第九章财务成果的核算第一节财务成果构成的核算第二节财务成果分配的核算第一节财务成果构成的核算一、财务成果构成概述一、财务成果构成概述 利润是企业在一定期间的运营成果，是企业的收入减去利润是企业在一定期间的运营成果，是企业的收入减去有关的本钱与费用后的差额。收入大于本钱费用即盈利，当有关的本钱与费用后的差额。收入大于本钱费用即盈利，当然小于本钱费用即亏损。然小于本钱费用即亏损。一营业利润一营业利润= =营业收入营业收入- -营业本钱营业本钱- -营业税费营业税费- -期间期间 费用费用- -资产减值损失资产减值损失+ +加上公允价值变动净损益加上公允价值变动净损益+ +投资净收益；投资净收益；二利润总额二利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出；营业外支出；三净利润三净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用二、资产减值损失的核算二、资产减值损失的核算一资产减值损失确认与计量的普通原那么一资产减值损失确认与计量的普通原那么 根据资产减值准那么的规定，资产存在减值迹根据资产减值准那么的规定，资产存在减值迹象的，该当估计其可收回金额或可变现净值，然后，象的，该当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产能否发生了减值。当企业资产的可收回以确定资产能否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于账面价值时，即阐明资产发金额或可变现净值低于账面价值时，即阐明资产发生了减值，企业该当确认资产减值损失，并将资产生了减值，企业该当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。的账面价值减至可收回金额或可变现净值。二应收款项发生减值损失的核算二应收款项发生减值损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项，由此发生的损失称为坏账损失。收款项，由此发生的损失称为坏账损失。 1 1、坏账损失的计量、坏账损失的计量 对应收账款进展减值测试时，普通应采用未来现对应收账款进展减值测试时，普通应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与估计未来现金流量金流量折现法，将其账面价值与估计未来现金流量的现值进展比较，对其账面价值高于未来现金流量的现值进展比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失坏账损失，短期应现值的差额，确认减值损失坏账损失，短期应收账款假设估计未来现金流量与其现值相差很小时，收账款假设估计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其估计未来现金流量进展折现。可不对其估计未来现金流量进展折现。 2 2、坏账预备的提取方法、坏账预备的提取方法 1 1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法2账龄分析法账龄分析法3销货百分比法销货百分比法3、当期坏账损失的计算、当期坏账损失的计算应计入本期损益的坏账损失应计入本期损益的坏账损失=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额-估估计未来现金流量现值计未来现金流量现值-+“坏账损失坏账损失账户的当前贷方账户的当前贷方余额借方余额借方或：或：=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账预备计提比例坏账预备计提比例+“坏账损失坏账损失账户的当前贷方余额借方账户的当前贷方余额借方4、应收账款减值的账务处置、应收账款减值的账务处置资产减值损失账户资产减值损失账户：属于损益类账户，核算企业计提的：属于损益类账户，核算企业计提的各项资产减值预备所构成的损失。账户构造为：各项资产减值预备所构成的损失。账户构造为：坏账预备账户：该账户是资产类账户，也是应收账款账户坏账预备账户：该账户是资产类账户，也是应收账款账户的调整抵减账户，用于核算企业提取的坏账预备。其的调整抵减账户，用于核算企业提取的坏账预备。其账户构造为：账户构造为：资产减值损失本期计提或补提的本期计提或补提的各项资产减值损失各项资产减值损失1本期期末冲本期期末冲减的各项资产减值减的各项资产减值损失损失2期末结转的期末结转的资产减值损失的金资产减值损失的金额额采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤第一步：假设企业初次提取坏帐预备时，应按当年末应收账款账户余额及计第一步：假设企业初次提取坏帐预备时，应按当年末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账预备金额。借记提比例确定应提取的坏账预备金额。借记“资产减值损失资产减值损失账户，贷记账户，贷记“坏账预备坏账预备账户；账户；第二步：各年期间实践发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账预备。应第二步：各年期间实践发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账预备。应借记借记“坏帐预备坏帐预备账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款账户；账户；第三步：各年期间假设收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账预第三步：各年期间假设收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账预备予以转回，同时反映款项的收回。一方面借记备予以转回，同时反映款项的收回。一方面借记“应收账款应收账款账户，贷记账户，贷记“坏账预备坏账预备账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款账账户。户。第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账预备账户余额，确第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账预备账户余额，确定年末应提取坏账预备调整金额。应公式表示为：定年末应提取坏账预备调整金额。应公式表示为： 年末坏帐预备调整的金额年末坏帐预备调整的金额= =年末应保管的坏帐预备的金额年末应保管的坏帐预备的金额+ +“坏帐预备坏帐预备账户的贷方余额借方余额账户的贷方余额借方余额 根据计算结果，年末需求补提坏帐预备时，借记根据计算结果，年末需求补提坏帐预备时，借记“资产减值损失资产减值损失账户，账户，贷记贷记“坏账预备坏账预备账户；假设年末需冲减坏账预备时，应变之相反的会计账户；假设年末需冲减坏账预备时，应变之相反的会计分录。分录。【例题】某公司【例题】某公司19981998年开场计提年开场计提坏账预备，年末应收账款余额为坏账预备，年末应收账款余额为400000400000元；元；19991999年发生坏账损失年发生坏账损失18001800元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为540000540000元；元；20002000年发生坏账损失年发生坏账损失30003000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为600000600000元；元；20012001年已冲销的上年年已冲销的上年坏帐损失坏帐损失20002000元又收回，年末应元又收回，年末应收账款余额为收账款余额为720000720000元。该企业元。该企业按应收账款余额的按应收账款余额的5 5计提坏账计提坏账预备。预备。应收账款余额百分比法核算坏账损失举例应收账款余额百分比法核算坏账损失举例1 119981998年末年末应提坏账预备：应提坏账预备：4000004000005 5 = 2000 = 2000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 2000 贷：坏账预备贷：坏账预备 2000 20002 219991999年年转销已确以为坏账的款项转销已确以为坏账的款项18001800元元借：坏账预备借：坏账预备 1800 1800 贷：应收账款贷：应收账款 1800 1800年末应提坏账预备：年末应提坏账预备：5400005400005 5200 = 2500200 = 2500元元借：资产减值损失借：资产减值损失 2500 2500 贷：坏账预备贷：坏账预备 2500 25003 320002000年年转销已确以为坏账损失的款项转销已确以为坏账损失的款项30003000元元借：坏账预备借：坏账预备 3000 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000年末应提坏账预备：年末应提坏账预备：6000006000005 5300 = 3300300 = 3300元元借：资产减值损失借：资产减值损失 3300 3300 贷：坏账预备贷：坏账预备 3300 33004 420012001年年上年已冲销的应收帐款上年已冲销的应收帐款20002000元又收回元又收回借：应收帐款借：应收帐款 2000 2000 贷：坏帐预备贷：坏帐预备 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2000 2000应提坏账预备：应提坏账预备：7200007200005 55000 = -14005000 = -1400 借：坏账预备借：坏账预备 1400 1400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1400 1400应收账款分类减值测试的举例参见教材应收账款分类减值测试的举例参见教材302302303303三存货减值损失的核算三存货减值损失的核算资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计量；计量。当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计量；当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价预备，同时按照本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价预备，计入当期损益。计入当期损益。按照存货准那么规定，企业的存货在以前减记存货价值按照存货准那么规定，企业的存货在以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的情况下，在原计提的存货跌价预备的影响要素曾经消逝的情况下，在原计提的存货跌价预备的金额内可以转回计提的存货跌价预备，将存货跌价预备的金额内可以转回计提的存货跌价预备，将存货跌价预备德余额冲减至零为限。计算公式为：德余额冲减至零为限。计算公式为：期末存货跌价预备的调整金额期末存货跌价预备的调整金额=当期发生的跌价损失的金当期发生的跌价损失的金额额“存货跌价预备存货跌价预备账户的当前余额账户的当前余额当结果为正时，应补提存货跌价预备当结果为正时，应补提存货跌价预备当结果为负时，应冲减存货跌价预备当结果为负时，应冲减存货跌价预备存货跌价预备的核算举例参见存货跌价预备的核算举例参见304四非流动资产减值损失的核算四非流动资产减值损失的核算1 1、长期股权投资减值的核算、长期股权投资减值的核算企业计提长期股权投资减值预备企业计提长期股权投资减值预备,该当设置该当设置“长期股权投资长期股权投资减值预备减值预备账户核算。账户核算。长期投资减值预备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值预备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值预备，属于长期股权投资调整抵减账户。其账户长期投资减值预备，属于长期股权投资调整抵减账户。其账户构造为：构造为： 长期股权投资减值的会计处置长期股权投资减值的会计处置 企业按应减记的金额企业按应减记的金额 , 借记借记“资产减值损失资产减值损失计提的计提的长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 账户账户, 贷记贷记 “长期股权投资减值长期股权投资减值预备账户。预备账户。 长期股权投资减值损失一经确认长期股权投资减值损失一经确认 , 在以后会计期间在以后会计期间不得转回。不得转回。【例题】某企业期末长期股权投资账面价值为【例题】某企业期末长期股权投资账面价值为150000元，元，由于股票市价继续下跌，估计可收回金额为由于股票市价继续下跌，估计可收回金额为130000元，该元，该公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 贷：长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备 200002 2、固定资产减值确定及会计处置、固定资产减值确定及会计处置固定资产在资产负债表日存在能够发生减值的迹象时固定资产在资产负债表日存在能够发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的其可收回金额低于账面价值的,企业该当将该固定资产的账企业该当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额面价值减记至可收回金额,减记的金额确以为减值损失减记的金额确以为减值损失,计计入当期损益入当期损益,同时计提相应的资产减值预备同时计提相应的资产减值预备,借记借记“资产减资产减值损失值损失计提的固定资产减值预备账户计提的固定资产减值预备账户,贷记贷记“固定资产固定资产减值预备减值预备账户。账户。固定资产减值损失一经确认固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。2 2、固定资产减值核算举例、固定资产减值核算举例【例题】【例题】2007 2007 年年 12 12 月月 31 31 日日, , 丁公司的某消费线丁公司的某消费线存在能够发生减值的迹象。经计算存在能够发生减值的迹象。经计算, , 该机器的可收回该机器的可收回金额合计为金额合计为 1 230 000 1 230 000 元元, , 账面价值为账面价值为1 400 000 1 400 000 元元, , 以前年度未对该消费线计提过减值预备。由于该以前年度未对该消费线计提过减值预备。由于该消费线的可收回金额为消费线的可收回金额为 1 230 000 1 230 000 元元, , 账面价值为账面价值为 1 400000 1 400000 元元, , 可收可收 回金额低于账面价值回金额低于账面价值, , 应按两者应按两者之间的差额之间的差额 170 000 170 000 元元 (1 400000 -1 230000) (1 400000 -1 230000) 计计提固定资产减值预备。丁公司应作如下会计处置提固定资产减值预备。丁公司应作如下会计处置: :借借: : 资产减值损失资产减值损失计提的固定资产减值预备计提的固定资产减值预备 170 170 000 000 贷：贷： 固定资产减值预备固定资产减值预备 170 000170 0001 1、无形资产减值确定及会计处置、无形资产减值确定及会计处置无形资产在资产负债表日存在能够发生减值的无形资产在资产负债表日存在能够发生减值的迹象时迹象时,其可收回金额低于账面价值的其可收回金额低于账面价值的,企业该当企业该当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记减记的金额确以为减值损失的金额确以为减值损失,计入当期损益计入当期损益,同时计提同时计提相应的资产减值预备相应的资产减值预备,按应减记的金按应减记的金额额,借记借记“资资产减值损失产减值损失计提的无形资产减值预备账户计提的无形资产减值预备账户,贷贷记记“无形资无形资产减值预备账户。产减值预备账户。无形资产减值损失一经确认无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得在以后会计期间不得转回。转回。3 3、无形资产减值核算举例、无形资产减值核算举例【例题】【例题】20062006年年 12 12 月月 31 31 日日, , 市场上某项技术消费市场上某项技术消费的产品销售势头较好的产品销售势头较好, , 已对甲公司产品的销售产生已对甲公司产品的销售产生艰苦不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面艰苦不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为价值为 800 000 800 000 元元, , 剩余摊销年限为剩余摊销年限为 4 4 年年, , 经减经减值测试值测试, , 该专利技术的可收回金额为该专利技术的可收回金额为 750 000 750 000 元。元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为由于该专利权在资产负债表日的账面价值为 800 800 000 000 元元, , 可收回金额为可收回金额为 750 000 750 000 元元, , 可收回金额可收回金额低于其账面价值低于其账面价值, , 应按其差额应按其差额 50 000 50 000 元元 (800 (800 000 - 750 000) 000 - 750 000) 计提减值预备。甲公司应作如下计提减值预备。甲公司应作如下会计处置会计处置: : 借借: : 资产减值损失资产减值损失计提的无形资产减值预备计提的无形资产减值预备5000050000 贷贷: : 无形资产减值预备无形资产减值预备 50000 50000 三、营业外收入和营业外支出的核算三、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入是指企业发生的与消费运营无营业外收入是指企业发生的与消费运营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠利得、直接关系的各项收入，包括接受捐赠利得、处置固定资产净收益、无形资产出卖净收益、处置固定资产净收益、无形资产出卖净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。罚没利得、教育费附加返还款等。营业外支出是指企业发生的与消费运营无营业外支出是指企业发生的与消费运营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、非常损处置固定资产、无形资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。失、罚款支出、捐赠支出等。一捐赠利得和捐赠支出，罚款利得和罚款一捐赠利得和捐赠支出，罚款利得和罚款支出的核算支出的核算发生捐赠利得和罚款利得时，借记银行存款、发生捐赠利得和罚款利得时，借记银行存款、固定资产等账户，贷记营业外收入；发生捐固定资产等账户，贷记营业外收入；发生捐赠支出和罚款支出时，借营业外支出账户，赠支出和罚款支出时，借营业外支出账户，贷记银行存款等账户。贷记银行存款等账户。举例参见举例参见306二固定资产处置的核算二固定资产处置的核算1、固定资产处置账户设置和处置程序程序及举例、固定资产处置账户设置和处置程序程序及举例见见306 固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产算企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产算企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产算企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其构造为：该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其构造为：该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其构造为：该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其构造为：三无形资产处置的核算三无形资产处置的核算无形资产的处置，主要是指无形资产出卖、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时应予终止确认并转销。1、无形资产的出卖企业出卖某项无形资产，阐明企业放弃无形资产的一切权，应将所获得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得留意的是，企业出卖无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原那么进展确定。出卖无形资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销科目，原已计提减值预备的，借记“无形资产减值预备科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费等科目，按其账面余额，贷记“无形资产科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失科目。举例参见3082 2、无形资产的报废、无形资产的报废 假设无形资产预期不能为企业带来未来经济假设无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超越法律维护期，不能再为企业带来经济利益的，超越法律维护期，不能再为企业带来经济利益的，那么不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以那么不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销科目；按其账科目；按其账面余额，贷记面余额，贷记“无形资产无形资产科目；按其差额，借记科目；按其差额，借记“营业外支出营业外支出科目。已计提减值预备的，还应同科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。举例参见教材时结转减值预备。举例参见教材309309四盘盈利得和盘亏损失的核算四盘盈利得和盘亏损失的核算 盘盈利得和盘亏损失的核算，应经过盘盈利得和盘亏损失的核算，应经过“待待处置财富损溢处置财富损溢账户核算见第二章课件相关内容账户核算见第二章课件相关内容发生资产固定资产除外盘盈时，首先借记库发生资产固定资产除外盘盈时，首先借记库存现金，库存商品等账户，贷记存现金，库存商品等账户，贷记“待处置财富损溢待处置财富损溢账户，查明缘由和责任后，借记账户，查明缘由和责任后，借记“待处置财富损待处置财富损溢溢账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。发账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。发生资产盘亏时，首先借记生资产盘亏时，首先借记“待处置财富损溢待处置财富损溢账户，账户，贷记贷记“库存现金，库存商品、固定资产账户，查明库存现金，库存商品、固定资产账户，查明缘由和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收缘由和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收账款、营业外支出等账户，贷记账款、营业外支出等账户，贷记“待处置财富损溢待处置财富损溢账户账户 举例参见教材举例参见教材309309四、期末结转损益的核算四、期末结转损益的核算一期末结转损益的方法一期末结转损益的方法1、表结法、表结法2、账结法、账结法二期末结转损益的账务处置二期末结转损益的账务处置本年利润本年利润支出类账户转入的金额支出类账户转入的金额收入类账户转入的金额收入类账户转入的金额月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计净利润月末余额：年内累计净利润年终全年净利润转入年终全年净利润转入年终全年亏损转入年终全年亏损转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润利润分配利润分配-未分配利润未分配利润期末结转各项本钱、费用支出以及相关税金时，借记“本年利润账户，贷记“主营业务本钱、“其他业务本钱、“营业税金及附加、“资产减值损失、“管理费用、“营业外支出等账户期末结转各种收益时，借记“主营业务收入、“其他业务收入、“投资收益、“营业外收入、等账户，贷记“本年利润账户。举例参见317五、所得税费用的核算五、所得税费用的核算一所得税会计概述一所得税会计概述1、资产负债表债务法、资产负债表债务法是指企业从资产负债表出发，经过比较资产负债表上列示的资产、负是指企业从资产负债表出发，经过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根债，按照会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差别分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，底，对于两者之间的差别分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。会计期间利润表中的所得税费用。2、所得税会计核算的普通程序、所得税会计核算的普通程序1确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2确定资产、负债的计税根底确定资产、负债的计税根底3确定暂时性差别确定暂时性差别4确定递延所得税确定递延所得税5确定当期应交所得税确定当期应交所得税6确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用1 1、资产的计税根底、资产的计税根底 是指企业收回资产账面价值的过程中，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。济利益中抵扣的金额。 资产的计税根底资产的计税根底= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 假设这些经济利益不需求纳税，那么该资产假设这些经济利益不需求纳税，那么该资产的计税根底即为其账面价值。的计税根底即为其账面价值。 二资产、负债的计税根底二资产、负债的计税根底例例甲公司甲公司2007年末存货账面余额年末存货账面余额100万元，已提存货跌价预备万元，已提存货跌价预备10万元，那么存万元，那么存货账面价值为货账面价值为90万元；存货在出卖时可以万元；存货在出卖时可以按其购入本钱账面余额抵税按其购入本钱账面余额抵税100万元，万元，所以，存货的计税根底为所以，存货的计税根底为100万元。万元。阐明：资产的计税根底就是未来收回资产时阐明：资产的计税根底就是未来收回资产时可以抵税的金额。可以抵税的金额。二负债的计税根底二负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间计算应是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税根底负债的计税根底=账面价值未来可税前列支账面价值未来可税前列支的金额的金额普通情况下，负债的清偿不会影响到损益或应普通情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下假设构成纳税所得额的计算，但某些情况下假设构成负债的金额全部或部分可以税前扣除，那么负债的金额全部或部分可以税前扣除，那么构成会计与税法的差别构成会计与税法的差别 例例 甲公司甲公司20072007年末估计负债账面金额为年末估计负债账面金额为100100万元万元预提产品保修费用，假设产品保修费用在实践支预提产品保修费用，假设产品保修费用在实践支付时抵扣，该估计负债计税根底为付时抵扣，该估计负债计税根底为0 0万元，即负债万元，即负债计税根底计税根底= =负债账面价值负债账面价值100100其在未来期间计算应其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额税利润时可予抵扣的金额100=0100=0万元。万元。 阐明：负债的计税根底就是未来支付时不能抵税阐明：负债的计税根底就是未来支付时不能抵税的金额。的金额。1 1含义与分类含义与分类 暂时性差别是指资产或负债的账面价值与其计税根底之暂时性差别是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。间的差额。 根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差别分为：性差别分为： 应纳税暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期应纳税暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别，间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别，即在未来期间不思索该事项影响的应纳税所得额的根底上，即在未来期间不思索该事项影响的应纳税所得额的根底上，由于该暂时性差别的转回，会进一步添加转回期间的应纳税由于该暂时性差别的转回，会进一步添加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额，在其产生当期该当确认相关的递所得额和应缴所得税金额，在其产生当期该当确认相关的递延所得税负债。延所得税负债。 递延所得税负债递延所得税负债 可抵扣暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期可抵扣暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。该差别在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，该差别在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差别产生当期，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差别产生当期，符合确认条件时，该当确认相关的递延所得税资产。符合确认条件时，该当确认相关的递延所得税资产。递递延所得税资产延所得税资产3、暂时性差别、暂时性差别暂时性差别暂时性差别: 资产资产 负债负债账面价值账面价值 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别 可抵扣暂时可抵扣暂时性差别性差别计税根底计税根底 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得递延所得税资产税资产)账面价值账面价值 可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别 应纳税暂应纳税暂时性差别时性差别计税根底计税根底 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得递延所得税负债税负债)三递延所得税负债和递延所得税资产确实三递延所得税负债和递延所得税资产确实认与计量认与计量1、递延所得税负债确实认与计量递延所得税负债产生于应纳税暂时性差别，其再转回期间将添加企业的应纳说所得额和应交所得税，将导致经济利益的流出，构成应付税金义务，应作为负债确认。在确认递延所得税负债时，普通应作为利润表中所得税费用的调增工程。借记“所得税费用账户，贷记“递延所得税负债账户。2、递延所得税资产确实认与计量递延所得税资产产生于应抵扣暂时性差别，在未来转回期间将会减少经济利益的流出，减少应付税金的义务，应作为资产确认。在确认递延所得税资产时，普通应作为利润表中所得税费用的调减工程。借记“递延所得税资产账户，贷记“所得税费用账户。“递延所得税负债账户、“递延所得税资产账户的阐明参见313四所得税费用确实认与计量四所得税费用确实认与计量所得税费用主要有当期应交所得税和递延所得税组成。1、应交所得税确实认与计量应交所得税=应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额=当期会计利润纳税调增工程纳税调减工程纳税调整添加额:是指税法规定允许扣除工程中，企业以及入当期费用但超越税法扣除规范的金额企业已记入当期损失但税法不允许扣扣除的工程如罚款支出、税收滞纳金支出等纳税调整减少额：是指按税法规定允许弥补或准许免税的工程如国债利息收入等2 2、递延所得税的计量、递延所得税的计量 递延所得税递延所得税= =期末递延所得税负债期末递延所得税负债 期初递延期初递延所得税负债所得税负债 期末递延所得税资产期末递延所得税资产 期初递延所得期初递延所得税资产税资产 = = 当期递延所得税负债添加额当期递延所得税当期递延所得税负债添加额当期递延所得税资产添加额资产添加额3 3、所得税费用的计量、所得税费用的计量 所得税费用所得税费用= =当期应交所得税当期应交所得税+ +递延所得税递延所得税 特别阐明：为简化所得税费用的核算，假特别阐明：为简化所得税费用的核算，假设企业期末递延所得税负债和递延所得税资产均无设企业期末递延所得税负债和递延所得税资产均无变化，即当期计入损益表的所得税费用等于当期应变化，即当期计入损益表的所得税费用等于当期应缴所得税的金额。本部分应掌握的内容缴所得税的金额。本部分应掌握的内容 举例参见举例参见314314期末损益核算账户表示图期末损益核算账户表示图主营业务本钱XXX其他业务本钱其他业务本钱XXX营业税金附加营业税金附加XXX管理费用管理费用(财务、财务、销售销售XXX营业外支出营业外支出XXX所得税费用所得税费用XXX本年利润XXXXXXXXXXXXXXXXXX期末结期末结转的各转的各项本钱、项本钱、费用费用主营业务收入主营业务收入XXX其他业务收入其他业务收入XXX投资收益XXX营业外收入营业外收入XXXXXXXXXXXXXXX期末期末结转结转的的的的各项各项收入收入期末结期末结转的所转的所得税费得税费用用本期确认的税后利润本期确认的税后利润123第二节财务成果分配的核算一、财务成果分配概述财务成果分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议对企业当年可供分配的利润对各方利益人进展的分配的过程。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配的利润+其他转入利润分配的顺序依次是：1提取法定盈余公积；2提取恣意盈余公积；3向投资者分配利润或股利。上述利润分配的过程中，其核算主要经过“利润分配、盈余公积和应付利润股利等账户利润分配提取盈余公积当期提取的法定盈余公积和当期提取的法定盈余公积和恣意盈余公积的金额恣意盈余公积的金额年末结转如年末结转如“利润分配利润分配未未分配利润账户的金额平分配利润账户的金额平常不登记常不登记余额：累计已提取的盈余公积数余额：累计已提取的盈余公积数 利润分配应付投资者利润本期向投资者分配本期向投资者分配的利润的利润年末结转入年末结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润账户的账户的金额平常不登记金额平常不登记余额：反映已分配的余额：反映已分配的利润利润 盈余公积期初余额：期初余额：本期提取的法定盈余公积本期提取的法定盈余公积和恣意盈余公积和恣意盈余公积用于转增资本、弥用于转增资本、弥补亏损等而减少的补亏损等而减少的盈余公积盈余公积余额：已提取的累计盈余余额：已提取的累计盈余 公积公积该当留意：盈余公积的核算应按该当留意：盈余公积的核算应按“法定盈余公积法定盈余公积和和“恣意盈恣意盈余公积余公积分别设置明细账进展核算分别设置明细账进展核算应付利润应付利润期初余额：期初余额：本期确定的应付给投资者本期确定的应付给投资者的利润股利的利润股利实践支付的利润实践支付的利润或股利的金额或股利的金额余额：应付投资者利润余额：应付投资者利润或股利的金额或股利的金额应留意的是：应留意的是：“应付股利应付股利账户应按股利的种类设置账户应按股利的种类设置明细账进展核算明细账进展核算二、财务成果分配的账务处置二、财务成果分配的账务处置一提取盈余公积的核算一提取盈余公积的核算1、法定盈余公积的核算、法定盈余公积的核算1计算与相关规定计算与相关规定法定盈余公积：根据有关法规规定按税后利润的法定盈余公积：根据有关法规规定按税后利润的10%提取；到达注册资本的提取；到达注册资本的50%时可以不时可以不再提取；超越再提取；超越25%的部分，其用途主要可以用于弥补亏损或转增资本的部分，其用途主要可以用于弥补亏损或转增资本2账务处置账务处置企业本期提取的盈余公积，按确定的金额，借记企业本期提取的盈余公积，按确定的金额，借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积账户，提取法定盈余公积账户，贷记贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积账户；用盈余公积转增资本时，借记法定盈余公积账户；用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积账户，盈余公积账户，贷记贷记“股本账户。股本账户。2 2、恣意盈余公积的核算、恣意盈余公积的核算1 1恣意盈余公积的计算与规定恣意盈余公积的计算与规定 恣意盈余公积是根据股东大会或董事会决议，在恣意盈余公积是根据股东大会或董事会决议，在提取法定盈余公积以后，按税后利润的一定比例提提取法定盈余公积以后，按税后利润的一定比例提取的的金额。提与不提，计提比例均有企业自行决取的的金额。提与不提，计提比例均有企业自行决议。其用途与法定盈余公积一样。议。其用途与法定盈余公积一样。2 2恣意盈余公积的会计处置恣意盈余公积的会计处置 与法定盈余公积的会计处置一样。与法定盈余公积的会计处置一样。 举例参见举例参见319319核算举例核算举例【例题】某公司【例题】某公司2006年确定的税后利润为年确定的税后利润为800000元，元，经查有关资料，法定盈余公积只到达注册资本经查有关资料，法定盈余公积只到达注册资本25%，因此，按税后利润的，因此，按税后利润的10%提取。根据股东大会决提取。根据股东大会决议，按税后利润的议，按税后利润的15%提取恣意盈余公积。该公司提取恣意盈余公积。该公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积80000提取法定盈余公积提取法定盈余公积120000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积80000恣意盈余公积恣意盈余公积120000二应付股利的核算二应付股利的核算1 1、股利的概念和种类、股利的概念和种类 股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利主要有：股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利主要有：现金股利；股票股利；财富股利；负债股利。注重掌握现金股利的现金股利；股票股利；财富股利；负债股利。注重掌握现金股利的核算。核算。2 2、现金股利的核算、现金股利的核算 现金股利是指企业已过比资金支付给股东的股利。核算程序为：现金股利是指企业已过比资金支付给股东的股利。核算程序为： 1 1股利宣告日。董事会宣揭露放股利的日期，这一天，企业构成股利宣告日。董事会宣揭露放股利的日期，这一天，企业构成对股东一项负债。对股东一项负债。 2 2股权登记日。能否获得股利的日期界限，这一天会计不做账户股权登记日。能否获得股利的日期界限，这一天会计不做账户处置。处置。 3 3股利发放日。将股利正式发放给股东的日期。这一天开场，企股利发放日。将股利正式发放给股东的日期。这一天开场，企业减少对股东的负债。业减少对股东的负债。核算举例核算举例【例题】【例题】 A A公司优先股公司优先股200000200000股，每股面值股，每股面值2020元，元，普通股普通股800000800000股，每股面值股，每股面值1010元。元。20062006年年1212月月1818日，宣揭露放现金股利，优先股日，宣揭露放现金股利，优先股10%10%，每股，每股2 2元，元，计计400000400000元；普通股元；普通股10%10%，每股，每股1 1元，计元，计800000800000元。元。股权登记日股权登记日20062006年年1212月月2525日，股利发放日为日，股利发放日为20072007年年1 1月月1010日至日至2020日。该公司应编制日下会计分录：日。该公司应编制日下会计分录： 1 1股利宣告日。股利宣告日。20062006年年1212月月1818日日 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1 200 1 200 000000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 400 000 400 000 普通股股利普通股股利 800 000800 0002 2股权登记日。股权登记日。20062006年年1212月月2525日，无须作任何会计日，无须作任何会计分录只需编制股东名单。分录只需编制股东名单。3 3股利发放日，股利发放日，20072007年年1 1月月1010日至日至2020日日借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 400 000 400 000 普通股股利普通股股利 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 0000003 3、股票股利的核算、股票股利的核算股票股利是指采用增发股票的方式向股东股票股利是指采用增发股票的方式向股东分派的股利。分派的股利。股票股利的分派是股东权益工股票股利的分派是股东权益工程内部的增减变动，不影响公司的资产和负程内部的增减变动，不影响公司的资产和负债，因此，股票股利的分派不经过债，因此，股票股利的分派不经过“应付股应付股利账户。股利宣告日、股权登记日均不做利账户。股利宣告日、股权登记日均不做会计分录，待股东大会同意并实践发放时，会计分录，待股东大会同意并实践发放时，才作如下会计处置：才作如下会计处置：借：利润分配借：利润分配应付股票股利应付股票股利200000贷：股本贷：股本200000三、年末结转的核算和未分配利润的核算三、年末结转的核算和未分配利润的核算三、年末结转的核算和未分配利润的核算三、年末结转的核算和未分配利润的核算一未分配利润的含义和构成一未分配利润的含义和构成二年终利润结转二年终利润结转一未分配利润的含义和构成一未分配利润的含义和构成1、 未分配利润是指留待以后年度进展分配的利润；是未指定特定用途的利润。其确定，应经过“利润分配未分配利润账户核算。 利润分配未分配利润2、年末未分配利润 =年初未分配利润 + 本年净利润 本年分配的利润 举例参见321 期初余额期初余额年末转入的利润的年末转入的利润的分配数额分配数额期初余额期初余额年末转入的本期实现年末转入的本期实现的净利润的净利润余额：累计未弥补余额：累计未弥补的亏损额的亏损额余额：累计未分配的利润余额：累计未分配的利润二、财务成果核算主要经济业务举例二、财务成果核算主要经济业务举例 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积应付股利应付股利盈余公积盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积应付股利应付股利宣揭露放现金股利宣揭露放现金股利年终无余额年终无余额年终转入未分年终转入未分配利润明细账配利润明细账利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润年初未分配利润年初未分配利润年末转入全年净利润年末转入全年净利润收入收入支出支出年内累计净利润年内累计净利润年终无余额年终无余额余额余额:历年积存历年积存未分配利润未分配利润