杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第七章第七章 流流 动动 负负 债债课程代码课程代码0015500155（200720071中级财务会计第07章流动负债第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算 识记识记识记识记金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分。领会领会领会领会 交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始 确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的确定当期损益的金融负债的确定当期损益的金融负债的确定当期损益的金融负债的确定。简单应用简单应用简单应用简单应用 取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理， 资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处置 交易性金融负债的处理交易性金融负债的处理交易性金融负债的处理交易性金融负债的处理。本节考核知识点：本节考核知识点：2中级财务会计第07章流动负债一、金融负债及其分类一、金融负债及其分类 金融金融负债是指企是指企业的下列的下列负债：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算（1 1）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；（2 2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；金融负债的合同义务；（3 3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；数量的自身权益工具；（4 4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务生工具的合同义务。3中级财务会计第07章流动负债 金融金融负债应在在初始确在在初始确认时划分划分为下列两下列两类：两类负债（两类负债（不可相互重分类不可相互重分类不可相互重分类不可相互重分类）的计量特点：）的计量特点：n第一类负债应以第一类负债应以第一类负债应以第一类负债应以公允价值公允价值公允价值公允价值进行初始计量与后续进行初始计量与后续进行初始计量与后续进行初始计量与后续计量。计量。计量。计量。n其他金融负债通常按其他金融负债通常按其他金融负债通常按其他金融负债通常按公允价值公允价值公允价值公允价值和和和和相关交易费用相关交易费用相关交易费用相关交易费用作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其变动计入当期损益的金融负债；（2 2）其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券工薪酬、应付债券（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第4 4 4 4章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）等。等。4中级财务会计第07章流动负债二、交易性金融负债的划分二、交易性金融负债的划分 金融金融负债满足下列条件之一的，足下列条件之一的，应当划分当划分为交交易性金融易性金融负债： 交易性金融交易性金融负债包括包括包括包括：不作：不作为套期工具核算的套期工具核算的衍生衍生负债、空、空头卖方交付所借入金融方交付所借入金融资产的的义务、承担的打算承担的打算近期回购的金融负债近期回购的金融负债近期回购的金融负债近期回购的金融负债等，如企等，如企业为短短期融期融资发行的、行的、计划于划于短期内赎回的证券短期内赎回的证券短期内赎回的证券短期内赎回的证券。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算（1 1 1 1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。（2 2 2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。行管理。行管理。行管理。（3 3 3 3）属于衍生工具。属于衍生工具。属于衍生工具。属于衍生工具。5中级财务会计第07章流动负债 符合下列条件之一的金融符合下列条件之一的金融负债，才可以，才可以在初始确在初始确在初始确在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融负债的金融负债的金融负债： 在活在活在活在活跃跃市市市市场场中中中中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量的金融负债的金融负债的金融负债的金融负债，不得指定不得指定不得指定不得指定为为以公允价以公允价以公允价以公允价值计值计量且其量且其量且其量且其变变动计动计入当期入当期入当期入当期损损益的金融益的金融益的金融益的金融负债负债。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算（1 1 1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。的情况。的情况。的情况。（2 2 2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。 6中级财务会计第07章流动负债三、交易性金融负债的账务处理三、交易性金融负债的账务处理 企企业应设置置交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债科目。本科目科目。本科目应当当按照交易性金融按照交易性金融负债类别类别类别类别，分，分别“本金本金本金本金”、“公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动动动动”进行明行明细核算。本科目期末核算。本科目期末贷方余方余额，反映企，反映企业承承担的交易性金融担的交易性金融负债的公允价的公允价值。 1 1、企业承担的交易性金融负债企业承担的交易性金融负债企业承担的交易性金融负债企业承担的交易性金融负债交易费用交易费用交易费用交易费用包括包括：支付支付给代理机构、咨代理机构、咨询公司、公司、券商等的券商等的手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出，不包括不包括不包括不包括债券溢价、折价、融券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的他与交易不直接相关的费用。用。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款等等等等 实收金额实收金额实收金额实收金额投资收益投资收益投资收益投资收益 交易费用交易费用交易费用交易费用贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金本金本金 公允价值公允价值公允价值公允价值7中级财务会计第07章流动负债 2 2、资产负债表日，按票面利率计算利息资产负债表日，按票面利率计算利息资产负债表日，按票面利率计算利息资产负债表日，按票面利率计算利息 3 3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值资产负债表日，交易性金融负债的公允价值资产负债表日，交易性金融负债的公允价值资产负债表日，交易性金融负债的公允价值发生变动发生变动发生变动发生变动的差额的差额的差额的差额 4 4、处置交易性金融负债处置交易性金融负债处置交易性金融负债处置交易性金融负债第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 票面利率票面利率票面利率票面利率借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷贷贷（借）（借）（借）（借）：交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动借：借：借：借：交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债本金本金本金本金 账面余额账面余额账面余额账面余额 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动账面余额，账面余额，账面余额，账面余额，或贷方或贷方或贷方或贷方 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付价款实付价款实付价款实付价款 投资收益投资收益投资收益投资收益 差差差差 额额额额借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 账面余额账面余额账面余额账面余额贷贷贷贷（借）（借）（借）（借）：投资收益投资收益投资收益投资收益8中级财务会计第07章流动负债例例例例1 1甲公司在甲公司在2006年和年和2008年年对乙公司乙公司发生如下生如下交易：交易： 2006年年11月月1日，甲公司投日，甲公司投资250,000元元购买乙公司乙公司的的债券，占其股份比例券，占其股份比例1%，该债券在券在2006年年12月月31日日的公允价的公允价值为260,000元，在元，在2007年年12月月31日的公允日的公允价价值为245,000元，在元，在2008年年1月月5日甲公司以日甲公司以244,000的价格将的价格将该债券券卖给乙公司。乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从券，希望从该债券券市市场价格的迅速上价格的迅速上涨中取得收益。中取得收益。该债券公开交易，券公开交易，乙公司将乙公司将对甲公司的投甲公司的投资划分划分为交易性金融交易性金融负债。 乙公司的会乙公司的会计处理理为：（1）2006年年11月月1日，初始确日，初始确认甲公司的投甲公司的投资：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款250,000250,000250,000250,000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金本金本金 250,000250,000250,000250,0009中级财务会计第07章流动负债（2）2006年年12月月31日，股票投日，股票投资的公允价的公允价值发生生变动，按公允价，按公允价值对交易性金融交易性金融负债进行后行后续计量量：（3）2007年年12月月31日日（4）2008年年1月月5日日购回回债券：券：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算借：借：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 10,00010,00010,00010,000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动10,00010,00010,00010,000借：借：借：借：交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 15,00015,00015,00015,000 贷：贷：贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 15,00015,00015,00015,000借：借：借：借：交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债本金本金本金本金 250,000250,000250,000250,000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 244,000244,000244,000244,000 交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 5,0005,0005,0005,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 1,0001,0001,0001,000借：借：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 5,0005,0005,0005,000 贷：贷：贷：贷：投资收益投资收益投资收益投资收益 5,0005,0005,0005,00010中级财务会计第07章流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析20082008南岳公司在南岳公司在2008年至年至2010年年间，对渤海公司渤海公司发生如下交易：生如下交易：2008年年11月月1日，南日，南岳公司投岳公司投资250万元万元购买渤海公司的渤海公司的债券，券，该债券在券在2008年年12月月31日的公允价日的公允价值为260万元，在万元，在2009年年12月月31日的公允价日的公允价值为245万元。万元。2010年年1月月5日南日南岳公司以岳公司以244万元的价格将万元的价格将该债券券卖给渤海公司。渤海公司。南岳公司打算短期持有渤海公司的南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希券，希望从望从该债券市券市场价格的迅速上价格的迅速上涨中取得收益。中取得收益。该债券券公开交易，渤海公司将公开交易，渤海公司将对南岳公司的投南岳公司的投资划分划分为交易交易性金融性金融负债。要求：根据以上要求：根据以上资料，料，编制制2008年至年至2010年年渤海公司有关交易性金融渤海公司有关交易性金融负债的会的会计分分录。（答案中。（答案中的金的金额单位全部用位全部用“万元万元”表示）表示） 。会会会会计计分分分分录录同同同同例例例例1 1 ，略。，略。，略。，略。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算11中级财务会计第07章流动负债第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算 识记识记识记识记应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、 不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。领会领会领会领会应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款 的确认时点。的确认时点。的确认时点。的确认时点。简单应用简单应用简单应用简单应用应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带 息应付票据利息的计息应付票据利息的计息应付票据利息的计息应付票据利息的计算。算。算。算。综合应用综合应用综合应用综合应用带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息 应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：12中级财务会计第07章流动负债一、应付票据的核算一、应付票据的核算应付票据的分类：应付票据的分类：应付票据的分类：应付票据的分类：n按承兑人不同，可分为按承兑人不同，可分为商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票；n按票面是否注明利率，分为按票面是否注明利率，分为带息票据带息票据带息票据带息票据和和不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据。n按时间长短，划分为按时间长短，划分为短期应付票据短期应付票据短期应付票据短期应付票据和和长期应付票据长期应付票据长期应付票据长期应付票据。u我国规定商业票据期限不超过我国规定商业票据期限不超过6个月。个月。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算 应付票据应付票据应付票据应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。汇票。汇票。 带息票据带息票据带息票据带息票据，指指指指票据票面标明利率，在期日按面值加计利票据票面标明利率，在期日按面值加计利票据票面标明利率，在期日按面值加计利票据票面标明利率，在期日按面值加计利息支付的票据。息支付的票据。息支付的票据。息支付的票据。 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据，指指指指票据票面不标明利率，在期日按票面面票据票面不标明利率，在期日按票面面票据票面不标明利率，在期日按票面面票据票面不标明利率，在期日按票面面值支付，不加计利息的票据。值支付，不加计利息的票据。值支付，不加计利息的票据。值支付，不加计利息的票据。13中级财务会计第07章流动负债 1 1 1 1、企企业开出、承开出、承兑商商业汇票或以承票或以承兑商商业汇票抵付票抵付货款、款、应付付账款款时： 2、支付支付银行承行承兑汇票的手票的手续费： 3、支付票据款支付票据款项时： 4、应付票据到期，企付票据到期，企业无力支付票款无力支付票款时：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购、库存商品库存商品库存商品库存商品、应付账款、应付账款、应付账款、应付账款等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款 商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 短期借款短期借款短期借款短期借款 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票14中级财务会计第07章流动负债（一）（一）带息票据息票据的的账务处理理 应付票据如付票据如为带息票据，其面息票据，其面值就是票据的面就是票据的面值。票据中票据中应付利息，会付利息，会计核算中有核算中有两种方法两种方法两种方法两种方法。 1 1、按期预提利息按期预提利息按期预提利息按期预提利息： 每年的中期期末和年末，企每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票按照票据的票面价面价值和票据和票据规定的利息定的利息计算算应付利息付利息： 票据到期支付本息票据到期支付本息时，冲减，冲减“应付票据付票据”。 这样，在年度或中期的，在年度或中期的资产负债表上的表上的“应付票据付票据”项目的金目的金额包括包括应付票据的面付票据的面值和和应付未付的利付未付的利息。息。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：贷：贷：贷：应付票据应付票据应付票据应付票据15中级财务会计第07章流动负债例例例例2 2某某WW巧克力公司于巧克力公司于2007年年11月月1日日购入一批可入一批可可豆，价款是可豆，价款是300,000元，增元，增值税税率税税率为17%，不考，不考虑其他有关税其他有关税费，出具一，出具一张期限期限为6个月，利率个月，利率为10%的的带息票据。有关息票据。有关账务处理如下：理如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 2007年年11月月1日日购入可可豆入可可豆时： 2007年年12月月31日，日，应计提提2个月的利息个月的利息费用用5,850元元（351,00010%2/12）：）：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 300,000300,000300,000300,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51,00051,00051,00051,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 351,000351,000351,000351,000借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 5,8505,8505,8505,850 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 5,8505,8505,8505,85016中级财务会计第07章流动负债 2008年年5月月1日票据到期，日票据到期，偿付票据本息：付票据本息： 假假设WW巧克力公司开具的是商巧克力公司开具的是商业承承兑汇票票（或银行（或银行（或银行（或银行承兑汇票）承兑汇票）承兑汇票）承兑汇票），如果，如果2008年年5月月1日票据到期，企日票据到期，企业无力无力偿付且不再付且不再签发新的票据，新的票据，则：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 （351,000351,000351,000351,0005,8505,8505,8505,850） 356,850356,850356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 368,550368,550368,550368,550借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 （351,000351,000351,000351,0005,8505,8505,8505,850） 356,850356,850356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款 368,550368,550368,550368,550借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 （351,000351,000351,000351,0005,8505,8505,8505,850） 356,850356,850356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：贷：贷：贷：短期借款短期借款短期借款短期借款 368,550368,550368,550368,55017中级财务会计第07章流动负债 2 2、发生列支时、发生列支时、发生列支时、发生列支时： 如果票据期限如果票据期限较短，短，利息金额不大利息金额不大利息金额不大利息金额不大，为简化核算化核算手手续，可以，可以于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，一次计入一次计入一次计入一次计入财务费用财务费用财务费用财务费用科目科目科目科目。 如如例例例例3 3中，中，2008年年5月月1日票据到期日票据到期时，WW巧克力巧克力公司公司应作的会作的会计分分录为：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：应付票据应付票据应付票据应付票据 351,000351,000351,000351,000 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%6/12 351,00010%6/12 351,00010%6/12 351,00010%6/12 ） 17,550 17,550 17,550 17,550 贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款 368,550368,550368,550368,55018中级财务会计第07章流动负债（二）不（二）不带息票据息票据的的账务处理理 不不带息票据，其息票据，其面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额。由。由于任何企于任何企业都不会不考都不会不考虑货币时间价价值，因此，不，因此，不带息息应付票据的面付票据的面值中中实际隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息，但，但在票据上未注明利率。在票据上未注明利率。 不不带息票据，其会息票据，其会计处理通常有两种理通常有两种处理方法：理方法： 一是一是对面面值中所含的利息部分不中所含的利息部分不单独核算，按面独核算，按面值记账；我国会计实务我国会计实务我国会计实务我国会计实务 二是按一定的利率二是按一定的利率计算票据面算票据面值中所含的利息，将其中所含的利息，将其从从购入入资产的成本中扣除后的成本中扣除后记账。 第一种方法核算第一种方法核算简便，且便，且即使是即使是带息票据息票据利息也不利息也不会很大。所以，我国会会很大。所以，我国会计实务中一般采用中一般采用此此方法，在方法，在报表上按其票面价值列示于流动负债项目中报表上按其票面价值列示于流动负债项目中报表上按其票面价值列示于流动负债项目中报表上按其票面价值列示于流动负债项目中。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算19中级财务会计第07章流动负债二、应付账款的核算二、应付账款的核算（一）（一）应付付账款的确款的确认时点点 从理从理论上上说，应付付账款的入款的入账时间应以以所购买所购买所购买所购买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生物资的所有权已转移或接受的劳务已发生物资的所有权已转移或接受的劳务已发生物资的所有权已转移或接受的劳务已发生为标志。志。当企当企业取得了取得了证明所明所购货物的所有物的所有权已已经转移或移或所接受所接受劳务已已经发生的凭据（如生的凭据（如发票票账单）时，应确确认应付付账款的款的发生。生。 1 1 1 1、因购买材料、商品等物资发生的应付账款因购买材料、商品等物资发生的应付账款因购买材料、商品等物资发生的应付账款因购买材料、商品等物资发生的应付账款 同同“第三章存第三章存第三章存第三章存货货”的核算的核算，略。，略。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算 应付账款应付账款应付账款应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。20中级财务会计第07章流动负债 2 2、因因因因接受劳务而接受劳务而接受劳务而接受劳务而发生的应付账款发生的应付账款发生的应付账款发生的应付账款 支付支付时： 3 3、债务重组减少的应付账款债务重组减少的应付账款债务重组减少的应付账款债务重组减少的应付账款 企企业与与债权人人进行行债务重重组，应当分当分别债务重重组的不同方式的不同方式进行行账务处理，具体参理，具体参见第八章第八章第八章第八章“债务债务重重重重组组”部分。部分。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：生产成本、劳务成本、管理费用生产成本、劳务成本、管理费用生产成本、劳务成本、管理费用生产成本、劳务成本、管理费用等等等等 贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等21中级财务会计第07章流动负债（二二）应付付账款的款的入入账金金额 一般按一般按实际应付金额实际应付金额实际应付金额实际应付金额（发票价格发票价格发票价格发票价格）入入账。在企。在企业购入入资产取得增取得增值税税专用用发票的情况下，票的情况下，发票发票发票发票价格包括增值税额价格包括增值税额价格包括增值税额价格包括增值税额。 如果如果购入的入的资产在形成一笔在形成一笔应付付账款款时带有现带有现带有现带有现金折扣金折扣金折扣金折扣，则可分可分别采用采用总价法总价法总价法总价法和和净价法净价法净价法净价法，对现金金折扣折扣进行不同的行不同的处理。理。 我国企业会计核算采用我国企业会计核算采用我国企业会计核算采用我国企业会计核算采用总价法总价法总价法总价法，取得的，取得的现金折金折扣扣应冲减冲减财务费用。用。 1 1、购货时：购货时：购货时：购货时：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：材料采购材料采购材料采购材料采购等等等等 采购成本采购成本采购成本采购成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款 总总总总 价价价价22中级财务会计第07章流动负债 2 2、折扣期内付款时：折扣期内付款时：折扣期内付款时：折扣期内付款时： 3 3、超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：超过折扣期付款时： 采用采用总价法总价法总价法总价法，是将是将应付付账款按扣除款按扣除现金折扣金折扣之前之前之前之前的的发票价格入票价格入账，如果在折扣期内付款而享有，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，金折扣，则被被视为理理财收益，冲减收益，冲减财务费用；用； 采用采用净价法净价法净价法净价法，是将是将应付付账款按扣除款按扣除现金折扣金折扣之后之后之后之后的的发票金票金额入入账，如果超，如果超过折扣期付款而折扣期付款而丧失失现金折扣，金折扣，则被被视为理理财损失，增加失，增加财务费用。用。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 总总总总 价价价价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 总价现金折扣总价现金折扣总价现金折扣总价现金折扣 财务费用财务费用财务费用财务费用 现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 总总总总 价价价价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 总总总总 价价价价23中级财务会计第07章流动负债例例例例3 3WW巧克力公司向可可豆公司巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，入一批可可豆，发票金票金额为50,000元，增元，增值税税率税税率为17%，不考，不考虑其他其他有关税金，付款条件有关税金，付款条件为“2/10，N/30”。假如采用。假如采用计划划成本法核算，成本法核算，WW巧克力公司按巧克力公司按总价法价法进行的行的账务处理理如下：如下：（1）购货时：（2）10天内付款天内付款时：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 50,00050,00050,00050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8,5008,5008,5008,500 贷：应付贷：应付贷：应付贷：应付账款账款账款账款 58,50058,50058,50058,500借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 58,50058,50058,50058,500 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 57,50057,50057,50057,500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1,0001,0001,0001,00024中级财务会计第07章流动负债（3）10天后付款天后付款时： 企企业偿付付应付付账款款或或开出承开出承兑商商业汇票抵付票抵付应付付账款款时，则： 有些有些应付付账款由于款由于债权单位撤位撤销或其他原因，使或其他原因，使企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可批准后，可视同企同企业经营业务以外的一以外的一项额外收入外收入：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 58,50058,50058,50058,500 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 58,50058,50058,50058,500借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或或或或应付票据应付票据应付票据应付票据25中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选07040704 07年年1月月1日，某企日，某企业与其供与其供货方方签订赊销合同，合同金合同，合同金额总计10万元，其中万元，其中还款条件注明：款条件注明：“2/10，1/20，N/30”，该企企业决定在当月决定在当月19日付日付讫，那么那么购货金金额是是【 】。A A90,000元元 B B99,000元元 C C100,000元元 D D95,000元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B 单选单选单选单选11041104 对于于购货方而言，在方而言，在现金折扣期限内付金折扣期限内付款所取得的款所取得的现金折扣，金折扣，应当当【 】。 A. A.冲减管理冲减管理费用用 B.B.冲减冲减财务费用用 C. C.计入入营业外收入外收入 D.D.计入入资本公本公积金金 正确答案正确答案正确答案正确答案B B 第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算26中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选11071107 某一般某一般纳税企税企业采用托收承付采用托收承付结算方式从其他企算方式从其他企业购入原材料一批，入原材料一批，货款款为100,000元，支付增元，支付增值税税税税额17,000元，元，对方代方代垫运运杂费3,000元。元。该原材料已原材料已经验收入收入库。该购买业务所所产生的生的应付付账款入款入账价价值为【 】。A.A.100,000元元 B.B.103,000元元 C.C.117,000元元 D.D.120,000元元 正确答案正确答案正确答案正确答案D D 计算分析计算分析计算分析计算分析11041104 大大庆公司公司为增增值税一般税一般纳税人，适用的增税人，适用的增值税税率率为17%，2006年年7月月2日向日向A单位采位采购材料一批，增材料一批，增值税税专用用发票上列明，票上列明，该批材料价款批材料价款为300,000元，增元，增值税税额51,000元。不元。不考考虑其他税金。付款条件其他税金。付款条件为“2/10、1/20、N/30”。材料尚未。材料尚未验收入收入库。大。大庆公司按公司按总价法价法记录赊购业务。（注：。（注：计算算结果出果出现小数的，均保留小数点后两位小数）小数的，均保留小数点后两位小数） 要求：要求：编制大制大庆公司下列公司下列业务的会的会计分分录（注：涉及（注：涉及应交税交税费的的应写出明写出明细科目）科目）（1）7月月2日采日采购时；（；（2）若）若7月月8日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时；（；（3）若）若7月月15日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时；（；（4）若）若7月月25日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算27中级财务会计第07章流动负债第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 识记识记识记识记职工薪酬的概念职工薪酬的概念职工薪酬的概念职工薪酬的概念，工资的概念，奖金的工资的概念，奖金的工资的概念，奖金的工资的概念，奖金的概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，辞退福利的概念，股份支付的概念辞退福利的概念，股份支付的概念辞退福利的概念，股份支付的概念辞退福利的概念，股份支付的概念。领会领会领会领会应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主要内容要内容要内容要内容。本节考核知识点：本节考核知识点：28中级财务会计第07章流动负债第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 简单应用简单应用简单应用简单应用应付职工薪酬的计算；以现金结应付职工薪酬的计算；以现金结应付职工薪酬的计算；以现金结应付职工薪酬的计算；以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。综合应用综合应用综合应用综合应用企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算股份支付的账务处理股份支付的账务处理股份支付的账务处理股份支付的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：29中级财务会计第07章流动负债一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 企企业提供提供给职工配偶、子女或其他被工配偶、子女或其他被赡养人的福养人的福利等，也属于利等，也属于职工薪酬。工薪酬。 其中，其中，职工是指与企工是指与企业订立立劳动合同的所有人合同的所有人员，含含全职、兼职全职、兼职全职、兼职全职、兼职和和临时职工临时职工临时职工临时职工等。等。职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 1 1 1 1、工资工资工资工资：劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。 2 2 2 2、奖金、津贴、补贴奖金、津贴、补贴奖金、津贴、补贴奖金、津贴、补贴：30中级财务会计第07章流动负债 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 3 3 3 3、职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费： 4 4 4 4、社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费：社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险种。险费等险种。险费等险种。险费等险种。企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例，一般，一般，一般，一般不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的20%20%20%20%（含含含含划入个人账户部分）划入个人账户部分）划入个人账户部分）划入个人账户部分） 5 5 5 5、住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金： “ “ “ “五险一金五险一金五险一金五险一金”（医疗保险费、养（医疗保险费、养（医疗保险费、养（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金），住房公积金），住房公积金），住房公积金），2006200620062006年的新准则明确将其纳入薪酬范年的新准则明确将其纳入薪酬范年的新准则明确将其纳入薪酬范年的新准则明确将其纳入薪酬范围。围。围。围。 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。 6 6 6 6、工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费： 7 7 7 7、非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利： 8 8 8 8、辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利：包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。31中级财务会计第07章流动负债多选多选多选多选10041004下列下列项目中，目中，应纳入入职工薪酬核算的工薪酬核算的有有【 】。 A. A.医医疗保保险费 B.B.职工工工工资 C.C.失失业保保险费 D. D.非非货币性福利性福利 E.E.工会工会经费正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDE ABCDE 名词解释名词解释名词解释名词解释0904,10040904,1004 应应付付付付职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 9 9 9 9、股份支付股份支付股份支付股份支付（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）： 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。债的交易。债的交易。债的交易。32中级财务会计第07章流动负债二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理 在在职工工为企企业提供服提供服务的会的会计期期间，企，企业应据据职工提供服工提供服务的的受益对象受益对象受益对象受益对象，将，将应确确认的的职工薪酬工薪酬计入相关入相关资产成本或当期成本或当期损益，同益，同时确确认应付付职工工薪酬。薪酬。解除劳动关系的补偿解除劳动关系的补偿不按受益不按受益对象，象，全部全部全部全部计入计入计入计入管理费用管理费用管理费用管理费用。国家国家规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例的薪酬项目，应按的薪酬项目，应按规定标准，计量企业承担的职工薪酬、义务和计规定标准，计量企业承担的职工薪酬、义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：入成本费用的职工薪酬。其中：uu“五险一金五险一金五险一金五险一金”按国家或地方相关规定计提缴纳。按国家或地方相关规定计提缴纳。uu工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，分别按工资总额，分别按工资总额2%和和1.5%计量计量从业人员技术要求高、培训任务重、从业人员技术要求高、培训任务重、效益好的企业，可按工资总额的效益好的企业，可按工资总额的2.5%计量。计量。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算33中级财务会计第07章流动负债国家国家没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例，可，可据据历史经验数据和自身情况历史经验数据和自身情况，预计应付职工薪酬金，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额额和应计入成本费用的薪酬金额。职工福利职工福利职工福利职工福利费费费费 为核算核算职工薪酬，企工薪酬，企业应当当设置置应付职工薪应付职工薪应付职工薪应付职工薪酬酬酬酬科目。科目。 本科目本科目应当按照当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞辞退福利退福利”、“股份支付股份支付”等等应付付职工薪酬工薪酬项目目进行明行明细核算。核算。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算34中级财务会计第07章流动负债（一）企（一）企业发生生应付付职工薪酬的主要工薪酬的主要账务处理理 1 1、职能部门人员正常的职工薪酬职能部门人员正常的职工薪酬职能部门人员正常的职工薪酬职能部门人员正常的职工薪酬第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资 制造费用制造费用制造费用制造费用 车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资 劳务成本劳务成本劳务成本劳务成本 服务员工工资服务员工工资服务员工工资服务员工工资 在建工程在建工程在建工程在建工程 工程人员工资工程人员工资工程人员工资工程人员工资 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发人员工资研发人员工资研发人员工资研发人员工资 管理费用管理费用管理费用管理费用 管理部门人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资 销售费用销售费用销售费用销售费用 专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬35中级财务会计第07章流动负债 2 2、企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬 同时同时同时同时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品36中级财务会计第07章流动负债企业以企业以企业以企业以租赁租赁租赁租赁或或或或自有住房自有住房自有住房自有住房无无无无偿向职工提供使用的，偿向职工提供使用的，偿向职工提供使用的，偿向职工提供使用的，按按按按每期应支付租金或每期应支付租金或每期应支付租金或每期应支付租金或应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额 同时同时同时同时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 每期应支付租金每期应支付租金每期应支付租金每期应支付租金 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额37中级财务会计第07章流动负债 3 3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 4 4、企业以现金与职工结算的股份支付，在等待企业以现金与职工结算的股份支付，在等待企业以现金与职工结算的股份支付，在等待企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额用金额用金额用金额：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付38中级财务会计第07章流动负债在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额公允价值的变动金额公允价值的变动金额公允价值的变动金额 5 5、企业（外商）按规定从净利润中提取的企业（外商）按规定从净利润中提取的企业（外商）按规定从净利润中提取的企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金单选单选单选单选11041104由生由生产产品、提供品、提供劳务负担的担的职工工薪酬，薪酬，应当当计入入【 】。A.A.管理管理费用用 B.B.销售售费用用C.C.财务费用用 D.D.存存货成本或成本或劳务成本成本 正确答案正确答案正确答案正确答案D DD D第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷贷贷（借）（借）（借）（借）：应付职工薪酬：应付职工薪酬：应付职工薪酬：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付借：借：借：借：利润分配利润分配利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬39中级财务会计第07章流动负债（二）企（二）企业发放放职工薪酬的主要工薪酬的主要账务处理理1 1、向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项从应付职工薪酬中扣还的各种款项从应付职工薪酬中扣还的各种款项从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属（代垫的家属（代垫的家属（代垫的家属药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）等等等等第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 应发金额应发金额应发金额应发金额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或或或或库存现金库存现金库存现金库存现金 实发金额实发金额实发金额实发金额 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 代垫款项代垫款项代垫款项代垫款项 应交税费应交税费应交税费应交税费应交个人所得应交个人所得应交个人所得应交个人所得40中级财务会计第07章流动负债 例例例例4 4 甲企甲企业根据有关根据有关规定确定的当期工定确定的当期工资总额为：（1）期末期末进行行账务处理理为：（2）实际支付工支付工资时：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本工资工资工资工资 158,000158,000158,000158,000 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间维修车间维修车间工资工资工资工资 13,26013,26013,26013,260 动力车间动力车间动力车间动力车间工资工资工资工资 22,10022,10022,10022,100 管理费用管理费用管理费用管理费用管理部门管理部门管理部门管理部门工资工资工资工资 37,00037,00037,00037,000 财务部门财务部门财务部门财务部门工资工资工资工资 18,50018,50018,50018,500 贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 248,860248,860248,860248,860借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 248,860248,860248,860248,860 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 248,860248,860248,860248,86041中级财务会计第07章流动负债 例例例例5 5 假定甲企假定甲企业有未参加社会有未参加社会统筹的退休人筹的退休人员，若支，若支付付给退休人退休人员退休金退休金10,000元，医元，医疗费用用20,000元，元，则应作如下会作如下会计处理：理：（1）按照企按照企业职工工工工资计提的退休金和医提的退休金和医疗费用：用：（2）实际支付支付退休金和医退休金和医疗费用用：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,00020,00020,000 贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,00020,00020,000借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,00020,00020,000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 30,00030,00030,00030,00042中级财务会计第07章流动负债2 2、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动支付工会经费和职工教育经费用于工会活动支付工会经费和职工教育经费用于工会活动支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训和职工培训和职工培训和职工培训例例例例6 6甲企甲企业根据国家根据国家规定，分定，分别按照工按照工资总额的的2%和和1.5%提取工会提取工会经费和和职工教育工教育经费，分配表如下，分配表如下：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等43中级财务会计第07章流动负债（1）按照按照企企业职工工工工资计提的工会提的工会经费和和职工教育工教育经费：（2）实际缴纳工会工会经费和和职工教育工教育经费：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用工会经费工会经费工会经费工会经费 4,977.204,977.204,977.204,977.20 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 3,732.903,732.903,732.903,732.90 贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 4,977.204,977.204,977.204,977.20 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 3,732,903,732,903,732,903,732,90借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 4,977.204,977.204,977.204,977.20 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 3,732.903,732.903,732.903,732.90 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 8,710.108,710.108,710.108,710.1044中级财务会计第07章流动负债3 3、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金积金积金积金例例例例7 7甲企甲企业按照上一年度月平均工按照上一年度月平均工资总额的的8%缴存存住房公住房公积金，上一年度的月平均工金，上一年度的月平均工资假定与本月各假定与本月各职工工工工资总额相同，相同，则根据如下根据如下缴存表，作会存表，作会计分分录：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等45中级财务会计第07章流动负债（1）按照企按照企业职工工工工资计提的住房公提的住房公积金金：（2）实际缴纳住房公住房公积金金：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 19,908.8019,908.8019,908.8019,908.80 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 19,908.8019,908.8019,908.8019,908.80借：借：借：借：基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 12,640.0012,640.0012,640.0012,640.00 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间维修车间维修车间住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 1,060.801,060.801,060.801,060.80 动力车间动力车间动力车间动力车间住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 1,768.001,768.001,768.001,768.00 管理费用管理费用管理费用管理费用管理部门管理部门管理部门管理部门住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 2,960.002,960.002,960.002,960.00 财务部门财务部门财务部门财务部门住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 1,480.001,480.001,480.001,480.00 贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 19,908.8019,908.8019,908.8019,908.8046中级财务会计第07章流动负债4 4、企业以其自产产品发放给职工企业以其自产产品发放给职工企业以其自产产品发放给职工企业以其自产产品发放给职工例例例例8 8某公司某公司为一家彩一家彩电生生产企企业，共有，共有职工工200名，名，209年年2月，公司以其生月，公司以其生产的每台成本的每台成本为1,000元的元的电视机作机作为福利福利发放放给公司每名公司每名职工。工。该型号型号电视机的机的售价售价为每台每台1,400元，适用增元，适用增值税率税率为17%。假定公司。假定公司职工中工中170名名为直接参加生直接参加生产的人的人员，30名名为总部管部管理人理人员。该公司此公司此项职工福利工福利应作如下作如下账务处理理：电视机的增机的增值税税销项税税额2001,40017%47,600（元）（元）第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 278,460278,460278,460278,460 管理费用管理费用管理费用管理费用 49,14049,14049,14049,140 贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 327,600327,600327,600327,600借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 327,600327,600327,600327,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280,000280,000280,000280,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 47,60047,60047,60047,60047中级财务会计第07章流动负债 同同时：5 5、企业以现金与职工结算的股份支付，在行权企业以现金与职工结算的股份支付，在行权企业以现金与职工结算的股份支付，在行权企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日日日日6 6、企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿偿偿偿第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 200,000200,000200,000200,000 贷：贷：贷：贷：库存商品库存商品库存商品库存商品 200,000200,000200,000200,000借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等48中级财务会计第07章流动负债（三）辞退福利（三）辞退福利 辞退福利通常采取在解除辞退福利通常采取在解除劳动关系关系时一次性支付一次性支付一次性支付一次性支付补偿补偿补偿补偿的方式，也有通的方式，也有通过提高退休后养老金或其他提高退休后养老金或其他提高退休后养老金或其他提高退休后养老金或其他离职后福利标准离职后福利标准离职后福利标准离职后福利标准的方式，或者的方式，或者将职工薪酬的工资将职工薪酬的工资将职工薪酬的工资将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间部分支付到辞退后未来某一期间部分支付到辞退后未来某一期间部分支付到辞退后未来某一期间。两个条件：两个条件：n企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（通常出自愿裁减建议，并即将实施（通常1年内实年内实施完毕）施完毕） 。n企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议（至少需董事会、工会首肯）。建议（至少需董事会、工会首肯）。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算49中级财务会计第07章流动负债辞退福利全部计入管理费用辞退福利全部计入管理费用n由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应于辞退计划满足预计负债确认条件福利，均应于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。的当期计入费用，不计入资产成本。因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿支付款项时支付款项时支付款项时支付款项时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金库存现金库存现金50中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选08040804企企业按照辞退按照辞退计划条款的划条款的规定，合理定，合理预计并确并确认辞退福利辞退福利产生的生的应付付职工薪酬并确工薪酬并确认为负债，同，同时全部全部计入的科目入的科目为【 】。 A. A.生生产成本成本 B. B.管理管理费用用 C. C.制造制造费用用 D. D.营业外支出外支出正确答案正确答案正确答案正确答案B B第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算51中级财务会计第07章流动负债（四）以（四）以现金金结算的股份支付算的股份支付 是指企是指企业为获取（取（职工）服工）服务而承担有以股份而承担有以股份或其他或其他权益工具益工具为基基础计量的交付量的交付现金或其他金或其他资产的的义务交易。是用交易。是用现金支付的一种金支付的一种激励机制激励机制激励机制激励机制，与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付。 1 1、不是授予后可立即行权的不是授予后可立即行权的不是授予后可立即行权的不是授予后可立即行权的（1）授予日不作）授予日不作账务处理。理。（2）企）企业应当在等待期内的每个当在等待期内的每个资产负债表日，以表日，以对可行可行权情况的最佳估情况的最佳估计为基基础，按照企，按照企业承担承担负债的负债的负债的负债的公允价值公允价值公允价值公允价值，在等待期的每个，在等待期的每个资产负债表日：表日：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用或或或或生产成本生产成本生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬52中级财务会计第07章流动负债（3）可行）可行权日后日后，在在结算前的每个算前的每个资产负债表日和表日和结算日算日对负债的公允价的公允价值重新重新计量：量：（4）行）行权日（日（结算日）算日）时： 2 2、对于授予后立即可行权的对于授予后立即可行权的对于授予后立即可行权的对于授予后立即可行权的（1）授予日会）授予日会计处理：理：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用或或或或生产成本生产成本生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬53中级财务会计第07章流动负债（2）在）在结算前的每个算前的每个资产负债表日和表日和结算日算日对负债的的公允价公允价值重新重新计量：量：（3）行）行权日（日（结算日）算日）时：例题例题例题例题单选单选单选单选 对于于现金金结算的股份支付，企算的股份支付，企业在可行在可行权日之后至日之后至结算日前的每个算日前的每个资产负债表日因表日因负债公允公允价价值变动应计入的会入的会计科目是科目是【 】。 A. A.管理管理费用用B.B.制造制造费用用 C. C.资本公本公积D.D.公允价公允价值变动损益益正确答案正确答案正确答案正确答案D D 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬借：借：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款54中级财务会计第07章流动负债例例例例10102002年年1月月1日，日，B公司公司为其其200名中名中层以上以上管理人管理人员每人授予每人授予100份份现金股票增金股票增值权，这些人些人员从从2002年年1月月1日起必日起必须在在该公司公司连续服服务3年，即可自年，即可自2004年年12月月31日起根据股价的增日起根据股价的增长幅度幅度获得得现金，金，该增增值权应在在2006年年12月月31日之前行使完日之前行使完毕。B公司估公司估计，该增增值权在在负债结算之前的每一算之前的每一资产负债表日以表日以及及结算日的公允价算日的公允价值和可行和可行权后的每份增后的每份增值权现金支金支出出额如下：如下：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算55中级财务会计第07章流动负债 第一年有第一年有20名管理人名管理人员离开离开B公司，公司，B公司估公司估计三年三年中中还将有将有15名管理人名管理人员离开；第二年又有离开；第二年又有10名管理人名管理人员离开公司，公司估离开公司，公司估计还将有将有10名管理人名管理人员离开；第离开；第三年又有三年又有15名管理人名管理人员离开。第三年末，假定有离开。第三年末，假定有70人人行使股票增行使股票增值权取得了取得了现金。第四年末，有金。第四年末，有50人行使人行使了股份增了股份增值权。第五年年末，剩余。第五年年末，剩余35人也行使了股份人也行使了股份增增值权。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算56中级财务会计第07章流动负债 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算57中级财务会计第07章流动负债正确答案正确答案正确答案正确答案会会会会计处计处理：理：理：理：（1）202年年1月月1日：授予日不做日：授予日不做处理。理。（2）202年年12月月31日日（3）203年年12月月31日日（4）204年年12月月31日日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用等等等等 77,00077,00077,00077,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 77,00077,00077,00077,000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用等等等等 83,00083,00083,00083,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 83,00083,00083,00083,000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用等等等等 105,000105,000105,000105,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 105,000105,000105,000105,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 112,000112,000112,000112,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 112,000112,000112,000112,00058中级财务会计第07章流动负债 在可行在可行权日之后，以日之后，以现金金结算的股份支付当期算的股份支付当期公公公公允价值的变动金额允价值的变动金额允价值的变动金额允价值的变动金额：例例例例1111沿用沿用例例例例1010资料，料，2005年年12月月31日（第四日（第四年末），有年末），有50人行使了股票增人行使了股票增值权。2006年年12月月31日日（第五年末），剩余（第五年末），剩余35人全部行使了股票增人全部行使了股票增值权。正确答案正确答案正确答案正确答案（1）2005年年12月月31日日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20,50020,50020,50020,500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 20,50020,50020,50020,500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 100,000100,000100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000100,000100,000借借借借（贷）（贷）（贷）（贷）：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬59中级财务会计第07章流动负债（2）2006年年12月月31日日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14,00014,00014,00014,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 14,00014,00014,00014,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 87,50087,50087,50087,500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 87,50087,50087,50087,50060中级财务会计第07章流动负债四、四、应付职工薪酬应付职工薪酬的信息披露的信息披露 企企业应当在附注中披露与当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息工薪酬有关的下列信息： 因自愿接受裁减建因自愿接受裁减建议的的职工数量、工数量、补偿标准等不确定准等不确定而而产生的或有生的或有负债，应当按照企当按照企业会会计准准则第第13 号号或有事或有事项披露。披露。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算 1 1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。应付未付金额。 2 2、应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。未付金额。 3 3、应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。 4 4、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 5 5、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。未付金额。 6 6、其他职工薪酬。其他职工薪酬。61中级财务会计第07章流动负债多选多选多选多选10071007 企企业应当在附注中披露与当在附注中披露与职工薪酬有关工薪酬有关的信息，包括的信息，包括【 】。 A A、支付、支付给职工的工工的工资、奖金、津金、津贴和和补助及其期末助及其期末应付付未付金未付金额 B B、为职工工缴纳的各的各类保保险费及期末未付金及期末未付金额 C C、为职工提供的非工提供的非货币性福利及其性福利及其计算依据算依据 D D、为职工工缴存的住房公存的住房公积金及其期末金及其期末应付未付金付未付金额 E E、支付的因解除、支付的因解除劳动关系关系给予的予的补偿及其期末及其期末应付未付未付金付金额正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDE ABCDE 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算62中级财务会计第07章流动负债第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 识记识记识记识记应交税费的概念。应交税费的概念。应交税费的概念。应交税费的概念。领会领会领会领会增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容； 消费税的主要业务内容消费税的主要业务内容消费税的主要业务内容消费税的主要业务内容。简单应用简单应用简单应用简单应用增值税增值税增值税增值税、营业税营业税营业税营业税、消费税消费税消费税消费税、房产税、房产税、房产税、房产税、 土地使用税、车船使用税和印花税的计算土地使用税、车船使用税和印花税的计算土地使用税、车船使用税和印花税的计算土地使用税、车船使用税和印花税的计算。简单应用简单应用简单应用简单应用 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人、小规模纳税人、小规模纳税人、小规模纳税人、小规模纳税人企业企业企业企业 应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、 应交营业税的计算及其账务处理；房产税、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、 土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交 税费的计算及其账务处理税费的计算及其账务处理税费的计算及其账务处理税费的计算及其账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：63中级财务会计第07章流动负债 企企业作作为商品生商品生产和和经营者，必者，必须按国家按国家规定履定履行行纳税税义务，对其其经营所得依法交所得依法交纳各种税金。各种税金。 目前我国向企目前我国向企业开征的税种主要包括：增开征的税种主要包括：增值税、税、消消费税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、税、资源税等流源税等流转税和企税和企业所得税以及土地增所得税以及土地增值税、房税、房产税、税、车船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。 为了了总括地反映和括地反映和监督企督企业应交税交税费的的计算和算和缴纳情况，情况，应设置置应交税费应交税费应交税费应交税费科目，并科目，并按税种设按税种设按税种设按税种设置明细科目置明细科目置明细科目置明细科目。本科目核算企。本科目核算企业按照税法按照税法规定定计算算应交交纳的各种税的各种税费，包括，包括增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费费附加、矿产资源补偿费费附加、矿产资源补偿费费附加、矿产资源补偿费、个人所得税、个人所得税、个人所得税、个人所得税等。等。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算64中级财务会计第07章流动负债 企企业不需要不需要预计应交而交而实交的税金，如交的税金，如印花税、印花税、印花税、印花税、耕地占用税耕地占用税耕地占用税耕地占用税、契税、车辆购置税、契税、车辆购置税、契税、车辆购置税、契税、车辆购置税等，等，不在本科目不在本科目不在本科目不在本科目核算核算核算核算。单选单选单选单选08040804下列各下列各项税税费，不在，不在“应交税交税费”科目科目核算的是核算的是【 】。 A A增增值税税 B B消消费税税 C C印花税印花税 D D资源税源税正确答案正确答案正确答案正确答案C C第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算65中级财务会计第07章流动负债一、增值税一、增值税 按照我国目前的税法，增按照我国目前的税法，增值税税实行行价税分离、价外价税分离、价外价税分离、价外价税分离、价外计征计征计征计征。在。在应交增交增值税会税会计核算上分核算上分为一般纳税企业一般纳税企业一般纳税企业一般纳税企业和和小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业分分别核算。核算。（一）（一）一般一般纳税企税企业的会的会计处理理 根据我国税法根据我国税法对一般一般纳税企税企业的的规定，其在会定，其在会计处理上的理上的主要特点主要特点主要特点主要特点有：有：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 增值税增值税增值税增值税是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的增值部分增值部分增值部分增值部分征收的一种税征收的一种税征收的一种税征收的一种税。（1 1 1 1）在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；（2 2 2 2）在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。销项税额。销项税额。销项税额。66中级财务会计第07章流动负债 1 1、计税方法计税方法计税方法计税方法 一般一般纳税企税企业销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务，应纳税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税税计算公式算公式为： 上式中的上式中的销售额销售额销售额销售额是指是指纳税人销售货物或应税劳务纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果当期如果当期销项税税额小于当期小于当期进项税税额不足抵扣不足抵扣时，其不足部分可以其不足部分可以结转下期下期继续抵扣。抵扣。这里的当期，里的当期，依据增依据增值税法税法规关于关于纳税期限的税期限的规定，定，应为当月当月。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额销项税额销售额销项税额销售额税率税率税率税率67中级财务会计第07章流动负债第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算68中级财务会计第07章流动负债 2 2、扣税和记账依据扣税和记账依据扣税和记账依据扣税和记账依据： 按照增按照增值税税暂行条例行条例规定，企定，企业购入入货物或接受物或接受应税税劳务支付的增支付的增值税（即税（即进项税税额），可以从），可以从销售售货物或提供物或提供劳务按按规定收取的增定收取的增值税（即税（即销项税税额）中）中抵扣。按照抵扣。按照规定，企定，企业购入入货物或接受物或接受劳务必必须具具备以下凭以下凭证，其，其进项税税额才能予以扣除：才能予以扣除： 3 3、科目设置科目设置科目设置科目设置 企企业应交的增交的增值税，在税，在应交税费应交税费应交税费应交税费科目下科目下设置置“应交增交增值税税”明明细科目科目进行核算。行核算。应在在“应交增交增值税税”明明细科目下科目下设置置“进项税额进项税额进项税额进项税额”、“已交税金已交税金已交税金已交税金”、“销项税销项税销项税销项税额额额额”、“出口退税出口退税出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”等等专栏。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算（1 1 1 1）增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。（2 2 2 2）完税凭证。完税凭证。完税凭证。完税凭证。69中级财务会计第07章流动负债 4 4、账务处理账务处理账务处理账务处理 第一，一般第一，一般第一，一般第一，一般购销业务购销业务的的的的账务处账务处理理理理（1 1）企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等 购入物入物资发生的生的退货，作相反的会计分录退货，作相反的会计分录退货，作相反的会计分录退货，作相反的会计分录。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备） 原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等70中级财务会计第07章流动负债（2 2）企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等 发生的生的销货退回销货退回销货退回销货退回，作相反的会计分录，作相反的会计分录，作相反的会计分录，作相反的会计分录。（3 3）出口产品实行出口产品实行出口产品实行出口产品实行“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”的企业，按应收的的企业，按应收的的企业，按应收的的企业，按应收的出口退税额出口退税额出口退税额出口退税额（4 4）交纳的增值税交纳的增值税交纳的增值税交纳的增值税第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入等等等等借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款71中级财务会计第07章流动负债例例例例1212华亿公司公司为增增值税一般税一般纳税人，本期税人，本期购入一批原材料，入一批原材料，增增值税税专用用发票上注明的原材料价款票上注明的原材料价款600万元，增万元，增值税税额为102万元。万元。货款已款已经支付，材料已支付，材料已经到达并到达并验收入收入库。该企企业当期当期销售售产品收入品收入为1,200万元（不含万元（不含应向向购买者收取的增者收取的增值税），税），符合收入确符合收入确认条件，条件，货款尚未收到；假如款尚未收到；假如该产品的增品的增值税税率税税率为17%，不交，不交纳消消费税。根据上述税。根据上述经济业务，华亿公司公司应作如下作如下会会计处理（理（华亿公司采用公司采用计划成本划成本进行日常材料核算，行日常材料核算，原材料原材料入入库分分录略略）：）：正确答案正确答案（1）采采购时：（2）销售售时，销项税税额1,20017%204（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 6,000,0006,000,0006,000,0006,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,020,0001,020,0001,020,0001,020,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7,020,0007,020,0007,020,0007,020,000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 14,040,00014,040,00014,040,00014,040,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12,000,00012,000,00012,000,00012,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2,040,0002,040,0002,040,0002,040,00072中级财务会计第07章流动负债计算计算计算计算20092009 大大庆公司公司为增增值税一般税一般纳税人，适用的增税人，适用的增值税率税率为17%，2009年年7月月2日向日向A A单位采位采购材料一批，增材料一批，增值税税专用用发票上列明，票上列明，该批材料价款批材料价款为300,000元，增元，增值税税额51,000元。不考元。不考虑其他税金。付款条件其他税金。付款条件为“2/10、1/20、N/30”。材料尚未。材料尚未验收入收入库。大。大庆公司按公司按总价法价法记录赊购业务。（注：。（注：计算算结果出果出现小数的，均保留小数点后两位小数的，均保留小数点后两位小数）小数）。 要求：要求：编制大制大庆公司下列公司下列业务的会的会计分分录（注：涉及（注：涉及应交交税税费的的应写出明写出明细科目）。科目）。正确答案正确答案正确答案正确答案（1）7月月2日采日采购时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 300,000300,000300,000300,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51,00051,00051,00051,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,00073中级财务会计第07章流动负债（2）若）若7月月8日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时：（3）若）若7月月15日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时：（4）若）若7月月25日用日用银行存款支付行存款支付赊购款款项时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 343,980343,980343,980343,980 财务费用财务费用财务费用财务费用 （351,000 2%351,000 2%351,000 2%351,000 2%） 7,0207,0207,0207,020借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 347,490347,490347,490347,490 财务费用财务费用财务费用财务费用 （351,000 1%351,000 1%351,000 1%351,000 1%） 3,5103,5103,5103,510借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 351,000351,000351,000351,00074中级财务会计第07章流动负债 第第第第二二二二，购购入免税入免税入免税入免税产产品的品的品的品的账务处账务处理理理理 企企业购入免税入免税产品一般情况下不能扣税。品一般情况下不能扣税。 购进免税免税农产品的品的账务处理理为：按：按购进免税免税农业产品使用的品使用的经主主营税税务机关批准的收机关批准的收购凭凭证上注上注明的金明的金额（买价）扣除依价）扣除依规定的扣除率定的扣除率计算的算的进项税税额，作，作为购进农业产品的成本品的成本。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资 原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等75中级财务会计第07章流动负债例例例例1313华生公司生公司为增增值税一般税一般纳税人，本期收税人，本期收购农业产品，品，实际支付的价款支付的价款为1,500万元，收万元，收购的的农业产品已品已验收入收入库，款，款项已已经支付；增支付；增值税扣除率税扣除率为13%。华生公司生公司应作如下会作如下会计处理（理（该企企业采用采用计划成本划成本进行日常材料核算。行日常材料核算。原材料入原材料入库分分录略略）：）：正确答案正确答案正确答案正确答案 进项税税额1,50013%195（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 13,050,00013,050,00013,050,00013,050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,950,0001,950,0001,950,0001,950,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15,000,00015,000,00015,000,00015,000,00076中级财务会计第07章流动负债 第第第第三三三三，收，收，收，收购废购废旧物旧物旧物旧物资资的的的的账务处账务处理理理理（1212年取消）年取消）年取消）年取消） 根据根据现行行规定，从事定，从事废旧物旧物资经营的一般的一般纳税企税企业收收购废旧物旧物资，且不能取得增，且不能取得增值税税专用用发票的，可以票的，可以根据根据经主管税主管税务机关批准使用的收机关批准使用的收购凭凭证上注明的收上注明的收购金金额，依，依规定的扣除率定的扣除率计算算进项税税额予以抵扣。予以抵扣。账务处理如同上述收理如同上述收购免税免税农产品。品。例例14华龙公司公司为增增值税一般税一般纳税人，本期收税人，本期收购废旧物旧物资，实际支付的价款支付的价款为200万元，收万元，收购的的废旧物旧物资已已验收收入入库，款，款项已已经支付；增支付；增值税扣除率税扣除率为13%。华生公司生公司应作作如下会如下会计处理（理（该企企业采用采用计划成本划成本进行日常材料核算。行日常材料核算。原材料入原材料入原材料入原材料入库库分分分分录录略略略略）：）：进项税税额=20013%=26（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 1,740,0001,740,0001,740,0001,740,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260,000260,000260,000260,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200,000,000200,000,000200,000,000200,000,00077中级财务会计第07章流动负债 第第第第四四四四，接受，接受，接受，接受实实物投物投物投物投资资、捐、捐、捐、捐赠赠及利及利及利及利润润分配的分配的分配的分配的处处理理理理（1 1）企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物： 按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额：（2 2）企业接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物： 若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若取得上述扣税凭证取得上述扣税凭证取得上述扣税凭证取得上述扣税凭证，则按扣税凭证，则按扣税凭证，则按扣税凭证，则按扣税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本等等等等借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入78中级财务会计第07章流动负债 第第第第四四四四，接受，接受，接受，接受实实物投物投物投物投资资、捐、捐、捐、捐赠赠及利及利及利及利润润分配的分配的分配的分配的处处理理理理（3 3）企业接受被投资企业利润分配转入的货物企业接受被投资企业利润分配转入的货物企业接受被投资企业利润分配转入的货物企业接受被投资企业利润分配转入的货物： 按增值税专用发票上注明的增值税额按增值税专用发票上注明的增值税额按增值税专用发票上注明的增值税额按增值税专用发票上注明的增值税额：例例例例15152007年年5月月23日某公司用日某公司用10吨不吨不锈钢板材板材对华安安公司投公司投资，投，投资合同中确定的价款合同中确定的价款120,000元，收到增元，收到增值税税专用用发票一票一张，增，增值税税为20,400元，元，该不不锈钢板材用于本板材用于本公司生公司生产，货物已物已验收入收入库，其，其计划划单价和价和实际单价相等。价相等。华安公司的会安公司的会计分分录如下：如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 120,000120,000120,000120,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20,40020,40020,40020,400 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 140,400140,400140,400140,40079中级财务会计第07章流动负债 第第第第五五五五，不予抵扣不予抵扣不予抵扣不予抵扣项项目的目的目的目的账务处账务处理理理理 对于按于按规定不予抵扣的定不予抵扣的进项税税额，账务处理上采用理上采用不同的方法：不同的方法：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算（1 1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定，如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税，明的增值税，计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本。（2 2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入计入计入计入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分科目，如果这部分购入货物以后购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过通过通过通过“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目转入科目转入科目转入科目转入有关的有关的有关的有关的“在建工程在建工程在建工程在建工程”等科目等科目等科目等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税税法规定的方法和公式进行计算。税额的，应按增值税税法规定的方法和公式进行计算。80中级财务会计第07章流动负债例例例例1616此此题已不符合已不符合现行税法相关行税法相关规定，略定，略。例例例例1717华红公司公司购入一批材料，增入一批材料，增值税税专用用发票上注明票上注明的增的增值税税额为34万元，材料价款万元，材料价款为200万元。材料已入万元。材料已入库，货款已款已经支付（假支付（假设该公司材料采用公司材料采用实际成本成本进行核算）。行核算）。材料入材料入库后，后，该公司将公司将该批材料的一半用于工程批材料的一半用于工程项目。根目。根据据该项经济业务，应作如下作如下账务处理：理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1）材料入）材料入库（2 2）工程）工程）工程）工程领领用材料用材料用材料用材料第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340,000340,000340,000340,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2,340,0002,340,0002,340,0002,340,000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170,000170,000170,000170,00081中级财务会计第07章流动负债 第第第第六六六六，视视同同同同销销售的售的售的售的账务处账务处理理理理 按照按照规定，定，对于企于企业将将货物交付他人代销货物交付他人代销货物交付他人代销货物交付他人代销，销售代销销售代销销售代销销售代销货物货物货物货物，将，将自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目，将，将资产或委托加工以及或委托加工以及购买的的货物物作为投资、分配给股作为投资、分配给股作为投资、分配给股作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人人人人等行等行为，应视同同销售货物销售货物销售货物销售货物，计算算缴纳增增值税。不同税。不同的的视同同销售行售行为采取不同的采取不同的会会计处理理方法：方法：（1 1）投资投资投资投资： 企企企企业业将自将自将自将自产产、委托加工或、委托加工或、委托加工或、委托加工或购买购买的的的的货货物作物作物作物作为为投投投投资资的、的、的、的、投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理，并按，并按，并按，并按规规定分定分定分定分别计别计算算算算货货物的物的物的物的销项销项税税税税额额和确和确和确和确认进项认进项税税税税额额。（2 2）用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。（3 3）企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工或或或或购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他人，人，人，人，或或或或用于广告、样品，用于广告、样品，用于广告、样品，用于广告、样品，也也也也视视同同同同销销售。售。售。售。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算82中级财务会计第07章流动负债 核算原核算原核算原核算原则则与上述投与上述投与上述投与上述投资资相同，相同，相同，相同，即不通即不通即不通即不通过销过销售售售售处处理。理。理。理。捐捐捐捐赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理；用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用；用于广告、样品的作为销售费用用；用于广告、样品的作为销售费用用；用于广告、样品的作为销售费用用；用于广告、样品的作为销售费用。例例例例1919华美公司将成本美公司将成本为300万元的万元的货物物赠与黄山公司，与黄山公司，该货物的增物的增值税税率税税率为17%，若以，若以货物的成本金物的成本金额作作为计税税价格，价格，华美公司和黄山公司双方美公司和黄山公司双方应作如下作如下处理理：无无无无计计税价税价税价税价华美公司捐美公司捐赠货物物应交增交增值税税30017%51万元万元 黄山公司收到捐黄山公司收到捐赠的的账务处理理：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 3,510,0003,510,0003,510,0003,510,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510,000510,000510,000510,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510,000510,000510,000510,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 3,510,0003,510,0003,510,0003,510,00083中级财务会计第07章流动负债（4 4）将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者 按按规定，企定，企业将将资产、委托加工或、委托加工或购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者也者也视同同销售，售，这一行一行为虽然没有直接的然没有直接的货币流流出，但事出，但事实上上这与将与将货物先出售后取得物先出售后取得货币资产，然后再，然后再分配利分配利润给股股东并无大的区并无大的区别，只是没有，只是没有货币的直接流入的直接流入流出流出罢了。因此，了。因此，这一一视同同销售行售行为，应通通过销售售处理。理。例例例例2020华东公司以自己生公司以自己生产的的产品分配利品分配利润，产品的成品的成本本为100万元，万元，销售价格售价格为150万元（不含税），万元（不含税），该产品的品的增增值税税率税税率为17%。华东公司公司应作如下会作如下会计分分录：正确答案正确答案正确答案正确答案 计计算算算算销项销项税税税税额额15017%15017%25.525.5（万元）（万元）（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,500,0001,500,0001,500,0001,500,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255,000255,000255,000255,00084中级财务会计第07章流动负债 同同时 第七，上交增第七，上交增第七，上交增第七，上交增值值税的税的税的税的账务处账务处理理理理（1 1）企业当月交纳当月的增值税企业当月交纳当月的增值税企业当月交纳当月的增值税企业当月交纳当月的增值税：（2 2）当月交纳以前各期未交的增值税当月交纳以前各期未交的增值税当月交纳以前各期未交的增值税当月交纳以前各期未交的增值税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润应付利润应付利润 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款85中级财务会计第07章流动负债（3 3）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额转出额转出额转出额转出： 或将当月多交的增值税额转出或将当月多交的增值税额转出或将当月多交的增值税额转出或将当月多交的增值税额转出：（4 4）多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时值税时值税时值税时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税86中级财务会计第07章流动负债（二）小（二）小规模模纳税企税企业的会的会计处理理 不属于一般不属于一般纳税企税企业的需的需缴纳增增值税的企税的企业即即为小小规模模纳税人，具体由税税人，具体由税务机关按机关按规定加以定加以认定。小定。小规模模纳税企税企业的特点有：的特点有： 一是小一是小规模模纳税企税企业销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务，一，一般情况下，只能开具普通般情况下，只能开具普通发票，不能开具增票，不能开具增值税税专用用发票；票； 二是小二是小规模模纳税企税企业销售售货物或提供物或提供应税税劳务。实行行简易易办法法计算算应纳税税额。按。按销售售额的一定比例的一定比例计算；算； 三是小三是小规模模纳税企税企业的的销售售额不包括其不包括其应纳税税额。 采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式公式公式公式“销销售售售售额额= = = =含税含税含税含税销销售售售售额额（1 1 1 1征收率）征收率）征收率）征收率）”还原还原还原还原为不含税销售额计算。为不含税销售额计算。为不含税销售额计算。为不含税销售额计算。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算87中级财务会计第07章流动负债 根据上述小根据上述小规模模纳税企税企业的特点，其会的特点，其会计处理上理上的的规定如下：定如下：（1）小）小规模模纳税企税企业购入入货物无物无论是否取得增是否取得增值税税专用用发票，其票，其支付的增值税额均不计入进项税额支付的增值税额均不计入进项税额支付的增值税额均不计入进项税额支付的增值税额均不计入进项税额，不得，不得由由销项税税额抵扣，抵扣，而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本。相。相应地，地，其他企其他企业从小从小规模模纳税企税企业购入入货物支付的增物支付的增值税，税，如果不能取得增如果不能取得增值税税专用用发票，也不能作票，也不能作为进项税税额抵扣，而抵扣，而应计入入购入入货物的成本。物的成本。（2）小）小规模模纳税企税企业的的销售收入按不含税价格售收入按不含税价格计算。算。（3）小）小规模模纳税企税企业仍然使用仍然使用“应交税交税费应交增交增值税税”科目，但科目，但不需要在不需要在不需要在不需要在“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目中设置专科目中设置专科目中设置专科目中设置专栏栏栏栏。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算88中级财务会计第07章流动负债例例例例2121某工某工业生生产企企业核定核定为小小规模模纳税人，本期税人，本期购入原材料，按照增入原材料，按照增值税税专用用发票上票上记载的原材料价的原材料价款款为100万元，支付的增万元，支付的增值税税额为17万元，企万元，企业开出开出承承兑的商的商业汇票，材料尚未到达。票，材料尚未到达。该企企业本期本期销售售产品，品，销售价格售价格总额为90万元（含税万元（含税，增，增值税税率税税率3%），），假定符合收入确假定符合收入确认条件，条件，货款尚未收到。根据上述款尚未收到。根据上述经济业务，企，企业应作如下会作如下会计处理：理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1）购进货物物时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,00089中级财务会计第07章流动负债（2）销售售货物物时：不含税价格不含税价格90（1+3%） 87.3786（万元）（万元）应交增交增值税税87.3786 3% 2.6214（万元）（万元）（3）上交本月）上交本月应纳增增值税税26,214元元时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 900,000900,000900,000900,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 873,786873,786873,786873,786 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）26,21426,21426,21426,214借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 26,21426,21426,21426,214 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 26,21426,21426,21426,21490中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选08070807一般一般纳税企税企业，增，增值税税进项税税额可以抵扣的可以抵扣的业务是是【 】。 A.A.购买原材料原材料 B.B.购买固定固定资产 C. C.购买无形无形资产 D. D.购买商品直接用于集体福利和个人消商品直接用于集体福利和个人消费正确答案正确答案正确答案正确答案A A A A单选单选单选单选10041004 企企业建造建造办公大楼公大楼领用生用生产用的原用的原材料材料时，相关的增，相关的增值税税应借借记的会的会计科目是科目是 A. A.管理管理费用用 B.B.营业税金及附加税金及附加 C. C.在建工程在建工程 D.D.其他其他业务成本成本正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算91中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选10041004甲公司甲公司为增增值税一般税一般纳税人，适税人，适用的增用的增值税税率税税率为17%。2007年年10月，甲公司董事月，甲公司董事会决定将本公司生会决定将本公司生产的的100件件产品作品作为福利福利发放放给公司管理人公司管理人员。该批批产品的品的单件成本件成本为1.2万元万元,市市场销售价格售价格为每件每件2万元（不含增万元（不含增值税）。除增税）。除增值税以外不考税以外不考虑其他相关税其他相关税费，甲公司在，甲公司在2007年因年因该项业务计入入“应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）”的金的金额为【 】。 A. A.20.4万元万元 B.B.34万元万元 C. C.140.4万元万元 D.D.234万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算92中级财务会计第07章流动负债二、消费税二、消费税 为了正确引了正确引导消消费方向，国家在普遍征收增方向，国家在普遍征收增值税税的基的基础上，上，选择部分消部分消费品再征收一道消品再征收一道消费税。税。 消消费税的征收方法采取税的征收方法采取从价定率从价定率从价定率从价定率和和从量定额从量定额从量定额从量定额两种两种方法。方法。 从价定率征收方法下的从价定率征收方法下的应纳税税额的的计算公式算公式为： 从量定从量定额征收方法下的征收方法下的应纳税税额的的计算公式算公式为： 企企业销售售产品品时应纳的消的消费税，税，应分分别情况情况进行行处理理。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率税率税率应纳税额销售数量应纳税额销售数量应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额单位税额单位税额93中级财务会计第07章流动负债（一）（一）企企业将生将生产的的产品直接品直接对外外销售的售的 对外外销售售产品品应交交纳的消的消费税，通税，通过营业税金营业税金营业税金营业税金及附加及附加及附加及附加科目核算。企科目核算。企业按按规定定计算出算出应交的消交的消费税税额：例例例例2222华夏公司夏公司为增增值税一般税一般纳税人（采用税人（采用计划成划成本核算原材料），本期本核算原材料），本期销售其生售其生产的的应纳消消费税税产品，品，应纳消消费税税产品的售价品的售价为24万元（不含万元（不含应向向购买者收者收取的增取的增值税税额），），产品成本品成本为15万元。万元。该产品的增品的增值税税率税税率为17%，消，消费税税率税税率为10%。产品已品已经发出，符出，符合收入确合收入确认条件，款条件，款项尚未收到。根据尚未收到。根据这项经济业务，企企业可作如下会可作如下会计处理：理：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税94中级财务会计第07章流动负债正确答案正确答案正确答案正确答案（1）应向向购买者收取的增者收取的增值税税额=240,00017%=40,800（元）（元）（2）应交的消交的消费税税=240,00010%=24,000（元）（元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 280,800280,800280,800280,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40,80040,80040,80040,800借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24,00024,00024,00024,000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 24,00024,00024,00024,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150,000150,000150,000150,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150,000150,000150,000150,00095中级财务会计第07章流动负债（二）（二）属于以属于以应税消税消费品品换取生取生产资料、抵料、抵偿债务、支付代、支付代购手手续费、对外投外投资，或用，或用于在建工程、非生于在建工程、非生产机构等其他方面机构等其他方面： 视视同同同同销销售售售售进进行会行会行会行会计处计处理。理。理。理。 1 1、企业以应税消费品换取生产资料、消费资料、企业以应税消费品换取生产资料、消费资料、企业以应税消费品换取生产资料、消费资料、企业以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、支付代购手续费抵偿债务、支付代购手续费抵偿债务、支付代购手续费抵偿债务、支付代购手续费： 同时同时，并按规定计算出应纳消费税并按规定计算出应纳消费税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬 应付账款应付账款应付账款应付账款等等等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税96中级财务会计第07章流动负债例例例例2323华雨公司雨公司为增增值税一般税一般纳税人，税人，该公司以其生公司以其生产的的应税消税消费品品换取原材料，原材料的售价与取原材料，原材料的售价与应税消税消费品的品的售价均售价均为24万元（不含增万元（不含增值税），税），产品成本品成本为15万元。适万元。适用增用增值税税率税税率为17%，消，消费税税率税税率为10%。产品已品已经发出，出，材料已材料已经到达，材料到达，材料计划成本划成本为23万万元。根据元。根据这项经济业务，该公司可作如下会公司可作如下会计处理：理：正确答案正确答案正确答案正确答案 应向向购买方收取的增方收取的增值税税额240,00017%40,800（元）（元） 应交交纳的消的消费税税240,00010%24,000（元）（元） 换入材料入材料时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40,80040,80040,80040,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40,80040,80040,80040,80097中级财务会计第07章流动负债 材料入材料入库时： 计计算算算算应应交消交消交消交消费费税税税税时时： 结转销售成本售成本时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 230,000230,000230,000230,000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 10,00010,00010,00010,000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 240,000240,000240,000240,000借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24,00024,00024,00024,000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 24,00024,00024,00024,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150,000150,000150,000150,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150,000150,000150,000150,00098中级财务会计第07章流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析10071007 华泰公司泰公司为增增值税一般税一般纳税人，税人，原材料采用原材料采用计划成本划成本计价。价。该公司以其生公司以其生产的的应税消税消费品品换取原材料，原材料的售价与取原材料，原材料的售价与应税消税消费品的售价均品的售价均为360,000元元(不含增不含增值税税)，产品成本品成本为300,000元。适用增元。适用增值税税率税税率为17%，消，消费税税税税率率为10%。产品已品已经发出，材料已出，材料已经到达，材料到达，材料计划成本划成本为350,000元。元。 要求：要求：计算相关增算相关增值税及消税及消费税税税税额并并编制制华泰泰公司公司该业务的会的会计分分录。(金金额单位位统一用一用“元元”表表示示)第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算99中级财务会计第07章流动负债 2 2、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工企业用应税消费品对外投资，或用于在建工企业用应税消费品对外投资，或用于在建工企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面程、非生产机构等其他方面程、非生产机构等其他方面程、非生产机构等其他方面： 按按规定定应交交纳的消的消费税，税，应计入有关的成本应计入有关的成本应计入有关的成本应计入有关的成本。 例如，例如，企企业以以应税消税消费品品对外投外投资，应交的消交的消费税税计入投入投资的初始投的初始投资成本；企成本；企业以以应税消税消费品用于在品用于在建工程建工程项目，目，应交的消交的消费税税计入在建工程成本。入在建工程成本。例例例例2424某企某企业将自将自产的一批的一批产品用于在建工程，同品用于在建工程，同类产品的市品的市场销售价格售价格为40万元，万元，该批批产品的成本品的成本为28万元，适用消万元，适用消费税税率税税率为5%，增，增值税税为17%，企，企业应作如下会作如下会计分分录：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程等等等等 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税100中级财务会计第07章流动负债正确答案正确答案正确答案正确答案应交交纳的消的消费税税400,0005%20,000（元）（元）应交增交增值税税400,00017%68,000（元）（元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 368,000368,000368,000368,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 280,000280,000280,000280,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68,00068,00068,00068,000 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 20,00020,00020,00020,000101中级财务会计第07章流动负债（三）（三）委托加工委托加工应税消税消费品的会品的会计处理理按照税法按照税法规定，企定，企业委托加工的委托加工的应税消税消费品，品，由受托方向委托方由受托方向委托方交交货时代扣代缴税款代扣代缴税款代扣代缴税款代扣代缴税款（除受托（除受托加工或翻新改制金加工或翻新改制金银首首饰按按规定由受托方交定由受托方交纳消消费税外）。税外）。 1、委托加工委托加工应税消税消费品品，收回后收回后直接用于销售直接用于销售直接用于销售直接用于销售的，委托方的，委托方应将代扣代将代扣代缴的消的消费税税计入委托加工计入委托加工计入委托加工计入委托加工的应税消费品成本的应税消费品成本的应税消费品成本的应税消费品成本，在，在销售售时不再征收消不再征收消费税。税。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 生产成本生产成本生产成本生产成本等等等等 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款等等等等102中级财务会计第07章流动负债 2、委托加工的委托加工的应税消税消费品品收回后收回后用于连续生产用于连续生产用于连续生产用于连续生产应税消税消费品，按品，按规定准予抵扣的，委托方定准予抵扣的，委托方应按代按代收代收代缴的消的消费税款税款计入应交消费税借方计入应交消费税借方计入应交消费税借方计入应交消费税借方。 3、受托加工或翻新改制金银首饰受托加工或翻新改制金银首饰受托加工或翻新改制金银首饰受托加工或翻新改制金银首饰按按规定由受托定由受托方交方交纳消消费税。企税。企业应于向委托方交于向委托方交货时，按，按规定交定交纳的消的消费税税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款等等等等借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税103中级财务会计第07章流动负债例例例例2525某企某企业委托外委托外单位加工材料（非金位加工材料（非金银首首饰），原），原材料价款材料价款30万元，加工万元，加工费用用5万元，由受托方代收代万元，由受托方代收代缴的的消消费税税0.5万元（不考万元（不考虑增增值税），材料已税），材料已经加工完加工完毕验收收入入库，加工，加工费用尚未支付。假定用尚未支付。假定该企企业材料采用材料采用实际成本成本核算。根据核算。根据这项经济业务，委托方，委托方应作如下会作如下会计处理：理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1）如果委托方收回加工后的材料用于）如果委托方收回加工后的材料用于继续生生产应税消税消费品，委托方的会品，委托方的会计处理如下：理如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 50,00050,00050,00050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 5,0005,0005,0005,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 55,00055,00055,00055,000借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 300,000300,000300,000300,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 300,000300,000300,000300,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 350,000350,000350,000350,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 350,000350,000350,000350,000104中级财务会计第07章流动负债正确答案正确答案正确答案正确答案（2）如果委托方收回加工后的材料用于）如果委托方收回加工后的材料用于销售售，则委托方的委托方的会会计处理如下：理如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 55,00055,00055,00055,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 55,00055,00055,00055,000借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 300,000300,000300,000300,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 300,000300,000300,000300,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 355,000355,000355,000355,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 355,000355,000355,000355,000105中级财务会计第07章流动负债三、营业税三、营业税 营业税按照税按照营业额和和规定的税率定的税率计算算应纳税税额，其公式，其公式为： 这里的里的营业额营业额营业额营业额，是指企是指企业提供提供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产向向对方收取的方收取的全部价全部价全部价全部价款和价外费用款和价外费用款和价外费用款和价外费用。 包括包括：向向对方收取的方收取的手续费、集资费、代收款手续费、集资费、代收款手续费、集资费、代收款手续费、集资费、代收款项、代垫款项项、代垫款项项、代垫款项项、代垫款项及其他各种性及其他各种性质的的价外收费价外收费价外收费价外收费。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 营业税营业税营业税营业税，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税的单位和个人征收的一种税的单位和个人征收的一种税的单位和个人征收的一种税。 应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率税率税率106中级财务会计第07章流动负债例例例例2626某国有工某国有工业企企业对外提供运外提供运输劳务，收入，收入 35万元，万元，营业税税率税税率3%。当期用。当期用银行存款上交行存款上交营业税税1万元。根据万元。根据这项经济业务，企，企业应作会作会计处理如下：理如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 应交交营业税税=353%=1.05（万元）（万元） 企企业销售不售不动产，应当向不当向不动产所在地主管税所在地主管税务机关申机关申报交交纳营业税。税。 企企业销售不售不动产按按规定定应交的交的营业税，在税，在固固固固定资产清理定资产清理定资产清理定资产清理科目核算。科目核算。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10,50010,50010,50010,500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 10,50010,50010,50010,500借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 10,00010,00010,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10,00010,00010,00010,000107中级财务会计第07章流动负债四、所得税四、所得税 企企业的生的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得所得和其他所得，依照有关所得税税暂行条例及其行条例及其细则的的规定需要交定需要交纳所得税。所得税。 企企业应交交纳的所得税，在的所得税，在应交税费应交税费应交税费应交税费应交所应交所应交所应交所得税得税得税得税核算；当期核算；当期应计入入损益的所得税，作益的所得税，作为一一项费用，在用，在净收益前扣除。收益前扣除。 企企业需要根据需要根据债务法，法，计算出算出计入当期入当期损益的所益的所得税得税费用用：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 差差差差 额额额额 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 差差差差 额额额额108中级财务会计第07章流动负债五、五、房产税、土地使用税、车船使用税和印房产税、土地使用税、车船使用税和印花税花税 房房产税依照房税依照房产原原值一次减除一次减除10%至至30%后的余后的余额计算交算交纳。没有房。没有房产原原值作作为依据的，由房依据的，由房产所在地税所在地税务机关参考同机关参考同类房房产核定；房核定；房产出租的，以房出租的，以房产租金租金收入收入为房房产税的税的计税依据。税依据。 土地使用税以土地使用税以纳税人税人实际占用的土地面占用的土地面积为计税依税依据，依照据，依照规定税定税额计算征收。算征收。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 房产税房产税房产税房产税，是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。的由产权所有人缴纳的一种税。 土地使用土地使用土地使用土地使用税税税税，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。种税。109中级财务会计第07章流动负债 企企业按按规定定计算算应交的房交的房产税、土地使用税、税、土地使用税、车船使用税船使用税时： 上交上交时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税 车船使用税车船使用税车船使用税车船使用税税税税税，由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。借：借：借：借：应交税费应交税费应交税费应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等110中级财务会计第07章流动负债 应纳税凭税凭证包括：包括：购销、加工承、加工承揽、建、建设工程承包、工程承包、财产租租赁、货物运物运输、仓储保管、借款、保管、借款、财产保保险、技、技术合合同或者具有合同性同或者具有合同性质的凭的凭证；产权转移移书据；据；营业账簿；簿；权利、利、许可可证照等。照等。 纳税人根据税人根据应纳税凭税凭证的性的性质，分，分别按按比例税率比例税率比例税率比例税率或者或者按按按按件定额计算件定额计算件定额计算件定额计算应纳税税额。 由于企由于企业交交纳的印花税，是由的印花税，是由纳税人根据税人根据规定自行定自行计算算应纳税税额以以购买并一次并一次贴足印花税票的方法交足印花税票的方法交纳的税款。即的税款。即一般情况下，企一般情况下，企业需要需要预先先购买印花税票，待印花税票，待发生生应税行税行为时，再根据凭，再根据凭证的性的性质和和规定的比例税率或按件定的比例税率或按件计算算应纳税税额，将已，将已购买的印花税票粘的印花税票粘贴在在应纳税凭税凭证上，并在上，并在每枚税票的每枚税票的骑缝处盖戳注盖戳注销或者划或者划销，办理完税手理完税手续。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算 印花印花印花印花税税税税，是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法次贴足印花税票的交纳方法次贴足印花税票的交纳方法次贴足印花税票的交纳方法。111中级财务会计第07章流动负债 企企业交交纳的印花税，不会的印花税，不会发生生应付未付税款的情况，付未付税款的情况，不需要不需要预计应纳税金税金额，同，同时也不存在与税也不存在与税务机关机关结算或清算的算或清算的问题，因此，因此，企业交纳的印花税不需要通企业交纳的印花税不需要通企业交纳的印花税不需要通企业交纳的印花税不需要通过过过过“应交税费应交税费应交税费应交税费”科目核算科目核算科目核算科目核算，于，于购买印花税票印花税票时：单选单选单选单选09040904 某企企业为增增值税一般税一般纳税人，税人，2008年年实际已交已交纳税金情况如下：增税金情况如下：增值税税850万元，消万元，消费税税150万元，城市万元，城市维护建建设税税70万元，印花税万元，印花税1万元，所得税万元，所得税120万元。上述各万元。上述各项税金税金应计入入“应交税交税费”科目借方的科目借方的金金额是是【 】。 A. A.1191万元万元 B.B.1190万元万元 C. C.1120万元万元 D.D.1070万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款112中级财务会计第07章流动负债多选多选多选多选09040904 下列各下列各项中，中，应当由管理当由管理费用用负担担的税金有的税金有【 】。 A. A.土地使用税土地使用税 B.B.营业税税 C.C.房房产税税 D. D.车船使用税船使用税 E.E.印花税印花税 正确答案正确答案正确答案正确答案ACDEACDEACDEACDE多选多选多选多选10041004，11071107 下列税金中，可以通下列税金中，可以通过“营业税金及附加税金及附加”科目核算的有科目核算的有【 】。 A. A.增增值税税 B.B.印花税印花税 C.C.营业税税 D. D.消消费税税 E.E.教育教育费附加附加正确答案正确答案正确答案正确答案CDECDECDECDE第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算113中级财务会计第07章流动负债第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 识记识记识记识记短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概 念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念； 其他应付款的概念。其他应付款的概念。其他应付款的概念。其他应付款的概念。简单应用简单应用简单应用简单应用短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收 账款的账务处理；应付利息的账务处理；账款的账务处理；应付利息的账务处理；账款的账务处理；应付利息的账务处理；账款的账务处理；应付利息的账务处理； 应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账 务处理。务处理。务处理。务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：114中级财务会计第07章流动负债一、短期借款一、短期借款 它一般是企它一般是企业为维持正常生产经营的资金需要维持正常生产经营的资金需要维持正常生产经营的资金需要维持正常生产经营的资金需要而借入的或者而借入的或者为抵偿某些债务为抵偿某些债务为抵偿某些债务为抵偿某些债务而借入的。而借入的。 短期借款的短期借款的债权人一般人一般为银行、其他金融机构行、其他金融机构等。等。 短期借款的会短期借款的会计处理涉及三个方面的理涉及三个方面的问题： 一是取得借款的一是取得借款的处理；理； 二是借款利息的二是借款利息的处理；理； 三是借款三是借款归还的的处理理。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 短期借款短期借款短期借款短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1 1 年以下（含年以下（含1 1 年）的各种借款。年）的各种借款。115中级财务会计第07章流动负债 1 1、企业按规定借入的各种短期借款企业按规定借入的各种短期借款企业按规定借入的各种短期借款企业按规定借入的各种短期借款： 2. 2.资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日：为了正确了正确计算各期的盈算各期的盈亏，应按按实际利率实际利率实际利率实际利率或或名义利率名义利率名义利率名义利率计算确定的短期借款利息的金算确定的短期借款利息的金额预提提计入入财务费用用。 3 3、实际还本付息时实际还本付息时实际还本付息时实际还本付息时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息或或或或银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息应付利息应付利息 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款116中级财务会计第07章流动负债例例例例2626 三原公司因生三原公司因生产经营的的临时性需要，于性需要，于12月月16日向开日向开户银行借入款行借入款项800,000元，年利率元，年利率6%，期，期限限2个月，按月个月，按月预提利息提利息费用，到期一次用，到期一次还本付息。本付息。则三原公司三原公司应作如下作如下账务处理：理：正确答案正确答案正确答案正确答案 12月月16日借入日借入借款借款时： 12月月31日，确日，确认利息利息费用用时： 利息利息额800,0006%122 2,000元元第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 800,000800,000800,000800,000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 800,000800,000800,000800,000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2,0002,0002,0002,000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 2,0002,0002,0002,000117中级财务会计第07章流动负债正确答案正确答案正确答案正确答案 次年次年1月月31日确日确认利息利息费用用时： 利息利息额800,0006%12 4,000元元 次年次年2月月15日日还本付息本付息时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2,0002,0002,0002,000 应付利息应付利息应付利息应付利息 6,0006,0006,0006,000 短期借短期借短期借短期借款款款款 800,000800,000800,000800,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 808,000808,000808,000808,000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4,0004,0004,0004,000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 4,0004,0004,0004,000118中级财务会计第07章流动负债单选单选单选单选10041004 按按现行会行会计制度制度规定，短期借款所定，短期借款所发生生的利息，可直接的利息，可直接计入的会入的会计科目是科目是【 】。 A. A.投投资收益收益 B.B.管理管理费用用 C. C.营业外支出外支出 D.D.财务费用用正确答案正确答案正确答案正确答案DDD D计算分析计算分析计算分析计算分析07040704 华强公司因生公司因生产经营的的临时性需要，性需要，于于2006年年12月月16日向其开日向其开户银行借入款行借入款项80,000元，元，年利率年利率为6%，借款期限，借款期限2个月，按月个月，按月预提利息提利息费用，到用，到期一次期一次还本付息。本付息。 要求：要求：编制制2006年借入年借入时和年末和年末预提利息提利息时，以及，以及2007年年1月末和借款到期月末和借款到期还本付息本付息时的会的会计分分录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算119中级财务会计第07章流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析08070807 四向公司因生四向公司因生产经营的的临时性需要，性需要，于于2007年年12月月16日向开日向开户银行借入款行借入款项400,000元，元，年利率年利率6%，期限，期限2个月，按月个月，按月预提利息提利息费用，到期一次用，到期一次还本付息。本付息。 要求：分要求：分别计算算2007年年12月份、月份、2008年年1月份、月份、2008年年2月份需月份需预提的利息提的利息费用，并用，并编制制预提利息提利息时的相关会的相关会计分分录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算120中级财务会计第07章流动负债二、预收账款二、预收账款 预收收账款一般是在三种情况下款一般是在三种情况下产生的：一是企生的：一是企业的的产品产品产品产品或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求；二是；二是购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳；三；三是生是生产周期周期长的企的企业（如建筑（如建筑业、造船、造船业等）等）为解决生产解决生产解决生产解决生产资金不足资金不足资金不足资金不足而向而向购货单位收取定金。位收取定金。 为了核算企了核算企业的的预收收账款，在款，在预收收账款款业务较多的企多的企业，一般一般应设置置预收账款预收账款预收账款预收账款科目，并科目，并按购货单位进行明细按购货单位进行明细按购货单位进行明细按购货单位进行明细核核算。算。该科目科目贷方登方登记预收的收的货款以及款以及购货单位位补付的付的货款，款，借方登借方登记销售售产品的售价和退回多收的余款。期末品的售价和退回多收的余款。期末贷方余方余额表示尚未表示尚未发出出产品或提供品或提供劳务的的预收收账款，或者表示款，或者表示应向向购货单位退回的多余款；借方余位退回的多余款；借方余额表示表示应向向购货单位位补收的收的货款。款。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 预收账款预收账款预收账款预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付劳务偿付劳务偿付劳务偿付。121中级财务会计第07章流动负债 企企业的的预收收账款情况不多的，款情况不多的，也可不设也可不设也可不设也可不设预收账款预收账款预收账款预收账款科目，科目，科目，科目，而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入应收账款应收账款应收账款应收账款科目。科目。科目。科目。 1 1、企业向购货单位预收企业向购货单位预收企业向购货单位预收企业向购货单位预收货款时：货款时：货款时：货款时： 2 2、销售实现时销售实现时销售实现时销售实现时： 3 3、购货单位补付购货单位补付购货单位补付购货单位补付货款时：货款时：货款时：货款时： 退回多付的款项退回多付的款项退回多付的款项退回多付的款项时时时时，做相反的会计分录。，做相反的会计分录。，做相反的会计分录。，做相反的会计分录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 预收金额预收金额预收金额预收金额借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 营业收入金额营业收入金额营业收入金额营业收入金额 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 补付金额补付金额补付金额补付金额122中级财务会计第07章流动负债例例例例2727黄河公司于黄河公司于2007年年5月月23日与供日与供货企企业签订一笔一笔金金额为600,000元的元的销货合同，合同合同，合同规定，黄河公司先定，黄河公司先预收收货款的款的50%，余款在，余款在12月月28日交日交货后收取。黄河公司有关后收取。黄河公司有关的的账务处理如下：理如下：2007年年5月月23日日预收收货款款时： 2007年年12月月28日交日交货时： 2007年年12月月28日收到其余日收到其余货款款时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300,000300,000300,000300,000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 300,000300,000300,000300,000借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 702,000702,000702,000702,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600,000600,000600,000600,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102,000102,000102,000102,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 402,000402,000402,000402,000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 402,000402,000402,000402,000123中级财务会计第07章流动负债三、应付利息三、应付利息 应付利息应付利息应付利息应付利息科目核算企科目核算企业按照合同按照合同约定定应支付的支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的本的长期借款、期借款、企企业债券等券等应支付的利息，并支付的利息，并应当按照存款人或当按照存款人或债权人人进行明行明细核算。本科目期末核算。本科目期末贷方余方余额，反映企，反映企业按按照合同照合同约定定应支付但尚未支付的利息。支付但尚未支付的利息。 1 1、企业计算确定利息费用时企业计算确定利息费用时企业计算确定利息费用时企业计算确定利息费用时： 2 2、实际支付利息时实际支付利息时实际支付利息时实际支付利息时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用等等等等 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 名义利率名义利率名义利率名义利率借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款124中级财务会计第07章流动负债四、应付股利四、应付股利 股利是股股利是股东对股份公司股份公司经营净利利润的分享。股份公的分享。股份公司股利的支付存在多种形式，司股利的支付存在多种形式，现金股利现金股利现金股利现金股利和和股票股利股票股利股票股利股票股利是是股利支付的两种基本形式。股利支付的两种基本形式。 应付股利应付股利科科目目核算企核算企业分配的分配的现金股利或利金股利或利润。本科目本科目应当当按照投资者按照投资者按照投资者按照投资者进行明行明细核算。核算。 1 1、宣告应付现金股利宣告应付现金股利宣告应付现金股利宣告应付现金股利时时时时（宣告日）（宣告日）（宣告日）（宣告日）确认确认确认确认负债负债负债负债： 2 2、在在在在实际发放实际发放实际发放实际发放时时时时（发放日）（发放日）（发放日）（发放日）偿还偿还偿还偿还该该该该负债负债负债负债：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 宣告金额宣告金额宣告金额宣告金额借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款125中级财务会计第07章流动负债 应付股利应付股利应付股利应付股利科目期末科目期末贷方余方余额，反映企，反映企业尚未尚未支付的支付的现金股利或利金股利或利润。 3 3、企业分配的股票股利企业分配的股票股利企业分配的股票股利企业分配的股票股利： 经股股东大会或大会或类似机构决似机构决议，分配，分配给股股东的的股票股票股票股票股利股利股利股利，不通不通过应付股利应付股利科目科目核算核算，应在在办理增理增资手手续后后：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本126中级财务会计第07章流动负债五、其他应付款五、其他应付款 除除应付票据、付票据、应付付账款、款、预收收账款、款、应付付职工薪酬、工薪酬、应付利息、付利息、应付股利、付股利、应交税交税费、长期期应付款等以外付款等以外的其他的其他应付、付、暂收的款收的款项，都可以，都可以归入入其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款科目中核算。科目中核算。 例如例如例如例如：应付租入固定付租入固定资产和包装物的租金、存入保和包装物的租金、存入保证金、金、应付付统筹退休金等。筹退休金等。 1 1、采用售后回购方式融资采用售后回购方式融资采用售后回购方式融资采用售后回购方式融资时：时：时：时： 回回购价格与原价格与原销售价格之售价格之间的差的差额，应在售后回在售后回购期期间内按期内按期计提利息提利息费用用：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款127中级财务会计第07章流动负债 购回回该项商品等商品等时： 2. 2.企业发生的其他应付、暂收款项企业发生的其他应付、暂收款项企业发生的其他应付、暂收款项企业发生的其他应付、暂收款项： 支付其他各种支付其他各种支付其他各种支付其他各种应应付款付款付款付款时：例例例例2929见见教材教材教材教材P316P316，略。，略。，略。，略。六、一年内到期的非流动负债六、一年内到期的非流动负债 只是只是资产负债表的一表的一项，不做账务处理不做账务处理。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额128中级财务会计第07章流动负债七、递延收益七、递延收益 递延收益递延收益递延收益递延收益是是专门用来核算企用来核算企业在以后期在以后期间计入当期损益的政府补助计入当期损益的政府补助计入当期损益的政府补助计入当期损益的政府补助金金额的科目。的科目。 政府补助政府补助政府补助政府补助，是指企，是指企业从政府从政府无偿无偿无偿无偿取得取得货币性性资产或非或非货币性性资产，但不包括政府作，但不包括政府作为企企业所有者所有者投入的投入的资本。本。 政府政府补助有以下几个特点：助有以下几个特点：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 1 1 1 1、补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助； 2 2 2 2、政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项），也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式（如如如如国家给予企业的实物补助）国家给予企业的实物补助）国家给予企业的实物补助）国家给予企业的实物补助）； 3 3 3 3、政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。129中级财务会计第07章流动负债 政府政府补助最主要的形式包括：助最主要的形式包括：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 1 1 1 1、财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款：例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。发补贴等。发补贴等。发补贴等。 2 2 2 2、财政贴息财政贴息财政贴息财政贴息：如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。利息向企业贷款。利息向企业贷款。利息向企业贷款。 3 3 3 3、税收返还税收返还税收返还税收返还：按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。 直接直接直接直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不适用本准等不适用本准等不适用本准等不适用本准则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类“补助补助补助补助”没有形成对企业的直接经没有形成对企业的直接经没有形成对企业的直接经没有形成对企业的直接经济利益流出济利益流出济利益流出济利益流出。 4 4 4 4、无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产：如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然起源的天然森林等。起源的天然森林等。起源的天然森林等。起源的天然森林等。130中级财务会计第07章流动负债 政府政府政府政府补补助分助分助分助分为为与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助和和和和与收益相与收益相与收益相与收益相关的政府补助关的政府补助关的政府补助关的政府补助。（一）（一）与与资产相关的政府相关的政府补助助 是指企是指企业取得的、用于取得的、用于购建或以其他方式形成建或以其他方式形成长期期资产的政府的政府补助。其中助。其中“与与资产相关相关”，是指与，是指与购建建固定固定资产、无形、无形资产等等长期期资产相关。相关。 1 1、企业取得与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助： 2 2、自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内用寿命内用寿命内用寿命内平均分配平均分配平均分配平均分配，分次计入以后各期的损益，分次计入以后各期的损益，分次计入以后各期的损益，分次计入以后各期的损益时：时：时：时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产等等等等相关资产科目相关资产科目相关资产科目相关资产科目 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入131中级财务会计第07章流动负债 3 3、相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应或发生毁损的，应或发生毁损的，应或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性将尚未分配的递延收益余额一次性将尚未分配的递延收益余额一次性将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益转入资产处置当期的损益转入资产处置当期的损益转入资产处置当期的损益。例例例例3030甲公司从当地政府得到一甲公司从当地政府得到一项300万万元的元的补助，款助，款项已存入已存入银行；同行；同时，另收到一，另收到一栋无无偿划划拨的房屋，原的房屋，原账面价面价值为26万万元，公允价元，公允价值100万万元，甲公司已元，甲公司已经办好了好了过户手手续。 假假设该固定固定资产使用寿命使用寿命为10年，每年年，每年摊销其价其价值时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 100,000100,000100,000100,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 100,000100,000100,000100,000132中级财务会计第07章流动负债（二）（二）与与收益收益相关的政府相关的政府补助助 是指除与是指除与资产相关的政府相关的政府补助之外的政府助之外的政府补助。此助。此类政府政府补助助不是以不是以不是以不是以“购买、建造或以其他方式取得长购买、建造或以其他方式取得长购买、建造或以其他方式取得长购买、建造或以其他方式取得长期资产期资产期资产期资产”作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件。 1 1、取得用于补偿企业取得用于补偿企业取得用于补偿企业取得用于补偿企业以后期间以后期间以后期间以后期间的相关费用或损失的的相关费用或损失的的相关费用或损失的的相关费用或损失的的政府补助的政府补助的政府补助的政府补助： 在确在确认相关相关费用的期用的期间摊销时： 2 2、用于补偿企业用于补偿企业用于补偿企业用于补偿企业已发生的已发生的已发生的已发生的相关费用或损失的，相关费用或损失的，相关费用或损失的，相关费用或损失的，取得取得取得取得时直接计入时直接计入时直接计入时直接计入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：相关资产科目借：相关资产科目借：相关资产科目借：相关资产科目 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入133中级财务会计第07章流动负债例例例例3131乙公司是一家从事乙公司是一家从事环境治理技境治理技术研研发的企的企业，根，根据政策据政策规定从当地政府得到了定从当地政府得到了200万万元的研元的研发补贴款，用款，用于于补贴新开新开发的的项目，目，该公司公司预计研研发时间为10个月。个月。 收到收到补贴款款时： 月末月末摊销补助款助款时：例例例例3232华仁公司仁公司2007年年12月月28日取得当地政府一日取得当地政府一项补助，助，金金额为50万万元，已收取并存入元，已收取并存入银行。行。 会会计处理理为：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500,000500,000500,000500,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 500,000500,000500,000500,000借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 200,000200,000200,000200,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 200,000200,000200,000200,000134中级财务会计第07章流动负债（三）（三）政府政府补助助的返的返还 已确已确认的政府的政府补助需要返助需要返还的，的，分分情况情况处理：理：例例例例3333丙企丙企业三年前收到政府无三年前收到政府无偿拨付的房屋一付的房屋一栋，入入账价价值为500万万元，三年累元，三年累计折旧折旧100万万元。由于丙元。由于丙公司未能履行政府的公司未能履行政府的协议条款，被政府要求返条款，被政府要求返还房屋。房屋。丙公司的丙公司的账务处理理为：正确答案正确答案正确答案正确答案第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算 1 1 1 1、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。 2 2 2 2、不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 4,000,0004,000,0004,000,0004,000,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 500,000500,000500,000500,000135中级财务会计第07章流动负债 期末，期末，递延收益递延收益递延收益递延收益科目余科目余额通常被通常被归入入“其他其他其他其他非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债”项目中。目中。 现金流量表中金流量表中： 企企业收到收到税收返还税收返还税收返还税收返还等，列入等，列入“收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还”项目，目， 如如为其他现金形式补助其他现金形式补助其他现金形式补助其他现金形式补助，列入，列入“收到的其他与经收到的其他与经收到的其他与经收到的其他与经营活动有关的现金营活动有关的现金营活动有关的现金营活动有关的现金”项目；目； 以现金返还的政府补助以现金返还的政府补助以现金返还的政府补助以现金返还的政府补助，列入，列入“支付的其他与经支付的其他与经支付的其他与经支付的其他与经营活动有关的现金营活动有关的现金营活动有关的现金营活动有关的现金”项目。目。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算136中级财务会计第07章流动负债