第七章 会计核算的基本前提和一般原则n7.1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n7.1.1 会计核算基本前提的概念会计核算基本前提的概念 会计运行的前提条件和制约条件，又称会计运行的前提条件和制约条件，又称“会计假设会计假设”。7.1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n7.1.2 会计核算基本前提的内容会计核算基本前提的内容n1、会计主体（个体）、会计主体（个体）n概念概念会计工作为之服务的特定单位或组织。会计工作为之服务的特定单位或组织。“两权分立两权分立”后的企业和经济组织。凡法律主体后的企业和经济组织。凡法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任何独立运用会计的单位都应视为会计主体，如任何独立运用会计的单位都应视为会计主体，如企业下属车间、车队等。企业下属车间、车队等。n作用作用明确记录报告经济业务的立场明确记录报告经济业务的立场只为本会计主体服务只为本会计主体服务明确记录报告经济业务的范围明确记录报告经济业务的范围只记录本会计主体的只记录本会计主体的经济业务。所有者自身活动，其他主体活动与本主体会经济业务。所有者自身活动，其他主体活动与本主体会计无关。计无关。2、持续经营、持续经营n概念概念会计核算以企业持续正常经营为前提。会计核算以企业持续正常经营为前提。即在可预见的将来，会计主体不会产生破产、清算即在可预见的将来，会计主体不会产生破产、清算行为，主体所持有的资产将按预定的目的在正常经行为，主体所持有的资产将按预定的目的在正常经营中被耗用、出售或转让，主体所承担的债务也将营中被耗用、出售或转让，主体所承担的债务也将按期偿还。按期偿还。n作用作用无持续经营，就无会计存在必要性。无持续经营，就无会计存在必要性。会计准则与制度建立、会计程序与方法选择的前提会计准则与制度建立、会计程序与方法选择的前提会计分期、权责发生制的理论依据会计分期、权责发生制的理论依据3、会计分期、会计分期n概念概念将会计主体经营活动等距离划分的期将会计主体经营活动等距离划分的期间。即定期编制会计报告的期间。国际惯例，以间。即定期编制会计报告的期间。国际惯例，以12个月为一个完整会计期间。我国会计期间与个月为一个完整会计期间。我国会计期间与公历年度相同，并按年度、半年度、季度、月度公历年度相同，并按年度、半年度、季度、月度进行核算。也有部分国家会计期间与公历年度不进行核算。也有部分国家会计期间与公历年度不一致。一致。n作用作用定期及时提供财务信息定期及时提供财务信息为处理为处理“跨期事务跨期事务”，正确核算跨期收入、费用，正确核算跨期收入、费用制造条件（落实权责、配比原则）制造条件（落实权责、配比原则）4、货币计量、货币计量n概念概念以货币作为记录、报告会计主体经济业以货币作为记录、报告会计主体经济业务的主要计量单位。在我国则具体化为以人民币为务的主要计量单位。在我国则具体化为以人民币为本位币统一计量会计主体的经济活动。业务收支以本位币统一计量会计主体的经济活动。业务收支以外币为主的企业，可以选定一种货币为记账本位币，外币为主的企业，可以选定一种货币为记账本位币，但在编制会计报表时应按汇率折算为人民币。在境但在编制会计报表时应按汇率折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的会计报表应当按汇外设立的中国企业向国内报送的会计报表应当按汇率折算为人民币反映。率折算为人民币反映。n作用作用将会计主体各种经济活动统一表现为综将会计主体各种经济活动统一表现为综合性的货币化信息，消除经济活动在实物形态上量合性的货币化信息，消除经济活动在实物形态上量与质的差异，有利经济活动的综合管理（事前决策、与质的差异，有利经济活动的综合管理（事前决策、事中控制、事后分析）。事中控制、事后分析）。7.2 会计核算的一般原则会计核算的一般原则n7.2.1 会计原则概念会计原则概念n会计核算的基本要求（基本规范和标准）。目的是会计核算的基本要求（基本规范和标准）。目的是保证会计信息的通用性和可比性。保证会计信息的通用性和可比性。n2000年年12月月29日颁布的企业会计制度和日颁布的企业会计制度和2006年年2月新会计准则的基本会计准则均提出月新会计准则的基本会计准则均提出13项项会计核算一般准则，它们与国际惯例一致，体现了会计核算一般准则，它们与国际惯例一致，体现了市场经济的要求。市场经济的要求。n按其在会计程序中的作用，将会计原则分为总体要按其在会计程序中的作用，将会计原则分为总体要求原则、会计质量要求的原则，会计确认与计量要求原则、会计质量要求的原则，会计确认与计量要求的原则和修订性惯例四大类。求的原则和修订性惯例四大类。7.2.2 体现总体要求的原则n1、客观性原则、客观性原则n概念概念会计核算应当以实际发生的交易或事项会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据。为依据。n作用作用保证核算真实、可靠。保证核算真实、可靠。n2、实质重于形式、实质重于形式n概念概念按经济实质重于具体表现形式进行会计按经济实质重于具体表现形式进行会计核算。核算。n例：收入确认主要以商品所有权上的主要风险和报例：收入确认主要以商品所有权上的主要风险和报酬转移为实质性条件，而不是以所有权形式上的交酬转移为实质性条件，而不是以所有权形式上的交付。付。 预收必须以收到现金或商品为条件。预收必须以收到现金或商品为条件。n作用作用保证核算真实、可靠，客观性的延续。保证核算真实、可靠，客观性的延续。7.2.2 体现总体要求的原则n3、可比性、可比性n概念概念按国家统一规定的会计处理方法进行，按国家统一规定的会计处理方法进行，从而使会计信息口径一致，相互可比。从而使会计信息口径一致，相互可比。n作用作用便于不同会计主体会计资料的分析、汇便于不同会计主体会计资料的分析、汇总。总。n4、一贯性、一贯性n概念概念各核算方法前后各期应当一致，不得随各核算方法前后各期应当一致，不得随意变更。意变更。n作用作用便于同一会计主体不同期间会计资料的便于同一会计主体不同期间会计资料的分析、汇总。分析、汇总。7.2.3 体现会计信息质量要求 的原则n1、相关性、相关性n概念概念提供的会计信息与使用者决策需要相关。提供的会计信息与使用者决策需要相关。n作用作用满足信息使用者需要满足信息使用者需要n2、及时性、及时性n概念概念会计核算应及时进行，按规定时点提供会计核算应及时进行，按规定时点提供会计信息。会计信息。n作用作用保证会计信息的时效性。保证会计信息的时效性。n3、明晰性、明晰性n概念概念会计核算所提供会计资料应当简明扼要，会计核算所提供会计资料应当简明扼要，清晰易懂。清晰易懂。n作用作用便于使用者理解和运用。便于使用者理解和运用。7.2.4 会计确认、计量原则的会计确认、计量原则的 内容内容n1、权责发生制、权责发生制n概念概念确认收入和费用时，不以收到和支付款确认收入和费用时，不以收到和支付款为依据，而以取得收款权利和确立支付款项的责任为依据，而以取得收款权利和确立支付款项的责任作为依据。即凡属于本期的收入和费用，即使款项作为依据。即凡属于本期的收入和费用，即使款项尚未收付，都应作为本期收入和费用；凡不属于本尚未收付，都应作为本期收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为本期的收入和费用。本期的收入和费用。 权衡会计期间收付责任的制度，俗称权衡会计期间收付责任的制度，俗称“应收应应收应付制付制”。n在权责发生制下，将属于本期但未收付的收入和费在权责发生制下，将属于本期但未收付的收入和费用称为用称为“应计收入应计收入”、“应计费用应计费用”；将不属于本；将不属于本期但已收付的收入和费用称作期但已收付的收入和费用称作“预收收入预收收入”（负债）（负债）、“预付费用预付费用”（资产）。（资产）。n作用作用 客观准确地反映各期财务状况和财务成果。遵循客观准确地反映各期财务状况和财务成果。遵循权责发生制是公认国际惯例。与之相反的现金收付制权责发生制是公认国际惯例。与之相反的现金收付制则不能客观准确地反映各期财务状况和财务成果。则不能客观准确地反映各期财务状况和财务成果。例：例：2、配比原则、配比原则n概念概念同一期间内的各项收入应当同一期间内的各项收入应当与其相关的成本、费用相配合，以正确与其相关的成本、费用相配合，以正确地比较计算利润。其中，既含地比较计算利润。其中，既含“内容上内容上的配比的配比”，又含，又含“时间上的配比时间上的配比”。n作用作用正确计算利润正确计算利润3、实际成本计价n概念概念企业各项财产在取得时应当按照实企业各项财产在取得时应当按照实际成本计价，其后各项财产如果发生减值，应际成本计价，其后各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备；除法律、行当按照规定计提相应的减值准备；除法律、行政法规和统一会计制度另有规定外，企业一律政法规和统一会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整账面价值。即不得自行调整账面价值。即“历史成本原则历史成本原则”。n作用作用保证成本客观性和可靠性，进而保保证成本客观性和可靠性，进而保证收入与成本的配比性。当然，不排除在通货证收入与成本的配比性。当然，不排除在通货膨胀时和会计信息使用者特殊要求下使用其他膨胀时和会计信息使用者特殊要求下使用其他会计计价方法。会计计价方法。4、划分收益性支出和资本性支出、划分收益性支出和资本性支出n收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。收益。 n划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。出费用化；后者叫做支出资本化。n资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。 7.2.5 体现会计修正性惯例要体现会计修正性惯例要 求的原则求的原则n1、稳健性原则、稳健性原则n概念概念会计核算在面临不确定因素时，应当以会计核算在面临不确定因素时，应当以谨慎而不是盲目乐观的态度进行判断和处理。其表谨慎而不是盲目乐观的态度进行判断和处理。其表现是：对可能发生的费用和损失，应尽可能及时、现是：对可能发生的费用和损失，应尽可能及时、充分地估计和列示；对可能发生的收益只能在实现充分地估计和列示；对可能发生的收益只能在实现时再予以确认，不得估计列示；对资产应当尽可能时再予以确认，不得估计列示；对资产应当尽可能选用低估的方法予以确认和列示。简言之，高估费选用低估的方法予以确认和列示。简言之，高估费用和损失，低估收益和资产。用和损失，低估收益和资产。n作用作用将会计核算尽可能建立在稳妥可靠的基将会计核算尽可能建立在稳妥可靠的基础上，有利企业规避风险，提高竞争力。础上，有利企业规避风险，提高竞争力。2、重要性原则、重要性原则n概念概念会计核算中对经济业务视其重要性程度会计核算中对经济业务视其重要性程度采用不同的方式。对资产、负债、权益等有较大影采用不同的方式。对资产、负债、权益等有较大影响，进而影响会计报告使用者做出合理判断的经济响，进而影响会计报告使用者做出合理判断的经济业务，必须按规定会计方法和程序进行处理，并在业务，必须按规定会计方法和程序进行处理，并在会计报表中予以充分、准确的披露；而对于次要的会计报表中予以充分、准确的披露；而对于次要的经济业务在不影响会计信息真实性和不至于误导会经济业务在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以采用简计报告使用者做出正确判断的前提下，可以采用简化的会计方法处理，并在会计报表中通过合并方式化的会计方法处理，并在会计报表中通过合并方式予以披露。予以披露。n作用作用满足会计信息使用者对重要信息的需要满足会计信息使用者对重要信息的需要的同时，节省会计劳动。的同时，节省会计劳动。