第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指建立在会计基本假设基础是指建立在会计基本假设基础之上，用以衡量或指导会计工之上，用以衡量或指导会计工作的原则。作的原则。第六节第六节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则客观性原则客观性原则相关性原则相关性原则明晰性原则明晰性原则可比性原则可比性原则及时性原则及时性原则实质重于形式原则实质重于形式原则重要性原则重要性原则谨慎性原则谨慎性原则第第六节节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则 历史成本原则历史成本原则划分收益性支出与划分收益性支出与 资本性支出原则资本性支出原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则客观性原则客观性原则（真实性原则）（真实性原则）（1）含义：）含义： 是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、记录完整，资料可靠。记录完整，资料可靠。（2）要求：）要求： A、会计核算的交易或事项要有合法的凭证、会计核算的交易或事项要有合法的凭证 B、会计核算应用的方法和标准要符合经济业务的特点、会计核算应用的方法和标准要符合经济业务的特点 C、会计报告要根据合法的会计账簿编制、会计报告要根据合法的会计账簿编制 客观性是会计信息的生命客观性是会计信息的生命衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则客观性原则客观性原则（真实性原则）（真实性原则）衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则 虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计核算会计核算 会计信息报会计信息报送送停停第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则违反该原则的两种表现形式违反该原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账日记账总总 账账明细账明细账违反会计制度规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总 账账明细账明细账登记伪造会计凭证伪造会计凭证变造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则客观性原则客观性原则（真实性原则）（真实性原则）衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则意义意义真实会计真实会计信息信息虚假虚假会计会计信息信息虚假反映：虚假反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量如实反映：如实反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量正确正确决策决策错误错误决策决策第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则相关性原则相关性原则（1）含义：）含义： 是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策有关。的经济决策有关。（2）要求：）要求：A、在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑、在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑会计信息使用者决策的需要。会计信息使用者决策的需要。B、会计信息有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、会计信息有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。或未来的情况作出评价或预测。衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则明晰性原则明晰性原则（1）含义：）含义： 是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于财务会计是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。报告使用者理解和利用。（2）要求：）要求： A、会计记录清晰；、会计记录清晰； B、填制凭证、登记账簿、编制会计报告要数字正确、项、填制凭证、登记账簿、编制会计报告要数字正确、项目齐全、勾稽关系清楚；目齐全、勾稽关系清楚； C、对于会计报告中难以用数字明确的问题，应当用文字、对于会计报告中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。加以说明。衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则可比性原则可比性原则（1）含义：）含义： 是指企业提供的会计信息应当具有可比性。是指企业提供的会计信息应当具有可比性。（2）要求：）要求： A、横的（各主体）指标口径一致、横的（各主体）指标口径一致 B、纵的（前后期）程序方法一致、纵的（前后期）程序方法一致衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则可比性原则可比性原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则 A单位单位 B单位单位 C单位单位2002年年2001年年2000年年纵向可比纵向可比横向可比横向可比第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则可比性原则可比性原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则可比性原则的意义及要求可比性原则的意义及要求海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相互可比相互可比？一笔资金投一笔资金投向哪里向哪里第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则实质重于形式原则实质重于形式原则（1）含义：）含义： 是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。 （2）要求：）要求： 会计核算必须根据交易或事项的实质和经济现实（如：会计核算必须根据交易或事项的实质和经济现实（如：融资租入固定资产应视同自有固定资产处理）融资租入固定资产应视同自有固定资产处理）衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则重要性原则重要性原则（1）含义：）含义： 是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有交易或事项。营成果和现金流量等有关的所有交易或事项。 （2）要求：）要求： A、重要的会计事项按规定方法和程序处理；、重要的会计事项按规定方法和程序处理； B、次要的会计事项简化合并反映。、次要的会计事项简化合并反映。衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则谨慎性原则谨慎性原则（稳健性原则）（稳健性原则）（1）含义：）含义： 是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告，应保持是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告，应保持应有的谨慎。应有的谨慎。（2）要求：）要求： A、从会计确认来说，确认标准和方法要稳妥合理。、从会计确认来说，确认标准和方法要稳妥合理。 B、从会计计量来说，不、从会计计量来说，不髙髙估或低估资产或收益。估或低估资产或收益。 C、从会计报告来说，不高估或低估可能的风险损失（负、从会计报告来说，不高估或低估可能的风险损失（负债或费用）。债或费用）。 D、不得计提秘密准备、不得计提秘密准备衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则及时性原则及时性原则（1）含义：）含义： 是指对于已经发生的交易或事项应当及时进行处理是指对于已经发生的交易或事项应当及时进行处理 ，会，会计确认、计量和报告不得提前或延后。计确认、计量和报告不得提前或延后。（2）要求：）要求： A、不积压账目、不积压账目对发生的经济业务要及时确认、计量、记录。对发生的经济业务要及时确认、计量、记录。 B、不拖延报账期限、不拖延报账期限月度报表在月份终了月度报表在月份终了6天内报出；年度报表于年度终了后天内报出；年度报表于年度终了后35天内报出天内报出衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量衡量会计信息质量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则权责发生制原则权责发生制原则（应计制、应收应付制（应计制、应收应付制 ） （1）含义：）含义： 是指收入和费用是否应计入本期，作为确定本期收入和是指收入和费用是否应计入本期，作为确定本期收入和支出标准的一种账务处理原则。支出标准的一种账务处理原则。 它是相对于它是相对于“收付实现制收付实现制”的一种记账基础，是由会计的一种记账基础，是由会计期间假设演绎出来的原则。期间假设演绎出来的原则。（2）要求：）要求： A、凡是本期实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，、凡是本期实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理；不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理； B、凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，、凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，都不作为本期的收入和费用处理。都不作为本期的收入和费用处理。 确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则权责发生制原则权责发生制原则（应计制、应收应付制（应计制、应收应付制 ） （3） 收付实现制（现金制、实收实付制）收付实现制（现金制、实收实付制） A、含义：、含义： 它是以款项的实际收付为标准，计算和确认本期收入和它是以款项的实际收付为标准，计算和确认本期收入和支出的一种原则。支出的一种原则。 B、要求：、要求： 凡是本期实际收到款项的收入和实际付出款项的费用，凡是本期实际收到款项的收入和实际付出款项的费用，不论其应否归属本期，都作为本期的收入和费用处理。不论其应否归属本期，都作为本期的收入和费用处理。（4）权责发生制原则与收付实现制比较：）权责发生制原则与收付实现制比较：设某单位分别按权责发生制和收付实现制计算的费用如下设某单位分别按权责发生制和收付实现制计算的费用如下确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则权责发生制原则权责发生制原则（应计制、应收应付制（应计制、应收应付制 ）经济业务经济业务内容内容 本月本月费费用用 权责权责收付收付本月支付并本月支付并负负担的运担的运输费输费3500元元 本月本月负负担上月已付的借款利息担上月已付的借款利息600元元 预预付付应应由下月由下月负负担的房屋租金担的房屋租金400元元 应应由本月由本月负负担但在下月才需支付的修理担但在下月才需支付的修理费费250元元 支付支付应应由上月由上月负负担的水担的水电费电费800元元 本月本月费费用合用合计计 确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则 以上是对费用的确认，对收入的确认也同样，由此可知只有当本期应收以上是对费用的确认，对收入的确认也同样，由此可知只有当本期应收的收入或应付的费用都在本期实际收到或支付，两者的计算结果才相同。的收入或应付的费用都在本期实际收到或支付，两者的计算结果才相同。3500350060040025080043504700第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则配比原则配比原则（1）含义：）含义： 是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关成本、费用，相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关成本、费用，应当在该会计期间内确认。应当在该会计期间内确认。 这是由会计期间假设演绎出来的原则。这是由会计期间假设演绎出来的原则。（2）要求：）要求： A、因果配比：收入与其对应的成本、费用配比、因果配比：收入与其对应的成本、费用配比 B、时间配比：一定时期的收入与同时期的成本、费用配、时间配比：一定时期的收入与同时期的成本、费用配比比 确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则时间关系上的配比 6 6月份月份 7 7月份月份 8 8月份月份 收入收入费用费用 配合比较 对象关系上的配比 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出配合比较 两种配比方式两种配比方式7月份：企业取得收入100000100000元企业发生费用6000060000元7月份的利润： 100000-60000=40000100000-60000=40000本年度：主营业务收入：800000800000元主营业务成本、税金及附加： 300000300000元本年度主营业务利润：800000 -300000=500000800000 -300000=500000 第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 历史成本原则历史成本原则（实际成本原则）（实际成本原则）（1）含义：）含义： 是指企业的各项资产应当按照取得时或购建时发生的实是指企业的各项资产应当按照取得时或购建时发生的实际成本计价。际成本计价。 这是由持续经营假设演绎出来的原则。这是由持续经营假设演绎出来的原则。（2）要求：）要求： A、各项资产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减、各项资产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备值准备 B、除另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值、除另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值 确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则（1）含义：）含义： 收益性支出收益性支出收益性支出收益性支出是指为取得本期收益所发生的支出，其受益期在是指为取得本期收益所发生的支出，其受益期在本期，如销售成本、管理费用、销售费用、其他业务支本期，如销售成本、管理费用、销售费用、其他业务支出等。出等。资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出是指为取得受益期在是指为取得受益期在1年以上的财产而发生的支年以上的财产而发生的支出，如购置固定资产、无形资产支出、开办费、长期待出，如购置固定资产、无形资产支出、开办费、长期待摊费等。摊费等。（2）要求：）要求： A、将资本性支出列于资产负债表，形成资产、将资本性支出列于资产负债表，形成资产 B、将收益性支出列入利润表，作为费用列支、将收益性支出列入利润表，作为费用列支确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则C、凡是本期受益的支出，应全部列为本期费用、凡是本期受益的支出，应全部列为本期费用D、凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出，发生时应、凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出，发生时应列为资产，然后按受益期间分期转作费用（如待摊费用、长列为资产，然后按受益期间分期转作费用（如待摊费用、长期待摊费用）期待摊费用）（3）注意：）注意： 如果将资本性支出误作为收益性支出，就会低估资产和如果将资本性支出误作为收益性支出，就会低估资产和当期收益当期收益;反之，如果将收益性支出误作为资本性支出，就反之，如果将收益性支出误作为资本性支出，就会会髙髙估资产和当期收益。估资产和当期收益。确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量一般原则一般原则