2024/9/17湖南理工学院1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2024/9/17湖南理工学院23合并财务报表（下）合并财务报表（下）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter3学习目标学习目标n理解企业集团内部公司间存货、固定资产、理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响并财务报表的影响n掌握控制权取得日后合并财务报表的编制掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院32024/9/17湖南理工学院湖南理工学院4n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括n应收账款与应付账款应收账款与应付账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据n预付账款与预收账款预付账款与预收账款n持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券n应收股利与应付股利应收股利与应付股利n其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院5n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n初次编制合并财务报表时的抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院6n例例13：qP公公司司持持有有S公公司司80的的股股份份，P公公司司2007年年个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款475万万元元为为2007年年向向S公公司司销销售售商商品品发发生生的的应应收收销销货货款款的的账账面面价价值值，P公公司司对对该该笔笔应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备为为25万万元元。S公公司司2007年年个个别别资资产产负负债债表表中中应应付付账账款款500万万元元系系2007年年向向P购购进商品存货发生的应付购货款。进商品存货发生的应付购货款。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院7nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款借：应付账款 5000000贷：应收账款贷：应收账款5000000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250000贷：资产减值损失贷：资产减值损失250000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院8n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n连续编制合并财务报表时的抵销处理连续编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失q借：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院9n例例14：续例：续例13qP公司公司2008年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款570万元为万元为2008年向年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，价值，P公司公司2008年对应收账款补提的坏账准备为年对应收账款补提的坏账准备为5万元。万元。S公司公司2008年个别资产负债表中应付账款年个别资产负债表中应付账款600万元系万元系2008年向年向P购进商品存货发生的应付购货款。购进商品存货发生的应付购货款。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院10nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款借：应付账款 6000000贷：应收账款贷：应收账款6000000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备50000贷：资产减值损失贷：资产减值损失50000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院11n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理n借：应付票据借：应付票据贷：应收票据贷：应收票据n借：预收账款借：预收账款贷：预付账款贷：预付账款q对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理的相关规定处理q某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院12n例例15：qP公公司司拥拥有有S公公司司80%的的股股份份。2007年年1月月1日日P公公司司对对外外发发行行6年年期期债债券券一一批批，面面值值100000元元，票票面面利利率率5%，每每年年12月月31日日付付息息，发发行行价价格格为为102000元元，另另支支付付交交易易费费用用2000元元。2009年年1月月1日日，S公公司司从从外外界界购购入入了了该该批批债债券券，买买价价103000元元，另另支支付付交交易易费费用用630元元，满满足足持持有有至至到到期期投投资资的的条条件件。实实际际利利率率的的计计算算保保留留1位位有有效效数数字字；利利息息收收入入和和利利息息费费用计算到元，保留整数位。用计算到元，保留整数位。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院13nP公司公司2009年年12月月31日编制合并财务报表时日编制合并财务报表时的抵销分录的抵销分录q借：应付债券借：应付债券100000财务费用财务费用2775贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资102775q借：投资收益借：投资收益4145财务费用财务费用855贷：财务费用贷：财务费用5000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院14nP公司公司2010年年12月月31日编制合并财务报表时日编制合并财务报表时的抵销分录的抵销分录q借：应付债券借：应付债券100000未分配利润未分配利润年初年初1886贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资101886q借：投资收益借：投资收益4111未分配利润未分配利润年初年初889贷：财务费用贷：财务费用5000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院15n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理n借：营业收入借：营业收入（当期内部销售收入）（当期内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本n借：营业成本借：营业成本贷：存货贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或或n借：营业收入借：营业收入（当期内部销售收入）（当期内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本存货存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院16n例例16：qP公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，2007年年S公司公司7年向年向P公司销售商品公司销售商品1000万元，其销售成本为万元，其销售成本为800万元，万元，该商品的销售毛利率为该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。年全部未实现对外销售而形成期末存货。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院17nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入 10000000贷：营业成本贷：营业成本10000000q借：营业成本借：营业成本 2000000贷：存货贷：存货2000000或或q借：营业收入借：营业收入 10000000贷：营业成本贷：营业成本8000000存货存货2000000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院18n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理n将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销初未分配利润的影响予以抵销q借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：营业成本贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）（期初存货中包含的未实现内部销售利润）n本期内部购进存货进行抵销处理本期内部购进存货进行抵销处理q借：营业收入借：营业收入（当期内部销售收入）（当期内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本q借：营业成本借：营业成本贷：存货贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院19n例例17：续例：续例16qS公公司司（子子公公司司）2008年年继继续续向向P公公司司（母母公公司司）销销售售商商品品500万万元元，其其销销售售成成本本为为400万万元元，该该商商品品的的销销售售毛毛利利率率为为20。2008年年P公公司司将将2007年年购购进进的的存存货货全全部部对对外外销销售售，本本年年度度从从S公公司司购购进进的的商商品品2008年对外销售年对外销售80，20形成期末存货。形成期末存货。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院20nP公司公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000000贷：营业成本贷：营业成本2000000q借：营业收入借：营业收入5000000贷：营业成本贷：营业成本5000000q借：营业成本借：营业成本200000贷：存货贷：存货200000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院21n例例18：q甲甲公公司司持持有有W公公司司80的的股股份份，2007年年W公公司司从从甲甲公公司司购购进进A商商品品400件件，购购买买价价格格为为每每件件2万万元元。甲甲公司公司A商品每件成本为万元。商品每件成本为万元。q2007年年W公公司司对对外外销销售售A商商品品300件件，每每件件销销售售价价格格 为为 万万 元元 ； 年年 末末 结结 存存 A商商 品品 l00件件 。2007年年12月月31日日，A商商品品每每件件可可变变现现净净值值为为万万元元：W公司对公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备20万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院22n例例18（续）：（续）：q2008年年W公公司司对对外外销销售售A商商品品20件件，每每件件销销售售价价格格为万元。为万元。q2008年年l2月月31日日，W公公司司年年末末存存货货中中包包括括从从甲甲公公司司购购进进的的A商商品品80件件，A商商品品每每件件可可变变现现净净值值为为万万元元。A商品存货跌价准备的期末余额为商品存货跌价准备的期末余额为48万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院23n甲公司甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入800贷：营业成本贷：营业成本750存货存货50q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备20贷：资产减值损失贷：资产减值损失20第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院24n甲公司甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：未分配利润年初年初50贷：营业成本贷：营业成本50q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备20贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初20q借：营业成本借：营业成本40贷：存货贷：存货40第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院25n甲公司甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业成本借：营业成本4（2020/100）贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备4q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备24贷：资产减值损失贷：资产减值损失24第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院26n固定资产原价中包含的未实现内部销售利固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销润的抵销q购入当期内部交易的固定资产的抵销处理购入当期内部交易的固定资产的抵销处理n借：营业收入借：营业收入（销售企业实现的销售收入）（销售企业实现的销售收入）贷：营业成本贷：营业成本（销售企业的销售成本）（销售企业的销售成本）固定资产固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：营业外收入借：营业外收入贷：固定资产贷：固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧（当期多计提的金额）（当期多计提的金额）贷：管理费用贷：管理费用第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院27n例例19：qP公公司司持持有有S公公司司80的的股股份份，S公公司司以以300万万元元的的价价格格将将其其生生产产的的产产品品销销售售给给P公公司司，其其销销售售成成本本为为270万万元元。P公公司司购购买买该该产产品品作作为为管管理理用用固固定定资资产产使使用用，按按300万万元元入入账账。假假设设P公公司司对对该该固固定定资资产产按按3年年的的使使用用寿寿命命采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，预预计计净净残残值值为为0。该该固固定定资资产产交交易易时时间间为为2007年年1月月1日日，为为简简化化抵抵销销处处理理，假假定定P公公司司该该内内部部交交易易形形成成的的固固定定资资产产按按12个个月月计计提提折旧。折旧。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院28nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入 3000000贷：营业成本贷：营业成本2700000固定资产固定资产原价原价300000q借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100000贷：管理费用贷：管理费用100000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院29q持有内部交易固定资产期间的抵销处理持有内部交易固定资产期间的抵销处理n借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：固定资产贷：固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧（以前会计期间多计提的折旧金额）（以前会计期间多计提的折旧金额）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧（当期多计提的金额）（当期多计提的金额）贷：管理费用贷：管理费用第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院30n例例20：续例：续例19nP公司公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：未分配利润年初年初300000贷：固定资产贷：固定资产原价原价300000q借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初10000q借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100000贷：管理费用贷：管理费用100000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院31q清理内部交易固定资产期间的抵销处理清理内部交易固定资产期间的抵销处理n使用期限届满，正常清理期间使用期限届满，正常清理期间q借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：管理费用贷：管理费用（当期多计提的金额）（当期多计提的金额）n超期使用清理期间超期使用清理期间q不需编制抵销分录不需编制抵销分录n提前清理期间提前清理期间q借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：营业外收入贷：营业外收入（原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润）（原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润）管理费用管理费用（当期多计提的金额）（当期多计提的金额）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院32n从集团内部购入的无形资产，其抵销处理从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理销处理第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院33q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制下企业合并同一控制下企业合并q调整合并资产负债表的期初数调整合并资产负债表的期初数n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q不调整合并资产负债表的期初数不调整合并资产负债表的期初数q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n不调整合并资产负债表的期初数不调整合并资产负债表的期初数第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院34n合并资产负债表的格式合并资产负债表的格式q合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目加了三个项目n在在“开发支出开发支出”项目之下增加了项目之下增加了“商誉商誉”项目，用于反映企业项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额差额n在所有者权益项目下增加了在所有者权益项目下增加了“少数股东权益少数股东权益”项目，用于反映项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额n在在“未分配利润未分配利润”项目之后，项目之后，“归属于母公司所有者权益合计归属于母公司所有者权益合计”项目之前项目之前增加了增加了“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目，用于反映境外项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额时所发生的折算差额第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院35n编制合并利润表时应进行抵销处理的项目编制合并利润表时应进行抵销处理的项目q内部营业收入和内部营业成本项目内部营业收入和内部营业成本项目q内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益包含的未实现内部销售损益q内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益摊销额中包含的未实现内部销售损益q内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益的未实现内部销售损益q内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目内部股权投资的投资收益项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院36n内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理q母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售现对外销售n借：营业收入借：营业收入（内部销售收入）（内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本q母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理对外销售而形成存货的抵销处理n借：营业收入借：营业收入（内部销售收入）（内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本存货存货（本期内部存货交易的未实现内部销售利润）（本期内部存货交易的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院37n内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理q对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况货的情况n借：营业收入借：营业收入（内部销售收入）（内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本存货存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或或n借：营业收入借：营业收入（部分实现对外销售的存货的内部销售收入）（部分实现对外销售的存货的内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本n借：营业收入借：营业收入（部分形成期末存货的内部销售收入）（部分形成期末存货的内部销售收入）贷：营业成本贷：营业成本存货存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院38n购买企业内部购进商品作为固定资产、无购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理形资产等资产使用时的抵销处理q在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额折旧额或无形资产的或无形资产的摊销额摊销额与与未实现内部销售损益未实现内部销售损益相关的相关的部分进行抵销部分进行抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院39n内部应收款项计提的坏账准备等减值准备内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理的抵销处理q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失（当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）（当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）n内部投资收益利息收入和利息费用的抵销内部投资收益利息收入和利息费用的抵销q借：投资收益借：投资收益（内部持有至到期投资相关的投资收益）（内部持有至到期投资相关的投资收益）贷：财务费用贷：财务费用（内部应付债券相关的利息费用）（内部应付债券相关的利息费用）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院40n母公司与子公司、子公司相互之间持有对母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理方长期股权投资的投资收益的抵销处理q全资子公司全资子公司n借：投资收益借：投资收益未分配利润未分配利润年初年初贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院41n例例21：q2007年年1月月1日日甲甲公公司司以以万万元元取取得得乙乙公公司司100的的股股权权，在在该该企企业业合合并并过过程程中中还还支支付付了了万万元元的的咨咨询询费费。在在购购买买日日被被投投资资企企业业乙乙公公司司的的净净资资产产账账面面价价值值为为万万元元（其其中中：股股本本240000元元，资资本本公公积积69600元元；盈盈余公积余公积151000元，未分配利润元，未分配利润7400元）。元）。q资产重估增值情况资产重估增值情况n存货存货3万元万元n固定资产固定资产房屋房屋万元万元n固定资产固定资产设备设备3万元万元n无形资产无形资产土地使用权土地使用权万元万元n合计合计万元万元第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院42q2007年年子子公公司司已已经经将将其其年年初初的的存存货货全全部部对对外外出出售售，存存货货的的成成本本转转入入“主主营营业业务务成成本本”账账户户，子子公公司司2007年年1月月1日日公公允允价价值值高高于于账账面面价价值值的的固固定定资资产产中中的的房房屋屋按按30年年计计提提折折旧旧，设设备备按按15年年计计提提折折旧旧，无无形形资资产产土土地地使使用用权权不不摊摊销销。假假设设固固定定资资产产均均采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，且且2007年年按按全全年年计计提提折折旧旧，折旧费用计入管理费用。折旧费用计入管理费用。q购购买买日日后后第第一一年年子子公公司司当当年年实实现现净净利利润润万万元元；子子公公司司按按净净利利润润的的10提提取取盈盈余余公公积积，分分配配现现金金股股利万元。利万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院43n甲公司甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分年编制合并财务报表时的抵销分录录q借：投资收益借：投资收益30400未分配利润未分配利润年初年初7400贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积6400对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配22000未分配利润未分配利润年末年末9400第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院44n母公司与子公司、子公司相互之间持有对母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理方长期股权投资的投资收益的抵销处理q非全资子公司非全资子公司n借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年初年初贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院45n例例22：q2007年年1月月1日日A公公司司发发行行66万万股股（面面值值1元元、市市价价）换换取取B公公司司50万万股股的的90%，另另支支付付法法律律费费、咨咨询询费费等等万万元元和和股股票票登登记记和和发发行行费费万万元元实实现现合合并并。合合并并日日，B公司净资产为公司净资产为124万元。资产重估增值如下：万元。资产重估增值如下：n存存货货增增值值万万元元；固固定定资资产产增增值值17万万元元，其其中中房房屋屋增增值值18万万元元（按按20年年折折旧旧），设设备备减减值值1万万元元（按按10年年折折旧旧）；无无形资产增值万元（按形资产增值万元（按5年摊销）。年摊销）。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院46q2007年年子子公公司司已已经经将将其其年年初初的的存存货货全全部部对对外外出出售售，存存货货的的成成本本转转入入“主主营营业业务务成成本本”账账户户。假假设设固固定定资资产产均均采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，且且2007年年按按全全年年计计提提折旧，折旧费用计入管理费用。折旧，折旧费用计入管理费用。q子子公公司司当当年年实实现现净净利利润润万万元元、分分配配现现金金股股利利60000元，提取盈余公积万元。元，提取盈余公积万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院47nA公公司司2007年年编编制制合合并并财财务务报报表表时时的的抵抵销销分录分录q借：投资收益借：投资收益79020（8780090）少数股东损益少数股东损益8780（8780010）未分配利润未分配利润年初年初12000贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积13500对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配60000未分配利润未分配利润年末年末26300第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院48q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制下企业合并同一控制下企业合并q将该子公司合并将该子公司合并当期期初当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表入合并利润表n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q将该子公司将该子公司购买日购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表利润表q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n将该子公司期初至将该子公司期初至处置日处置日的收入、费用、利润纳入合并利的收入、费用、利润纳入合并利润表润表第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院49n合并利润表基本格式合并利润表基本格式q合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目了两个项目n在在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润”和和“少数股东损益少数股东损益”两个项目两个项目n在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在还应在“净利润净利润”项目之下增加项目之下增加“其中：被合并方在合并日其中：被合并方在合并日以前实现的净利润以前实现的净利润”项目项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院50n编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目q母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量股权增加的投资所产生的现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金q母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量所产生的现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产和其他长期资产支付的现金q母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量易所产生的现金流量第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院51n企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理的投资所产生的现金流量的抵销处理q借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付的现金投资支付的现金贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理处理q借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院52n企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理现金流量的抵销处理q借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金n企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理的抵销处理q借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院53n企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理购建固定资产等支付的现金的抵销处理q借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量处置处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院54q合并现金流量表补充资料合并现金流量表补充资料n可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制下企业合并同一控制下企业合并q将该子公司合并将该子公司合并当期期初当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表表n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q将该子公司将该子公司购买日购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n将该子公司期初至将该子公司期初至处置日处置日的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院55n合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映q对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在合并现金流量表中应当“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之之下的下的“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目下设置项目下设置“其中：子公司其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金吸收少数股东投资收到的现金”项目反映项目反映q对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之下的之下的“分分配股利、利润或偿付利息支付的现金配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设项目下单设“其中：其中：子公司支付给少数股东的股利、利润子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映项目反映第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院56n编制合并所有者权益变动表时需要进行抵编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目销处理的项目q母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销所有者权益中享有的份额相互抵销q母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销权投资的投资收益应当抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院57n母公司对子公司的长期股权投资与母公司母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销销q母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院58n母公司对子公司、子公司相互之间持有对母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销方长期股权投资的投资收益应当抵销q合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销须予以抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院59q全资子公司全资子公司n借：投资收益借：投资收益未分配利润未分配利润年初年初贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院60q非全资子公司非全资子公司n借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年初年初贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院61n合并所有者权益变动表格式合并所有者权益变动表格式q合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加合并所有者权益变动表增加“少数股东权益少数股东权益”栏目，栏目，用于反映少数股东权益变动的情况用于反映少数股东权益变动的情况第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院62n合并财务报表附注信息披露合并财务报表附注信息披露q子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例公司的持股比例和表决权比例q母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因足半数但能对其形成控制的原因q母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因以上的表决权但未能对其形成控制的原因q子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响财务报表的处理方法及其影响q子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响的处理方法及其影响q本期增加子公司，按照本期增加子公司，按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企企业合并业合并的规定进行披露的规定进行披露第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2024/9/17湖南理工学院湖南理工学院63n合并财务报表附注信息披露（续）合并财务报表附注信息披露（续）q本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，称注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额期期初至处置日的收入、费用和利润的金额q子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况q需要在附注中说明的其他事项需要在附注中说明的其他事项第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制