第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配高等职业技术学院高等职业技术学院王世水王世水第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配第一节、利润的形成第一节、利润的形成第二节、企业所得税第二节、企业所得税第三节、利润分配第三节、利润分配学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配 某高科技股份有限公司（以下简称某高科技股份有限公司（以下简称“公司公司”）二）二四四年度股东大会于年度股东大会于20052005年年5 5月月1515日召开，会议由董事会召集、日召开，会议由董事会召集、董事长主持，并聘请北京某律师事务所律师对大会进行见证，董事长主持，并聘请北京某律师事务所律师对大会进行见证，会议的召开符合会议的召开符合公司法公司法和和公司章程公司章程的有关规定，会的有关规定，会议合法有效。议合法有效。 会议审议通过会议审议通过公司公司20042004年度利润分配预案年度利润分配预案。 经某会计师事务所有限公司审计，公司经某会计师事务所有限公司审计，公司20042004年度母公司年度母公司实现净利润元，按实现净利润元，按10%10%提取法定公积金元，提取法定公积金元，5%5%提取法定公益提取法定公益金元，加年初未分配利润元，金元，加年初未分配利润元，引导案例：某股份有限公司引导案例：某股份有限公司利润分配预案利润分配预案 第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配减公司在减公司在20042004年度支付的年度支付的20032003年度现金股元，可供股东分年度现金股元，可供股东分配的利润为元配的利润为元( (每每1010股未分配利润元股未分配利润元) )。公司以截止。公司以截止20042004年年1212月月3131日的总股本日的总股本91709170万股为基数，向全体股东按每万股为基数，向全体股东按每1010股股派发现金股利派发现金股利3 3元（含税），共计元，剩余的未分配利润元（含税），共计元，剩余的未分配利润元滚存到以后年度；公司本年度不进行公积金转增股本。元滚存到以后年度；公司本年度不进行公积金转增股本。 资料来源：中安网资料来源：中安网 财经证券财经证券 深市上市公司公告深市上市公司公告讨论题：讨论题：1 1、上述公司、上述公司20042004年度利润分配预案是否合法？年度利润分配预案是否合法？2 2、公司利润分配的程序和内容有哪些？、公司利润分配的程序和内容有哪些？第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配 通过本章的学习，了解利润的构成和利润分配的通过本章的学习，了解利润的构成和利润分配的内容，明确暂时性差异的内容，熟练掌握利润总额的内容，明确暂时性差异的内容，熟练掌握利润总额的计算，暂时性差异核算方法，重点掌握利润形成和分计算，暂时性差异核算方法，重点掌握利润形成和分配的账务处理，所得税核算的账务处理。配的账务处理，所得税核算的账务处理。学习目的及要求学习目的及要求第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配1 1、利润总额的构成内容、利润总额的构成内容2 2、利润的计算与结转、利润的计算与结转3 3、税前会计利润和应纳税所得额、税前会计利润和应纳税所得额4 4、暂时性差异的具体内容、暂时性差异的具体内容5 5、所得税费用的确认和计量、所得税费用的确认和计量6 6、所得税费用的会计处理方法、所得税费用的会计处理方法7 7、利润分配的内容、利润分配的内容8 8、利润分配的会计处理、利润分配的会计处理学习要点学习要点第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配第一节、利润的形成第一节、利润的形成 一、利润构成一、利润构成（一）利润总额（一）利润总额利利润润总总额额= =营营业业利利润润+ +直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得（营营业业外外收收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）营营业业利利润润= =营营业业收收入入- -营营业业成成本本- -营营业业税税金金及及附附加加- -销销售售费费用用- -管管理理费费用用- -财财务务费费用用- -资资产产减减值值损损失失+ +公公允允价价值值变变动动收收益益+ +投资收益投资收益其其中中：营营业业收收入入包包括括企企业业的的主主营营业业务务收收入入和和其其他他业业务务收收入入，营业成本包括企业的主营业务成本和其他业务支出。营业成本包括企业的主营业务成本和其他业务支出。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配（二）净利润（二）净利润净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润。用公式表示如下：的税后利润。用公式表示如下：净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配二、利润的计算与结转二、利润的计算与结转（一）账户设置（一）账户设置（二）账务处理（二）账务处理1.1.结转收入结转收入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配结转费用支出时：结转费用支出时：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配第二节、第二节、企业所得税企业所得税 一、与企业所得税相关的几个概念一、与企业所得税相关的几个概念（一）会计利润与应税利润（一）会计利润与应税利润会计利润，又称税前会计利润或会计收益，是指一定会计利润，又称税前会计利润或会计收益，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会计利润就是财务报告中的益或总亏损，一般地说，会计利润就是财务报告中的税前利润总额。税前利润总额。应税利润，又称应纳税所得额或应税收益，是指按照应税利润，又称应纳税所得额或应税收益，是指按照税法或相关法律规定的会计方法确认、计量的一定时税法或相关法律规定的会计方法确认、计量的一定时期的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。期的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配（二）计税基础与暂时性差异（二）计税基础与暂时性差异1 1、计税基础。、计税基础。 计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。得税负债。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配（1 1）资产的计税基础）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。 （2 2）负债的计税基础）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配2 2、暂时性差异及其分类、暂时性差异及其分类暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异和可抵扣暂时性差异。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配（三）递延所得税负债与递延所得税资产（三）递延所得税负债与递延所得税资产1 1、递延所得税负债。递延所得税负债是指根据应税暂时性、递延所得税负债。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。差异计算的未来期间应付的所得税金额。2 2、递延所得税资产。递延所得税资产是指根据以下各项计、递延所得税资产。递延所得税资产是指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：算的未来期间可收回的所得税金额：（1 1）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异（2 2）未利用的可抵扣亏损结转后期）未利用的可抵扣亏损结转后期（3 3）未利用的税款递减结转后期。）未利用的税款递减结转后期。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配3 3、递延所得税资产、递延所得税负债的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。4 4、递延所得税资产、递延所得税负债的转回、递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税资产和递延所得税负债确认后，相关的应纳税递延所得税资产和递延所得税负债确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。应的递延所得税费用。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配二、企业所得税的确认和计量二、企业所得税的确认和计量企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）以后，利润表中的所得税费用为费用（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。两者之和。所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）（递延所得税收益）第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配三、亏损弥补的所得税会计处理三、亏损弥补的所得税会计处理 新新会会计计准准则则要要求求企企业业对对能能够够结结转转后后期期的的尚尚可可抵抵扣扣的的亏亏损损，应应当当以以可可能能获获得得用用于于抵抵扣扣尚尚可可抵抵扣扣的的亏亏损损的的未未来来应应税税利利润润为限，确认递延所得税资产。为限，确认递延所得税资产。 第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配第三节、第三节、 利润分配利润分配一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般应按以下顺序分配：(1) 弥补企业以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，改用企业的税后利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金和法定公益金。在提取法定盈余公积金和法定公益金前，不得向投资者分配利润。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配(2)提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照本年实现净利润（扣除前一项）的一定比例提取，股份公司按照公司法的规定按10%的比例提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。盈余公积金已达注册资金的50%时可不再提取。外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。 第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：(1)支付优先股股利。股份公司按股东会决议支付优先股的股利。此项内容只限股份公司。(2)提取任意盈余公积金。股份公司按照公司章程或者股东会决议提取和使用任意盈余公积金。此项内容只限股份公司。(3)支付普通股股利（或向投资者分配利润）。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。股份公司当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25%。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户，核算企业利润的账户，核算企业利润的分配分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的积后的积存余额。该账户应当分别存余额。该账户应当分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。外商投资企业还应分别外商投资企业还应分别“提取储备基金提取储备基金”、“提提取企业发展基金取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。中外合作经营企业在合作期间进行明细核算。中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，应设置归还投资者的投资，应设置“利润归还投资利润归还投资”明明细账户进行核算。细账户进行核算。第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配1.1.企业按规定提取的盈余公积和公益金企业按规定提取的盈余公积和公益金借借: :利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷贷: :盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配2.2.外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金借借: :利润分配利润分配-提取储备基金提取储备基金 -提取企业发展基金提取企业发展基金 -提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 贷贷: :盈余公积盈余公积-储备基金储备基金 -企业发展基金企业发展基金 应付职工薪酬应付职工薪酬第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配3.3.中外合作经营企业在经营期间用利润归还的投资，应按中外合作经营企业在经营期间用利润归还的投资，应按实际归还投资的金额实际归还投资的金额借借: :利润分配利润分配-利润归还投资利润归还投资 贷贷: :盈余公积盈余公积-利润归还投资利润归还投资4.4.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润的现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配5.5.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后应在办理增资手续后借借: :利润分配利润分配-转作股本的股利转作股本的股利 贷贷: :股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价6.6.企业用盈余公积弥补亏损企业用盈余公积弥补亏损借借: :盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积( (或任意盈余公积或任意盈余公积) ) 贷贷: :利润分配利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配7.7.结转本年净利润结转本年净利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润为净亏损的，做相反的会计分录为净亏损的，做相反的会计分录 8.8.将将“利润分配利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入账户所属其他明细账户的余额转入“利润利润分配分配”账户的账户的“未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 . .第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配1 1、利润总额的计算、利润总额的计算2 2、利润结转的账务处理、利润结转的账务处理3 3、暂时性差异的内容及确认、暂时性差异的内容及确认4 4、暂时性差异核算方法、暂时性差异核算方法5 5、所得税费用的确核算、所得税费用的确核算6 6、利润分配的会计处理、利润分配的会计处理重点难点问题重点难点问题第十三章、利润及分配第十三章、利润及分配1 1、中华人民共的国企业所得税法、中华人民共的国企业所得税法2 2、企业会计准则、企业会计准则所得税（所得税（20062006）3 3、企业会计制度有关内容、企业会计制度有关内容主要参考文献主要参考文献