资例如，在中法税收协定中，对我国给予合资企业法方合营者的股息所得和特许权使用费所企业法方合营者的股息所得和特许权使用费所得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。n（2）在税收协定中降低的预提税税率范围内所作的减免税，视同已经缴纳，给予饶让抵免。n例如，在上述中法税收协定中，对我国在例如，在上述中法税收协定中，对我国在协定中降低的预提税税率范围内所作的减免税，协定中降低的预提税税率范围内所作的减免税，法国政府予以饶让抵免。法国政府予以饶让抵免。 （三）税收饶让抵免的适用范围n2、对营业利润减免税给予税收饶让抵免。例如，在中日和中英税收协定中，日、英两国对我国政府按照合营企业和从事农林牧低利润行业的外国企业可以享受的减免税，日、英两国政府予以饶让抵免。n3、对税收协定签订以后，缔约国一方制定了新的减免税优惠措施，经缔约国各方一致同意，也可给予税收饶让抵免。如中日、中英税收协定中，均曾就这方面达成了协议。n关于税收饶让抵免，值得注意的是：n（1）税税收收饶饶让让一一般般都都是是有有关关国国家家之之间间通通过过签签订订双双边边税税收收协协定定来来加加以以体体现现的的，没有缔结国际税收协定的国家和税收协定中没有单独规定税收饶让条款的国家，一般都是不准予税收饶让的。n（2）只只有有对对国国际际重重复复征征税税采采取取抵抵免免法法，包包括括直直接接抵抵免免和和间间接接抵抵免免的的情情况况下下，才才涉涉及及到到税税收收的的饶饶让让抵抵免免问问题题。在免税法、扣除法和低税法下并不适用。n因为在免税法、扣除法和低税法下，根本不存在居住国政府对跨国纳税人已缴外国税额较低时进行补征的问题，也就无需考虑饶让抵免问题。第四节第四节 税收饶让抵免税收饶让抵免n（四）对税收饶让抵免的评价评价n税收饶让抵免的实质，是居住国对来源国为鼓实质，是居住国对来源国为鼓励外来投资通过减免税或降低税率等税收优惠励外来投资通过减免税或降低税率等税收优惠而放弃的收入所给予的认可和配合。而放弃的收入所给予的认可和配合。n税收饶让抵免所免除的，并不是国际重复征税，而是并未真正缴纳的外国政府的税收。因此，它被形象地称为“影子税收抵免”、“虚构税收抵免”、“未征税视同已征税抵免”。n实行税收饶让抵免，会使来源国税收优惠落到实处，首先获益的是跨国纳税人。（四）对税收饶让抵免的评价评价n税收饶让抵免，一方面使税收优惠真正落实到税收饶让抵免，一方面使税收优惠真正落实到跨国纳税人身上，使其真正受惠；另一方面，跨国纳税人身上，使其真正受惠；另一方面，使有关国家的税收优惠政策得以有效实施。使有关国家的税收优惠政策得以有效实施。n对居住国政府来说，丝毫没有影响其行使居民税收管辖权的正常权益，因为税收饶让抵免准予减免的税款，本来就是外国政府行使收入来源地税收管辖权应征的税款，只是为了某种政策的需要，才优惠减免给纳税人的，而不是优惠给其居住国政府的，根本不会损失居住国政府的税收利益。（四）对税收饶让抵免的评价评价n相反，如果居住国的过剩资本较多，实行税收饶让抵免，还可以鼓励资本和技术输出，增加外汇收入，增加国际收支平衡能力。因此，相当多的发达国家都实行了税收饶让抵免。n英国早在1953年就提出了实行税收饶让，是较早实行税收饶让的国家。日本、法国、德国、丹麦、瑞典等，都是积极推行饶让抵免的发达国家，在他们同发展中国家签订的税收协定中，都列有同意实行税收饶让抵免的条款。 （四）对税收饶让抵免的评价评价n但，一些发达国家对税收饶让抵免持消极和反对态度，美国是典型。美美国国代代表表了了不不赞赞成成实实行行税税收收饶饶让让抵抵免免的的一一种种思思潮潮，在国际上有一定的影响。美国反对实行税收饶让抵免的主要理由是主要理由是：n1、税收饶让抵免违背了税收中性原则违背了税收中性原则n美国现行税收制度的宗旨之一，是要给予投资者在国内投资和在国外投资以相同的税收待遇。采用税收饶让抵免，就会破坏这种税收中性，造成对外投资的税收负担轻于国内投资的税收负担，违背了美国法律精神。美国反对实行税收饶让抵免的主要理由主要理由n2、美国实行综合限额抵免法，收入来源国的减免税，可以增加美国投资者在美国的不足限额，即形成抵免余额，用来弥补在其他高税国所缴纳的不能得到全部抵免的超限额部分，从而使其投资者仍可从外国的减免税中受益。n3、美国实行对其公民和居民纳税人全球所得征税制度，如果把减免税视同已纳税给予抵免，会使美国承受过多的损失和牺牲去补助外国经济。过多的鼓励对外投资，会影响本国经济的发展。