某工厂2001年8月1-10日发生以下经济业务：1、向一厂购入甲材料200千克。每千克129.20元，计25840元，增值税率17%，货款以银行存款支付。2、以现金支付甲材料运杂费160元。3、甲材料200千克验收入库，按实际成本转账。4、以银行支票15200元交纳上月销售税金。5、以银行支票30000元归还临时借款。6、收到二厂还来货款36000元及税金6120元，四厂还来货款60000元及税金10200元，存入银行。7、以现金购入劳防用品100元，增值税率17%，当即交车间使用。8、仓库发出乙材料460千克，每千克进价100元，其中160千克用以制造A产品，300千克用以制造B产品。9 、购入新机器一台，价值70000元，增值税率17%，以银行支票支付。10、售于二厂A产品300件，每件180元，计价款54000元，增值税率17%，货款尚未收到。 11、售于四厂B产品100件，每件400元，计价款40000元，增值税率17%，货款尚未收到。 12、购入即用的销售包装纸箱100只，每只16元，增值税率17%，以银行存款支付。13、仓库发出甲材料100千克，每千克130元，用于制造A产品。14、以银行支票支付车间设备修理费328元。15、以现金80元支付销售产品运杂费。编制会计分录1、借：物资采购-甲 25 840 应交税金-应交增值税 4 392.80 贷：银行存款 30 232.80 （银付1）2、借：物资采购-甲 160 贷：现金 160 （现付1）3、借：原材料-甲 26 000 贷：物资采购-甲 26 000 （转1）4、借：应交税金 15 200 贷：银行存款 15 200 （银付2）5、借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 （银付3）6、借：银行存款 112 320 贷：应收账款二厂 42 120 （银收1） 四厂 70 2007、借：制造费用 117 贷：现金 117 （现付2）8、借：生产成本A 16 000 B 30 000 贷：原材料乙 46 000 （转2）9、借：固定资产 81 900 贷：银行存款 81 900 （银付4）10、借：应收账款二厂 63 180 贷：主营业务收入 54 000 应交税金-应交增值税 9 180 （转3）11、借：应收账款四厂 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金-应交增值税 6 800 （转4）12、借：营业费用 1 872 贷：银行存款 1 872 （银付5）13、借：生产成本A 13 000 贷：原材料甲 13 000 （转5）14、借：制造费用 328 贷：银行存款 328 （银付6）15、借：营业费用 80 贷：现金 80 （现付3）经济业务发生后，会计人员已填制了记账凭证，是否可以根据记账凭证向会计信息的使用者提供会计信息，而不需要其他信息载体？第六章 会计账簿本章 学习概要第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置与登记第三节 登记会计账簿的规则与错账更正第四节 对账、结账及账簿的保管学习难点账簿的种类及适用范围；记账规则；更正错账的方法。学习方法掌握看书与实际操作相结合的方法，学习归纳总结。学习重点各种账簿的适用范围、更正错账，实际操作。返回章目录第一节 会计账簿的意义和种类一、会计账簿的概念（重点）二、会计账簿的意义与作用三、会计账簿的种类（重点）会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由具有专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。概念 设置和登记会计账簿是会计工作的重要环节。 经济业务发生后，通过填制和审核会计凭证，可以记录和反映经济业务，但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别经济业务，所提供的资料是零星的。为了全面、系统、连续地反映经济活动的全貌和单位财务收支情况，需要将会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。 通过账簿记录，既可以对经济活动进行序时核算，又能进行分类核算；既能提供各项总括的核算资料，又能提供明细核算资料。 账簿记录又是编制会计报表的依据，科学地设置和准确地登记账簿，对保证会计报表的准确性和编报工作的及时性有十分重要的意义。意义作用在P110、四点，课后自学会计账簿总账明细账日记账辅助账按用途分订本账活页账卡片账按外表形式分普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账转账日记账三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账平行式明细账返回章目录总账，也称总分类账，按总分类账户（一级会计科目）开设，用以分类反映和监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。明细账也称明细分类账，按明细分类账户（二级以上会计科目）开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿。总分类账与明细分类账统称分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。日记账又称序时账，是按照经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。早期的日记账也称分录簿（普通日记账）。现被各种特种日记账代替。辅助账也称备查簿，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。如“应收票据备查簿”、“应付票据备查簿”、“租入固定资产登记簿”等。辅助账只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。总第 页分第. 页.级科目编号及名称.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分货号 规格 计量单位 最高存量 最低存量 存放地点 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千百十 元 角分千 百 十 万 千百 十 元 角 分制造费用明细账明细科目 第 页物资采购明细账物资名称或类别 第 页订本账是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。订本账可以防止账页散失和非法抽换，但不便于分工记账，也不能根据需要增减账页。订本账一般用于总分类账和现金、银行存款日记账等重要账簿。活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。活页账可以根据需要增添或重新排列账页，可以组织同时分工记账，但账页容易丢失和被抽换。采用活页账，平时应按账页顺序编号，并在会计期末装订成册，装订成册后，应按实际账页数顺序编号，并加目录。活页账簿主要用于一般明细分类账。卡片账是由有专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。卡片账平时一般用卡片箱装置，可以随取随放，实际上也是一种活页账。但它不需每年更换，可以跨年度使用。如“固定资产明细账”、“低值易耗品明细账”等。第二节 会计账簿的设置与登记一、日记账的设置与登记1、普通日记账2、特种日记账普通日记账又称分录簿，格式如下： 普通日记账 第 页120 现金 10000银行存款 提现 10000普通日记账不结余额。特种日记账指“现金日记账”、“银行存款日记账”，除此之外有的单位还设置“转账日记账”，有的商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。现金日记账第 页该日记账为三栏式，一般企业采用。由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证逐笔登记。有的企业为了反映每笔收支业务的来龙去脉，以便分析和汇总对应科目的的发生额，也可以采用多栏式日记账，分设为“现金收入日记账”和“现金支出日记账”（银行存款日记账也如此）现金支出日记账第 页现金收入日记账第 页银行 存款管理费用银行存款主营业务收入其他应收款营业费用二、总分类账的设置与登记 总分类账能够全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为会计报表提供数据，所以每一单位都必须设置总分类账。 总分类账一般采用三栏式，也有的企业业务简单，账户设置较少而采用多栏式总账（即全部账户在一张账页上）。总分类账一般采用订本式账簿。三、明细分类账的设置与登记 明细账能够分类详细地反映和记录各会计要素的详细资料，也能为编制会计报表提供一定的资料。 明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定，一般有：三栏式明细分类账数量金额式明细账多栏式明细分类账平行式明细分类账三栏式明细账的格式同总分类账的格式基本相同。此种明细账适用于只需要反映金额的经济业务，如：“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。此种明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的。数量金额式明细账的格式见书P117此种明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”、“库存商品”等盘存类帐户。在此种账页的上端，另外设计了一些管理需要的项目。此种明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的多栏式明细分类账的格式视管理的需要多种多样，有借方多栏式、贷方多栏式、借贷双方多栏式等。借方多栏式明细账适用于费用、成本类账户，如“制造费用”、“生产成本”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。贷方多栏式明细账适用于收入类账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。借贷双方多栏式明细账适用于借贷双方均需要设多个明细项目的账户，如“本年利润”“应交税金应交增值税”科目的明细分类核算。平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账，其账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。第三节会计账簿的规则与错账更正一、会计账簿的启用规则 会计人员在启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”（有的合称“账簿启用及交接表”），详细填明：企业名称、账簿编号、账簿页数（如为活页账应在装订成册后写明页数）和启用日期等。并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。 如记账人员更换时，应在会计主管监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任账簿启用及交接表1、根据审核无误的会计凭证登记，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。2、过账后应作记录，并签名盖章。3、记录清晰，防止涂改。4、账簿记录必须逐页、循序、连续登记。5、文字规范，余额应标明方向。6、账簿记录必须逐页结转。7、账簿中的记录错误必须按规定方法更正。二、记账规则：总第5 页分第1. 页.级科目编号及名称.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分1 1 上年结转 借 ￥5 6 1 0 0 0 0银行存款1 20 承前页 ￥7 1 6 0 0 0 0 ￥9 4 6 0 0 0 0 借 ￥2 1 3 0 0 0 0 1 25 过次页 ￥ 1 6 1 9 0 0 0 0 ￥ 1 7 1 3 0 0 0 0 借 ￥1 1 9 0 0 0 0 略 2三、更正错账的方法 1、发生错账的原因：除人为原因外，一般为技术性差错，如漏记、重记、科目错误、数字错误、方向记反等。2、检查错账的程序：试算平衡、采用二除法、九除法等方法查错、不行再逐笔对账。3、更正错账的方法：（重点）（1）划线更正法（2）红字更正法A 红字全部更正法B 红字差额更正法（3）补充登记法（1）划线更正法适用情况：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，即纯属笔误之类。更正方法：100800 10800李爱华注意：如记账凭证中发生上述错误，未登账，也可用此法。（2）红字更正法适用情况：记账凭证上的科目或金额有错误，并已登记入账。无论结账前后都可使用此法。更正方法：A：红字全部更正法：a编红字冲销凭证：科目借贷方向同原错误凭证，摘要写“更正第*号凭证错误”，金额用红字，同原凭证数额。b据以入账，冲销。c编制蓝字正确凭证，入账。B：红字差额更正法：只适用科目无误，而错误数字大于应记数字已入账情况。a编红字冲销凭证：科目借贷方向同原错误凭证，摘要写“冲转第*号凭证多计数”，金额用红字，为错误数额大于应记数的差额。b据以入账，冲销。例1）某企业将账簿记录与记账凭证进行核对时，发现开出现金支票600元，支付企业管理部门日常零星开支，原编制记账凭证的会计分录为：借：管理费用 600 贷：现金 600因科目错误，采用红字全部更正法：a编制红字冲销凭证：借：管理费用 600 贷：现金 600b摘要写“更正第*号凭证错误”，据以入账、冲销（账簿中数字用红字入账）。c编制正确凭证：借：管理费用 600 贷：银行存款 600 并据以登记入账（账簿中数字用蓝字入账）。600600总第45 页分第1. 页.级科目编号及名称.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分管理费用1 5 现付5 办公零星费用 6 0 0 0 0 借 ￥ 6 0 0 0 01 8 现付9 更正现付5号凭证错误 6 0 0 0 0 借 ￥4 5 8 0 0 01 8 转 7 李平报销 3 0 0 0 0 0 借 ￥5 1 8 0 0 01 8 银付4 办公零星费用 6 0 0 0 0 借 ￥ 5 1 8 0 0 0后1页后2页总第1 页分第1. 页.级科目编号及名称.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分现金1 1 上年结转1 5 现付5 办公零星费用 6 0 0 0 0 借 ￥8 5 0 0 0借 ￥ 1 4 5 0 0 01 8 现付9 更正现付5号凭证错误 6 0 0 0 0 借 ￥ 1 1 8 0 0 01 8 现收4 李平报销交回 2 0 0 0 0 借 ￥5 8 0 0 0前一页总第3 页分第1. 页.级科目编号及名称.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分银行存款1 1 上年结转 借 ￥1 5 0 0 0 0 01 8 银付4 办公零星费用 6 0 0 0 0 借 ￥2 1 8 0 0 0 0例2）结转本月实际完工产品成本49 000元。原编制记账凭证的会计分录为： 借：库存商品 94 000 贷：生产成本 94 000 并已入账。原凭证科目正确，只是金额大于应记金额，所以采用红字差额更正法：a编制红字冲销凭证：借：库存商品 45 000 贷：生产成本 45 000b摘要写“冲销第*号凭证多计数”，据以入账、冲销（账簿中数字用红字入账）。（3）补充登记法：适用情况：记账后（结账前），发现凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填金额小于应记金额，并已入账。更正方法：A编制蓝字补充凭证：借贷方科目同原凭证，摘要写“补充第*号凭证少记数”，金额用蓝字写上少记的数额。B按照这张凭证用蓝字入账。例3）某企业将账簿记录与记账凭证进行核对时，发现收到购货单位偿还上月所欠货款 7 600元，原编制记账凭证的会计分录为： 借：银行存款 6 700 贷：应收账款 6 700原凭证科目正确，只是金额小于应记金额，所以采用补充登记法：a编制蓝字补充凭证：借：银行存款 900 贷：应收账款 900 b摘要写“补充第*号凭证少记数”，据以入账。（账簿中数字用蓝字入账）。第四节 对账和结账登记账簿作为会计核算的专门方法之一，它包括记账、对账和结账三个环节。一、对账二、结账为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，这种核对工作，在会计上叫对账，它是会计核算的一项重要内容。P203账证核对账物核对账账核对账款核对账证核对指账簿记录与会计凭证核对。账证核对是保证账账相符、账实相符的基础。意义账证核对平常是通过编制记账凭证和记账时复核环节来进行，结账时，对主要内容有疑问，应进行重点抽查与核对。一般工作程序账账核对指各种账簿之间有关数字核对相符。账账核对是对账工作最主要环节。意义账账核对的一般工作内容1、总账全部账户的借方余额合计与贷方余额合计数核对相符。2、现金、银行存款日记账余额与总账余额核对相符。3、各总账月末余额与其属明细账月末余额之和核对相符。4、会计部门的财产物资明细账的余额，与财产物资保管或使用部门相对应的明细账（卡）核对相符。一般工作内容账物核对指有关财产物资的明细账结存量与实物实际结存量核对相符。账物核对是通过财产清查定期进行的，我们在第九章介绍。账款核对指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。账款核对是会计核算中必不可少的要求。意义 现金日记账的账面余额与现金实存数核对相符，每日进行。 银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符，每月至少一次。 各种应收、应付款项等明细账的账面余额与有关单位或个人核对相符，已上缴的税金与预交款按规定时间与有关监交部门核对相符。主要内容1、概念结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表的一种会计工作。2、具体做法：（1）经济业务，全部入账（2）权责发生制下，调整账项（3）结转有关账项（4）计算、登记“本期发生额”与“期末余额”，结转下期。二、结账结账的具体做法：1、经济业务、全部入账。既不能提前结帐，也不能将本期发生的业务延至下期。2、按权责发生制原则调整有关账项：如待摊费用的分摊、预提费用的预提、折旧等。准备工作3、结转有关账项4、计算、登记“本期发生额”与“期末余额”，结转下期。实际结帐3、结转账项：A期末结转入库材料采购成本、结转完工产品生产成本、结转已售产品销售成本。 期末结转收入、费用。计算本期财务成果。 计算所得税，进行利润分配。 财产物资清查发现的盘盈、盘亏，按规定入账。B年终将“本年利润”及“利润分配”有关明细科目结转至“利润分配-未分配利润”科目4、计算、登记“本期发生额”与“期末余额”，结转下期。 月度结账时，在各帐户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额和贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一根红线。季度结账同月度结账。 对需要逐月结转累计发生额的帐户后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。 年度结账时，应将全年发生额的合计数填制于12月份结帐记录的下端，并在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线表示“封账”。年度结账后，根据各账户的年度余额过入新账簿，结转下年度。总第 1 页分第1. 页一.级科目编号及名称1001现金.级科目编号及名称.千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分011 1 上年结转现金 总分类账 借 ￥1 5 0 0 0 1 5 现付01 支付办公费6 0 0 0 借 ￥9 0 0 01 31 本月合计及余额 ￥4 6 5 0 0 0 ￥4 1 5 0 0 0 借 ￥6 5 0 0 03 31 本月合计及余额 ￥2 4 5 0 0 0 ￥2 9 5 0 0 0借 ￥ 2 4 0 0 03 31 第一季度合计 ￥1 2 3 5 0 0 0 ￥1 2 2 8 0 0 0 借 ￥2 4 0 0 012 31 第四季度合计 ￥2 2 2 8 0 0 0 ￥2 3 2 6 0 0 0 借 ￥1 8 0 0 012 31 年度合计及年末余额 ￥7 2 4 8 0 0 0 ￥7 2 4 5 0 0 0 借 ￥1 8 0 0 0上年余额 ￥1 5 0 0 0 结转下年 ￥1 8 0 0 0 合计 ￥7 2 6 3 0 0 0 ￥7 2 6 3 0 0 0 平 0 注意：年终结账后，总分类账和日记账应当更换新账，明细账也应更换，但有些明细账，如“固定资产明细账（卡）”等可以连续使用，不必每年更换。三、账簿的保管 1、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次（不填记账凭证，直接结转）；2、部分明细账（如固定资产明细账）可不更换，但也要年终结账。3、年度内，订本账记满更换新账簿，办理手续同年终更换。4、账簿归档后应妥善保管，保管年限如下：日记账、明细账、总账、辅助账簿一般15年，“现金”、“银行存款”日记账25年“固定资产”卡片在固定资产报废清理后保存5年，涉外及对私改造的账簿永久保存。返回章目录