第十一章第十一章 项目作业成本核算项目作业成本核算第十一章第十一章 项目作业成本核算项目作业成本核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：1、明确作业成本核算的基本思维、明确作业成本核算的基本思维 ；2、；、；3、。、。难点：难点：1、；、；2、；、；3、。、。第一节第一节 作业成本核算的前期准备作业成本核算的前期准备一、原始凭证的设计一、原始凭证的设计作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。作业成本的实质就是在资源耗费导致费用或成本的发生。作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一与产品耗费之间借助作业这一“桥梁桥梁”来分离、归纳、组来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。合，然后形成各种产品成本。 自制原始凭证如下自制原始凭证如下 人工成本计价单；人工成本计价单； 职工工资表；职工工资表； 3 3 工资附加费计提表；工资附加费计提表； 4 4 各项基金计提表；各项基金计提表； 5 5 员工工时消耗汇总表；员工工时消耗汇总表； 6 6 进货清单进货清单 7 7 材料验收单材料验收单 8 8 地材验地材验收单收单 9 9 收款收据收款收据 10 10 领料单领料单 11 11 混合混合料结算单料结算单12 12 成品料分解表成品料分解表 13 13 成品料消成品料消耗汇总表耗汇总表14 14 机车运转计价单机车运转计价单 15 15 折旧计提单折旧计提单16 16 列账单列账单 17 17 设设备租赁费计价单备租赁费计价单 18 18 设备租赁费结算单设备租赁费结算单 19 19 运费结算单运费结算单 20 20 设备台时消耗汇总表；设备台时消耗汇总表；21 21 劳务用工计价单；劳务用工计价单；22 22 劳务用工结算单劳务用工结算单 23 23 工程计价单工程计价单 24 24 工程结算单工程结算单 25 25 差旅费报差旅费报销单销单26 26 间接费用分配单间接费用分配单 27 27 工程日（周）工程日（周）报表报表28 28 财务支付证书财务支付证书 29 29 工程计量证书工程计量证书二、规范项目的票据传递流程和时间二、规范项目的票据传递流程和时间（1）机械作业任务单：机械作业任务单：由机械操作手签写，使用单位签认。由机械操作手签写，使用单位签认。几个作业环节比如二灰厂拌、沥青厂拌、前场摊铺应指定几个作业环节比如二灰厂拌、沥青厂拌、前场摊铺应指定专门技术人员负责签认。专门技术人员负责签认。（2）维修作业任务单：维修作业任务单：由修理厂技术人员签写，操作手签由修理厂技术人员签写，操作手签认。认。（3）购入材料验收单：购入材料验收单：由库房人员签写，采购人员确认，由库房人员签写，采购人员确认，“中心中心”材料会计复核。材料会计复核。（4）发出材料领用单；发出材料领用单；分两部分进行，一是机械配件等辅分两部分进行，一是机械配件等辅助材料的发出料单由使用单位安排专人负责签写，库房人助材料的发出料单由使用单位安排专人负责签写，库房人员确认，员确认，“中心中心”材料会计复核。二是地材、沥青、柴油材料会计复核。二是地材、沥青、柴油等主要材料的发出由拌合厂按所拌的成品料数量结合试验等主要材料的发出由拌合厂按所拌的成品料数量结合试验室配合比计算出原材料出账；料单由库房人员签写，工程室配合比计算出原材料出账；料单由库房人员签写，工程部门技术人员确认，部门技术人员确认，“中心中心”材料会计复核。材料会计复核。（5）材料拨让单：材料拨让单：由库房人员签写，物资部主管审核，对由库房人员签写，物资部主管审核，对方人员确认，最后由方人员确认，最后由“中心中心”材料会计复核。材料会计复核。（6）工程统计报表、计量报表工程统计报表、计量报表由由“中心中心”工程统计人员签工程统计人员签报，项目工程部门负责人、项目经理复核确认。报，项目工程部门负责人、项目经理复核确认。（7）分包工程结算单：分包工程结算单：由项目合约部门专人负责签写结算由项目合约部门专人负责签写结算单，合约部负责人、工程部负责人、项目经理审核确认，单，合约部负责人、工程部负责人、项目经理审核确认，“中心中心”工程统计复核记帐。需要说明的一点是：分包工程结工程统计复核记帐。需要说明的一点是：分包工程结算单分两种情况：一是项目内部为了成本准确及时归集所办算单分两种情况：一是项目内部为了成本准确及时归集所办理的内部结算，二是正式给分包队伍办理的结算，两者之间理的内部结算，二是正式给分包队伍办理的结算，两者之间有抵冲或调整的关系。有抵冲或调整的关系。（8）工资奖金发放表：工资奖金发放表：由由“中心中心”劳动工资管理人员按月劳动工资管理人员按月按考核结果进行发放，按单人归集、分配。发放表由按考核结果进行发放，按单人归集、分配。发放表由“中心中心”负责人（主任）、项目经理审核确认。负责人（主任）、项目经理审核确认。工程统计表工程统计管理中心会计帐材料会计购进材料验收单计量报表机械统计材料领用单机械作业任务单任务蛋维修作业任务单分包工程结算单劳动工资材料拨让单原始单据传递流程原始单据传递流程三、在用友三、在用友网络软件网络软件中设置会计账簿中设置会计账簿1在在“应付工资应付工资”账簿下增设相关明细项目，该账账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每位员工的明细费用消耗、实际出勤户主要核算每位员工的明细费用消耗、实际出勤工时、实际人工单价、计划人工单价、计划人工工时、实际人工单价、计划人工单价、计划人工成本及价差。成本及价差。2在在“机械作业机械作业”账簿下增设相关明细项目，该账账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每台设备的明细费用消耗、实际运转户主要核算每台设备的明细费用消耗、实际运转台时、实际台班单价、计划台时单价、计划机械台时、实际台班单价、计划台时单价、计划机械成本及价差。成本及价差。3设置设置“库存材料库存材料”、“周转材料周转材料”、“低值易耗低值易耗品品”和和“其他材料其他材料”核算账簿，按移动加权平均核算账簿，按移动加权平均法核算每种材料的进、出、存数量、单价和金额。法核算每种材料的进、出、存数量、单价和金额。4按建造合同准则设置按建造合同准则设置“工程施工工程施工”账簿，在软账簿，在软件的件的“项目核算项目核算”模块中，按分项工程及作业工模块中，按分项工程及作业工序设置五大费用。序设置五大费用。5设置设置“间接费用间接费用”账簿，核算单人消耗的各项账簿，核算单人消耗的各项费用。费用。6在在“成本差异成本差异”账簿下设置人工、材料、机械账簿下设置人工、材料、机械二级明细，核算人工、材料、机械的实际与计划二级明细，核算人工、材料、机械的实际与计划差异；差异；7在在“现金现金”和和“银行存款银行存款”账户下增设账户下增设“项目项目核算核算”；按现金流量项目和资金计划项目设两级；按现金流量项目和资金计划项目设两级明细。明细。第二节第二节 成本费用及其相关核算成本费用及其相关核算一、人力资源成本及相关核算一、人力资源成本及相关核算人力资源成本是项目经理部为获得和恢复员工工作能力而需要支付的各项费用。它包括：调遣费、安置费、工资、奖金、基金、劳保、探亲费、防暑降温费、取暖费等福利费用。 1每天根据“人力资源收入计价单人力资源收入计价单”（含姓名、工时、工时单价、人工成本、成本对象和使用人签字等）结算人工收入。2根据“职工工资表职工工资表”计算人员工资成本。3每月根据“工资附加费计提表工资附加费计提表”计提三项费用 。4每月根据“各项基金计提表各项基金计提表”计提各项基金 。5每月根据“员工工时消耗汇总表员工工时消耗汇总表” 。 二、材料资源成本及相关核算二、材料资源成本及相关核算材料资源成本是项目经理部为获得（购买、租赁和加工等）、运输、储存和管理材料而需要支付的费用。它包括：买价、租赁费、加工费、运输费、仓储保管费和管理费等费用。主要完成如下业务：1验收入库对于无采购合同的零星采购业务。对于有采购合同的业务。 2、材料出库直接用于路面的材料。耗用于设备的材料。行政办公生活耗用的材料。拌和厂成品料的领用。 每天或定期根据拌和厂提供的“成品料实际配合比”和“粉尘排出量汇总表”计算成品料的原材料组成。分配成品料价差。 三、设备资源成本及相关核算三、设备资源成本及相关核算 设备资源成本是项目经理部为获得和使用设备施工能力而需要支付的设备折旧费、租金、调遣费、安装调试费、修理费、人工费、燃油料费、水电费、养路费、保险费、过路过桥费等费用。 账务处理：账务处理： 1、每天根据、每天根据“机车运转计价算单机车运转计价算单” 核算机械使用费核算机械使用费 ：借：生产成本借：生产成本机械费机械费分项工程分项工程 贷：设备资源成本贷：设备资源成本- -收入收入设备名称设备名称2、每月根据自有设备、每月根据自有设备“折旧单折旧单”计提设备折旧费计提设备折旧费 ：借：设备资源成本借：设备资源成本折旧费折旧费设备名称设备名称 贷：内部往来贷：内部往来折旧费折旧费公司总部公司总部 3、每月按租赁合同要求，开据、每月按租赁合同要求，开据“设备租赁费结算单设备租赁费结算单”：借：设备资源成本借：设备资源成本租赁费租赁费设备名称设备名称 贷：应付账款贷：应付账款预估租金预估租金设备供应商设备供应商 4、按租赁合同要求，及时开据、按租赁合同要求，及时开据“运费结算单运费结算单”： 借：生产成本借：生产成本机械费机械费分项工程分项工程 贷：应付账款贷：应付账款预估运费预估运费设备供应商设备供应商 5、每月根据、每月根据“设备台时消耗汇总表设备台时消耗汇总表” ：借：成本费用类科目借：成本费用类科目- -机械费机械费 贷：设备资源成本贷：设备资源成本- -价差价差- -设备名称设备名称 四、工程施工及相关核算四、工程施工及相关核算生产成本生产成本是指工程施工现场直接消耗的人工费、材料费、机是指工程施工现场直接消耗的人工费、材料费、机械费和其他直接费。械费和其他直接费。人工费人工费是指配合摊铺机、压路机工作而配置的收边工、放钢是指配合摊铺机、压路机工作而配置的收边工、放钢丝工、跟摊铺机工、修补人工、跟压路机工等人工成丝工、跟摊铺机工、修补人工、跟压路机工等人工成本。本。材料费材料费是指施工现场直接消耗的路面混合料成本。是指施工现场直接消耗的路面混合料成本。机械费机械费是指施工现场直接消耗的路面施工设备成本。对除路是指施工现场直接消耗的路面施工设备成本。对除路面工程以外的其他工程，一般采用发包形式完成，其面工程以外的其他工程，一般采用发包形式完成，其生产成本是工程发包成本及相关管理费用。生产成本是工程发包成本及相关管理费用。工程施工相关账务处理：工程施工相关账务处理： 1每日根据每日根据“劳务用工计价单劳务用工计价单”核算工程人工成本核算工程人工成本 借：生产成本借：生产成本人工费人工费分项工程分项工程 贷：应付账款贷：应付账款预估劳务费预估劳务费供应商供应商 2、每月根据“劳务用工结算单劳务用工结算单” ，办理工程人工成本结算 借：应付账款借：应付账款预估劳务费预估劳务费供应商供应商 贷：应付账款贷：应付账款应付劳务费应付劳务费供应商供应商 其他应交款其他应交款代扣税金代扣税金3、每日根据、每日根据“工程计价单工程计价单” 核算附属工程成本核算附属工程成本 借：生产成本借：生产成本直接费直接费分项工程分项工程 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：应付账款贷：应付账款预估工程款预估工程款供应商供应商4、每月根据、每月根据“工程结算单工程结算单”（工程名称、工程数量、（工程名称、工程数量、工程单价、金额、成本对象、供应商签字）办理工程单价、金额、成本对象、供应商签字）办理工程成本结算工程成本结算 借：应付账款借：应付账款预估工程款预估工程款供应商供应商 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款供应商供应商 其他应付款其他应付款应付工程保留金应付工程保留金供应商供应商 应交税金应交税金营业税、城建税营业税、城建税 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 5核实物资部入账的材料成本和机械部入账的机械核实物资部入账的材料成本和机械部入账的机械成本是否真实完整。成本是否真实完整。五、现场管理费用及相关核算五、现场管理费用及相关核算现场管理费现场管理费是指项目经理部在施工现场为组织和管是指项目经理部在施工现场为组织和管理工程施工所需的费用，该费用按业务性质分理工程施工所需的费用，该费用按业务性质分为：人员管理费用、物资管理费用、机械管理为：人员管理费用、物资管理费用、机械管理费用、检验试验管理费用、生产管理费用、项费用、检验试验管理费用、生产管理费用、项目策划控制管理费用；该费用按内容分为：人目策划控制管理费用；该费用按内容分为：人工费、办公费、烧水和集体取暖、水电费、差工费、办公费、烧水和集体取暖、水电费、差旅费、交通工具费、固定资产使用费、工具旅费、交通工具费、固定资产使用费、工具用具使用费、保险费、工程排污费、业务招待用具使用费、保险费、工程排污费、业务招待费、绿化费、广告费、通讯费等。费、绿化费、广告费、通讯费等。 账务处理：账务处理：1按照各项业务审批程序和各项费用控制标准审核按照各项业务审批程序和各项费用控制标准审核费用开支金额报销费用开支金额报销借：现场管理费借：现场管理费部门部门 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款备用金备用金 预付账款经理部人员借款 内部往来2月末根据月末根据“现场管理费分配单现场管理费分配单” 分配管理费用分配管理费用借：人力资源成本借：人力资源成本管理费用管理费用姓名姓名 原材料原材料主材主材 设备资源成本设备资源成本管理费用管理费用设备名称设备名称 生产成本生产成本间接费间接费分项工程分项工程 贷：现场管理费贷：现场管理费部门部门 第三节第三节 主营业务收入的核算主营业务收入的核算一、主营业务收入及相关核算一、主营业务收入及相关核算主主营业务收入营业务收入是核算项目经理部完成的已计量工程是核算项目经理部完成的已计量工程产值，按产值，按“工程量清单工程量清单”中的明细项目进行会中的明细项目进行会计核算。计核算。本核算涉及到的会计科目本核算涉及到的会计科目有：有：“主营业务收入主营业务收入清清单细目单细目”、“应收账款应收账款应收工程款应收工程款”、“其其他应收款他应收款工程保留金工程保留金”、“预收账款预收账款预收预收动员预付款动员预付款”、“预收账款预收账款预收材料预付款预收材料预付款”。账务处理账务处理每月根据每月根据“财务支付证书财务支付证书”和和“工程计量证书工程计量证书”核算主营业核算主营业务收入务收入借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款 其他应收款其他应收款应收工程保留金应收工程保留金 预收账款预收动员预付款 预收账款预收材料预付款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入清单细目清单细目 预收账款预收账款预收动员预付款预收动员预付款 预收账款预收账款预收材料预付款预收材料预付款 二、规定核算账户信息处理时间二、规定核算账户信息处理时间是否及时结算有关帐目，将影响到项目施工成本信是否及时结算有关帐目，将影响到项目施工成本信息反映的及时性；因此，规定核算账户信息处理息反映的及时性；因此，规定核算账户信息处理时间是非常有必要的。时间是非常有必要的。目前项目上要求每天的单据在当天下午目前项目上要求每天的单据在当天下午4点以前传到点以前传到“中心中心”各主管核算岗位，从而也进一步要求各各主管核算岗位，从而也进一步要求各核算岗位在当天完成账户信息的录入工作；月底核算岗位在当天完成账户信息的录入工作；月底相关核算岗位也应该在当月内及时结转相关账目。相关核算岗位也应该在当月内及时结转相关账目。第三节第三节 项目作业成本计算实例分析项目作业成本计算实例分析一、工程项目介绍一、工程项目介绍选取选取“某某隧道开挖某某隧道开挖”的施工项目为例进行的施工项目为例进行研究。该项目工程数量为研究。该项目工程数量为410延长米，总爆延长米，总爆破挖掘土石方量为破挖掘土石方量为17876立方米。本工程主立方米。本工程主要施工手段采取凿岩台架配合人工手持风要施工手段采取凿岩台架配合人工手持风钻钻孔，光面爆破。钻钻孔，光面爆破。 二、原有成本核算过程及存在的主要问题二、原有成本核算过程及存在的主要问题（1）材料费计入不合理。本工程引用的定额将管线使用）材料费计入不合理。本工程引用的定额将管线使用费和运输折旧费归入了材料费，这样使得材料费在成本中费和运输折旧费归入了材料费，这样使得材料费在成本中所占比重增加，影响了成本的真实性。所占比重增加，影响了成本的真实性。（2）间接费用分配按直接人工成本分配，各种支出的原）间接费用分配按直接人工成本分配，各种支出的原始凭证没有分清或者记错成本核算对象，以及随意调整间始凭证没有分清或者记错成本核算对象，以及随意调整间接费用的分配数额。这样，各成本核算对象的成本升降情接费用的分配数额。这样，各成本核算对象的成本升降情况就失去了准确性，难以正确的开展成本分析活动。况就失去了准确性，难以正确的开展成本分析活动。（3）部分人为因素外（例如：随意调整间接费用的分配）部分人为因素外（例如：随意调整间接费用的分配数额），主要还是由于原有成本核算方法在范围划分和分数额），主要还是由于原有成本核算方法在范围划分和分配标准上的局限性所致配标准上的局限性所致主要核算步骤有：主要核算步骤有：（l）按照费用的用途和发生的地点，把本期发生和支付的各）按照费用的用途和发生的地点，把本期发生和支付的各项生产费用，汇集到有关生产费用科目中；项生产费用，汇集到有关生产费用科目中；（2）将归集在）将归集在“辅助生产辅助生产”账户的辅助生产费用，按照各账户的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配并转入受益对象的受益数量，分配并转入“工程施工工程施工”账户中；账户中；（3）月末，将由本月成本负担的待摊费用和预提费用转入）月末，将由本月成本负担的待摊费用和预提费用转入工程成本；工程成本；（4）月末，将由本月成本负担的施工机械使用费用转入成）月末，将由本月成本负担的施工机械使用费用转入成本；本；（5）月末，将归集在）月末，将归集在“间接费用间接费用”中的间接费用，按一定中的间接费用，按一定的方法分配并转入工程项目成本。的方法分配并转入工程项目成本。 三、三、 作业成本计算作业成本计算（一）确定作业（一）确定作业1、炸药及其他火供品批量检验、炸药及其他火供品批量检验2、炸药安放准备、炸药安放准备3、炸药安放、炸药安放4、炸药安放检查、炸药安放检查5、爆破、爆破（二）作业整合，建立同质作业成本库（二）作业整合，建立同质作业成本库我们按我们按27个作业进行作业计算，由于作业项个作业进行作业计算，由于作业项目较多而使得计算过程较为复杂。因此，目较多而使得计算过程较为复杂。因此，必须将其进一步合并，合并思路是确定主必须将其进一步合并，合并思路是确定主要作业，并以其为作业中心，吸收其施工要作业，并以其为作业中心，吸收其施工生产流程前后的小作业，并考虑作业的相生产流程前后的小作业，并考虑作业的相关程度予以合并，建立同质作业成本库。关程度予以合并，建立同质作业成本库。所谓同质作业是指具有相同属性的若干种所谓同质作业是指具有相同属性的若干种作业。这里的同质含义有两种：一是指若作业。这里的同质含义有两种：一是指若干种作业消耗资源性质相同：二是指若干干种作业消耗资源性质相同：二是指若干种作业数量属性相同。种作业数量属性相同。（三）资源耗费统计（三）资源耗费统计资源耗费根据施工单位提供的财务数据和现资源耗费根据施工单位提供的财务数据和现场直接测定。工程所消耗的人工、材料价场直接测定。工程所消耗的人工、材料价值及管理费。值及管理费。机械使用费及直属作业耗费的资源属专项耗机械使用费及直属作业耗费的资源属专项耗费，直接计入相应作业库，见同质作业成费，直接计入相应作业库，见同质作业成本库机械使用费及专属费用。本库机械使用费及专属费用。（四）资源的分配（四）资源的分配 本步骤是确定各项资源动因，将各资源库本步骤是确定各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库。中所汇集的资源价值分配到各作业成本库。考虑到核算成本的问题，本工程各成本库考虑到核算成本的问题，本工程各成本库的资源动因按经验法确定的资源动因按经验法确定 1、人工工资的分配；、人工工资的分配； 2、机械使用费及专属费用的归集；、机械使用费及专属费用的归集； 3、水电资源价值分配；、水电资源价值分配； 4、各作业成本库归集的专属费用直接计入、各作业成本库归集的专属费用直接计入作业库成本。作业库成本。 （五）作业成本计算（五）作业成本计算1、对施工作业库成本进行分配；、对施工作业库成本进行分配；2、对管理作业库成本进行分配；、对管理作业库成本进行分配；（六）工程成本汇总（六）工程成本汇总 工程总成本为直接材料成本、普通作业成本工程总成本为直接材料成本、普通作业成本库成本、管理作业库成本三者之和。库成本、管理作业库成本三者之和。 四、分析与比较四、分析与比较作作业业成成本本计计算算比比较较准准确确的的揭揭示示了了工工程程的的真真实实成成本本。企企业业掌掌握握了了这这一一信信息息，在在以以后后类类似似工工程程项项目目的的投投标标报报价价过过程程中中就就可可以以清清楚楚的的知知道道工工程程的的让让利利空空间间，并并可可据据此此制制定定相相对对灵灵活活的的竞竞争争策策略略，增增大大项项目目中中标标的的可可能能性性，同同时时一一也也可可以以明明确确项项目目承承包包中中应应该该注注重重哪哪些些方方面面的的成成本本管管理理工工作作，提提高高企企业业的的经经营营管理水平。管理水平。 五、小结五、小结通过对作业成本法的介绍和实例的分析，我们可以通过对作业成本法的介绍和实例的分析，我们可以看出在施工项目成本核算中应用看出在施工项目成本核算中应用ABC有以下几个有以下几个优点：优点：1、成本信息比较准确、全面、成本信息比较准确、全面实例中的作业成本计算由于许多基础成本资料来源于生产第实例中的作业成本计算由于许多基础成本资料来源于生产第一线，所以最终计算的成本信息综合了工期、质量等各种一线，所以最终计算的成本信息综合了工期、质量等各种影响因素，全面而准确，便于控制、决策。影响因素，全面而准确，便于控制、决策。2、成本信息有效、可行、成本信息有效、可行从从ABC实施过程讲，它不但将市场成本目标最终分解到作业实施过程讲，它不但将市场成本目标最终分解到作业层面，而且可以针对目标成本结合施工现场各种影响因素层面，而且可以针对目标成本结合施工现场各种影响因素对作业进行优化，所以，成本信息有效、可行。对作业进行优化，所以，成本信息有效、可行。谢谢!